Kendelse af 06-03-2020 - indlagt i TaxCons database den 03-04-2020

SKAT har for afgiftsperioden fra den 1. marts 2013 – 31. december 2013 genoptaget og forhøjet selskabets momstilsvar med samlet 13.317 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse, og forhøjer selskabets momstilsvar med samlet 13.317 kr. vedrørende moms på repræsentationsudgifter.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1] (herefter ”selskabet”), er et dansk pharma- og medicinalselskab i [virksomhed1]-koncernen, med det ultimative moderselskab hjemmehørende i USA. Koncernen har til formål at udvikle produkter til behandling af kræft og forbedring af livskvaliteten for patienter med kræft eller patienter, der er i behandling for kræft.

Koncernen beskæftiger ca. 6.500 personer, og koncernen har selskabet i mere end 50 lande. Det danske selskab beskæftiger ca. 15 medarbejdere og har i det påklagede indkomstår realiseret et regnskabsmæssigt resultat før skat på knap 6,8 mio. kr.

Selskabet angiver og afregner moms månedligt.

Selskabet har haft udgifter til afholdelsen af to arrangementer og har i den forbindelse afløftet den fulde moms.

Om formålet med afholdelsen af arrangementerne og de hermed forbundne udgifter har selskabet oplyst, at formålet generelt var at opnå og dele erfaringer om kræft og behandlingen heraf:

”(...)

fra patienter både før, under og efter en behandling med [virksomhed1]s behandling/produkter i relation til selve behandlingen/helbredelsen/bivirkninger/psykologiske forhold/fysiologiske forhold, eksempelvis genoptræning.
fra de berørte familiemedlemmer m.v. til personer, der har været i en kræftbehandling fra [virksomhed1]
som læger og andet medicinalfagligt personale har fået i forbindelse med den konkrete behandling de har givet til patienterne.
fra fysiologer og andre der er involveret i efterbehandling/genoptræning af patienter der har været igennem kræftbehandling
fra psykologiske eksperter typisk om angst, depression m.v. til patienter der har været igennem en kræftbehandling og herunder også til familiemedlemmer med samme symptomer og desværre også i visse tilfælde til efterladte.

(...)”

Selskabet har oplyst, at denne udveksling af erfaringer generelt har til formål at skabe bedre kendskab til sygdommen, som [virksomhed1]s produkter bruges til at behandle, således at selskabet på denne baggrund kan forbedre dets produkter.

[virksomhed2]

Selskabet har på konto 6251 (meetings) fratrukket 50.286 kr. for udgifter til [virksomhed2], og har i den forbindelse afløftet fuld moms, svarende til 12.571 kr. Fakturaen af 26. oktober 2013 er ikke fremlagt i forbindelse med klagesagen.

Selskabet har oplyst, at deltagerne til arrangementet var patienter og pårørende ved patientgruppemøde med [forening1], der er en patientforening for patienter med lymfekræft og leukæmi, som selskabet sponsorerede og at formålet med arrangementet ikke var at sælge dets produkter, men at udveksle erfaringer om behandlingen af kræftpatienter.

[virksomhed3]

Selskabet har på konto 6251 (meetings) fratrukket 28.365 kr. for udgifter til [virksomhed3], og har i den forbindelse afløftet moms, svarende til 5.158 kr. Fakturaen af 21. maj 2013 er ikke fremlagt i forbindelse med klagesagen.

Selskabet har oplyst, at deltagerne ved arrangementet var hospitalsansatte og medarbejdere fra [virksomhed1], og at formålet med arrangementet ikke var at sælge dets produkter, men at udveksle erfaringer om behandlingen af kræftpatienter.

SKATs afgørelse

SKAT har ændret selskabets momstilsvar, blandt andet som følge af, at SKAT har kvalificeret en række af de af selskabet afholdte omkostninger som repræsentationsudgifter med begrænset fradragsret og ikke fuldt fradragsberettigede driftsomkostninger, i indkomståret 2013.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

6. [virksomhed2], patient gruppe møde

(...)

6.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Det er vores opfattelse, at udgiften skal anses for repræsentation, da denne er afholdt overfor forretningsforbindelser. Udgiften er ligeledes afholdt overfor en bestemt kreds af kunder eller potentielle kunder. Det er videre vores opfattelse, at invitationen specifikt er sendt ud til deltagerne i patient gruppe mødet som har deltaget i arrangementet og at arrangementet er afholdt udenfor virksomhedens forretningsadresse. Derfor er det vores opfattelse, at invitationen ikke er sendt ud til en ubestemt kreds af kunder eller potentielle kunder. På baggrund heraf anser vi udgiften for at være repræsentation med deraf begrænset fradragsret.

Efter momslovens § 42, stk. 2, er der fradrag for 25 % af momsen vedrørende restaurantydelser.

Der vil således kunne godkendes momsfradrag med 25 % af 12.571 kr., eller 3.143 kr. Restbeløbet

59.715 kr. (62.858 kr. -3.143 kr.) vil være at godkende som værende repræsentation med 25 %,

eller 14.929 kr.

Indkomst

Moms

Samlet

Fratrukket

50.286

12.572

62.858

Godkendt

14.929

3.143

Korrektion

35.357

9.429

Indkomsten vil således være at forhøje med 35.357 kr., mens den indgående moms vil være at nedsætte med 9.429 kr.

(...)

8. [virksomhed3], hospitalsdeltagere

(...)

8.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Det er vores opfattelse, at udgiften skal anses for repræsentation, da denne er afholdt overfor forretningsforbindelser. Udgiften er ligeledes afholdt overfor en bestemt kreds af kunder eller potentielle kunder. Det er videre vores opfattelse, at invitationen specifikt er sendt ud til hospitalerne og at arrangementet er afholdt udenfor virksomhedens forretningsadresse. Derfor er det vores opfattelse, at invitationen ikke er sendt ud til en ubestemt kreds af kunder eller potentielle kunder. På baggrund heraf anser vi udgiften for at være repræsentation med deraf begrænset fradragsret. Efter momslovens § 42, stk. 2, er der fradrag for 25 % af momsen vedrørende restaurantydelser. Der vil således kunne godkendes momsfradrag med 25 % af 5.184 kr., eller 1.296 kr. Restbeløbet 24.624 kr. (25.920 kr. - 1.296 kr.) vil være at godkende som værende repræsentation med 25 %, eller 6.156 kr.

Indkomst

Moms

Samlet

Fratrukket

28.365

5.184

33.549

Godkendt

6.156

1.296

Korrektion

22.209

3.888

Indkomsten vil således være at forhøje med 22.209 kr., mens den indgående moms vil være at nedsætte med 3.888 kr.

(...)”

Klagerens opfattelse

Selskabet har fremsat påstand om, at selskabet har ret til at afløfte hele momsen på udgifterne til de af selskabet afholdte arrangementer/seminarer.

Selskabet har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

2.1. Generelt om repræsentationsudgifter

Repræsentationsudgifter er udgifter, der efter højesteretspraksis og forarbejderne afholdes for at afslutte forretninger eller for at knytte forretningsforbindelser og har typisk karakter af kommerciel gæstfrihed. Dette må føre til, at udgifter, der ikke falder ind under denne definition, må skulle karakterises på anden vis.

Dette fører f.eks. til at nedenstående eksempler på møder ikke kan anses for repræsentationsudgifter:

A) Et møde med en advokat og en bankforbindelse om optagelse af nye lån, og hvor der under mødet serveres en frokost.

B) Et møde med arkitekter og bygningsingeniører om opførelsen af et nyt kontordomicil, hvor der under mødet serveres en middag.

C) Et møde med et reklamebureau forud for indrykning af TV-reklamer, hvor der under mødet serveres en middag.

Udgifterne i eksempel B - og muligvis også udgifterne i eksempel A - vil ikke kunne fradrages som repræsentationsudgifter til trods for at der på mødet deltager personer, der utvivlsomt er forretningsforbindelser, og til trods for at der serveres en frokost eller middag.

SKAT har tilsyneladende den opfattelse, at et møde med en forretningsforbindelse pr. automatik udløser begrænset fradrag efter reglerne om repræsentationsudgifter, hvilket de ovenfor skitserede eksempler og en landsskatteretsafgørelse af 12. januar 2016, sagsnummer 12-0220912, klart modbeviser.

Skatteministeren har i TfS 1991.163 om sammenkomster oplyst, at anledningen til et møde er afgørende for, om en udgift kan karakteriseres som en repræsentationsudgift.

Højesteret har ved flere lejligheder om repræsentationsudgifter udtalt, at sådanne er kendetegnet ved, at de afholdes for at lukke forretninger over for kunder/potentielle kunder, eller for at knytte forretningsforbindelser til sig, og at udgifterne ofte har karakter af kommerciel gæstfrihed.

Sammenfattende kan det derfor siges, at følgende kriterier skal opfyldes, for at en udgift kan kvalificeres som en repræsentationsudgift:

1. Anledningen skal være salg til kunder eller potentielle kunder, eller

2. Anledningen skal være at knytte forretningsforbindelser til en virksomhed, og

3. Udgiften skal have karakter af kommerciel gæstfrihed.

2.2 SKATs argumentation

SKAT argumenterer, som vi ser det, for, at en udgift altid skal kvalificeres som repræsentation, hvis:

• Udgiften afholdes over for forretningsforbindelser, eller

• Udgiften afholdes over for en bestemt kreds af kunder eller potentielle kunder

• Invitationen er udsendt til særligt indbudte psykologer, dvs. at der ikke er indbudt en ubestemt kreds af kunder eller potentielle kunder.

Vi er ikke enige i dette.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Af momslovens § 42, stk. 1, nr. 5 følger, at virksomheder ikke kan fradrage afgift af indkøb m.v., som vedrører underholdning, restaurationsydelser, repræsentation og gaver. Dog kan virksomheder uanset bestemmelsen i stk. 1, nr. 5, fradrage 25 % af afgiften af restaurationsydelser og 50 % af afgiften af hotelovernatninger, jf. momslovens § 42, stk. 2. I begge tilfælde er det en forudsætning, at udgifterne hertil er af strengt erhvervsmæssig karakter.

En bileverance tæller ikke som en selvstændig leverance, da den momsmæssigt behandles som hovedleverancen. Udgifter til lokaleleje er en biydelse til restaurationsydelsen, og uanset om lokaleleje er skjult i kuvertprisen eller opkræves særskilt, er der tale om en restaurationsydelse og ikke lokaleleje, jf. Vestre Landsrets dom af 7. februar 2003, offentliggjort som SKM 2003.72 VLR.

[virksomhed2]

Den af selskabet overfor SKAT fremlagte kvittering for udgiften er dateret den 26. oktober 2013, på hvilken baggrund Landsskatteretten lægger til grund, at selskabet må have medtaget udgiften for arrangementet på [virksomhed2] på momsangivelsen for oktober 2013.

Momsen udgør 12.571 kr., hvoraf SKAT har godkendt fradrag med 3.143 kr., således at SKAT har forhøjet selskabets moms med 9.429 kr.

På baggrund af det om arrangementet oplyste og henset til at der ikke er fremlagt fakturaer for udgiften, lægger Landsskatteretten til grund, at udgiften udelukkende relaterer sig til restaurationsydelser.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse og forhøjer selskabets momstilsvar med 9.429 kr.

[virksomhed3]

Den af selskabet overfor SKAT fremlagte kvittering for udgiften er dateret den 21. maj 2013, på hvilken baggrund Landsskatteretten lægger til grund, at selskabet må have medtaget udgiften for arrangementet på [virksomhed2] på momsangivelsen for maj 2013.

Momsen udgør 5.184 kr., hvoraf SKAT har godkendt fradrag med 1.296 kr., således at SKAT har forhøjet selskabets moms med 3.888 kr.

På baggrund af det om arrangementet oplyste og henset til at der ikke er fremlagt fakturaer for udgiften, lægger Landsskatteretten til grund, at udgiften udelukkende relaterer sig til restaurationsydelser.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse og forhøjer selskabets momstilsvar med 3.888 kr.

*****

Afslutningsvist bemærkes, at Landsskatteretten i afgørelse af d.d. vedrørende sagsnummer 16-0913868 har truffet afgørelse om begrænset skattemæssig fradragsret for udgifter afholdt af selskabet til repræsentationsformål.