Kendelse af 13-09-2022 - indlagt i TaxCons database den 08-10-2022

Journalnr. 18-0008784

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Ikke godkendt fradrag for købsmoms for afgiftsperioden 1. - 4. kvartal 2014	65.126 kr.	0 kr.	65.126 kr.
Ikke godkendt fradrag for købsmoms for afgiftsperioden 1. - 4. kvartal 2015	78.919 kr.	0 kr.	78.919 kr.

Faktiske oplysninger

Virksomhedens indehaver drev i indkomstårene 2014 og 2015 virksomheden [virksomhed1], CVR.nr. [...1], Branchekode: 472900 Anden detailhandel med fødevarer i specialforretninger og 464990 Engroshandel med andre husholdningsartikler. Virksomheden er ophørt pr. 31. december 2016.

Fradrag for kontantbetalte udgifter over 10.000 kr.

Skattestyrelsen har konstateret på baggrund af de modtagne kontospecifikationer, at virksomheden har fratrukket kontante udgifter der overstiger 10.000 kr. inkl. moms.

Skattestyrelsen har ikke modtaget anden dokumentation i form af bilag, kvitteringer eller lignende.

Skattestyrelsen har opgjort de samlede ikke godkendte fradragsudgifter eksl. moms som følgende:

For indkomståret 2014		281.927 kr.
For indkomståret 2015		315.690 kr.

Skattestyrelsen har opgjort moms af de ikke godkendte fradrag for kontantbetalte udgifter som følgende:

For indkomståret 2014		65.126 kr.
For indkomståret 2015		78.919 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har for afgiftsperioderne 1. - 4. kvartal 2014 og 1. - 4. kvartal 2015 forhøjet virksomhedens momstilsvar med henholdsvis 65.126 kr. og 78.919 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

"(...)

Fradrag for kontantbetalte udgifter over 10.000 kr.

(...)"

"(...)

Som udgangspunkt har du som erhvervsdrivende, ret til at fratrække de udgifter du har haft til at erhverve, sikre eller vedligeholde din indtægt, dette følger af statsskattelovens § 6, stk. 1 litra a.

Statsskattelovens § 6, stk. 1 litra a, begrænses af ligningslovens § 8y. Ifølge denne skal du som erhvervsdrivende anvende digital betaling, når du foretager et køb, hvor beløbet overstiger 10.000 kr. efter ligningslovens § 8Y. Såfremt det ikke er muligt, at anvende digital betaling, skal du indberette oplysninger om det foretagne køb til Skattestyrelsen.

Du har ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at dine kontante udgifter er afholdt i forbindelse med at sikre, erhverve eller vedligeholde indkomsten. Du har ligeledes heller ikke indberettet dine kontante varekøb i overensstemmelse med ligningslovens § 8 y. Du kan således ikke få fradrag for disse.

Ikke godkendt fradrag for udgifter ekskl. moms:

For indkomståret 2014		281.927 kr.
For indkomståret 2015		315.690 kr.

Vedrørende virksomhedens momsopgørelse, kan købsmoms fratrækkes efter momslovens § 37. Ifølge momsbekendtgørelsens § 84 skal du kunne dokumentere, at du har afholdt udgifterne. Da du ikke har dokumenteret, at du har afholdt udgifterne og at udgifterne indeholder moms, godkender Skattestyrelsen ikke fradraget for købsmomsen.

Med henvisning til bilag 2, forhøjes momstilsvaret som følgende:

For indkomståret 2014		65.126 kr.
For indkomståret 2015		78.919 kr.

(...)"

I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen fremkommet med følgende bemærkninger:

"(...)

Ad 2) Kontante udgifter over 10.000 kr.

Hun skriver, at hun har kvitteringer for disse køb. Hun har tidligere forklaret, at hun ikke havde indsigelser til dette punkt. De kvitteringer hun henviser til, har hun ikke indsendt, trods vores anmodning om regnskabsmateriale og rykker herfor pr. brev, samt vores opfordring på møderne afholdt den 17. april og 15. august 2018.

I afgørelsen henviser vi til Ligningslovens § 8y: der kun hjemler fradrag såfremt disse kontante udgifter er indberettet til SKAT. Der er ikke indberettet nogle kontante udgifter i 2014 og 2015. Fradraget er derfor ikke godkendt i overensstemmelse med lovhjemlen.

(...)"

Virksomhedens opfattelse

Indehaveren har fremsat påstand om, at de forhøjede momstilsvar for afgiftsperioderne 1. - 4. kvartal 2014 og 1. - 4. kvartal 2015 på henholdsvis 65.126 kr. og 78.919 kr. nedsættes til 0 kr.

Klageren har i klagen som begrundelse for påstanden anført følgende:

"(...)

Jeg klager over SKATs afgørelse med sags-id 200467161.

Jeg er uenig i afgørelsen, da der i sagen ikke er blevet regnet korrekt og alt det materiale som jeg har sendt til dem, er ikke blevet set ordentligt igennem af sagsbehandlerne. Jeg vedhæfter afgørelsen til jer og vil meget gerne have en gennemgang af alle punkterne, da jeg er uenig med alle punkter. Jeg anmoder jer om virkelig at se grundigt på det fremlagte materiale, da jeg i bund og grund ikke har tjent de penge, som de påstår.

Jeg vil herunder kort give en beskrivelse af nedenstående punkter jf. afgørelsen, som jeg er uenig i, og forklare, hvorfor jeg er uenig.

(...)"

"(...)

Ad 2) Ikke godkendt fradrag for kontante udgifter over 10,000 kr.

(se bilag 2 fra SKAT)

Med hensyn til denne post, hvor SKAT siger, at jeg ikke får godkendt fradrag for beløb på 281.927 kr. i 2014 og 315.690 kr. så forstår jeg ikke, hvorfor disse beløb ikke bliver godkendt som fradrag. I bilagene kan det ses, at jeg har udgifter til diverse varekøb, som inkluderer køb af varer til de to restauranter [virksomhed2] i [by1] og [virksomhed3] ([...]) i [by2] og jeg har kvitteringer for alle køb.

Jeg har endvidere set opgørelsen over kontante udgifter som SKAT har lavet, men det lader ikke til, at de har set dokumentation for alle disse igennem, for ellers ville de ikke kunne komme frem til, at disse beløb ikke kan godkendes. Det var jo udgifter til de to restauranter. Jeg vil meget gerne fremvise kvitteringer for alle disse køb, hvorfra det let vil kunne ses, at det var udgifter for forretningen.
(...)"

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår, hvorvidt Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. - 4. kvartal 2014 og 1. - 4. kvartal 2015 på baggrund af ikke godkendte fradrag for udgifter.

Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1.

Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Det fremgår af momslovens § 4.

I medfør af momslovens § 37, stk. 1, kan momsregistrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret få fuld fradragsret for indgående moms, i det omfang indkøbet relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter.

Momsregistrerede virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode, til skatteforvaltningen, angive størrelsen af virksomhedens indgående og udgående merværdiafgift i perioden. Forskellen mellem den indgående og udgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Det fremgår af momslovens §§ 56, stk. 1 og 57, stk. 1.

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55, stk. 1, føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og kontrollen af merværdiafgiftens berigtigelse.

De nærmere krav til regnskabsgrundlaget er fastsat i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven. Det fremgår bl.a. heraf, at regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab, jf. bogføringsloven.

Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Det fremgår af bogføringslovens § 9, stk. 1. Den bogføringspligtige skal opbevare regnskabsmaterialet på betryggende vis i 5 år fra udgangen af det regnskabsår, materialet vedrører. Det fremgår af bogføringslovens § 10, stk. 1

Retten har i afgørelse i sag vedrørende [person1], sagsnr. [sag1] fundet, at Skattestyrelsen med rette har nægtet fradrag for kontantbetalte udgifter over 10.000 kr. på i alt 281.927 kr. ekskl. moms for indkomståret 2014 og 315.690 kr. ekskl. moms for indkomståret 2015. Heraf udgør købsmomsen henholdsvis 65.126 kr. og 78.919 kr. for afgiftsperioderne 1. - 4. kvartal 2014 og 1. - 4. kvartal 2015.

I overensstemmelse hermed finder retten, at Skattestyrelsen har været berettiget til at nægte fradrag for købsmoms vedrørende kontantbetalte udgifter over 10.000 kr.

Retten nægter på den baggrund fradrag for købsmoms på henholdsvis 65.126 kr. for afgiftsperioden 1. - 4. kvartal 2014 og 78.919 kr. for afgiftsperioden 1. - 4. kvartal 2015.

Retten stadfæster Skattestyrelsen afgørelse således, at virksomhedens momstilsvar forhøjes med 65.126 kr. for afgiftsperioden 1. - 4. kvartal 2014 og 78.919 kr. for afgiftsperioden 1. - 4. kvartal 2015.