|
|
Kendelse af 24-03-2022 - indlagt i TaxCons database den 14-05-2022
Journalnr. 18-0017803
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Afgiftsperioden 3. kvartal 2015 | |||
Momstilsvar | 21.850 kr. | 1.390 kr. | 21.850 kr. |
Afgiftsperioden 4. kvartal 2015 | |||
Momstilsvar | 32.101 kr. | 10.800 kr. | 32.101 kr. |
Afgiftsperioden 1. halvår 2016 | |||
Momstilsvar | 23.677 kr. | 0 kr. | 23.677 kr. |
Afgiftsperioden 2. halvår 2016 | |||
Momstilsvar | 43.624 kr. | 0 kr. | 43.624 kr. |
Faktiske oplysninger
Selskabet blev stiftet den 21. januar 2014 af [person1] og [person2] med sidstnævnte som eneanpartshaver og direktør i selskabet. Selskabet drev i de påklagede afgiftsperioder rådgivningsvirksomhed og var fra stiftelsen til den 31. oktober 2016 registreret i det Centrale Virksomhedsregister (CVR) under branchekoden ”692000 Bogføring og revision: skatterådgivning”, hvorefter branchekoden blev ændret til ”663000 Formueforvaltning”.
Den 1. november 2016 overdrog [person2] (i det følgende benævnt den tidligere eneanpartshaver) selskabet og udtrådte samtidig af selskabets direktion. [person3] overtog selskabet som ny eneanpartshaver og indtrådte samtidig som direktør. Selskabets regnskabsår løber fra 1. juli til 30. juni.
Selskabet har indberettet følgende momstilsvar for de påklagede afgiftsperioder:
Periode | Salgsmoms | Købsmoms | Momstilsvar |
3. kvartal 2015 | 16.946 kr. | 15.556 kr. | 1.390 kr. |
4. kvartal 2015 | 11.773 kr. | 973 kr. | 10.800 kr. |
1.halvår 2016 | 0 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
2. halvår 23016 | 0 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
Skattestyrelsen har haft selskabets årsregnskab og skattemæssige specifikationer indkaldt fra selskabet og har haft kopi af selskabets bankkonto for perioden 1. januar 2014-31. december 2016. Herefter har Skattestyrelsen anmodet selskabet om at indsende kontospecifikationerne til regnskaberne, dokumentation for omkostninger og tab på debitorer, en redegørelse for råderetten over selskabets bankkonto samt oplysninger om betalinger fra selskabet til [virksomhed1] i 2016. Det fremgår af de skattemæssige specifikationer for perioden 1. juli 2015-30. juni 2016, at som indberettet er der er bogført udgifter på samlet 13.192 kr. uden moms. Det fremgår ikke heraf eller af andet fremlagt materiale, hvorvidt der er betalt moms eller videre, hvad udgifterne vedrører.
Den 28. maj 2018 oplyste [person1], at kontospecifikationerne ikke kan indsendes, da selskabets bogføringssystem er brudt sammen. Han afleverede den 31. maj 2018 en mappe med bilagsmateriale.
Skattestyrelsen har ved gennemgang af selskabets bankkonto [...75] i [finans1] og selskabets regnskab for indkomståret 2016 konstateret følgende bankindsætninger, som ikke indgår i regnskabet:
Dato | Tekst | Beløb | Moms |
01-07-2015 | selskabskap -SE MEDD. | 7.500 kr. | 1.500 kr. |
07-07-2015 | [virksomhed2] ApS -SE MEDD. | 4.000 kr. | 800 kr. |
08-07-2015 | selsk.kap -SE MEDD. | 6.000 kr. | 1.200 kr. |
08-07-2015 | Overførsel -SE MEDD. | 3.157,5 kr. | 632 kr. |
08-07-2015 | Fra [person2] -SE MEDD. | 10.000 kr. | 2.000 kr. |
10-07-2015 | Fakturanr: 258, 196 -SE MEDD. | 3.305 kr. | 661 kr. |
10-07-2015 | [virksomhed3] 281 -SE MEDD. | 1.180 kr. | 236 kr. |
13-07-2015 | [virksomhed4] ApS -SE MEDD. | 5.000 kr. | 1.000 kr. |
21-07-2015 | Faktura 284 -SE MEDD. | 625 kr. | 125 kr. |
29-07-2015 | 272 -SE MEDD. | 3.000 kr. | 600 kr. |
30-07-2015 | mvh [virksomhed5] | 3.157,5 kr. | 632 kr. |
03-08-2015 | [virksomhed6] -SE MEDD. | 5.000 kr. | 1.000 kr. |
07-08-2015 | [virksomhed6] -SE MEDD. | 3.750 kr. | 750 kr. |
24-08-2015 | 163 -SE MEDD. | 3.750 kr. | 750 kr. |
31-08-2015 | Faktura nr. 285 -SE MEDD. | 1.000 kr. | 200 kr. |
02-09-2015 | fa 292, [virksomhed7] -SE MEDD. | 3.157 kr. | 632 kr. |
08-09-2015 | fakt.294 -SE MEDD. | 1.180 kr. | 236 kr. |
17-09-2015 | [virksomhed3] 299-SE MEDD. | 5.702,5 kr. | 1.141 kr. |
21-09-2015 | Mellemregning [person2] -SE MEDD. | 20.000 kr. | 4.000 kr. |
24-09-2015 | from [virksomhed8] -SE MEDD. | 15.000 kr. | 3.000 kr. |
29-09-2015 | [virksomhed3] 302 -SE MEDD. | 3.157,5 kr. | 632 kr. |
30-09-2015 | Fakt.304 -SE MEDD. | 625 kr. | 125 kr. |
I alt 3. kvartal 2015 (afrundet) | 23.677 kr. | ||
01-10-2015 | faktura 298 -SE MEDD. | 1.250 kr. | 250 kr. |
06-10-2015 | Fra [person2] -SE MEDD. | 5.000 kr. | 1.000 kr. |
07-10-2015 | [virksomhed9] ApS -SE MEDD. | 8.000 kr. | 1.600 kr. |
13-10-2015 | [virksomhed10] ApS faktura nr-SE MEDD. | 2.500 kr. | 500 kr. |
14-10-2015 | Faktura nr. 307 -SE MEDD. | 5.000 kr. | 1.000 kr. |
15-10-2015 | Mellemregning [person2] -SE MEDD. | 4.800 kr. | 960 kr. |
21-10-2015 | [virksomhed11] -SE MEDD. | 12.500 kr. | 2.500 kr. |
21-10-2015 | [virksomhed12] A/S -SE MEDD. | 6.276,25 kr. | 1.255 kr. |
22-10-2015 | [virksomhed13] ApS -SE MEDD. | 1.000 kr. | 200 kr. |
28-10-2015 | Mellemregning [person2] -SE MEDD. | 23.500 kr. | 4.700 kr. |
28-10-2015 | [person4] -SE MEDD. | 2.000 kr. | 400 kr. |
04-11-2015 | Faktura 313 -SE MEDD. | 625 kr. | 125 kr. |
04-11-2015 | F 314 -SE MEDD. | 5.702,5 kr. | 1.141 kr. |
05-11-2015 | Fak.nr.308 -SE MEDD. | 2.667,5 kr. | 534 kr. |
10-11-2015 | Afr. [virksomhed14] -SE MEDD. | 5.000 kr. | 1.000 kr. |
11-11-2015 | [virksomhed15] IVS -SE MEDD. | 3.157,5 kr. | 632 kr. |
11-11-2015 | [virksomhed16] ApS -SE MEDD. | 2.667,5 kr. | 534 kr. |
18-11-2015 | Indbetalt [...] | 10.000 kr. | 2.000 kr. |
19-11-2015 | [virksomhed17] IVS -SE MEDD. | 3.157 kr. | 632 kr. |
19-11-2015 | [virksomhed18] -SE MEDD. | 1.805 kr. | 361 kr. |
19-11-2015 | [virksomhed19] - 87 -SE MEDD. | 3.157 kr. | 631 kr. |
25-11-2015 | [virksomhed20] ApS -SE MEDD. | 4.000 kr. | 800 kr. |
26-11-2015 | Fra [person2] udlæ -SE MEDD. | 20.000 kr. | 4.000 kr. |
27-11-2015 | Faktura 320, [...] -SE MEDD. | 5.000 kr. | 1.000 kr. |
27-11-2015 | [virksomhed6] -SE MEDD. | 2.500 kr. | 500 kr. |
04-12-2015 | [virksomhed6] -SE MEDD. | 5.000 kr. | 1.000 kr. |
09-12-2015 | [virksomhed20] -SE MEDD. | 4.000 kr. | 800 kr. |
11-12-2015 | Faktura nr. 319 -SE MEDD. | 3.048,75 kr. | 610 kr. |
16-12-2015 | Overførsel -SE MEDD. | 2.055 kr. | 411 kr. |
17-12-2015 | Faktura 340 -SE MEDD. | 1.180 kr. | 236 kr. |
28-12-2015 | [virksomhed21] IVS -SE MEDD. | 3.157 kr. | 632 kr. |
30-12-2015 | [virksomhed22] ApS -SE MEDD. | 798,75 kr. | 160 |
I alt 4. kvartal 2015 (afrundet) | 32.101 kr. | ||
04-01-2016 | Fakturanr. 207 -SE MEDD. | 1.578,75 kr. | 316 kr. |
11-01-2016 | [virksomhed23] ApS -SE MEDD. | 805 kr. | 161 kr. |
19-01-2016 | [virksomhed24] ApS -SE MEDD. | 4.000 kr. | 800 kr. |
20-01-2016 | [virksomhed25] -SE MEDD. | 12.500 kr. | 2.500 kr. |
25-01-2016 | [person4] -SE MEDD. | 2.250 kr. | 450 kr. |
27-01-2016 | [person5] ell -SE MEDD. | 6.000 kr. | 1.200 kr. |
02-02-2016 | Fakturanr. 207 -SE MEDD. | 1.578,75 kr. | 316 kr. |
08-02-2016 | [virksomhed26] ApS -SE MEDD. | 4.000 kr. | 800 kr. |
15-02-2016 | [virksomhed27] IVS -SE MEDD. | 3.157,50 kr. | 632 kr. |
16-02-2016 | [virksomhed28] -SE MEDD. | 7.500 kr. | 1.500 kr. |
09-03-2016 | [virksomhed29]-SE MEDD. | 6.250 kr. | 1.250 kr. |
09-03-2016 | [virksomhed30] -SE MEDD. | 1.250 kr. | 250 kr. |
10-03-2016 | [virksomhed31] ApS -SE MEDD. | 4.000 kr. | 800 kr. |
10-03-2016 | [virksomhed32] ApS -SE MEDD. | 4.000 kr. | 800 kr. |
11-03-2016 | [virksomhed33] ApS -SE MEDD. | 1.000 kr. | 200 kr. |
16-03-2016 | Fra [virksomhed11] -SE MEDD. | 2.500 kr. | 500 kr. |
21-03-2016 | [virksomhed34] -SE MEDD. | 4.000 kr. | 800 kr. |
23-03-2016 | [virksomhed35] ApS -SE MEDD. | 6.500 kr. | 1.300 kr. |
04-04-2016 | Fakturanr. 367 -SE MEDD. | 2.500 kr. | 500 kr. |
07-04-2016 | Faktura nr:369 -SE MEDD. | 798,75 kr. | 160 kr. |
08-04-2016 | [virksomhed36] ApS -SE MEDD. | 10.000 kr. | 2.000 kr. |
11-04-2016 | Faktura 372 -SE MEDD. | 1.180 kr. | 236 kr. |
13-04-2016 | [virksomhed37] ApS -SE MEDD. | 5.000 kr. | 1.000 kr. |
14-04-2016 | [virksomhed38] -SE MEDD. | 5.000 kr. | 1.000 kr. |
21-04-2016 | Fak.352 -SE MEDD. | 805 kr. | 161 kr. |
21-04-2016 | Fak.363 -SE MEDD. | 5.000 kr. | 1.000 kr. |
29-04-2016 | Overførsel -SE MEDD. | 798 kr. | 160 kr. |
03-05-2016 | fakt:377 -SE MEDD. | 3.750 kr. | 750 kr. |
09-05-2016 | [virksomhed39] -SE MEDD. | 3.375 kr. | 675 kr. |
14-06-2016 | [virksomhed40] -SE MEDD. | 875 kr. | 175 kr. |
17-06-2016 | [virksomhed41] faktura -SE MEDD. | 4.000 kr. | 800 kr. |
20-06-2016 | [virksomhed42] ApS. -SE MEDD | 2.430 kr. | 486 kr. |
I alt 1. halvår 2016 (afrundet) | 23.677 kr. | ||
01-07-2016 | [virksomhed43] ApS -SE MEDD. | 8.840 kr. | 1.768 kr. |
04-07-2016 | [virksomhed44] ApS -SE MEDD | 4.000 kr. | 800 kr. |
04-07-2016 | Fakturaer. 391. -SE MEDD. | 8.750 kr. | 1.750 kr. |
05-07-2016 | [virksomhed45] ApS -SE MEDD. | 4.000 kr. | 800 kr. |
07-07-2016 | [virksomhed46] ApS fa-SE MEDD. | 1.430 kr. | 286 kr. |
26-07-2016 | [virksomhed47] salær -SE MEDD. | 5.627 kr. | 1.125 kr. |
31-08-2016 | [virksomhed48] ApS -SE MEDD. | 4.000 kr. | 800 kr. |
06-09-2016 | [virksomhed47] salær -SE MEDD. | 4.000 kr. | 800 kr. |
19-09-2016 | salær [virksomhed49] -SE MEDD. | 10.000 kr. | 2.000 kr. |
11-10-2016 | [virksomhed50]- salær-SE MEDD. | 12.500 kr. | 2.500 kr. |
14-10-2016 | salær [virksomhed51] -SE MEDD. | 2.500 kr. | 500 kr. |
25-10-2016 | [virksomhed52] ApS -SE MEDD. | 3.750 kr. | 750 kr. |
25-10-2016 | Faktura 414 -SE MEDD. | 3.750 kr. | 750 kr. |
25-10-2016 | Faktura 415 -SE MEDD. | 4.775 kr. | 955 kr. |
07-11-2016 | [virksomhed53] ApS -SE MEDD. | 8.000 kr. | 1.600 kr. |
17-11-2016 | [virksomhed54] ApS faktura -SE MEDD | 10.000 kr. | 2.000 kr. |
17-11-2016 | [virksomhed52] f.420 -SE MEDD. | 2.680 kr. | 536 kr. |
23-11-2016 | speedtransport salær -SE MEDD. | 4.000 kr. | 800 kr. |
28-11-2016 | 3h [virksomhed55] -SE MEDD. | 4.500 kr. | 900 kr. |
28-11-2016 | 422 -SE MEDD. | 3.170 kr. | 634 kr. |
28-11-2016 | Fra [person2] -SE MEDD. | 6.500 kr. | 1.300 kr. |
28-11-2016 | Fra [person2] -SE MEDD. | 5.000 kr. | 1.000 kr. |
29-11-2016 | Fra [person2]-SE MEDD. | 6.000 kr. | 1.200 kr. |
29-11-2016 | Fra [person2]-SE MEDD. | 6.000 kr. | 1.200 kr. |
01-12-2016 | Fra [person2] -SE MEDD. | 2.000 kr. | 400 kr. |
01-12-2016 | Fra [person2] -SE MEDD. | 4.000 kr. | 800 kr. |
02-12-2016 | salær [virksomhed56] APS -SE MEDD. | 2.420 kr. | 484 kr. |
05-12-2016 | fra [person2] -SE MEDD. | 4.000 kr. | 800 kr. |
07-12-2016 | Fak.423 -SE MEDD. | 3.000 kr. | 600 kr. |
07-12-2016 | Fra [person2] -SE MEDD. | 6.000 kr. | 1.200 kr. |
08-12-2016 | Fra [person2] -SE MEDD. | 15.000 kr. | 3.000 kr. |
08-12-2016 | Fra [person2]-SE MEDD. | 10.000 kr. | 2.000 kr. |
12-12-2016 | Fra [person2] -SE MEDD. | 10.000 kr. | 2.000 kr. |
12-12-2016 | Fra [person2] -SE MEDD. | 10.000 kr. | 2.000 kr. |
12-12-2016 | Fra [person2] -SE MEDD. | 10.000 kr. | 2.000 kr. |
23-12-2016 | Faktura 430 -SE MEDD. | 1.680 kr. | 336 kr. |
27-12-2016 | [virksomhed57] salær -SE MEDD. | 1.250 kr. | 250 kr. |
29-12-2016 | [...] Recep, [person6] -SE MEDD. | 5.000 kr. | 1.000 kr. |
I alt 2. halvår 2016 (afrundet) | 43.624 kr. |
Skattestyrelsen har på baggrund af en gennemgang af bankkontoudskrifter for selskabets bankkonto sammenholdt med selskabets momsindberetninger fundet, at salgsmomsen ikke er indberettet korrekt, og at de konstaterede bankindsætninger udgør yderligere momspligtig omsætning.
Videre har Skattestyrelsen ikke godkendt fradrag for købsmoms, da selskabet ikke har fremlagt kontospecifikationer til regnskabet og kun har fremlagt et enkelt underbilag som dokumentation for den indberettede købsmoms. Det pågældende bilag, angivet som bilag 3, er fra selskabet [virksomhed58] A/S til [virksomhed53] ApS. Heraf fremgår, at der er afregnet en købsmoms på 15.437,50 kr. den 15. september 2015, og der er påført følgende tekst på fakturaen ”Udf. Arbejde efter din anvisning i perioden 2014 til 30.06.15”.
På baggrund heraf har Skattestyrelsen forhøjet selskabets momstilsvar således:
Periode | Salgsmoms | Købsmoms | Momstilsvar |
3. kvartal 2015 | 21.850 kr. | 0 kr. | 21.850 kr. |
4. kvartal 2015 | 32.101 kr. | 0 kr. | 32.101 kr. |
I alt | 53.951 kr. | 0 kr. | 53.951 kr. |
30-06-2016 | 23.677 kr. | 0 kr. | 23.677 kr. |
31-12-2016 | 43.624 kr. | 0 kr. | 43.624 kr. |
I alt | 67.301 kr. | 0 kr. | 67.301 kr. |
Skattestyrelsen har desuden konstateret følgende hævninger fra selskabets bankkonto:
Dato | Tekst | Beløb |
30-11-2016 | [...] 00095 [virksomhed1] | -4.000 kr. |
30-11-2016 | [...] 00097 [virksomhed1] | -5.000 kr. |
30-11-2016 | [...] 00096 [virksomhed1] | -6.600 kr. |
01-12-2016 | [...] 00098 [virksomhed1] | -6.000 kr. |
01-12-2016 | [...] 00099 [virksomhed1] | -6.000 kr. |
05-12-2016 | [...] 00100 [virksomhed1] | -2.000 kr. |
05-12-2016 | [...] 00101 [virksomhed1] | -4.000 kr. |
07-12-2016 | [...] 00102 [virksomhed1] | -6.000 kr. |
09-12-2016 | [...] 00104 [virksomhed1] | -3.000 kr. |
09-12-2016 | [...] 00103 [virksomhed1] | -6.000 kr. |
12-12-2016 | [...] 00106 [virksomhed1] | -10.000 kr. |
12-12-2016 | [...] 00105 [virksomhed1] | -15.000 kr. |
13-12-2016 | [...] 00107 [virksomhed1] | -10.000 kr. |
13-12-2016 | [...] 00108 [virksomhed1] | -10.000 kr. |
13-12-2016 | [...] 00109 [virksomhed1] | -10.000 kr. |
I alt | -103.600 kr. |
Skattestyrelsen bemærker hertil, at beløbene anses som maskeret udlodning til den nuværende eneanpartshaver, og at hævningerne ikke har betydning for selskabets regnskab, ligesom selskabet ikke har fratrukket posteringerne i den skattemæssige opgørelse.
I forbindelse med klagesagens behandling ved Skatteankestyrelsen har selskabet fremlagt en række kvitteringer for overførsler fra den tidligere eneanpartshavers bankkonto [...82] i [finans1] til selskabets konto for følgende overførsler, som samlet udgør 248.526 kr.
Dato | Beløb |
1. maj 2014 | 30.000 kr. |
22. august 2014 | 10.000 kr. |
5. november 2014 | 10.000 kr. |
2. december 2014 | 25.000 kr. |
24. marts 2015 | 10.500 kr. |
28. april 2015 | 23.428 kr. |
28. april 2015 | 14.097,5 kr. |
28. april 2015 | 23.428 kr. |
28. april 2015 | 14.097 kr. |
8. juli 2015 | 10.000 kr. |
6. oktober 2015 | 5.000 kr. |
26. november 2015 | 20.000 kr. |
28. november 2016 | 6.500 kr. |
28. november 2016 | 5.000 kr. |
29. november 2016 | 6.000 kr. |
29. november 2016 | 6.000 kr. |
1. december 2016 | 2.000 kr. |
1. december 2016 | 4.000 kr. |
7. december 2016 | 6.000 kr. |
8. december 2016 | 15.000 kr. |
8. december 2016 | 10.000 kr. |
12. december 2016 | 10.000 kr. |
12. december 2016 | 10.000 kr. |
12. december 2016 | 10.000 kr. |
Indbetalingerne udgør i alt 248.526 kr. (afrundet), hvoraf 103.026 kr. er indbetalt i perioden 1. maj 2014 - 28. april 2015, 35.000 kr. er indbetalt i perioden 1. juli 2015 - 30. juni 2016, og 90.500 kr. er indbetalt i perioden 26. november - 12. december 2016.
Selskabet har desuden fremlagt rekonstruerede råbalancer for indkomstårene 2015 og 2016. Af de rekonstruerede råbalancer fremgår totale omkostninger på 3.301,52 kr. for perioden 1. juli 2015 og indtil 30. juni 2016, varekøb på 8.075 kr. og en købsmoms på samlet 84.225,97 kr. Det fremgår ikke heraf eller af andet fremlagt materiale, hvorvidt der er betalt moms eller videre, hvad udgifterne vedrører.
Der er ikke fremlagt yderligere dokumentation under klagesagen.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har fastsat klagerens momstilsvar til 21.850 kr. for 3. kvartal 2015, til 32.101 kr. for 4. kvartal 2015, til 23.677 kr. for 1. halvår 2016 og til 43.624 kr. for 2. halvår 2016.
Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
”(...)
- Moms i perioden 01.07.2015 til 31.12.2016.
(...)
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
På bilag 1 har Skattestyrelsen opstillet indsætninger, som er foretaget på bankkontoen i perioden 1. juli 2015 til 31. december 2016. Opgørelsen viser de beløb, som Skattestyrelsen anser for omsætning, og for at indeholde moms. Der er opgjort i perioder jf. indberetningerne dvs. i 2015 kvartalsvis herefter afregnes 1/2 årligt. Det bemærkes, at teksten kan være forkortet eller forvansket i forhold til bankkontoudtoget - derfor vedlægges som bilag 2 kopi af bankkontoen for perioden 1. januar·2015 til 31. december 2016.
Den skattemæssige specifikation for perioden 1. juli 2015 til 30. juni 2016 viser, at selskabet har en omsætning uden moms på 83.990 kr. I samme tidsrum er udgifterne i regnskabet opgjort til 9.262 + 3.930 i alt 13.192 kr. uden moms. Den hvide mappe som blev afleveret til Skattestyrelsen indeholder ikke bilag som vedrører perioden 1. juli 2015 til 30. juni 2016, og som relateres til foranstående periode og skattemæssige specifikation. Skattestyrelsen fandt ved gennemgangen dog et enkelt bilag – se bilag 3, som er dateret 15. september 2015, men tilsyneladende vedrører drift i 2014/2015.
Salgsmoms.
Efter gennemgang af selskabets bankkonto sammenholdt med selskabets indberetning af salgsmoms, er det Skattestyrelsens opfattelse, at salgsmomsen ikke er indberettet korrekt. Selskabet har indberettet 0-angivelser i 2016 og for 2. halvår 2015 er ikke medregnet alle indsætninger, som Skattestyrelsen vurderer er omsætning.
Købsmoms.
Selskabet har ikke fremlagt kontospecifikationerne eller bilag til Skattestyrelsen, som kan dokumentere selskabets indberettede købsmoms. En gennemgang af selskabets bankkonto viser heller ikke entydigt, hvilke poster der kan indeholde købsmoms. I den skattemæssige specifikation udgør de samlede udgifter 13.192 kr. ex. moms, og såfremt momsen udregnes heraf udgør denne 3.298 kr. Da fradrag af købsmoms jf. momslovens § 37 er betinget af, at udgifterne er erhvervsmæssige, og § 82 i momsbekendtgørelsen forudsætter, at købsmoms kan dokumenteres, anerkender Skattestyrelsen ikke fradrag for købsmoms.
Skattestyrelsen gør opmærksom på, at selskabet i 2. halvår 2015 har fradraget 16.529 kr. som købsmoms. Af de skattemæssige specifikationer fremgår der ikke momsmæssige udgifter af denne størrelsesorden, og der forligger ikke dokumentation. Bilag 3 er tilsyneladende udstedt den 15. september 2015 og anfører en moms på 15.437,50 kr., men der er ingen specifikation af det udførte arbejde samt hvilket eksakt tidsrum fakturaen vedrører. På selskabets bankkonto den 21. september 2015 og 19. november 2015 foretages tilsyneladende overførsel til [virksomhed58] ApS med henholdsvis 40.000 kr. og 13.187,50 kr. Den sidste overførsel på 13.187,50 kr. er benævnt restbetaling. Den samlede sum af overførslerne udgør således 53.187,50 kr., og forskellen mellem bilag 3 samt overførslerne udgør 24.000 kr. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at bilag 3 ikke opfylder kravene til faktura jf. momsbekendtgørelsen § 58, og selskabets bankkonto underbygger ej heller rigtigheden af det fremlagte bilag 3.
På baggrund af ovenstående har Skattestyrelsen opgjort momstilsvaret således:
(...)
Differencen i forhold til selskabets angivelser fremkommer med udgangspunkt i selskabets indberetninger angivet i indledningen af nærværende brev samt ovenstående, og udgør:
Periode | Salgsmoms | Købsmoms | Tilsvar |
30-09-2015 | 21.850 | 0 | 21.850 |
31-12-2015 | 32.101 | 0 | 32.101 |
I alt | 53.951 | 0 | 53.951 |
30-06-2016 | 23.677 | 0 | 23.677 |
31-12-2016 | 43.624 | 0 | 43.624 |
I alt | 67.301 | 0 | 67.301 |
Til ovenstående bemærkes, at minusfortegn i købsmomsen viser det det beløb, som ikke er godkendt som fradrag.
På baggrund af ovenstående fastsætter Skattestyrelsen, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2, selskabets momstilsvar skønsmæssigt, og opkræver selskabet yderligere moms 41.761 + 67.301 i alt 109.062 kr.
(...)”
I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende bemærkninger:
”(...)
Som det fremgår af afgørelsen, har Skatteankestyrelsen ikke modtaget bemærkninger til forslaget som afgørelsen er baseret på. Af klagen fremgår, at indsætningerne på bankkontoen ikke er omsætning, og der som følge heraf ikke skal beregnes salgsmoms, og beløbene skal ej heller medtages i den skattepligtige omsætning. Den fremførte påstand er udokumenteret, og der mangler forklaring på, hvad indsætningerne er, hvis de ikke er omsætning. Vedrørende udgifterne anfører klager, at disse er erhvervsmæssige. Skattestyrelsen gør opmærksom på, at selskabets udgifter er godkendt skattemæssigt, se afgørelsen pkt. 2.4, men der er ikke godkendt momsfradrag, se begrundelsen i afgørelsens pkt. 1.4, side 5 - købsmoms.
(...)”
Skattestyrelsen er i forbindelse med udsendelsen af Skatteankestyrelsens indstilling kommet med følgende bemærkninger:
”(...)
Skattestyrelsen fastholder, at klager ikke har fremlagt yderligere dokumentation for at Skattestyrelsens forhøjelse skal bortfalde, og dermed fortsat ikke har løftet bevisbyrden herfor.
Klager drev i momsperioden 1. juli 2015 til 31. december 2016 rådgivningsvirksomhed. Skattestyrelsen har anmodet klager om at indsende kontospecifikationer til regnskaberne, herunder dokumentation for de direkte omkostninger i selskabet. Klager har oplyst at dokumentation i form af regnskabsbilag ikke har kunne indsendes, da bogføringssystemet i selskabet var brudt sammen. En mappe med et bilag for perioden, blev herefter afleveret hos Skattestyrelsen.
Skattestyrelsen har derfor været berettiget til at fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Fastsættelsen er sket b.la. med baggrund i konstaterede indsætninger på klagers bankkonto.
Salgsmoms
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at klagers indberetning af salgsmoms ikke er korrekt, da klagers indberettede salgsmoms ikke stemmer overens med de konstaterede bankindsætninger på klagers bankkonto. Der henvises til momslovens regnskabsbestemmelser i b.la. §§ 55 og 56, og de dertil hørende bestemmelser i momsbekendtgørelsens kapitel 13.
Skattestyrelsen finder fortsat, at de konstaterede bankindsætninger på klagers bank- konto, er omsætning knyttet til klagers momspligtige virksomhed, hvorfor den yderligere omsætning er momspligtig.
Da klager ikke har fremlagt objektivt bevis, der kan dokumentere at de konstaterede bankindsætninger ikke vedrører selskabets omsætning, stammer fra momsfritagne indtægter eller indtægter uden for loven, fastholder Skattestyrelsen forhøjelsen af klagers salgsmoms.
Købsmoms
Det fremgår af SKM2021.456.LSR og momsbekendtgørelsens § 82, at registrerede virksomheder skal kunne fremlægge faktura, herunder forenklede faktura og afregningsbilag, der kan dokumentere virksomhedens fradragsret.
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at klager ikke har fremlagt faktura, afregningsbilag eller anden dokumentation, der beviser at klager har afholdt udgifter, der berettiger til et momsfradrag.
Det er videre fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at betalingerne foretaget fra klagers konto ikke er sammenhængende med den ene fremlagte faktura i bilag 3. Derudover fremgår det ikke af fakturaen, hvilket arbejde der er udført, herunder at udgiften udelukkende er anvendt til klagers momspligtige aktivitet, jf. § 37, stk. 1.
Da klager ikke har fremlagt yderligere objektive beviser, der kan dokumentere klagers indberettede købsmoms, jf. momsbekendtgørelsens § 82, fastholder Skattestyrelsen at der ikke kan indrømmes adgang til momsfradrag.
På den baggrund fastholder Skattestyrelsen nedsættelsen af klagers købsmoms.
(...)”
Selskabets opfattelse
Selskabets repræsentant har principalt nedlagt påstand om, at momstilsvaret for afgiftsperioderne 3. og 4. kvartal 2015 skal nedsættes til henholdsvis 1.390 kr., 10.800 kr. og til 0 kr. for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2016.
Repræsentanten har anført følgende:
”(...)
Det er Skattestyrelsens overordnede opfattelse, at en række indsætninger foretaget på selskabets bankkonto i den omhandlede periode udgør omsætning og derfor indeholder moms. Der er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke indberettet korrekt salgsmoms af disse beløb.
Herudover finder Skattestyrelsen ikke, at der foreligger tilstrækkelig dokumentation for afholdelsen af de erhvervsmæssige udgifter, der ligger til grund for den indberettede købsmoms, hvorfor selskabet efter Skattestyrelsens opfattelse ikke er berettiget til fradrag herfor.
På denne baggrund har Skattestyrelsen forhøjet selskabets momstilsvar skønsmæssigt.
Det er heroverfor [virksomhed53] ApS' overordnede opfattelse, at de omtvistede indsætninger på selskabets konto ikke udgør omsætning, hvorfor der ikke skal svares salgsmoms af de pågældende beløb.
På denne baggrund har Skattestyrelsen forhøjet selskabets momstilsvar skønsmæssigt.
Det er heroverfor [virksomhed53] ApS' overordnede opfattelse, at de omtvistede indsætninger på selskabets konto ikke udgør omsætning, hvorfor der ikke skal svares salgsmoms af de pågældende beløb.
Derudover er det selskabets opfattelse, at selskabet er berettiget til fradrag for den indberettede købsmoms, idet de pågældende udgifter i det hele er erhvervsmæssige.
På denne baggrund er der efter selskabets opfattelse ikke grundlag for den foretagne forhøjelse af selskabets momstilsvar.
Herudover vedrører sagen for det andet spørgsmålet om, hvorvidt der er grundlag for at forhøje selskabets skatteansættelse for indkomståret 2016 på baggrund af Skattestyrelsens opgørelse over selskabets omsætning.
Det er Skattestyrelsens overordnede opfattelse, at der er uoverensstemmelse mellem den selvangivne omsætning og udvisende på selskabets bankkonto, hvorfor Skattestyrelsen har tilsidesat selskabets regnskab og forhøjet selskabets skatteansættelse på baggrund af en gennemgang af selskabets konto.
Heroverfor er det [virksomhed53] ApS' opfattelse, at den selvangivne omsætning er korrekt, hvorfor der ikke er grundlag for den foretagne forhøjelse.
(...)
Anbringender
Til støtte for den nedlagte påstand gøres det for så vidt angår spørgsmålet om selskabets momstilsvar overordnet gældende, at der ikke er grundlag for den foretagne forhøjelse af momstilsvaret.
Dette følger af, at de omtvistede indsætninger på selskabets konto ikke udgør omsætning, hvorfor der ikke skal svares salgsmoms af de pågældende beløb, samt af, at de omtvistede udgifter i det hele er erhvervsmæssige, hvorfor selskabet er berettiget til fradrag for den indberettede købsmoms.
For så vidt angår spørgsmålet om selskabets skatteansættelse gøres det til støtte for den nedlagte påstand overordnet gældende, at den selvangivne omsætning er korrekt, hvorfor der ikke er grundlag for den foretagne forhøjelse.
Det er ikke muligt at redegøre fyldestgørende for anbringenderne på nuværende tidspunkt, hvorfor der tages forbehold for at uddybe ovennævnte anbringender i et supplerende indlæg.
(...)”
Selskabets repræsentant oplyste desuden under telefonmødet den 13. januar 2021, at den tidligere eneanpartshaver spiller en del penge på sportsbegivenheder (sportsbetting). Repræsentanten forklarede videre, at den tidligere eneanpartshavers spillekonto ved [virksomhed1] var blevet lukket for yderligere indbetalinger fra ham, idet der var indbetalt og anvendt for mange penge på sportsbetting, og at han derfor anvendte selskabets bankkonto til at videreføre pengene til bettingfirmaet, og på den måde omgå begrænsningen.
Repræsentanten forklarede, at indsætningerne på selskabets konto fra den tidligere eneanpartshaver af den grund ikke er omsætning i selskabet, men er den tidligere eneanpartshavers private midler, som er indbetalt på selskabets konto. Repræsentanten anførte derfor, at der er tale om en mellemregning med selskabet og ikke omsætning fra faktureret salg af rådgivningsarbejde.
Vedrørende indbetalingerne, som fremgår af Skattestyrelsens bilag 1-1 til Skattestyrelsens afgørelse, oplyste repræsentanten, at det fremgår af kvitteringer for overførsler, at bankindsætningerne på selskabets konto kommer fra den tidligere eneanpartshavers private bankkonto.
Repræsentanten forklarede videre, at selskabets betalinger til tankstationer ikke er anvendt til brændstof, men formentlig er betalinger for spil ved de ”spillehjørner”, som ofte findes på tankstationer, hvor man kan spille penge på sport.
Repræsentanten oplyste, at selskabets bogføring er gået tabt, men at råbalancer fra bogføringen efterfølgende er blevet rekonstrueret.
Repræsentanten har i forbindelse med klagesagen, fremkommet med yderligere bemærkninger:
”(...)
Det må herefter lægges til grund som dokumenteret, at de i alt kr. 93.300 overført til selskabets konto stammer fra hovedanpartshaveren, [person2].
Spørgsmålet er herefter, om det pågældende beløb udgør momspligtig omsætning som antaget af Skattestyrelsen og Skatteankestyrelsen.
Det har som udgangspunkt formodningen imod sig, at overførsler benævnt ”mellemregning” fra hovedanpartshaveren udgør omsætning, ligesom Skattestyrelsen heller ikke har anført, hvilke ydelser [person2] skulle have modtaget fra selskabet, såfremt overførslerne udgør omsætning.
(...)
De pågældende indsætninger på i alt kr. 93.300 udgør således ikke omsætning i selskabet, men er i stedet indkomstopgørelsen uvedkommende, da indsætningerne blev benyttet til [person2]s private spilaktivitet.
Det fastholdes på den baggrund, at forhøjelsen af selskabets omsætning på kr. 93.300 samt momsen heraf skal bortfalde.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. (loven kan findes på www.retsinformation.dk).
Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.
I medfør af momslovens § 47, stk. 1, skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen.
Virksomheder, der skal registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse, jf. momslovens § 55.
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven (bekendtgørelsen og lovene kan findes på www.retsinformation.dk).
Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.
Ved opgørelsen af afgiftstilsvaret kan afgiften for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer fradrages. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1.
Af momsbekendtgørelsen fremgår endvidere følgende af § 82:
”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ”
Landsskatteretten har ved afgørelse af dags dato (sagsnummer: 18-0017286) fundet, at Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje selskabets skattepligtige indkomst til 282.527 kr. for indkomståret 2016. Selskabet har forskudt regnskabsår, og indkomståret 2016 omfatter afgiftsperioderne 3. og 4. kvartal 2015 samt 1. halvår 2016. Forhøjelsen er foretaget på baggrund af konkrete konstaterede bankindsætninger på selskabets bankkonto, som ikke fremgår af selskabets regnskab, og som Skattestyrelsen har anset for at vedrøre yderligere omsætning og et ikke godkendt tab på kreditorer. Da retten finder, at den ansatte indkomst stammer fra selskabets erhvervsmæssige virksomhed, er det berettiget, at Skattestyrelsen har anset den yderligere omsætning for at være momspligtig og har beregnet moms heraf for disse afgiftsperioder.
For så vidt angår afgiftsperioden 2. halvår 2016 er der ikke fremlagt noget, som kan føre til et andet resultat end for de øvrige afgiftsperioder, da der ikke er fremlagt særlig dokumentation for denne afgiftsperiode. Det er derfor berettiget, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets salgsmoms for afgiftsperioden med de konstaterede bankindsætninger, da det ikke er godtgjort, at de konstaterede bankindsætninger ikke vedrører selskabets omsætning eller skulle stamme fra momsfritagne eller allerede afgiftsberigtigede indtægter. Der henvises til yderligere begrundelse i ovennævnte afgørelse.
Retten finder videre, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms for udgifter. Det er en betingelse for fradrag for udgifter ved opgørelsen af momstilsvaret, at det kan dokumenteres, at selskabet har afholdt udgiften til indkøb af varer og ydelser, og at disse udelukkende har været anvendt til brug for selskabets momspligtige leverancer. Retten har ved vurderingen lagt vægt på, at selskabet ikke har fremlagt bilag til Skattestyrelsens kontrol af, om ovenstående krav er opfyldt. Det bemærkes, at det ikke fremgår af det ene bilag, der er fremlagt, hvilket arbejde der er udført, hvorfor det ikke kan kontrolleres, hvorvidt udgifterne udelukkende har været anvendt til momspligtige leverancer. Skattestyrelsen har derfor med rette ikke godkendt fradrag for købsmomsen af udgifterne. Der er i øvrigt ikke fremlagt anden dokumentation, hvoraf levering og betaling af købsmoms fremgår eller, hvad udgifterne i øvrigt vedrører. Dette fremgår hverken af det fremlagte årsregnskab, de skattemæssige specifikationer, de rekonstruerede råbalancer eller andet fremlagt materiale.
Landsskatteretten stadfæster på baggrund heraf Skattestyrelsens afgørelse.