Kendelse af 24-09-2019 - indlagt i TaxCons database den 25-10-2019

Faktiske oplysninger

Klageren driver virksomheden [virksomhed1] v/[person1] med cvr-nr. [...1]. Virksomheden blev startet den 1. januar 2012 og er registreret under branchekoden ”855100 Undervisning inden for sport og fritid”.

Klagerens virksomhed havde ifølge årsrapporten følgende resultater i indkomståret 2016:

Det fremgår af de fremlagte kontospecifikationer og fakturaer at virksomhedens omsætning i det påklagede indkomstår bestod af indtægter fra rideundervisning. Der var ifølge de fremlagte indtægtsbilag ikke faktureret for andre ydelser/varer end undervisning.

På retsmødet den 4. september 2019 forklarede klagerens ægtefælle, at deres egen hest også blev brugt i undervisningen

Det fremgår af årsrapporten, at virksomheden ikke havde lønudgifter i det påklagede indkomstår.

Hestehold

Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens købsmoms med 17.948 kr. på baggrund af moms på ydelser/varer, som skattestyrelsen har anset som private for klageren.

Beløbet er opgjort af følgende poster:

Klagerens revisor har tidligere forklaret følgende til Skattestyrelsen vedr. klagerens virksomhed og de afholdte udgifter:

”Ja virksomheden er undervisning af heste og ryttere. Nogle gange foregå undervisningen ude, hvor der køres til rytter og hest, andre gange kommer rytter og hest til virksomheden. Det forekomme at hesten bliver afleveret i virksomheden og opstaldes, således at virksomheden over en periode kan arbejde med hesten, uden ejer og rytter deltager. Det kan forekomme at der tages til stævner for at opvarme rytter og hest før en konkurrence. Det kan forekomme at der tages til undervisning andet steds (køber undervisning ude) for at opnå bedre færdigheder og derved kunne levere bedre over for egne ”elever”. Det kan forekomme selv at deltage i stævne på egne eller andres heste for ”at vise flaget” altså dels en markedsføringsaktivitet, dels en træningsaktivitet og måske også for at hjælpe andre med at skabe resultat på heste hvorved prisen stiger. Hertil skal nævnes at der i omsætningen kan være honorar for ”salgsprovision”.

Som det fremgår af ovenstående, så er der mange forskelligartede aktiviteter der skal udøves for at kunne sikre og vedligeholde indtægtsgrundlagt.

Muligheden for at tilbyde undervisning og for at være attraktiv kræver sin indsats, det er ikke nok at have deltaget i OL for år tilbage, der skal mere til og der skal hele tiden nogen til for ikke kunder løber til andre undervisere.”

Foder

Virksomheden har ifølge kontospecifikationerne for indkomståret 2016 afholdt moms på foder på 1.691,70 kr.

Ifølge kontospecifikationerne var der tale om følgende udgifter:

Dyrlæge/kiropraktor m.v. heste

Virksomheden har ifølge kontospecifikationerne fra indkomståret 2016 afholdt moms på ydelser fra dyrlæge/kiropraktor på i alt 3.174,18 kr.

Ifølge kontospecifikationerne var der tale om følgende udgifter:

Fremmed arbejde (Hestefitness)

Virksomheden har ifølge kontospecifikationerne for indkomståret 2016 afholdt moms på fremmed arbejde på i alt 1.120 kr.

Ifølge kontospecifikationerne var der tale om følgende udgifter:

Rideudstyr

Virksomheden har ifølge kontospecifikationerne for indkomståret 2016 afholdt moms på rideudstyr på i alt 1.789,75 kr.

Ifølge kontospecifikationerne var der tale om følgende udgifter:

Lastbil (hestetransport)

Virksomheden har ifølge kontospecifikationerne for indkomståret 2016 afholdt moms på udgifter til lastbil på i alt 10.780,41 kr.

Ifølge kontospecifikationerne var der tale om følgende udgifter:

Ifølge de fremlagte betalingsoversigter fra Topdanmark er den omhandlede Renault Master en Varebil med registreringsnummer [reg.nr.1].

Ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen havde klageren i det påklagede indkomstår en Seat Ibiza Van registreret til delvis erhvervsmæssig/privat kørsel.

Det fremgår af årsrapporten og kontospecifikationerne, at der udover ovenstående udgifter til varebilen er afholdt udgifter på 29.857 kr. til Seat Ibiza Van, hvoraf der er reguleret for en privat andel på 11.956 kr.

Privat andel af moms på varer/ydelser vedr. hestehold

Klageren har på kontospecifikationerne for indkomståret 2016 korrigeret for en privat andel på 5.000 kr. af momsen på ovenstående varer/ydelser.

Revisorydelser

Virksomheden har ifølge kontospecifikationerne for indkomståret 2016 afholdt moms på revisorydelser på i alt 4.250,00 kr. Skattestyrelsen har anset 500 kr. heraf for at være private udgifter for klageren og har ikke godkendt fradrag herfor.

Ifølge kontospecifikationerne afholdte virksomheden følgende udgifter:

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens købsmoms for afgiftsperioden 1. januar 2016 til 31. december 2016 vedrørende hestehold og revisorydelser med henholdsvis 17.948 kr. og 500 kr.

Som begrundelse for afgørelsen har Skattestyrelsen anført følgende:

”...

1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Ifølge Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i den aktuelle indkomstperiode. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten.

Ifølge Statsskattelovens § 6, stk. 2, kan der ikke fratrækkes udgifter til egen og familiens underhold, betjening, nytte eller behagelighed (private udgifter).

Efter momslovens § 37, stk. 1 kan registrerede virksomheder fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer.

SKAT mener ikke ovenstående udgifter kan relatere sig til virksomhedens indtægter, som udelukkende består i indtægter ved undervisning. Ovenstående udgifter er efter vores opfattelse ikke erhvervsmæssige, men helt private udgifter, der er afholdt af ren privat interesse i heste, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2 og momslovens § 37, stk. 1.

SKAT foreslår derfor at forhøje virksomhedens indkomst med 90.959 kr. og nedsætte indgående moms med 17.948 kr.

1.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse

Skattestyrelsen er stadig af den opfattelse at ovennævnte udgifter må anses for private udgifter. Af bilagsmateriale fremgår det, at eneste indtægt i virksomheden er undervisning af rytter i spring og dressur, og eneste udgifter, der knytter sig til denne indtægtskilde, er kørselsudgifter og administrationsudgifter.

Vi anser stadig ovennævnte udgifter som fuldt ud private. Vi anser det ikke for at være en markedsføringsudgift, at rytteren tager til stævne for at vise flaget, men et udslag for privat interesse. Desuden tages der kun til stævne i dressur, men der undervises også i spring, hvor der ingen stævnedeltagelse er. Der er ingen indtægter i regnskabet for opstaldning af fremmede heste. Der er ingen indtægter for at bringe fremmede heste til undervisning eller tilridning. Ud fra de indtægtsbilag der er, tager underviser hen til rytteren for at undervise. De udgifter, der er til foder, udstyr og dyrlæge, er udelukkende på den private hest.

Vi fastholder forslaget og forhøjer virksomhedens indtægt med 90.959 kr. og nedsætter den indgående moms med 17.948 kr.

...

3. Privat andel af revisorudgift

...

3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Ifølge Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i den aktuelle indkomstperiode. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten.

Efter momslovens § 37, stk. 1 kan registrerede virksomheder fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer.

Indeholder udgiften til revisor også egentlig betaling for udfyldelse af selvangivelsen for indehaveren og andet der kan henføres til private udgifter, så som ejendomsavanceberegning, skal et beløb svarende til den private andel af udgiften til revisor, behandles som indehavers private udgift.

Vi skønner den private udgift udgør 2.000 kr. + moms 500 kr. Skønnet er baseret på, at man i 2014 skønnede den private andel til at udgøre 1.000 kr. + moms, som dog kun vedrørte angivelse af selvangivelse.

SKAT forslår derfor at forhøje virksomhedens indkomst med 2.000 kr. og nedsætte indgående afgift med 500 kr.

Revisor bør fremadrettet specificere udgifterne.

3.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse

Vi har ingen yderligere bemærkninger.

Vi fastholderholder forslaget og forhøjer virksomhedens indtægter med 2.000 kr. og nedsætter indgående afgift med 500 kr.

...”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at virksomhedens købsmoms ikke nedsættes med henholdsvis 17.948 kr. og 500 kr. vedrørende moms på hestehold og revisorydelser.

Repræsentanten har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”...

Der er i skrivelsen fra skattestyrelsen, anført at der kan godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomst i den aktuelle indkomstperiode.

Det er præcis det [person1] har gjort. [person1] har drevet virksomhed i mange år og har derfor en meget god fornemmelse for hvad der skal til at sikre og vedligeholde indkomst. Det er således også med forundring at [person1] under øvrige punkter, skal læse om hvorledes der skal føres kørerbog, samt at skattestyrelsen skriver ”det indskærpes, at du fremover fører et kilometerregnskab...”. [person1] har altid ført kørebog og således også for 2016. Skattestyrelsen har måske ikke haft interesse i at forholde sig til skatteyder, skatteyders virksomhed og skatteyders dokumentation.

Hvad skal skatteyder gøre ud over at drive virksomhed, afholde de omkostninger som er nødvendige for sikre og erhverve indkomst, samt dokumentere med kørebøger hvorledes omkostningerne til autodrift skal behandles.

Det ses ikke at skattestyrelsen har bemærket afsnit 1.2 – klagers synspunkter eller noteret at der foreligger kørebøger. Så er det svært.

Skatteyder fastholder den udarbejdede selvangivne indkomst som udtryk for at de afholdte udgifter tjener til sikring og vedligeholdelse af indkomst, dette baseret på mere en 30 års erfaring inden for branchen.”

Landsskatterettens afgørelse

Ved opgørelsen af momstilsvaret kan registrerede virksomheder fradrage købsmoms (indgående afgift) for indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens momsbelagte leverancer. Det følger af momslovens § 37, stk. 1, jf. § 56, stk. 3.

Foder, dyrlæge/kiropraktor, fremmed arbejde (hestefitness), rideudstyr og husleje (opstaldning)

Virksomheden har ifølge kontospecifikationerne for 2016 afholdt moms på varer/ydelser vedrørende foder, dyrlæge/kiropraktor, fremmed arbejde (hestefitness), rideudstyr og husleje (opstaldning) på henholdsvis 1.694 kr., 3.174 kr., 1.120 kr., 1.790 kr. og 4.140 kr.

Skattestyrelsen har anset momsen for privat for klageren.

Klagerens repræsentant har forklaret, at klageren udover rideundervisning også har heste opstaldet f.eks. i forbindelse med tilridning uden ejerne. Det fremgår, af virksomhedens indtægtsbilag at virksomhedens omsætning udelukkende består af indtægter fra rideundervisning i dressur og spring.

På retsmødet den 4. september 2019 forklarede klagerens ægtefælle, at deres egen hest også blev brugt i undervisningen

Retsformanden og et retsmedlem finder, at den afholdte moms er privat for klageren og dermed ikke fradragsberettiget efter momsloven § 37, stk. 1. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at der i klagerens virksomhed udelukkende er indkomst fra undervisning, og at det ikke ses ud fra bilagene, at klageren skulle have faktureret for tilridning, opstaldning og foder m.v. Der er desuden lagt vægt på, at en stor del af de fremlagte bilag ikke er udstedt til virksomheden men til [person2], der ikke er ansat i virksomheden.

To retsmedlemmer finder, at en del af udgifterne vedrører virksomhedens momsbelagte aktiviteter, og at der herefter kan godkendes fradrag efter momslovens § 38, stk. 1 for den del, der vedrører virksomheden. Retsmedlemmerne finder, at der skønsmæssigt kan godkendes fradrag for 50 % af den samlede afholdte moms.

På grund af stemmelighed bliver retsformandens stemme afgørende, hvorfor der træffes afgørelse i overensstemmelse hermed.

Landsskatteretten godkender ikke fradrag for den afholdte moms.

Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på disse punkter.

Undervisning

Virksomheden har ifølge kontospecifikationerne for 2016 afholdt moms på undervisning på i alt 250 kr.

Deltagelse i faglige kurser, kan anses som erhvervsmæssigt begrundet, når der er tale om kurser, der har til formål at ajourføre og vedligeholde deltagerens faglige viden og uddannelse. Heri ligger nærmere, at et kursus ikke må være af for generel og almen karakter, idet det i så fald ikke anses for tilstrækkeligt tæt relateret til den pågældende persons indkomsterhvervelse. Kurset må desuden ikke have karakter af videreuddannelse eller være foretaget med etableringsformål.

Klageren har fremlagt en faktura fra [virksomhed15], hvor af det fremgår, at der er tale om betaling for kursus. Der fremgår ikke af bilaget en nærmere beskrivelse af hvad det pågældende kursus gik ud på eller hvem der deltog.

Retsformanden og et retsmedlem finder det herefter ikke sandsynliggjort, at der er tale om erhvervsmæssig afholdt moms, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag.

To retsmedlemmer finder, at en del af udgifterne vedrører virksomhedens momsbelagte aktiviteter, og at der herefter kan godkendes fradrag efter momslovens § 38, stk. 1 for den del, der vedrører virksomheden. Retsmedlemmerne finder, at der skønsmæssigt kan godkendes fradrag for 50 % af den samlede afholdte moms.

På grund af stemmelighed bliver retsformandens stemme afgørende, hvorfor der træffes afgørelse i overensstemmelse hermed.

Landsskatteretten godkender ikke fradrag for den afholdte moms.

Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Lastbil (hestetransporter)

Virksomheden har ifølge kontospecifikationerne for indkomståret 2016 afholdt moms på udgifter til lastbil på i alt 10.780 kr.

Ligesom under de øvrige punkter, er en stor del af bilagene udstedt til [person2], der ikke er ansat i virksomheden.

Retsformanden og et retsmedlem finder det derfor ikke sandsynliggjort, at der er tale om erhvervsmæssigt afholdt moms. Der er desuden lagt vægt på, at klageren har en anden bil indregistreret til delvis erhvervsmæssig brug, der ud fra virksomhedens art må forventes at kunne dække den erhvervsmæssige kørsel. Det fremgår ikke af klagerens indtægtsbilag, at der skulle være faktureret for hestetransport. Retsformanden og et retsmedlem finder herefter, at den afholdte moms på lastbilen må anses for at være privat for klageren, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag.

To retsmedlemmer finder, at en del af udgifterne vedrører virksomhedens momsbelagte aktiviteter, og at der herefter kan godkendes fradrag efter momslovens § 38, stk. 1 for den del, der vedrører virksomheden. Retsmedlemmerne finder, at der skønsmæssigt kan godkendes fradrag for 50 % af den samlede afholdte moms.

På grund af stemmelighed bliver retsformandens stemme afgørende, hvorfor der træffes afgørelse i overensstemmelse hermed.

Landsskatteretten godkender ikke fradrag for den afholdte moms.

Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Revisorydelser

Virksomheden har ifølge kontospecifikationerne for indkomståret 2016 afholdt moms revisorydelser på i alt 4.250 kr. Skattestyrelsen har anset 500 kr. heraf for at være privat moms for klageren og har ikke godkendt fradrag herfor.

Det fremgår af de fremlagte fakturaer, at der udover bistand i forbindelse med udarbejdelse af årsrapporten også er betalt for bl.a. ejendomsavanceberegning samt udfyldelse af selvangivelse. Landsskatteretten finder, at momsen på ejendomsavanceberegningen samt udfyldelse af selvangivelsen ikke kan anses som erhvervsmæssig for klagerens virksomhed, men må være klagerens private udgifter. Der fremgår ikke en nærmere specifikation af de fremlagte fakturaer over hvor stor en del af beløbet, der kan henregnes til de private udgifter. Landsskatteretten er herefter enige med Skattestyrelsen i, at den privat andel kan sættes efter et skøn. Landsskatteretten finder ikke grundlag for at godkende yderligere momsfradrag, end hvad der allerede er godkendt af Skattestyrelsen.

Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt.