Kendelse af 09-09-2019 - indlagt i TaxCons database den 17-10-2019

Faktiske oplysninger

[person1], herefter benævnt indehaveren, drev i indkomstårene 2010, 2011 og 2012 indkomståret/indkomstårene xxx virksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], med salg af metalskrot og brugte dæk, branchekode 467700 engroshandel med affaldsprodukter. Det fremgår af virksomhedens regnskab for indkomståret 2010, at virksomheden havde en omsætning på 668.024 kr. og et underskud på 3.398 kr. I indkomståret 2011 var omsætningen på 1.002.959 kr., og overskuddet udgjorde 31.023 kr.

Virksomheden har været registreret som arbejdsgiver siden 1. august 2011. Den daglige ledelse af virksomheden blev varetaget af indehaverens ægtefælle.

Ifølge SKATs oplysninger foretog indehaverens revisor bogføring kvartalsvis, udarbejdede og indberettede momsangivelse samt udarbejdede årsrapporter. Den løbende bogføring skete udelukkende på grundlag af regnskabsbilag.

Det fremgår af revisorpåtegningen i årsrapporterne for indkomstårene 2010 og 2011, at der ikke forelå nogen kasseafstemning, at det ikke var muligt at identificere tilgodehavende og gæld ved årets begyndelse, samt at varebeholdningen ikke var opgjort.

Ved gennemgang af indehaverens bogføringsmateriale og kontoudtog har SKAT konstateret, at der var forskel på den selvangivne omsætning, og de beløb, der blev indsat på virksomhedens bankkonto i indkomstårene 2010 og 2011. De yderligere konstaterede indsætninger har SKAT anset for at være udeholdt omsætning i virksomheden.

Den ikke medregnede omsætning udgjorde i indkomstårene 2010 og 2011 henholdsvis 752.084 kr. og 285.085 kr., svarende til 80 % af de konstaterede indsætninger på henholdsvis 940.105 kr. i 2010 og 356.356 kr. i 2011.

Skattestyrelsen har anmodet indehaveren om oplysninger vedrørende indsætningerne på indehaverens konto.

Indehaveren har i den forbindelse fremlagt 19 afregningsbilag fra [virksomhed2] A/S vedrørende 2011. 8 af disse afregningsbilag er udstedt til [virksomhed3] S.M.B.A, mens de resterende 11 er udstedt til virksomheden.

Indehaveren har oplyst til SKAT, at afregningerne udstedt til [virksomhed3] S.M.B.A ikke tilhører indehaverens virksomhed. Selskabet er tvangsopløst den 20. juni 2012.

I forbindelse med klagesagen har indehaveren fremlagt erklæring af 7. juli 2014, hvori direktøren for [virksomhed3] S.M.B.A oplyser, at de til [virksomhed3] S.M.B.A fakturerede afregninger fra [virksomhed2] A/S i perioden 1. april 2010 til 31. december 2011, er afregnet af indehaverens ægtefælle til selskabet. Der er ikke fremlagt yderligere dokumentation herfor.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 188.021 kr. for perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010 og 71.271 kr. for perioden 1. januar 2011 til 31. december 2011.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

2. Moms – salgsmoms af udeholdt omsætning

(...)

2.4.SKATs bemærkninger og begrundelse

Der skal betales moms af varer og ydelser, der leveres mod vederlag heri landet. Momspligten forudsætter således, at der er leveret en vare eller ydelse, og at der herfor er ydet et vederlag. Reglen står i momslovens § 4, stk. 1.

Endelig følger det af momsloven, at moms betales af enhver, der på en afregning/faktura anfører momsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indeholder moms. Reglen står i momslovens § 46, stk. 5.

Da SKAT har fundet ud af, at din virksomhed har afgivet urigtige momsangivelser, således at virksomheden har betalt for lidt i moms, afkræves virksomheden det skyldige beløb. Reglen står i momslovens § 5, stk. 1.

Da virksomhedens regnskab, herunder regnskabsmateriale ikke er egnet som grundlag for en opgørelse af den salgsmoms som virksomheden har angivet, foretager SKAT en skønsmæssig ansættelse af momsen. Reglen står i opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Ved den skønsmæssige ansættelse af salgsmoms af udeholdt omsætning af dæk og metalskrot har SKAT taget udgangspunkt i fakturaer/afregninger fra [virksomhed2] A/S og indsætninger 2010 og 2011 på din erhvervskonto i [finans1].

Da der foretages en skønsmæssig ansættelse ud fra en salgspris inkl. moms vedrørende indsætninger hvor der ikke er indsendt faktura/afregninger, så skal momsen beregnes som 20 % af den skønnede omsætning. Reglen står i momslovens § 27, stk. 1, jf. § 33.

Salgsmomsen er ifølge bilag 1 opgjort sådan:

(...)”

I forbindelse med klagesagens behandling er SKAT kommet med følgende bemærkninger:

”(...)

Erklæring fra (direktør i [virksomhed3] S.M.B.A)

Indsendt erklæring sammen med klagen er en ny oplysning.

Klagers samlever [person2] har tidligere oplyst, at [virksomhed2] har udskrevet afregninger dels til [person1] og dels til [virksomhed3] S.M.B.A.

Samlever/revisor har indsendt afregninger som dokumentation herfor, men kun for 2011. Det fremgår af bankkonti, at indbetalinger for disse afregninger er sket til erhvervskonto [...66] tilhørende [person1].

Der er dog ikke indsendt den nødvendige dokumentation for at indbetalinger for disse afregninger er viderebetalt ved bankoverførsel eller direkte kontant til [virksomhed3] S.M.B.A.

Beløbsmæssigt udgør afregningerne 136.048 kr. ekskl. moms af den samlede opgjorte udeholdte omsætning på 1.037.169 kr.

Selskabet er tvangsopløst den 25. juni 2012.

Rette indkomstmodtager - [person1]

Klagers påstand er, at hun ikke har medvirket til de anførte handler og disse ikke er sket med hendes viden.

Klager har været registreret som indehaver af virksomheden, mens hendes samlever [person2] har stået for den daglige drift. Han har ikke selv kunnet blive registreret med et CVR-nummer.

Der gøres opmærksom på, at klager ikke har indsendt afregninger eller fakturaer for øvrige kunder, hvor SKAT også har anset indsætninger for udeholdt omsætning.

Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker SKAT at blive hørt i sagen igen, inden Skatteankestyrelsen træffer afgørelse i sagen.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har nedlagt påstand om, at virksomhedens salgsmoms skal nedsættes med 188.021 kr. for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2010 og med 71.271 kr. for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2011. (indsæt klageren påstand/påstande i rækkefølge – eks. ”klageren har principalt nedlagt påstand om xxxx, subsidiært om at xxxx…)

Virksomhedens repræsentant har anført følgende:

”(...)

På foranledning af min klient [person1], skal undertegnede påklage den påtænkte forhøjelse af indkomsten for så vidt angår den udeholdte omsætning på kr. 1.037.169,- for indkomståret 2010 og 2011.

Omsætningen vedrører ikke min klient men [virksomhed3] SMBA samt klients samlever, det er ikke [person1] der har medvirket til de anførte handler og disse er ikke sket med hendes viden.

For så vidt angår [virksomhed3] SMBA, vedlægges erklæring hvor direktøren (...) bekræfter tilhørsforholdet til afregninger til denne.

Således foranlediget skal vi anmode skatteankestyrelsen afvise de påtænkte forhøjelser for så vidt angår min klient [person1].

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Virksomheder etableret i Danmark med en momspligtig omsætning på over 50.000 kr. årligt, skal momsregistreres. Levering af ydelser er som udgangspunkt momspligtig. Dette fremgår af momslovens § 48, stk. 1 og § 47, stk. 1.

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 814 af 34. juni 2013), og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til tilsidesætte virksomhedens regnskab, ligesom SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med yderligere omsætning med henholdsvis 622.554 kr. i 2010 og 285.085 kr. i 2011., svarende til 80 % af de konstaterede indsætninger på henholdsvis 940.105 kr. i 2010 og 356.356 kr. i 2011.

Retten er endvidere enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra momspligtig omsætning, og der er således berettiget, at SKAT har beregnet moms heraf.

Retten har herved lagt vægt på, hyppigheden samt størrelsen af indbetalinger, samt at der ved flere af indbetalingerne er henvist til konkrete fakturanumre.

SKAT har opgjort salgsmomsen til henholdsvis 188.021 kr. for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2010 og 71.271 kr. for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2011, svarende til 20 % af de af SKAT konstaterede indsætninger.

Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse.