Kendelse af 27-11-2019 - indlagt i TaxCons database den 25-01-2020

Faktiske oplysninger

Indehaveren drev i indkomstårene 2010, 2011 og 2012 virksomheden [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nr. [...1]. Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, at virksomheden startede den 17. december 1986 under navnet [person1]. Den 20. juli 2009 skiftede virksomheden navn til [virksomhed1] v/ [person1], og senest i 2016 skiftede virksomheden navn til [virksomhed2] v/[person1].

Virksomheden var i perioden 17. december 1986 til 31. december 2007 registreret under branchekoden ”012510 Pelsdyravl”. I de påklagede indkomstår var virksomheden registeret under branchekoden ”451120 Detailhandel med personbiler, varebiler og minibusser”.

Virksomheden ophørte den 31. december 2017.

Det fremgår af SKATs afgørelse, at virksomhedsindehaveren i indkomståret 2010 modtog ATP og folkepension. I 2011 og 2012 modtog indehaveren ATP, folkepension og ratepension.

Virksomheden har indsendt regnskaber til SKAT for indkomstårene 2010-2012.

Det fremgår af SKATs afgørelse, at virksomheden i indkomstårene 2010, 2011 og 2012 havde en omsætning på henholdsvis 55.317 kr., 28.821 kr. og 41.120 kr.

Endvidere fremgår det, at virksomheden i de påklagede indkomstår havde følgende resultater før renter:

2010- 102.317 kr.

2011- 161.016 kr.

2012- 118.594 kr.

Virksomhedsindehaverens husstand bestod i indkomstårene af indehaveren og hans samlever.

SKAT har for indkomstårene 2010-2012 opgjort husstandens privatforbrug til følgende:

2010: - 12.796 kr.

2011:- 13.927 kr.

2012: - 16.832 kr.

Virksomhedsindehaveren var i 2010 registreret med følgende 5 biler:

Af virksomhedens regnskab fremgår to af bilerne, Mercedes C 270 og Mercedes E 300, i virksomhedsbalancen. Det fremgår af SKATs afgørelse, at Mercedes E 300 primært var finansieret gennem lån i [finans1] samt penge modtaget fra indehaverens samlever.

Endvidere fremgår det, at virksomhedsindehaveren købte Mercedes C 270 den 30. januar 2010 for 8.300 euro, svarende til 61.835 DKK. Det fremgår af virksomhedens regnskab for 2011, at der er fratrukket et tab på 44.564 kr. ved salg af Mercedes C 270.

Virksomhedsindehaveren har oplyst, at hans samlever i 2007 arvede 334.357,37 kr. Det er endvidere oplyst, at arven blev anvendt til at erhverve Mercedes C 270, og indgik i parrets samlede økonomi. Samleveren vandt endvidere 265.655 kr. i 2012 i [...].

Det er i SKATs afgørelse oplyst, at Mercedes E 300 overgik til indehaverens samlever den 31. december 2012 og senere blev solgt den 17. maj 2013.

Mercedes 500 årgang 1984, Mercedes 500 årgang 1985 og Mercedes 350 fremgår i regnskabet opført i den private balance. Af SKATs afgørelse fremgår det, at Mercedes 500 årgang 1984 og Mercedes 350 blev solgt til samme køber for 70.000 kr. den 1. maj 2012. Endvidere fremgår det, at der ved salget blev udløst et tab på 124.400 kr., som ikke fremgår af regnskabet. Der foreligger ikke dokumentation for salget.

Virksomhedsindehaverens revisor har til SKAT oplyst, at indehaveren købte bilerne i Tyskland med henblik på at opnå fortjeneste ved videresalg.

Det fremgår af kontoudtog af indehaverens private konto, at der den 16. maj 2012 blev indbetalt 25.000 kr. kontant på kontoen. Beløbet fremgår ikke af regnskabet for 2012. Der er ikke fremlagt yderligere vedrørende indsætningen.

Af SKATs afgørelse fremgår det, at virksomheden i maj 2011 indkøbte grøntsagsfrø for ca. 1.900 kr. inkl. moms. Af afgørelsen fremgår det, at der var tale om følgende grøntsagsfrø:

Endvidere fremgår det, at virksomheden i 2011 indkøbte 300 juletræsnet, og 800 juletræsnet i 2012.

Virksomheden har ydermere indkøbt jordbærplanter for 3.800 kr. i april 2011 og i samme indkomstår efterposteret salg af jordbær på i alt 5.755 kr. ekskl. moms

Det fremgår af regnskaberne for indkomstårene 2011 og 2012, at der blandt andet har været følgende indtægter i virksomheden:

Det fremgår af SKATs afgørelse, at virksomhedsindehaveren pr. telefon har oplyst, at der i de påklagede indkomstår har været en bod ude ved vejen, hvor forbikommende har kunnet købe.

Virksomhedsindehaveren har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt sygejournaler for indkomståret 2012-2014, en udtalelse fra en skovfoged, kontoudtog og betalingsoversigt samt en købekontrakt for en Mercedes.

Det fremgår af de fremlagte sygejournaler for indkomstårene 2012-2014, at virksomhedsindehaveren har været igennem et længere udredningsforløb.

Af den fremlagte udtalelse fra en skovfoged vedrørende salg af juletræer fremgår det, at virksomheden solgte 586 juletræer til [forening1] i 2010, og at der efter salget var 264 træer tilbage på indehaverens areal. Endvidere er det oplyst, at skovfogeden ved besøg i 2012 ikke har set friskskovede stubbe eller spåner efter sav, hvorfor skovfogeden ikke mener, at der kan være blevet solgt træer i 2012.

Det fremgår af den fremlagte betalingsoversigt fra indehaverens samlevers bankkonto i [finans1], at samleveren fik indbetalt en gevinst på 265.655 kr. fra [...] på sin konto den 4. december 2012. Endvidere fremgår det af de fremlagte kontoudtog, at samleveren den 14. december 2012 foretog en udbetaling på 168.750 kr.

Af købekontrakten for Mercedes bilen fremgår det, at virksomhedsindehaveren den 30. januar 2010 erhvervede en Mercedes Benz 270 C for en købesum af 8.300 Euro.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar for indkomstårene 2010, 2011 og 2012 med henholdsvis 12.367 kr., 8.000 kr. og 19.000 kr.

Der er som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”...

3. Betaling af Mercedes 270 i alt 61.835 kr. – lån fra samlever

...

3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT finder ikke, at du har dokumenteret, at bilen Mercedes 270 er betalt med penge modtaget fra din samlever [person2], idet det ikke er dokumenteret eller sandsynliggjort på betryggende vis, at der i 2010 har været penge tilbage af arven fra 2008 til at finansiere købet af bilen. Der er herunder også taget hensyn til, at det i 2009 er nødvendigt at optage et lån på 50.000 kr. for at finansiere købet af Mercedes 300.

Som følge af, at regnskabsgrundlaget er tilsidesat i henhold til ovenstående punkt 1, anser SKAT, at beløbet på i alt 61.835 kr. stammer fra omsætning, som du ikke har medregnet i dit regnskab for 2010. Beløbet anses for værende inkl. moms, salgsmoms heraf udgør 12.367 kr. Beløbet eks.kl. moms udgør 49.468 kr, og er skattepligtig indkomst i henhold til statsskattelovens § 4, stk. 1.

Den skønsmæssige ansættelse af momstilsvaret ændres med beløbet i alt 12.367 kr. Den yderligere omsætning er momspligtig i henhold til momslovens § 4, stk. 1, hvorfor momstilsvaret ændres med beløbet.

4. Kontant indbetaling på bankkonto [...11] den 16-05-2012 i alt 25.000 kr.

...

4.1. SKATs bemærkninger og begrundelse

På det foreliggende grundlag har SKAT ikke dokumentation for, at det på bankkonto [...11] indsatte kontante beløb den 16-05-2012 stammer fra beskattede midler, og som følge af, at regnskabsgrundlaget er tilsidesat i henhold til ovenstående punkt 1, anser SKAT, at beløbet stammer fra omsætning, som du ikke har medregnet i dit regnskab for 2012. Beløbet anses for værende inkl. moms, moms heraf udgør 5.000 kr. Beløbet eks.kl. moms udgør 20.000 kr, og er skattepligtig indkomst i henhold til statsskattelovens § 4, stk. 1.

Den skønsmæssige ansættelse af momstilsvaret ændres med moms af beløbet i alt 5.000 kr. Den yderligere omsætning er momspligtig i henhold til momslovens § 4, stk. 1, hvorfor momstilsvaret ændres med beløbet.

...

6. Yderligere omsætning af salg af grønsager for 2011

...

6.1. SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT har i henhold til ovenstående punkt 1 tilsidesat dit regnskabsgrundlag og finder, at du ikke har sandsynliggjort, at du ingen indtægter har haft ved salg af grønsager. Endvidere har du oplyst, at du havde en bod ved vejen.

Med udgangspunkt i antallet af indkøbte grønsagsfrø, de foreliggende oplysninger og hensyntagen til svind ansættes den skønsmæssige omsætning ved salg af grønsager til 15.000 kr. inkl. moms. Salgsmoms af beløbet udgør 3.000 kr., og omsætningen eks.kl. moms udgør 12.000 kr.

Omsætning ved salg af grønsager er momspligtig i henhold til momslovens § 4, stk. 1, hvorfor yderligere salgsmoms udgør 3.000 kr.

Den skønsmæssige omsætning eks.kl. moms i alt 12.000 kr. er skattepligtig indkomst i henhold til statsskattelovens § 4 stk. 1, og det skønsmæssige skattepligtige resultat af virksomheden for 2011 ændres med 12.000 kr.

7. Yderligere omsætning ved salg af juletræer for 2011 og 2012

...

7.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT har i henhold til ovenstående punkt 1 tilsidesat dit regnskabsgrundlag og finder, at du ikke har sandsynliggjort, at du ingen indtægter har haft ved salg af juletræer

Dine forklaringer vedrørende årsag til indkøb af juletræsnet skifter. Du oplyser, at du havde indkøbt en ny maskine til netning af juletræer, og derfor købte du net i 2011. Du har endvidere oplyst, at der er en bod ved vejen, og at der måske er sket salg af juletræer til naboer. Det har umiddelbart formodningen imod sig, at du indkøber 800 net den 25-10-2012, hvis du ikke har anvendt dem fra 2011, og ikke skal anvende nogle for 2012.

Som følge af, at SKAT har tilsidesat dit regnskabsgrundlag, jævnfør ovenstående punkt 1 fastsætter SKAT en skønsmæssig ansættelse af omsætning ved salg af juletræer for 2011 og 2012.

Med udgangspunkt i de nu foreliggende oplysninger, herunder antallet af indkøbte juletræsnet og hensyntagen til den gennemsnitlige salgspris, som er opnået i forbindelse med salg af juletræer for 2010 ansættes den skønsmæssige omsætning ved salg af juletræer til 25.000 kr. inkl. moms for 2011 og 60.000 kr. inkl. moms for 2012. Salgsmoms af beløbet udgør for 2011 i alt 5.000 kr. og for 2012 i alt 12.000 kr. Omsætningen eks.kl. moms udgør for 2011 i alt 20.000 kr., og for 2012 i alt 48.000 kr.

Omsætning ved salg af juletræer er momspligtig i henhold til momslovens § 4, stk. 1, hvorfor yderligere salgsmoms udgør 5.000 kr. for 2011 og 12.000 kr. for 2012.

Den skønsmæssige omsætning udgør for 2011 i alt 20.000 kr. eks.kl. moms, og for 2012 i alt 48.000 kr. eks.kl. moms, og er skattepligtig indkomst i henhold til statsskattelovens § 4 stk. 1, og det skønsmæssige skattepligtige resultat af virksomheden ændres for 2011 med 20.000 kr., og for 2012 med 48.000 kr.

8. Yderligere omsætning ved salg af jordbær for 2012

...

8.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT har i henhold til ovenstående punkt 1 tilsidesat dit regnskabsgrundlag og finder, at du ikke har sandsynliggjort, at du ingen indtægter har haft ved salg af jordbær for 2012.

Med udgangspunkt i de nu foreliggende oplysninger, og det faktum, at du har fratrukket udgift til indkøb af jordbærplanter i 2011, og indtægtsført salg af jordbær i 2011, men ikke indtægtsført salg af jordbær for 2012, fastsætter SKAT en skønsmæssig ansættelse af omsætning ved salg af jordbær for 2012.

Med udgangspunkt i omfanget af indkøbte jordbærplanter i 2011 og den indtægtsførte omsætning i 2011 vedrørende salg af jordbær, ansættes den skønsmæssige omsætning ved salg af jordbær til 10.000 kr. inkl. moms for 2012. Salgsmoms af beløbet udgør 2.000 kr., og omsætningen eks.kl. moms udgør 8.000 kr.

Omsætning ved salg af jordbær er momspligtig i henhold til momslovens § 4, stk. 1, hvorfor yderligere salgsmoms udgør 2.000 kr.

Den skønsmæssige omsætning eks.kl. moms i alt 8.000 kr. er skattepligtig indkomst i henhold til statsskattelovens § 4 stk. 1, og det skønsmæssige skattepligtige resultat af virksomheden for 2012 ændres med 8.000 kr. vedrørende omsætning ved salg af jordbær for 2012.

...”

Klagerens opfattelse

Repræsentanten har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for indkomstårene 2010, 2011 og 2012 skal nedsættes til 0 kr.

Der er til støtte for påstanden anført følgende:

”...

Vi er uenige i alle SKAT’s forslag til ændringer – og kan ikke acceptere dem.

Vores argumentation fremgår af kopi af medsendte skrivelser fra tidligere korrespondance.

[person1] har forsøgt at drive selvstændig virksomhed med det formål at skabe overskud.

Uheldige omstændigheder ved import og videresalg af biler har medført tab på disse.

Efter denne episode er [person1] blevet syg. Det har været vanskeligt at håndtere en rationel produktion og ligeledes er juletræerne endnu ikke store nok til salg.

Der vedhæftes bilag, som kan bekræfte [person1]s sygdomsforløb. Bilag A

Der vedhæftes bilag fra Skovfoged [person3], som dokumenterer, at der ikke er solgt juletræer, som skønsmæssigt ansat af SKAT. Bilag B

Vores tidligere dokumentation og argumentation fastholdes.

...”

Repræsentanten er i forbindelse med sagens behandling hos SKAT fremkommet med følgende bemærkninger:

”...

[person2]:

[person2] har gennem de seneste ca. 10 år været [person1]s samlever.

[person2] har gennem sin indkomst som førtidspensionist stået for parrets privatforbrug.

[person2] arvede (som det fremgår af bilag A) i 2007 kr. 334.357,37

Arven er udbetalt kontant i januar måned 2008 og er anvendt i parrets samlede økonomi.

[person2] vandt i 2012 kr. 265.655 i [...].

Disse penge er ligeledes anvendt i parrets samlede økonomi.

Biler købt i Tyskland til videresalg med henblik på at opnå fortjeneste.

I 2009, hvor bilen er købt - er lån hos [finans1] [...11] blevet forhøjet med kr. 50.000.

De to biler er erhvervet med henblik på fortjeneste ved videresalg.

[person1] iværksætter prompte - efter at have hentet bilerne i Tyskland - processen hos SKAT med at lade bilerne indregistrere i Danmark.

Her bliver han overrasket.

Registreringsafgiften er en del højere end forventet - for den ene bil ca. kr. 70.000.

[person1] iværksætter klage hos SKAT- og bliver først enig med SKAT over et år senere - alt­ så i 2011.

Her bliver registreringsafgiften i forhold til det oprindelige forslag fra SKAT nedsat med 30 %.

I mellemtiden er bilerne pga. finanskrise mm. faldet væsentligt i værdi. Bilerne kan ganske enkelt ikke sælges uden tab.

Bilerne er i lang tid sat til salg hos [virksomhed3] ApS., [adresse1], [by1].

I bilag B bekræfter ejeren af [virksomhed3] [person4] forløbet.

Af bilag C fremgår korrespondancen med SKAT vedr. beregning af registreringsafgift.

I 2011"giver [person1] op" og sælger den ene bil Mercedes 270 for kr. 66.250.

Det medfører et tab på kr. 44.564,39, som er fratrukket i indkomsten.

Den anden bil Mercedes E300 kan heller ikke sælges uden tab.

Den har formentlig i dag en værdi på kr. 25.000.

Bilen bliver i 2012 - efter flere forgæves forsøg på salg - via mellemregning overført til [person2] til anskaffelsessummen.

Alternativt ville bilen blive solgt til 3. mand med et stort tab.

Grunden til at bilen overføres til [person2], er at [person1] er alvorligt syg, og at han i den forbindelse ønsker at overdrage bilen til sin samleverske - som har bidraget med stor likviditet i form af sin arv fra 2008.

Der er ingen tvivl om, at bilerne er erhvervet med salg med fortjeneste for øje.

Da det viser sig, at det ikke er muligt at opnå fortjeneste, lukkes virksomheden ned - ennda ved overførsel af den ene bil til privat - uden fradrag af tab.

Mellemregninger:

I regnskaberne er det fejlagtigt oplyst, at [person1] i 2010 har lånt kr. 233.885 af sin søn.

[person1]s søn er [person5], [adresse2], [by2], [by3].

I regnskabet for 2010 er følgende registreret:

[person1] har alene lånt kr. 105.000 af sin søn i 2010.

I 2011 er beløbet ved udbetaling af driftsfond fra minkfodercentralen tilbagebetalt til sønnen med kr. 100.000, hvilket fremgår af kontoudtog.

Mercedes 300 er købt i 2009 og kr. 50.000 er finansieret ved optagelse af lån i [finans1].

Mercedes 270 er købt for [person2]s arv.

Mellemregning [person2]:

Vi har på baggrund af de nu fremkomne oplysninger fra [person1] registreret følgende:

Ud over vores registreringer har [person2] betalt parrets private forbrug.

Mellemregningen skal ifølge det ovenstående yderligere reguleres med kr. 61.835 hidrørende fra køb af Mercedes 670 i 2010.

Pengene har [person2] tilvejebragt via arv fra 2008 kr. 334.357,37 og gevinst 2012 kr. 265.655.

Juletræer:

Juletræerne på ejendommen består af følgende:

0,25 ha. store juletræer plantet for 25 år siden.

0,25 ha. store juletræer plantet for 20 år siden.

5.000 juletræer plantet for ca. 6 år siden.

Juletræer skal være mellem 7 og 10 år før de kan sælges.

Juletræerne, som blev solgt i 2010 var "oprydningstræer" fra arealet med store juletræer.

[forening1] stod for oprydningen og slaget af træerne.

Først i 2015 vil der igen blive solgt træer.

[person1] forventer at der i hvert af årene 2015 - 2018 vil blive solgt 1.200 juletræer.

Det svarer til ca. 4.800 træer.

Træerne vil formentlig bidrage med ca. kr. 100.000 i skattepligtig indkomst om året eller i alt kr. 400.000 over 4 år.

Det vil igen pga. [person1]s sygdom være [forening1] som skal stå for udvælgelse og sortering.

Jordbær og grøntsager:

I de år, hvor der ikke er registreret salg er der ikke ifølge [person1] solgt nogle af disse afgrøder.

Forsøget med grøntsager var et flop og i året med manglende jordbærslag var [person1] syg.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og regnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at virksomhedens regnskabsgrundlag ikke opfylder kravene i bogføringsloven. SKAT har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte afgiften skønsmæssigt.

Indkomståret 2010

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med 49.468 kr. på baggrund af, at klageren har haft midler til at købe en Mercedes C 270.

Da retten endvidere er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, er det berettiget, at SKAT har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet moms heraf.

SKAT har opgjort det ikke indberettede momstilsvar til 12.367 kr., svarende til 20 % af 61.835 kr. Retten bemærker, at der ikke er uenighed om opgørelsen af momstilsvaret.

På baggrund af ovenstående stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse, hvorefter momstilsvaret forhøjes med 20 % af den konstaterede yderligere omsætning i indkomståret 2010 svarende til (61.835 kr. – 80 %) 12.367 kr.

Indkomståret 2011

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med 76.564 kr. på baggrund af skønnet omsætning af salg af grøntsager og juletræer samt nægtet fradrag for tab vedrørende salg af Mercedes C 270.

Da retten endvidere er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst på 32.000 kr. vedrørende grøntsager og juletræer stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, er det berettiget, at SKAT har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet moms heraf.

SKAT har opgjort det ikke indberettede momstilsvar til 8.000 kr., svarende til 20 % af 40.000 kr. Retten bemærker, at der ikke er uenighed om opgørelsen af momstilsvaret.

På baggrund af ovenstående stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse, hvorefter momstilsvaret forhøjes med 20 % af den konstaterede yderligere omsætning i indkomståret 2010 svarende til (40.000 – 80 %) 8.000 kr.

Indkomståret 2012

To retsmedlemmer, herunder retsformanden, udtaler følgende:

I afgørelse af samme dato som nærværende har disse retsmedlemmer fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med 76.000 kr.

Disse retsmedlemmer er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst på 76.000 kr. stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, og det derfor er berettiget, at SKAT har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet moms heraf.

SKAT har opgjort det ikke indberettede momstilsvar til 19.000 kr., svarende til 25 % af 76.000 kr. Retsmedlemmerne bemærker, at der ikke er uenighed om opgørelsen af momstilsvaret.

På baggrund af ovenstående finder disse retsmedlemmer, at SKATs afgørelse skal stadfæstes.

Et retsmedlem udtaler følgende:

I afgørelse af samme dato som nærværende har dette retsmedlem fundet, at SKATs forhøjelse af indehaverens indkomst skal nedsættes fra 76.000 kr. med 48.000 kr. til 28.000 kr.

På baggrund heraf er det dette retsmedlems opfattelse, at momstilsvaret skal nedsættes med momsen af 48.000 kr., eller med 12.000 kr.

Der træffes afgørelse efter flertallet, og Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.