|
|
Kendelse af 05-01-2024 - indlagt i TaxCons database den 05-02-2024
Journalnr. 18-0006607
SKAT (nu Skattestyrelsen) har ændret [virksomhed1] ApS’ (herefter selskabet) momsangivelser for perioden 1. juli 2014 – 31. december 2016, så selskabet skal betale 630.397 kr. mere i moms vedrørende varekøb, udgifter til kæledyr og køb af virksomhed. Som følge af, at selskabets virksomhedsopkøb er uden moms, og at selskabets udgifter til kæledyr ikke er erhvervsmæssigt begrundet, har SKAT samtidig ændret selskabets skattepligtige indkomst med i alt -482.399 kr.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.
Faktiske oplysninger
Selskabet blev stiftet den 14. februar 1995 og er i Det Centrale Virksomhedsregister (herefter CVR) registreret under branchekode ”222300 Fremstilling af bygningsartikler af plast”. Selskabet har ifølge CVR til formål at drive handel, industri, investering og udlejning.
Indtil den 5. januar 2016 var selskabet registreret på adressen [adresse1], [...], [by1], som ifølge BBR-oplysninger udgør en lagerbygning. Herefter har selskabet været registreret på adressen [adresse2], [...], [by2].
Selskabet ejer bl.a. naboejendommen på [adresse3], [...], [by1] (herefter ejendommen), hvor [person1] og [person2] bor og har boet i en længere årrække. Både [person1] og [person2] modtog løn fra selskabet i 2014-2016.
SKAT har gennemgået selskabets regnskabsmateriale, herunder den indkomst, som selskabet har selvangivet for 2015 og 2016, samt den moms, som selskabet har angivet for perioden 1. juli 2014 – 31. december 2016.
Varekøb
På konto ”1200 Varekøb” er der den 16. december 2015 bogført 36.240 kr. med henvisning til bilag 10649 og med teksten ”Fakt. [...]57 [virksomhed2]”, som SKAT har bedt om dokumentation for.
Selskabet har fremlagt fakturanr. [...]57 af 16. december 2015 fra [virksomhed2], transport & spedition vedrørende fragt af en tank for et totalbeløb på 45.300 kr. På fakturaen er der angivet et momsfrit beløb på 45.300 kr. Der er fremlagt en kreditnota af 31. december 2016 vedrørende fakturaen med et totalbeløb på 5.300 kr. På kreditnotaen er der angivet et momsfrit beløb på 5.300 kr.
Ved en gennemgang af selskabets momsangivelser har SKAT konstateret, at selskabet har fratrukket moms på fakturaen med 9.060 kr., og at selskabet har afløftet moms på kreditnotaen med 1.060 kr.
Udgifter til kæledyr
På konto ”1200 Varekøb” er der den 30. juni 2016 bogført 39.274 kr. med henvisning til bilag 1145 og med teksten ”Diverse”, som SKAT har bedt om dokumentation for.
Selskabet har fremlagt regninger og bonner fra [virksomhed3], [virksomhed4], Alt til hund og kat samt fra dyrehandel og dyrehospital til køb af foder, halsbånd, hundeseng, hundesele, legetøj og behandlinger m.m. Der er bl.a. fremlagt regninger fra [virksomhed5] A/S adresseret til [person2], [adresse3], [by1], vedrørende to grundvaccinationer til hunden [x1] samt medicin og tandudtrækning til hunden [x2]. Der er ikke påført et formål eller en begrundelse for det fremlagte.
SKAT har udarbejdet et bilag over de fremlagte regninger og bonner. Af bilaget fremgår det, at selskabet i perioden 1. juli 2015 – 31. december 2016 har afholdt udgifter til kæledyr med i alt 11.990 kr.
Ved en gennemgang af selskabets momsangivelser har SKAT konstateret, at selskabet har fratrukket momsen af udgifterne til kæledyr med i alt 2.399 kr. Derudover har SKAT ved en gennemgang af selskabets indkomst konstateret, at selskabet har fradraget udgifterne til kæledyr med i alt 9.591 kr.
Køb af virksomhed
SKAT har bedt om dokumentation for selskabets virksomhedsopkøb ultimo 2014, herunder oplysninger om og dokumentation for, hvordan købet er bogført.
Der er fremlagt en overdragelsesaftale mellem [virksomhed6] A/S (tidl. [virksomhed7] A/S) under konkurs som sælger og selskabet og [virksomhed7] ApS (nu [virksomhed8] ApS), CVR-nr. [...1], som købere. Selskabet har i perioden 17. november 2014 – 1. marts 2023 ejet [virksomhed7] ApS (herefter datterselskabet).
Overdragelsesaftalen er underskrevet af sælgers kurator den 25. november 2014.
Af overdragelsesaftalen fremgår bl.a. følgende:
” Præambel:
Sælger er taget under konkursbehandling ved Skifteretten i [by3] den 25. september 2014. Sælger havde inden konkursen drevet virksomheden [virksomhed7] under navnet [virksomhed7] A/S. Køberne overtager de nedenfor beskrevne ejendomme samt alle de nedenfor anførte aktiver. Dette således, at [virksomhed7] ApS overtager ejendommene og SP lnvest ApS køber det resterende i aftalen opregnede.
Aftalen er indgået på følgende vilkår:
Ejendommene
Ejendommen [adresse4]. [by4]:
[...]
Ejendommen [adresse5], [by4]:
[...]
Aktiver
Maskiner og driftsmidler
Køber overtager af Sælger de maskiner og produktionsanlæg, driftsmidler, IT og telefon, lagerinventar, løftegrej, biler inkl. værktøj, forbrugsmaterialer, der forefindes på adresserne [adresse4] og [adresse6], [by4].
Køber søger for og betaler for omregistrering samt evt. syn af biler. Omregistrering skal ske straks og inden 7 dage efter overtagelsen d. 4. okt.
Varelager
Køber overtager af Sælger det varelager, der forefindes på adresserne [adresse4] og [adresse6], [by4]. Herudover overtager Køber hel og halvfabrikata, som forefindes såvel på virksomheden som hos kunder og byggepladser og lign.
Igangværende arbejder – ordrebeholdning
Køber overtager ordrebeholdning og igangværende arbejder som er i behold på overtagelsesdagen.
Der udleveres liste med resterende saldo på 5 mio. kr. og oplysninger fra kurator om hvilke der er håndteret og faktureret/faktureres af boet (indgår ikke i de 5 mio. kr.).
Køber har risikoen for om kunder/køber vil acceptere en overdragelse/indtræden i forhold til køber.
Immaterielle aktiver
Køber overtager samtlige telefonnr., mailadresser og hjemmesider, der har været anvendt af [virksomhed7] A/S. Herudover overtager Køber navnet [virksomhed7] samt det registrerede varemærke, som er registreret hos Patent- og varemærkestyrelsen under nr. VR [...], tekniske tegninger IT Programmer og licenser.
Andet
Udover de ovenfor oplistede aktiver overtager Køber eventuelle forudbetalinger til leverandører, kontingenter, deltagelsesgebyrer for messer og lign. Køber overtager ikke ristorno for forsikringer.
Der overdrages ingen debitorer.
Værdiansættelse løsøre
Maskiner, driftsmidler, varelager, immaterielle aktiver og inventar værdiansættes ifølge således
Samlet købesum herefter kr. 3.200.000,00
Overtagelse:
Virksomheden og ejendommen overtages af Køber den 3. november 2014.
Fra denne dato henligger det solgte for Købers regning og risiko i enhver henseende. Risikoen for brandskade og andre skader, for hvilke der er forsikret, overgår til Køber fra købsaftalens underskrift.
I skadestilfælde er Køber berettiget til at oppebære forsikringssummerne til anordningsmæssig anvendelse mod forinden at opfylde nærværende handel.
Ejendomsretten til det overdragne overgår først til køber, når sælger har modtaget den fulde købesum.
Købesummen:
Købesummen andrager kr. 5.500.000,00, der berigtiges kontant på overtagelsesdagen.
Købesummen fordeles således:
Grundværdi og bygninger kr. 2.300.000,00
Driftsmidler og inventar kr. 2.400.000,00
Varelager kr. 700.000,00
Immaterielle aktiver kr. 100.000,00
Købesum i alt. kr. 5.500.000,00
[...]
Moms og momsrefusionsforpligtelse:
Parterne er enige om, at overdragelsen af ejendommen er momsfritaget.
Køber overtager ingen momsreguleringsforpligtelse på ejendommen fra Sælger i forbindelse med denne handel.
[...]”
Derudover er selskabets finansspecifikationer fremlagt. Ved en gennemgang heraf kan det konstateres, at selskabet, for så vidt angår den i overdragelsesaftalen angivne købesum for driftsmidler, inventar og varelager på i alt 3.100.000 kr., har bogført 2.480.000 kr. på konto ”4120 Forme – mask. + inv.” samt indgående moms med 620.000 kr. Endvidere kan det konstateres, at selskabet på konto ”4380 Varelager” har bogført 1.920.000 kr. fratrukket moms med 480.000 kr.
SKAT har ved en gennemgang af selskabets bogføring for perioden 1. juli 2015 – 31. december 2016 konstateret, at de indkøbte driftsmidler og immaterielle aktiver ikke efterfølgende er blevet solgt.
SKATs afgørelse
SKAT har ændret selskabets momsangivelser og skattepligtige indkomst.
Som begrundelse har SKAT anført følgende:
”[...]
2. Varekøb
[...]
Fakturaen af 16. december 2015 fra uni-way (bilag 3) på 45.300 kr. og kreditnotaen af 31. december 2016 (bilag 4) på -5.300 kr., er begge uden moms. Selskabet har for fakturaen fratrukket moms på 9.060 kr. og for kreditnotaen er der løftet moms af på -1.060 kr.
Da både fakturaen og kreditnota er uden moms, kan selskabet ikke fratrække momsen på fakturaen og kreditnotaen ikke være en del af momsgrundlaget jf. momslovens§ 37, stk. 1 og 2.
Selskabets momsangivelser for henholdsvis 4. kvartal 2015 og 4. kvartal 2016 er ændret med følgende jf. momslovens § 56, stk. 1 - 3:
4. kvartal 2015 9.060 kr.
4. kvartal 2016 -1.060 kr.
Udgifter til kæledyr
I henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a skal der være en erhvervsmæssig begrundelse for afholdelse af udgiften. Der skal være en direkte forbindelse mellem afholdelse af en udgift og erhvervelsen af indkomsten.
Der ses ikke at være en erhvervsmæssig anledning til de diverse udgifter til kæledyr specificeret i bilag 6. Der ses ikke at være nogen direkte forbindelse til selskabets erhvervsmæssige virksomhed og afholdelse af udgifter til kæledyr. Disse har mere karakter af at være private udgifter. Der er endvidere henset til, at det ikke fremgår af bilagene hvad den erhvervsmæssige anledning er.
Der kan ikke godkendes fradrag for momsen af udgifter til kæledyr opgjort til i alt 2.397 kr. i bilag 6 jf. momslovens § 37, stk. 1 og 2, da udgifterne ikke er en del af de erhvervsmæssige leverancer til selskabet.
Da flere af fakturaerne (bilag 5) er stilet til [person2], anses udgifterne til kæledyr at vedrøre daglig leder [person1] og samlever/bogholder [person2] personligt. Skattemæssigt er der derfor tale om aflønning af [person1] og [person2] i naturalier, hvorfor der er fradragsret for udgifterne inklusiv moms på i alt 11.990 kr. som løn til henholdsvis [person1] og [person2] jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
[...]
Selskabets momsangivelser for 2. kvartal 2015 - 2. kvartal 2016 er ændret med følgende jf. momslovens § 56, stk. 1 - 3:
2. kvartal 2015 357 kr.
3. kvartal 2015 188 kr.
4. kvartal 2015 992 kr.
1. kvartal 2016 491 kr.
2. kvartal 2016 369 kr.
Skattemæssigt er der følgende ændringer til indkomståret 2016:
Tilbageførsel af ikke fradragsberettigede udgifter til kæledyr +9.591kr.
Fradragsberettiget løn til [person1] og [person2] -11.990 kr.
[...]
7. Køb af virksomhed
[...]
Moms
[virksomhed1] ApS har i 4. kvartal 2014 købt aktiviteten i konkursboet [virksomhed6] A/S (tidl. [virksomhed7] A/S). Dette begrundes med, at overdragelsesaftalen (bilag 8) er dateret og underskrevet af kurator den 25. november 2014 og med, at kurator først den 17. oktober 2014 gav accept på det bedste bud på købet af aktiviteten i henhold til status af 26. januar 2015 (bilag 13).
Købet af aktiviteten anses for en virksomhedsoverdragelse, da det er rettigheder, driftsmidler, igangværende arbejder, varelager og ejendomme der overdrages.
Driftsmidlerne omfatter de maskiner og produktionsanlæg, driftsmidler, IT og telefon, lagerinventar, løftegrej, biler inkl. værktøj, forbrugsmaterialer, der forefindes på adresserne. De immaterielle aktiver omfatter samtlige telefonnr., mailadresser og hjemmesider, der har været anvendt af [virksomhed7] A/S, navnet [virksomhed7] samt det registrerede varemærke, som er registreret hos Patent- og varemærkestyrelsen under nr. VR [...], tekniske tegninger, IT Programmer og licenser.
Virksomheden ”[virksomhed7]” er endvidere købt for at drive virksomheden videre, i og med immaterielle aktiver og driftsmidler ikke efterfølgende er solgt. Sælgeren konkursboet [virksomhed6] A/S (tidl. [virksomhed7] A/S) er endvidere ophørt med drive den overdragne virksomhed. Der kan i den forbindelse henvises til Den Juridiske Vejledning afsnit D.A.4.5.3 ”Salg af aktiver som led i en virksomhedsoverdragelse” hvor begrebet virksomhedsoverdragelse er beskrevet.
Da [virksomhed1] ApS på aftaletidspunktet i 4. kvartal 2014 var momsregistreret efter momslovens § 47, er virksomhedsoverdragelsen af ”[virksomhed7]” omfattet af momslovens § 8, stk. 1, 3. punktum, og der skal ikke beregnes moms af overdragelsen. Der kan endvidere henvises til Den Juridiske Vejledning afsnit D.A.20.3.2.5 ”Salg af aktiver som led i hel eller delvis virksomhedsoverdragelse”.
Af overdragelsesaftalen (bilag 8) er der ligeledes ikke beregnet moms af overdragelsen af aktiver, og der er ikke udstedt nogen faktura af konkursboet [virksomhed6] A/S (tidl. [virksomhed7] A/S) med moms i forbindelse med overdragelsen.
[virksomhed1] ApS har i forbindelse købet af aktiviteten i ”[virksomhed7]” fratrukket moms på 620.000 kr. i 3. kvartal 2014 jf. selskabets bogføring (bilag 9 og 10). Der kan ikke godkendes fradrag for denne moms jf. momslovens § 8, stk. 1, 3. punktum, da der er tale om en virksomhedsoverdragelse. Selskabets momsangivelser for 3. kvartal 2014 ændres derfor med +620.000 kr. jf. momslovens § 56.
Nedsættelse af indgående moms for 3. kvartal 2014 +620.000 kr.
E k s tr a ordin ær ge nopt a gel se
Angivelsesfristen for momsen vedrørende 3. kvartal 2014 var den 1. december 2014 jf. den dagældende momslovens § 57, stk. 1 og 3. I henhold til skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1 kan SKAT ikke afsende forslag om ændring af momsangivelsen for 3. kvartal 2014 senere end den 1. december 2017.
Det er for 3. kvartal 2014 vurderet, at selskabet har handlet mindst groft uagtsomt ud fra følgende forhold:
| • | At bogføre købet af virksomheden af [virksomhed6] A/S (tidl. [virksomhed7] A/S) i 3. kvartal selvom der først er indgået bindende aftale om købet i oktober 2014 jf. overdragelsesaftalen (bilag 8) og status af 26. januar 2015 (bilag 12) fra kurator i boet [virksomhed6] A/S. |
| • | Af overdragelsesaftalen (bilag 8) fremgår det ikke, at overdragelsen af varelager og aktiver er med moms. Dette underbygges af, at specifikationen af købesummen på 5.500.000 kr. i overdragelsesaftalen er opgjort uden angivelse af moms. |
| • | På overdragelsesaftalen (bilag 8) er datterselskabet [virksomhed7] ApS, CVR-nr. [...1] (nuværende [virksomhed8] ApS) anført som køber. [virksomhed7] ApS er først stiftet den 17. november 2014, hvilket er længe efter bogføringsdatoen den 29. september 2014. |
| • | Selskabet har trods gentagne forespørgsler fra SKAT ikke indsendt bogføringen af virksomhedskøbet før efter den 1. december 2017. SKAT har som følge af dette ikke haft mulighed for at korrigere momsen indenfor fristen. |
Betingelserne for at foretage ekstraordinær ændring af momsangivelsen for 3. kvartal 2014 efter skatteforvaltningslovens§ 32, stk. 1, nr. 3 anses derfor for opfyldt.
SKAT har først den 14. januar 2018 haft tilstrækkeligt materiale og oplysninger om bogføringen af virksomhedskøbet, det giver anledning til ekstraordinær genoptagelse af momsangivelsen for 3. kvartal 2014, hvorfor fristen på 6 måneder i skatteforvaltningslovens§ 32, stk. 2 anses for opfyldt.
Af skatteforvaltningslovens§ 32, stk. 2 fremgår det endvidere, at SKAT skal sende en afgørelse senest 3 måneder efter forslaget. Denne frist kan dog forlænges, hvis det har betydning for den afgiftspligtiges muligheder for at varetage sine interesser.
Den skattepligtige indkomst
Varelageret
Som følge af at der ikke skal beregnes moms af varelageret købt af konkursboet [virksomhed6] A/S, er værdien afvarelageret blevet forøget med 480.000 kr. (1.920.000 * 0,25).
Årets vareforbrug skal beregnes ved at lægge årets varekøb sammen med varelageret pr. 30. juni 2014 fratrukket varelageret pr. 30. juni 2015. Selskabets skattepligtige indkomst skal derfor nedsættes med den forøgede værdi på 480.000 kr. jf. varelagerlovens § 1, stk. 1 og statsskattelovens§ 6, stk. I, litra a, da der er tale om en udgift, der modsvares af årsregnskabets omsætning.
Nedsættelse af den skattepligtige indkomst for indkomståret 2015 -480.000 kr.
[...]”
Klagerens opfattelse
Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at der ikke er grundlag for SKATs ændringer.
Til støtte for påstanden er følgende anført:
”Der klages over SKAT´s ændring af:
1.Moms
(udgifter til kæledyr og køb af virksomhed).
[...]
Begrundelse:
1.Vi mener at udgifter til kæledyr er erhvervsmæssige, da hundene virker som receptionister og vagthunde og kattene fjerne rotter og mus og derved beskytter vores lager mod skader.
[...]”
Selskabets repræsentant har efterfølgende oplyst følgende:
”Jeg er uenig i samtlige punkter i SKAT´s afgørelse, da forholdende ikke er af privat karakter men erhvervsmæssige.
[...].”
[person1] har drøftet sagen på et møde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler. På mødet blev det oplyst, at de af selskabet afholdte udgifter til kæledyr ikke har noget med [person1] og [person2] at gøre.
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om SKAT med rette har ændret selskabets momsangivelser for perioden 1. juli 2014 – 31. december 2016, herunder om selskabet har kunnet fradrage momsen på et varekøb fra [virksomhed2], afholdte udgifter til kæledyr og selskabets virksomhedskøb. Derudover skal Landsskatteretten tage stilling til, om SKAT med rette har ændret selskabets skattepligtige indkomst som følge af de foretagne momsændringer.
Retsgrundlaget
Der betales moms af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1.
Af den dagældende momslovs § 8, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 966 af 14. oktober 2005), fremgik det, at levering mod vederlag omfatter salg af en virksomheds aktiver, når der er fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af aktivet. Dog kan overdragelse af aktiver som led i en overdragelse af virksomheden eller en del af denne ikke henregnes til levering mod vederlag, når den nye indehaver er eller bliver registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a.
Det følger af EU-domstolens praksis, at det bl.a. er en betingelse for at statuere en hel eller delvis overdragelse af en samlet formuemasse, at de overdragne elementer tilsammen skal udgøre en helhed, der er tilstrækkelig til at muliggøre, at der fortsat kan drives en selvstændig økonomisk virksomhed, jf. herved bl.a. EU-domstolens dom i sagerne C-651/11, X BV, C-444/10, Christel Schriever, og C-497/01, Zita Modes Sàrl. Endvidere kræver det, at erhververen har til hensigt at drive den overdragne forretning eller den overdragne virksomhedsdel, jf. herved C-444/10, Christel Schriever, og C-497/01, Zita Modes Sàrl.
I praksis foretages der altid en helhedsvurdering af de nærmere omstændigheder i forbindelse med virksomhedens salg af driftsmidler m.v., og der sondres mellem handler, der har karakter af ordinære køb og salg af aktiver, og handler, der har karakter af en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse. Dette fremgår bl.a. af Landsskatterettens afgørelse af 27. marts 2014, offentliggjort som SKM2014.715.LSR.
Af momslovens § 37, stk. 1, fremgår det, at registrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret kan fradrage afgift efter momsloven for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift.
Registrerede virksomheder skal til dokumentation for den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, jf. § 82 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 (herefter bekendtgørelsen). Ifølge bekendtgørelsens § 58 skal fakturaerne bl.a. indeholde det afgiftsbeløb, der skal betales.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Varekøb
Selskabet har fremlagt faktura fra [virksomhed2] af 16. december 2015 på 45.300 kr. samt en tilhørende kreditnota af 31. december 2016 på 5.300 kr. Ifølge sagens oplysninger har selskabet bogført varekøbet med moms, mens det fremgår af både fakturaen og kreditnotaen, at beløbet er momsfrit.
Da beløbene ifølge den fremlagte faktura og kreditnota ikke er pålagt moms, har selskabet ikke dokumenteret, at selskabet i forbindelse med det pågældende varekøb har betalt et beløb i købsmoms, der er fradragsberettiget efter momslovens § 37. Som følge heraf tiltræder Landsskatteretten SKATs afgørelse om, at den af selskabet bogførte moms på varekøbet ikke skal være en del af momsgrundlaget, og at selskabets af den grund skal betale 8.000 kr. mere i moms.
Udgifter til kæledyr
Landsskatteretten har i afgørelserne i klagesagerne med sagsnr. [sag1] og [sag2] fundet, at [person1] og [person2] for indkomstårene 2015 og 2016 skal beskattes af personalegoder i form af de udgifter, som selskabet har afholdt til kæledyr i perioden 1. juli 2015 – 31. december 2016.
Ved afgørelserne har Landsskatteretten anset udgifterne for at være afholdt i [person1] og [person2]s private interesse og har af den grund anset udgifterne for at være løn til dem. På baggrund heraf er der således ikke tale om fradragsberettigede driftsudgifter, som er afholdt til at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst efter skatteforvaltningslovens § 6, stk. 1, litra a.
I og med at udgifterne til kæledyr anses for en privat udgift, og da der ikke efter momslovens § 37 kan foretages fradrag for købsmoms af indkøb af varer, der ikke er anvendt til brug for selskabets momsbelagte leverancer, tiltræder Landsskatteretten SKATs afgørelse om, at selskabet ikke fradrage købsmomsen af udgifterne til kæledyr, og at selskabet som følge heraf skal betale 2.397 kr. mere i moms.
Da udgifterne til kæledyr ikke er fradragsberettigede driftsudgifter, men aflønning af [person1] og [person2], tiltræder Landsskatteretten også SKATs afgørelse om, at selskabet i stedet kan fradrage udgifterne som løn inkl. momsbeløbet, og at selskabets skattepligtige indkomst ændres i overensstemmelse hermed.
Køb af virksomhed
Ifølge den fremlagte overdragelsesaftale har selskabet overtaget de i aftalen anførte aktiver, herunder maskiner, driftsmidler, varelager, igangværende arbejder og immaterielle aktiver.
Ifølge sagens oplysninger har selskabet ved virksomhedsopkøbet bogført indgående moms med i alt 620.000 kr. samt varelager på 1.920.000 kr. fratrukket moms med 480.000 kr.
Ud fra en vurdering af de nærmere omstændigheder i forbindelse med selskabets køb af virksomhed finder Landsskatteretten, at de pågældende aktiver tilsammen udgør en helhed, der er tilstrækkelig til at muliggøre, at der fortsat kan drives en selvstændig økonomisk virksomhed. Der er i den forbindelse ikke fremlagt oplysninger om, at selskabet efterfølgende har solgt aktiverne. Derudover fremgår det ikke af overdragelsesaftalen, at der er beregnet moms af overdragelsen af aktiverne.
Af ovenstående grunde anses købet derfor for en virksomhedsoverdragelse, der er omfattet af momslovens § 8, stk. 1, og dermed undtaget fra momspligt. Landsskatteretten tiltræder herved SKATs afgørelse om, at der ikke kan godkendes fradrag for den af selskabet opgjorte købsmoms ved virksomhedsopkøbet, og at selskabets indgående moms nedsættes, således at selskabet skal betale 620.000 kr. mere i moms.
I og med at der ikke skal beregnes moms af selskabets virksomhedsopkøb, skal der heller ikke beregnes købsmoms af de købte aktiver. Værdien af selskabets varelager skal derfor forøges med den fradragede moms, hvilket har betydning for opgørelsen af selskabets vareforbrug. Henset hertil tiltræder Landsskatteretten SKATs afgørelse om at nedsætte selskabets skattepligtige indkomst med 480.000 kr.
Da selskabet ved bogføringen af virksomhedsopkøbet har beregnet moms, må det herefter tilregnes selskabet som mindst groft uagtsomt, at momsangivelsen er foretaget på et urigtigt grundlag. SKAT har derfor med rette ændret selskabets momsangivelse for 3. kvartal 2014, idet betingelserne for ekstraordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, nr. 3, er opfyldt. Det bemærkes hertil, at SKAT den 14. januar 2014 modtog tilstrækkelige oplysninger om selskabets bogføring til at kunne foretage ændringen, hvorfor varslingsfristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, tillige er overholdt.
Konklusion
På baggrund af ovenstående stadfæster Landsskatteretten herved SKATs afgørelse i det hele.