Kendelse af 10-06-2020 - indlagt i TaxCons database den 04-07-2020

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftsperioden 2015

Virksomhedens momstilsvar

282.982 kr.

281.430 kr.

286.157 kr.

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] med cvr-nr. [...1] blev stiftet den 15. marts 1996.

Virksomhedsindehaveren har overfor SKAT oplyst, at virksomheden beskæftiger sig med bogføring og at virksomhedens kunder primært er kunstnere.

Virksomheden drives fra indehaverens bopæl, [adresse1], [by1].

Virksomhedsindehaveren ejer ligeledes selskabet [virksomhed2] ApS. Det er overfor SKAT oplyst, at selskabet tillige beskæftiger sig med bogføringsopgaver. Som følge af sygdom har virksomhedsindehaveren oplyst, at der i indkomstårene 2014-2016 ikke har været fuldstændig styr på bilag og bogføring i forhold til en opdeling mellem selskabet og enkeltmandsvirksomheden.

Omsætning

Virksomheden har ifølge regnskabet haft en omsætning på 1.179.057 kr.

Ifølge SKAT har virksomheden angivet en salgsmoms på 304.770 kr. for afgiftsperioden 2015.

Virksomhedsindehaveren har oplyst, at hun anvender regnskabssystemet [...]. I systemet er det ikke muligt at annullere en salgsfaktura med fejl. I stedet skal der laves en kreditnota på beløbet, som udligner salgsfakturaen med fejl.

Følgende kreditnotaer er bogført:

Dato

Beskrivelse

Beløb ekskl. moms

Moms

20. april 2015

Kreditnota 463

400,00 kr.

100,00 kr.

14. juni 2015

Kreditnota 464

2.500,00 kr.

625,00 kr.

19. juni 2015

Kreditnota 465

4.100,00 kr.

1.025,00 kr.

28. august 2015

Kreditnota 466

1.266,67 kr.

416,67 kr.

14. september 2015

Kreditnota 467

20.000,00 kr.

5.000 kr.

14. september 2015

[virksomhed3] ApS får dem aldrig

18.937,50 kr.

4.734,38 kr.

2. oktober 2015

Kreditnota 468

400,00 kr.

100,00 kr.

3. oktober 2015

Kreditnota 469

8.000,00 kr.

2.000,00 kr.

3. oktober 2015

Kreditnota 470

18.200,00 kr.

4.550,00 kr.

7. oktober 2015

Kreditnota 471

25.745,00 kr.

6.436,25 kr.

7. oktober 2015

Kreditnota 472

25.745,00 kr.

6.436,25 kr.

14. december 2015

Kreditnota 473

5.000,00 kr.

1.250,00 kr.

31. december 2015

[virksomhed4] opgiver hende

7.640,82 kr.

1.910,20 kr.

Det fremgår af kontospecifikationen, at der forud for kreditnotaerne 463, 464, 465, 466, 467,468, 469, 470, 471, 472 og 473 er indtægtsført et tilsvarende beløb.

Ifølge virksomhedens kontospecifikation er der indtægtsført en faktura med nr. 6755 den 14. september 2015 på 23.671,88 kr., hvoraf moms udgør 4.734,38 kr. Samme dato har virksomheden udgiftsført tilsvarende beløb med tekst ” [virksomhed3] ApS får dem aldrig.” Virksomhedsindehaveren har oplyst, at [virksomhed3] ApS er gået konkurs. Der blev afsagt konkursdekret den 23. november 2016, og ifølge Erhvervsstyrelsens oplysninger er virksomheden ophørt den 1. maj 2017.

Virksomheden har fremsendt rykkerbreve til [virksomhed3] den 1. oktober, den 10. oktober, den 20. oktober og den 20. december 2015.

Det fremgår endvidere af virksomhedens kontospecifikationer, at virksomheden den 31. december 2015 har udgiftsført 9.551,02 kr. hvoraf moms udgør 1.910,22 kr. moms med teksten ”[virksomhed4] opgiver hende”. Det er ikke muligt at se, om der er indtægtsført et tilsvarende beløb.

Virksomhedsindehaveren har fremsendt rykkerbreve til [virksomhed4] den 3. november 2015 og den 13. november 2015, hvoraf det fremgår, at virksomhedens tilgodehavende er på 10.051,02 kr. Den 22. december 2015 sender indehaveren det tredje rykkerbrev, hvori der står, at virksomheden har modtaget 500 kr. fra [virksomhed4], men fortsat mangler 9.551,02 inkl. moms. Virksomheden har endvidere rykket [virksomhed4] en fjerde gang den 6. januar 2016.

På mødet med Skatteankestyrelsens sagsbehandler oplyste repræsentanten, at de godt kunne acceptere, hvis fradraget vedrørende [virksomhed4] blev flyttet til indkomståret 2016.

SKATs afgørelse

SKAT har nedsat virksomhedens salgsmoms med 3.362 kr. for afgiftsperioden 2015. SKAT har angivet salgsmomsen til at være 301.408 kr.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

SKATs bemærkninger efter indsigelse:

SKAT har gennemgået de modtagne faktura.

Kreditnotaerne nr. 464- 469 og 473 kan SKAT godkende.

Angående kreditering d. 14/9 18.937 kr. skattemæssigt og 4.734 kr. momsmæssigt vedrørende

[virksomhed3] mener SKAT ikke, at beløbet er konstateret tabt idet der først d.23/11-16 er afsagt konkursdekret. Og konkursen er afsluttet 1/5-17. SKAT mener ikke, at der kan godkendes fradrag for tab på debitorer vedrørende denne faktura i indkomståret 2015.

Angående kreditering d. 31/12 7.640 kr. skattemæssigt og 1.910 kr. momsmæssigt vedrørende

[virksomhed4] mener SKAT ikke, at beløbet er konstateret tabt idet der er modtaget afdrag på gælden så sent som ultimo december 2015. Endvidere er der rykket i januar 2016. SKAT mener ikke, at der kan godkendes fradrag for tab på debitorer vedrørende denne faktura i indkomståret 2015.

SKAT har opgjort omsætningen til 1.205.634 kr. (1.179.057 + 18.937 + 7.640).

Salgsmoms kan opgøres til 301.408 (1.205.634 x 25 %).

(...)”

Skattestyrelsen har den 20. september 2019 fremkommet med følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling:

”(...)

Skattestyrelsen er enige med Skatteankestyrelsen i, at fordringen vedr. [virksomhed3] ikke kan konstateres for endelig tabt i 2015, idet der først er afsagt konkursdekret i 2016.

Vi er ligeledes enige i, at udgiften til [virksomhed4] heller ikke er konstateret endeligt tabt i 2015, idet klager modtager afdrag i 2015 samt forsat forsøger at inddrive gælden i de efterfølgende år.

Ligesom Skatteankestyrelsen bemærker vi, at vi ikke har kompetence til at træffe afgørelse om hvorvidt der skal gives fradrag for udgiften til [virksomhed4] i et senere indkomstår.

Vi fastholder derfor vores afgørelse på dette punkt.
(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har fremsat påstand om, at virksomhedens salgsmoms skal godkendes med 304.770 kr. for afgiftsperioden 2015.

Virksomheden har som indsigelse til SKATs forslag til afgørelse fremsat følgende:

”(...)

Bogholderiet føres på et system der hedder [...], systemet opfylder bogføringslovens krav.

Såfremt der udskrives en salgsfaktura med fejl, kan den ikke bare annulleres men der skal udarbejdes en kreditnota på beløbet som udligner salgsfakturaen med fejl.

Som et eksempel herpå kan nævnes:

[virksomhed3] ApS

14/9-15 fakt 6749 25.000

14/9-15 kreditnota 467 -25.000

14/9-15 fakt 6755 23.671,88

14/9-15 beløbet er afskrevet-23.671,88

Selskabet er gået konkurs og der er afsagt konkurs dekret den 23/ 11-16

Konkursen er afsluttet og selskabet opløst 1/15-17

Fradraget er fortaget 2015 ved en konkret vurdering i henhold til momslovens §27 stk. 6 skønnes det at fordringen er tabt. Det bemærkes, at skattereglerne ifølge de seneste afgørelser følger reglerne i momsloven.

Vi fastholder fradraget på 67.845 i omsætningen der består af fejl i salgsfakturaer der ifølge bogføringssystemet [...] kun kan rettes ved at udskrive en kreditnota ligesom [person1] i kraft af sin indsigt i kundernes økonomi af den fornødne kundskab til at konstatere tabet.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Af momslovens § 4, stk. 1, fremgår følgende:

”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. (...)”

Landsskatteretten har d.d. i afgørelse med j.nr. [...] truffet afgørelse om, at kreditnotaerne 463, 464, 465, 466, 467,468, 469, 470, 471, 472 og 473 kan godkendes. Kreditnotaterne vedrørende [virksomhed3] og [virksomhed4] kan ikke godkendes, idet de efter kursgevinstlovens § 25, stk. 1 ikke er endeligt tabt. Omsætningen er herefter opgjort til 1.205.634 kr.

Af momslovens § 27 fremgår følgende vedrørende momsfradrag for tab på debitorer:

”Ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften efter denne lov. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af det modtagne beløb.

(...)

Stk. 6. I afgiftsgrundlaget kan fradrages 80 pct. af konstaterede tab på uerholdelige fordringer vedrørende leverede varer og ydelser. Fradraget foretages, når tabet konstateres, jf. dog § 66 g, stk. 3. Såfremt fordringerne senere betales helt eller delvis, skal 80 pct. af modtagne beløb medregnes i afgiftsgrundlaget, medmindre betalingen opnås efter konkurslovens § 96. Beløbet medregnes i den afgiftsperiode, hvor betalingen finder sted, jf. dog § 66 g, stk. 3.”

Det følger af ordlyden i momslovens § 27, stk. 6, at det er en forudsætning for, at et tab kan fradrages i momsgrundlaget, at der er konstateret et tab. Det er endvidere en forudsætning efter bestemmelsen, at fordringen på tabskonstateringstidspunktet stadig kan anses at vedrøre leverede varer og ydelser.

Den tilsvarende bestemmelse i momssystemdirektivet findes i artikel 90. Det følger heraf, at i tilfælde af annullation, afbestilling, ophævelse, ikke eller delvis betaling eller afslag i prisen efter det tidspunkt, hvor transaktionen har fundet sted, nedsættes beskatningsgrundlaget tilsvarende på betingelser, som fastsættes af medlemsstaterne. For så vidt angår ikke eller delvis betaling, kan medlemsstaterne dog fravige denne bestemmelse.

Kun under særlige omstændigheder kan det anses for sandsynliggjort, at en fordring eller en væsentlig del heraf er tabt uden udlægsforretning eller andre retsskridt. Særlige omstændigheder kan foreligge ved debitors indtrådte konkurs, betalingsstandsning, akkord, likvidation på grund af insolvens, debitors forsvinden eller lignende. Ved disse særlige omstændigheder kan fradrag for tab foretages, såfremt fordringen efter en konkret vurdering må anses for at være helt eller delvis uerholdelig.

Kravene til konstatering af tab på fordringer, eller til sandsynliggørelse af et forventet tab, skal være opfyldt i den afgiftsperiode, hvori der ønskes fradrag for tabet.

Landsskatteretten finder, at tabet vedrørende fordringen fra [virksomhed3] ikke er endelig konstateret tabt i afgiftsperioden 2015, idet der først er afsagt konkursdekret i 2016.

Tilsvarende finder Landsskatteretten, at tabet vedrørende udgiften til [virksomhed4] ikke er endelig konstateret tabt i afgiftsperioden 2015, idet virksomheden modtager afdrag på gælden i december 2015 og forsat forsøger at inddrive gældende i det efterfølgende år.

Salgsmomsen kan herefter opgøres til 301.408 kr. (1.205.634 kr. x 25 %).

SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt.

SKATs afgørelse omhandler alene indkomståret 2015, og Landsskatteretten har derfor ikke kompetence til at træffe afgørelse om, hvorvidt der skal gives fradrag for udgiften til [virksomhed4] i et senere indkomstår.

Fremmedhjælp mm.

Virksomheden har fratrukket 133.125 kr. til fremmedhjælp mm., hvoraf moms udgør 7.875 kr.

Beløbet er fordelt på følgende måde:

Dato

Bilagsnr.

Beskrivelse

Beløb ekskl. moms

Moms

31. marts 2015

E118

[virksomhed2] fak 008 1/15

15.000 kr.

3.750 kr.

7. maj 2015

E103

[person2] 2015.93

800 kr.

200 kr.

17. august 2015

5775I

[person2] fak.2015.100 243/1

15.700 kr.

3.925 kr.

31. december 2015

E767

[virksomhed2] fak. *110 afs. u.moms

31.250 kr.

0 kr.

31. december 2015

E768

[virksomhed2] fak. *017 afs. u.moms

62.500 kr.

0 kr.

I alt

125.250 kr.

7.875 kr.

Som dokumentation for bilag E118 har virksomheden fremlagt en faktura udstedt den 31. marts 2015 fra [virksomhed2] ApS. Det fremgår heraf, at momsen udgør 3.750 kr. Det fremgår endvidere, at fakturaen vedrører diverse arbejde i 1. kvartal 2015.

Som dokumentation for bilag E103 er der fremlagt nota 2015.93 vedrørende udbetaling af honorar i forbindelse med assistance til gennemgang af reglerne for rejsegodtgørelse og møde. Det fremgår, at momsen udgør 200 kr.

Som dokumentation for bilag 575I er der fremlagt nota 2015.100, hvor det fremgår, at der er udbetalt honorarer i forbindelse med forskellig assistance i 2014 og 2015 på samlet 19.625 kr. inkl. moms. Moms heraf udgør 3.925 kr.

På mødet med Skatteankestyrelsens sagsbehandler blev det oplyst, at arbejdet udført af selskabet [virksomhed2] ApS blev udført i en periode, hvor virksomhedsindehaveren var syg, og der derfor ikke var sket en klar opdeling af arbejdet mellem selskabet og enkeltmandsvirksomheden vedrørende fakturering af enkelte kunder. De udstedte fakturaer var et udtryk for, at indehaveren opdelte det udførte arbejde korrekt, således at regnskaberne var retvisende.

SKATs afgørelse

SKAT har godkendt fradrag for købsmoms med 7.875 kr. vedrørende fremmedhjælp mm.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

SKAT har gennemgået posten fremmedhjælp mm.

SKAT kan ikke godkende at der indgår hensættelser i posten, idet der ikke skattemæssigt er fradrag for dette.

Endvidere kan der ikke godkendes fradrag for bilag 575I, idet bilaget ikke er indsendt.

Bilag E767 og E768 kan ikke godkendes fratrukket i 2015 idet det er faktura der vedrører 2016.

Umiddelbart ser det ud til at konto 2200 Køb internettet også indgår i fremmedhjælp, men der kan ikke godkendes fradrag for udgiften. Udgifterne vedrører køb af tøj og bøger, de anses for en privat afholdt udgift uden fradragsret.

SKAT kan godkende fradrag for bilag E118 og E103 med i alt 15.800 kr.

Momsfradraget kan godkendes med 3.950 kr.

SKATs bemærkninger efter indsigelse:

SKAT har modtaget bilag 575I og kan godkende yderligere fradrag for bilaget med 15.700 kr. skattemæssigt og 3.925 kr. momsmæssigt.

Bilag E676 og E768 kan ikke godkendes fratrukket i indkomståret 2015 idet bilagene/fakturaerne er dateret d. 31/1-2016 og 31/10-2016.

Bilagene vedrører selskab [virksomhed2] ApS som er ejet af [person1].

SKAT kan ikke se i bogføringen og de indsendte bilag, at de igangværende arbejder bliver erstattet af en faktura i indkomståret 2015. Det indsendte materiale viser blot, at der indtægtsføres et beløb som tilbageføres igen.

Der er indsendt faktura vedrørende selskabet [virksomhed2] ApS som er dateret i 2016 og derfor mener SKAT, at der først kan godkendes fradrag for fremmedarbejder i 2016.

(...)”

Skattestyrelsen har den 20. september 2019 fremkommet med følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling:

”(...)

Vedr. fakturaerne E118, E767 og 768, ses de formelle krav ikke at være opfyldt (jf. momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1), idet det ikke er muligt at se hvad udgiften vedrører. Det fremgår således ikke af fakturaen, hvad omfanget eller arten af de leverede ydelser består i. Fakturaerne omfatter endvidere handel mellem interesseforbundne partere. Vi er derfor enige med Skatteankestyrelsen, og nægter klager fradrag for købsmoms på de ovennævnte fakturaer.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har fremsat påstand om, at der skal godkendes fradrag for købsmoms til fremmedhjælp mm. med 7.875 kr. i afgiftsperioden 2015.

Virksomheden har som indsigelse til SKATs forslag til afgørelse fremsat følgende:

”(...)

[person1]

Konto 2100

Samme situation som i 2014, forstået på den måde, at her er beløbet 116.000 i [virksomhed2] ApS, hvilket fremgår af balancen på cvr.dk, men se forklaring under 2014. Det der er taget til udgift for 2014 i [virksomhed1] er taget til indtægt i 2014 i [virksomhed2] ApS. I 2015 er samme beløb tilbageført som indtægt i [virksomhed1] og tilbageført som udgift i [virksomhed2] ApS og et nyt er taget til udgift i 2015 i [virksomhed1] og taget til indtægt i [virksomhed2] ApS, hvilket blev forevist for [person3] på mødet sammen med [person2]. Det gælder for begge år, at det der er udgiftsført i [virksomhed1] er indtægtsføti i [virksomhed2] indenfor samme skatteår inkl. regulering.Hvis man har interesse heri, kan man på cvr.dk se i [virksomhed2] offentliggjorte regnskab den 14.05.2017 af her er igangværende arbejde helt nede på 10.000, da resten er faktureret via faktura 11 + 17 fra [virksomhed2], bogført som bilag E767+8 i 2015 som udgift OG ført retur som indtægt i bogføringen for 2016 ... der blev på november forevist [person3] kontok01t og resultatsopgørelse for [virksomhed1]s skatteår 2016, hvoraf det tydeligt fremgår, at det det afsatte beløb i 2015 er taget til indtægt i 2016 i bogføringen i [...].

[person1] fastholder fradrag for bilag E767+8 faktura nr. 11 + 17 som er afsat uden moms i bogføringen i 2015, da det ikke er korrekt som [person3] skriver, at det er vedr. 2016.

Konto 2200

[person1] fastholder retten til fradrag for hele det bogførte beløb, der er ikke tale om tøj, der er tale om software, elektronik og en kunstbog som ligger fremme og er tilgængeligt på kontoret.

(...)”

Virksomheden har fremsendt følgende bemærkninger til mødereferatet af mødet med Skatteankestyrelsens sagsbehandler:

”(...)

Vedrørende fordelingen af arbejdet mellem [virksomhed2] ApS og [virksomhed1] bemærkes det for god ordens skyld, at det var selve faktureringen af de enkelte kunder, hvor der ikke skete en opdeling, således at fakturering blev opdelt mellem virksomheden og selskabet. Dette skyldtes, som drøftet, [person1] sygdom og manglende psykiske overskud i perioden. Derfor blev fordelingen af det, i sygdomsperioden, udførte arbejde foretaget ved udstedelse af den drøftede faktura på kr. 100.000.
(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Af momslovens § 37 fremgår følgende:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er

1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,

(...)”.

Af § 61, stk. 1, og § 84 i dagældende bekendtgørelse nr. 814 af 24. juni 2013 om merværdiafgiftsloven som trådte i kraft den 1. juli 2013, fremgår følgende:

”§ 61, stk. 1. Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 47 indeholde:

1) Udstedelsesdato (fakturadato).

2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen.

3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer.

4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse.

5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser.

6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato.

7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed.

8) Gældende afgiftssats.

9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.

(...)

Stk. 6. En virksomhed kan udstede en samlefaktura for flere særskilte leverancer af varer eller ydelser, hvis afgiften af de leverede varer eller ydelser omfattet af samlefakturaen forfalder inden for samme måned.

§ 84. Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra told- og skatteforvaltningen eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer.”

Ovennævnte bestemmelser i 2013-momsbekendtgørelsen blev ophævet og erstattet med de enslydende § 58, stk. 1, og § 82 i 2015-momsbekendtgørelse nr. 808, som trådte i kraft den 3. juli 2015.

Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldte.

Af momslovens § 55 fremgår følgende:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse. (...).”

Vedrørende udgiften på 18.750 kr. hvoraf momsen udgør 3.750 kr., finder Landsskatteretten, at den fremlagte faktura ikke opfylder de formelle krav til en faktura som følge af momsbekendtgørelsen § 58, stk. 1., idet omfanget og arten af de leverede ydelser ikke fremgår af fakturaen. Endvidere finder Landsskatteretten, at der ikke er tale om en samlefaktura efter momsbekendtgørelsens § 58, stk. 6, idet fakturaen ikke udelukkende omfatter leverancer inden for en kalendermåned, men efter det oplyste omfatter hele første kvartal af 2015.

Efter en samlet konkret vurdering, hvor der er henset til, at de formelle fakturakrav ikke er opfyldt, samt at virksomheden ikke har dokumenteret, at der reelt lå en aftale mellem parterne vedrørende udførelse af arbejdet, finder Landsskatteretten, at der ikke kan godkendes fradrag for momsen. Desuden er der lagt vægt på, at der er tale om handel mellem interesseforbundne parter, idet virksomhedsindehaveren er ejer af både selskabet og enkeltmandsvirksomheden.

Vedrørende udgiften på 1.000 kr., hvor momsen udgjorde 200 kr. og 19.625 kr., hvoraf momsen udgjorde 3.925 kr., godkender Landsskatteretten, at virksomheden kan få fradrag for købsmoms efter momslovens § 37, idet betingelserne herfor anses for at være opfyldte.

SKATs afgørelse skærpes på dette punkt, idet der godkendes fradrag for købsmoms med 4.125 kr.

Dekoration

Virksomheden har fratrukket udgifter til dekoration med 5.821 kr. Momsen udgør 1.054 kr.

Det fremgår af virksomhedens kontospecifikationer, at udgiften bl.a. vedrører køb i [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7] og [virksomhed8]. Virksomheden har indsendt diverse bonner, hvor det bl.a. fremgår, at der hovedsageligt er købt blomster, men også kagepynt, fjer, spøgelsesophæng og halloweenpynt.

SKATs afgørelse

SKAT har nedsat virksomhedens købsmoms vedrørende udgifter til dekoration med 929 kr. for afgiftsperioden 2015.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

SKAT har gennemgået udgifterne vedrørende dekoration. Ifølge Statsskattelovens § 6, stk. l, litra a kan der godkendes fradrag for udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

SKAT mener ikke, at alle udgifter vedrørende dekoration kan anses for at have den fornødne direkte forbindelse med indkomsten. Blandet andet mener SKAT ikke, at kagepynt, teaterartikler, fjer, bånd, spøgelsesophæng, halloween udstyr m.m. kan anses for, at have den fornødne forbindelse med indkomsten.

SKAT kan godkende fradrag for skønsmæssigt 500 kr. vedrørende dekoration og skønsmæssigt moms med 125 kr. Ved skønnet er virksomhedens art og omfang lagt til grund.

SKATs bemærkninger efter indsigelse:

SKAT fastholder sit tidligere skøn. Der er henset til, at kontoret er en del af privatadressen samt at der ikke ses at være den fornødne forbindelse med indkomsten jf. Statsskattelovens§ 6, stk. 1, litra a.

(...)”

Skattestyrelsen har den 20. september 2019 fremkommet med følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling:

”(...)

Skattestyrelsen finder forsat kun, at klager er berettiget til et skønsmæssige fradrag for dekorationer på 500 kr., idet der er en formodning for at klager har afholdt nogle af udgifterne i forbindelse med den momspligtige aktivitet. Det godkendte momsfradrag udgør herefter 25 % af de 500 kr. – altså 125. kr.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har fremsat påstand om, at der skal godkendes momsfradrag vedrørende udgifter til dekoration med 1.054 kr. i afgiftsperioden 2015.

Virksomheden har som indsigelse til SKATs forslag til afgørelse fremsat følgende:

”(...)

[virksomhed1] har en speciel niche af klienter, hvoraf de fleste er kunstner/kunstnertyper med særlige behov. Der er gjort meget ud af at indrette kontoret så klienterne føler sig så godt tilpas som muligt -indimellem er det dog nødvendigt at afholde møderne udenfor eller på cafe-er da enkelte lider af så megen angst for kontor-lokaler etc grundet dårlige oplevelser tidligere. Blomster, duft, indretningen og kunsten i kontorlokalet er med til at dæmpe angst/stress.

I [virksomhed1] er det halloween hele året og er en del af firmaets image

Det hele vil give mere mening når [person3]+kollega d.d har set kontoret.

[person3]' s forslag om et fradrag på 500,- er på ingen måde acceptabelt.Der forventes fradrag for hele den bogførte udgift.

[person2]

Udgifterne til dekoration kr. 4.267 er anvendt for at sikre og vedligeholde indkomsten. Lokalerne er dekoreret med henblik på møde med diverse kunder.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Virksomheden har fratrukket udgifter til dekoration med i alt 5.821 kr., hvoraf momsen udgør 1.054 kr.

Landsskatteretten har d.d. truffet afgørelse om, at klageren er berettiget til et skønsmæssigt fradrag på 500 kr. vedrørende udgifter til dekoration.

Idet disse udgifter anses for at være afholdt i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter, kan Landsskatteretten godkende fradrag for købsmoms med 125 kr. svarende til 25 % af det godkendte skattemæssige beløb.

SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Ren- og vedligehold

Virksomheden har fratrukket 2.287,71 kr. til ren- og vedligeholdelse. Momsen udgør 449,57 kr.

Udgiften er fordelt på konto 4220 Vedligehold lokaler og konto 4230 Renholdelse.

Konto 4220 Vedligehold består af en enkelt udgift på 234,75 kr. inkl. moms. Heraf udgør moms 46,95 kr. Som dokumentation for udgiften er der fremlagt en bon fra [virksomhed9], hvor det fremgår, at der i alt er købt for 704,62 kr. inkl. moms. Ifølge SKAT vedrører udgiften reparation af rør i hjemmet.

Konto 4230 Renholdelse består af flere udgifter afholdt i diverse dagligvarebutikker med i alt 2.952,96 kr. inkl. moms. Heraf udgør moms 402,62 kr. Det fremgår ikke af kontospecifikationerne, at der er fratrukket en privat andel. Som dokumentation er der fremlagt diverse bonner.

SKATs afgørelse

SKAT har nedsat virksomhedens købsmoms vedrørende udgifter til ren- og vedligeholdelse med 449,57 kr. for afgiftsperioden 2015.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

Ifølge Statsskattelovens § 6 kan der godkendes fradrag for udgifter der er afholdt for at erhverve; sikre og vedligeholde indkomsten. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten.

SKAT kan ikke godkende fradrag for udgifterne til ren- & vedligeholdelse iht. Statsskattelovens § 6, idet de ikke har den krævede og tætte sammenhæng med erhvervelse af indkomsten. Dette er vurderet ud fra, at der ikke kan godkendes fradrag for arbejdsværelse jf. punkt 7. Udgifterne anses for, at være en privat afholdt udgift uden fradragsret.

SKATs bemærkninger efter indsigelse:

SKAT fastholder, at der ikke kan godkendes fradrag for ren- og vedligehold. SKAT anser det for en privat afholdt udgift uden fradragsret.

Køb i [virksomhed9] (tee stykke og gevindtape) kan ikke godkendes idet købet vedrører reparation af rør i hjemmet. Udgiften anses for en ikke fradragsberettiget udgift, jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

(...)”

Skattestyrelsen har den 20. september 2019 fremkommet med følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling:

”(...)

Skattestyrelsen kan tiltræde Skatteankestyrelsens vurdering af, at der er en formodning for at klager har haft en mindre merudgift i forbindelse med at arbejdet er udført fra hjemmet. Skattestyrelsen godkender derfor et skønsmæssigt fradrag på 500 kr. for ren- og vedligeholdelse, hvoraf købsmomsen udgør 125 kr. (25 %).

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har fremsat påstand om, at der skal godkendes momsfradrag vedrørende udgifter til ren- og vedligeholdelse med 449,57 kr.

Virksomheden har som indsigelse til SKATs forslag til afgørelse fremsat følgende:

”(...)

[person1]

Konto 4230

Indeholder udgifter til rengøringsartikler til brug for rengøring men også feks toiletpapir & håndsæbe til brug for både klienter og personale. Hvorfor krav om fradrag for kr.1650,- fastholdes

Konto 4220

Et køb i [virksomhed9] på 188 til vedligehold lokaler ... krav om fradrag for udgiften fastholdes

[person2]

Rengøringsartiklerne benyttes til rengøring af kontorlokalerne og hænger ikke sammen med fradragets størrelse på lokalerne. Personalet har ret til at gå på toilettet og dermed benyttes der både sæbe & wcpapir.
(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Virksomheden har fratrukket 2.287,71 kr. til ren- og vedligeholdelse, heraf udgør moms 449,57 kr.

Landsskatteretten har d.d. truffet afgørelse om, at klageren er berettiget til et skønsmæssigt fradrag på 500 kr. vedrørende udgifter til ren- og vedligeholdelse.

Idet disse udgifter anses for at være afholdt i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter, kan Landsskatteretten godkende fradrag for købsmoms med 125 kr. svarende til 25 % af det godkendte skattemæssige beløb.

SKATs afgørelse ændres på dette punkt.

Reparation og vedligeholdelse

Virksomheden har fratrukket 5.905 kr. til reparation og vedligeholdelse af inventar. Momsen udgør 1.181 kr.

Ifølge kontospecifikationerne fordeles udgiften således:

Dato

Bilagsnr.

Sted

Beløb uden moms/debet

Kredit

Moms

10. januar 2015

E313

[virksomhed6]

83,88 kr.

20,97 kr.

13. januar 2015

E379

[virksomhed5]

122,36 kr.

30,59 kr.

14. januar 2015

E352

[virksomhed7]

8,00 kr.

2,00 kr.

15. januar 2015

E20

[virksomhed10] .../1037 pære

47,84 kr.

11,96 kr.

26. februar 2015

E296

[virksomhed5]

16,00 kr.

4,00 kr.

27. marts 2015

E258

[virksomhed11] 239

399,20 kr.

99,80 kr.

28. marts 2015

E399

[virksomhed12]

20,00 kr.

5,00 kr.

5. august 2015

E668

[virksomhed5]

28,00 kr.

7,00 kr.

6. august 2015

E526

[virksomhed13] serviceaft. 4 år

335,20 kr.

83,80 kr.

6. august 2015

E526

[virksomhed13] serviceaft. 4 år 2016

83,80 kr.

-20,95 kr.

6. august 2015

E526

[virksomhed13] serviceaft. 4 år 2017

83,80 kr.

-20,95 kr.

6. august 2015

E526

[virksomhed13] serviceaft. 4 år 2018

83,80 kr.

-20,95 kr.

6. august 2015

E526

[virksomhed13] serviceaft. 4 år 2019

55,86 kr.

-13,97 kr.

2. september 2015

E560

[virksomhed5]

203,88 kr.

50,97 kr.

7. september 2015

E178

[virksomhed14]

3.270,40 kr.

817,60 kr.

19. september 2015

E503

[virksomhed6]

48,00 kr.

12,00 kr.

15. oktober 2015

E570

[virksomhed5]

240,00 kr.

60,00 kr.

11. december 2015

E429

[virksomhed9]

39,94 kr.

9,98 kr.

11. december 2015

E550

[virksomhed12]

160,64 kr.

40,16 kr.

22. december 2015

E602

[virksomhed15]

8,00 kr.

2,00 kr.

I alt

4.724,08 kr.

1.181,01 kr.

SKAT har anset alle bilag med undtagelse af bilag E258, E178 og E503, for at være dokumenteret og afholdt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer.

Som dokumentation for bilag E258 vedrørende 499 kr. inkl. moms, heraf udgør moms 99,80 kr., er der fremlagt en regning, hvor det fremgår, at der er købt en cykel slange og for- og baglygter.

Som dokumentation for bilag E178 vedrørende 4.088 kr. inkl. moms, hvoraf momsen udgør 817,60 kr., er der fremlagt en mail, som bekræfter køb af en 36V 1 OAH alu Phylion, et batteri til en elcykel. Det fremgår, at der i alt skal betales 4.088 kr., hvoraf moms er inklusiv, og der betales 89 kr. i fragt.

Som dokumentation for bilag E503 vedrørende en udgift på 60 kr. inkl. moms, heraf udgør moms 12 kr., er der fremlagt en bon fra [virksomhed6], hvor det fremgår, at der er købt 2 gange Ultimate.

Virksomhedsindehaveren har overfor SKAT oplyst, at der befinder sig en elcykel til privatbrug på indehaverens bopæl. Virksomheden drives fra indehaverens bopæl.

Ifølge et udskrift fra CPR-registreret boede virksomhedsindehaverens søn ligeledes på bopælen i det påklagede indkomstår.

SKATs afgørelse

SKAT har nedsat virksomhedens købsmoms vedrørende udgifter til reparation og vedligeholdelse med 928 kr.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

Ifølge momslovens § 37 kan der fratrækkes moms vedrørende de udgifter der udelukkende er anvendt til virksomhedens leverancer.

SKAT mener ikke, at bilag E258, E178 og E503 er anvendt udelukkende til virksomhedens leverancer, men anses for private udgifter, jf. ovenfor. Derfor kan der ikke godkendes fradrag for moms vedrørende disse bilag.

Bilag E258, E178 og E503 udgør i alt 3.717 kr. skattemæssigt og 928 kr. momsmæssigt. SKAT kan godkende posten rep & vedligehold med (4.724-3.717) 1.007 kr. skattemæssigt og (1.181 - 928) 253 kr. momsmæssigt.

SKATs bemærkninger efter indsigelse:

SKAT fastholder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgift til el-cykel.

SKAT er af den opfattelse, at udgifterne til cyklen ikke har en så tæt sammenhæng med erhvervelsen af indkomsten, at der kan godkendes fradrag for udgifterne. Den fortrinsvise anvendelse af cyklen, er efter SKATs opfattelse privat. Der er endvidere henset til, at cyklen står på privatadressen.

Det, at der er 2 cykler på bopælen gør ikke at SKAT kan anse den ene cykel for erhvervsmæssig, idet der er 2 beboer på adressen.

(...)”

Skattestyrelsen har den 20. september 2019 fremkommet med følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling:

”(...)

Vi er enige i, at klager forsat nægtes fradrag for bilagene E258, E178 og E503, på i alt 929 kr. Skattestyrelsen finder ikke, at klager har dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgifterne er afholdt i forbindelse med virksomhedens momspligtige virksomheder.

Vi gør opmærksom på, at vi i afgørelsen af 1. juni 2018, pkt. 9.4, har opgjort det nægtede fradrag til 928 kr. hvor det korrekte beløb udgør 929 kr.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har fremsat påstand om, at der godkendes købsmoms med 1.181 kr. vedrørende udgifter til reparation og vedligeholdelse i afgiftsperioden 2015.

Virksomheden har som indsigelse til SKATs forslag til afgørelse fremsat følgende:

”(...)

[person1]

Der er tale om rep og vedligehold af en elcykel der bruges af [virksomhed1], hvorfor [person1] ikke kan godkende eller accepterer at der ikke ydes fradrag for hele den bogførte udgift.

[person2]

Der forefindes en el-cykel til privat kørsel.
(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten finder, at virksomheden ikke har dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne vedrørende bilag E258, E178 og E503 er afholdt i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter. Der er henset til, at det vedrører udgifter til cykellygter, cykelslange, elcykel batteri samt til ultimate. Indehaveren har ikke redegjort for, at det er nødvendigt i virksomheden og anvendes til virksomhedens momspligtige leverancer.

Der kan således ikke godkendes fradrag for købsmoms med i alt 929 kr. efter momslovens § 37. Det skal bemærkes, at SKAT har opgjort beløbet til 928 kr.

Landsskatteretten finder, der kan godkendes fradrag for købsmoms vedrørende de øvrige bilag, idet disse udgifter er afholdt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer.

Der godkendes fradrag for købsmoms med 252 kr. (1.181 kr. – 929 kr.) SKATs afgørelse ændres herefter.

Telefon og internet

Virksomheden har fratrukket 20.141 kr. til telefon og internet. Momsen udgør 5.035 kr.

Det fremgår af kontospecifikationerne, at virksomheden har udgifter til [virksomhed16], [virksomhed17] og [virksomhed18].

Overfor SKAT har virksomheden oplyst, at [virksomhed16] dækker over internet +[...1] (fax), og at 3 dækker over [virksomhed1]s officielle telefonnummer [...2], et datakort, der bruges i en router med nr. [...3] og [...4], som er det bærbare net.

Der er ikke oplyst, hvad abonnementet hos [virksomhed17] vedrører. Det fremgår af de fremlagte bilag, at det vedrører abonnement og forbrug.

Udgifterne kan ud fra kontospecifikationen og de fremlagte fakturaer specificeres på følgende måde for indkomståret 2015:

Det fremgår af kontooversigterne vedrørende betalinger til [virksomhed18], at der ligeledes er sket afbetaling til Samsung Galaxy Express 4G Blac og Asus Nexus 7 3G 32GB. Derfor er der opgjort et beløb uden afbetalingerne. Det momsbeløb, som fremgår i nedenstående tabel, er beregnet ud fra beløbet ekskl. afbetalingerne.

Dato

Bilagsnr.

Tekst

Beløb ekskl. moms/debet

Beløb ekskl. afbetalinger

Kredit

Moms

Dokumentation

2. jan.

E1

pbsjan [virksomhed17] ...040

857,18 kr.

2. jan.

E1

pbsjan [virksomhed18] ...564

492,20 kr.

2. jan.

937POS15

[virksomhed16]

663,80 kr.

2. feb.

E31

pbsfeb [virksomhed17] ...041

808,60 kr.

Betalingsoversigt

2. feb.

E31

pbsfeb [virksomhed18] f....966

529,62 kr.

Betalingsoversigt

2. feb.

937POS15

[virksomhed16]

663,80 kr.

2. mar.

E113

pbsmar [virksomhed17] ...042

788,88 kr.

Betalingsoversig

2. mar.

E113

pbsmar [virksomhed18] f....089

558,41 kr.

Betalingsoversig

2. mar.

937POS15

[virksomhed16]

663,80 kr.

1. apr.

E114

pbsapr [virksomhed17] ...043

815,77 kr.

Betalingsoversigt

1. apr.

E114

pbsapr [virksomhed18] f....470

476,20 kr.

Betalingsoversigt

1. apr.

937POS15

[virksomhed16]

663,80 kr.

4. maj

937POS15

[virksomhed16]

663,80 kr.

11. maj

E105

[...com] ...747

1.382,40 kr.

345,60 kr.

Faktura for køb af webhotel

1. jun.

937POS15

[virksomhed16]

639,98 kr.

160,00 kr.

Regning fra [virksomhed16]

1. jul.

937POS15

[virksomhed16]

639,98 kr.

160,00 kr.

Regning fra [virksomhed16]

3. aug.

937POS15

[virksomhed16]

639,98 kr.

160,00 kr.

Regning fra [virksomhed16]

1. sep.

E420

pbssep [virksomhed17]4458666807048

895,40 kr.

137,35 kr.

Faktura fra [virksomhed17], vedr. ”Abonnoment og forbrug”

1. sep

E420

pbssep [virksomhed18] ...643

397,80 kr.

315,4 kr.

78,85 kr.

Kontooversigt, viser betaling vedrørende [...2], [...3] og [...4] samt afbetaling til Asus Nexus 7.

1. sep.

937POS15

[virksomhed16]

639,98 kr.

160,00 kr.

Regning fra [virksomhed16]

25. sep.

E201

[virksomhed19] ...898

36,00 kr.

9,00 kr.

Faktura

30. sep.

937POS15

[virksomhed16]

639,98 kr

160,00 kr.

Regning fra [virksomhed16]

1. okt.

E421

pbsokt [virksomhed17] ...049

921,40 kr.

137,35 kr.

Faktura fra [virksomhed17], vedr. ”Abonnoment og forbrug”

1. okt.

E421

pbsokt [virksomhed18] ...773

551,40 kr.

137,85 kr.

Kontooversigt, viser betaling vedrørende [...2], [...3] og [...4]

30. okt.

937POS15

[virksomhed16]

639,98 kr.

160,00 kr.

Regning fra [virksomhed16]

2. nov.

E422

pbsnov [virksomhed17]4458666807050

879,40 kr.

137,35 kr.

Faktura fra [virksomhed17], vedr. ”Abonnoment og forbrug”

2. nov.

E422

pbsnov [virksomhed18] ...798

495,22 kr.

123,80 kr.

Kontooversigt, viser betaling vedrørende [...2], [...3] og [...4]

31. nov.

937POS15

[virksomhed16]

639,98 kr.

160,00 kr.

Regning fra [virksomhed16]

1. dec.

E423

pbsdec [virksomhed17] ...051

552,60 kr.

138,15 kr.

Faktura fra [virksomhed17], vedr. ”Abonnoment og forbrug”

1. dec.

E423

pbsdec [virksomhed18] ...319

350,40 kr.

87,60 kr.

Kontooversigt, viser betaling vedrørende [...2], [...3] og [...4]

14. dec.

E234

[organisation1] sms

80 kr.

Kvittering for donation

30. dec.

937POS15

[virksomhed16]

675,80 kr.

31. dec.

E418

[...] medd om homedisk

0,00 kr.

Det skal bemærkes, at der er uoverensstemmelse mellem det bogførte beløb ifølge kontospecifikationerne vedrørende udgifterne til [virksomhed16], og de faktiske fremlagte fakturaer. Virksomheden har bogført 663,80 kr. ekskl. moms og 165,95 kr. i moms. Ifølge fakturaen er beløbet 639,98 kr. ekskl. moms og 160 kr. i moms. Fakturaerne er lagt til grund i ovenstående tabel.

Det gør sig tilsvarende gældende for udgifterne til [virksomhed17]. De bogførte beløb stemmer ikke overens med de fremlagte fakturaer. Beløbet på fakturaen er anvendt i ovenstående tabel.

Udover de bogførte udgifter har virksomheden fremlagt dokumentation for følgende udgifter i 2015:

Faktura dato

Tekst

Beløb ekskl. moms

Beløb ekskl. afbetaling

Moms

Dokumentation

13. apr.

[virksomhed18] ...242

496,20 kr.

332,20 kr.

83,05 kr.

Kontooversigt, viser betaling vedrørende [...2], [...3] og [...4], samt to afbetalinger vedr. samsung Galaxy Express 4G Blac og Asus Nexus 7 3G 32GB.

4. maj

[virksomhed17] ...045

1.121,40 kr.

137,35 kr.

Faktura fra [virksomhed17], vedr. ”Abonnoment og forbrug”

11. maj

[virksomhed18] ...474

473,00 kr.

309,00 kr.

77,25 kr.

Kontooversigt, viser betaling vedrørende [...2], [...3] og [...4], samt to afbetalinger vedr. samsung Galaxy Express 4G Blac og Asus Nexus 7 3G 32GB.

4. jun.

[virksomhed17] ...046

1.085,01 kr.

180,00 kr.

Faktura fra [virksomhed17], vedr. ”Abonnoment og forbrug”

11. jun.

[virksomhed18] ...999

948,00 kr.

783,96 kr.

195,99 kr.

Kontooversigt, viser betaling vedrørende [...2], [...3] og [...4], samt to afbetalinger vedr. samsung Galaxy Express 4G Blac og Asus Nexus 7 3G 32GB.

4. jul.

[virksomhed17] ...047

1.178,53 kr.

138,13 kr.

Faktura fra [virksomhed17], vedr. ”Abonnoment og forbrug”

11. jul.

[virksomhed18] ...096

527,56 kr.

363,56 kr.

90,89 kr.

Kontooversigt, viser betaling vedrørende [...2], [...3] og [...4], samt to afbetalinger vedr. samsung Galaxy Express 4G Blac og Asus Nexus 7 3G 32GB.

4. dec.

[virksomhed17] ...052

423,00 kr.

105,75 kr.

Faktura fra [virksomhed17], vedr. ”Abonnoment og forbrug”

16. dec.

[virksomhed18] ...760

484,68 kr.

121,17 kr.

Kontooversigt, viser betaling vedrørende [...2], [...3] og [...4].

SKATs afgørelse

SKAT har nedsat virksomhedens købsmoms vedrørende udgifter til telefon og internet med 4.222 kr.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

SKAT ansætter posten skønsmæssigt til 6.500 kr. idet SKAT mener, at der reelt er udgift til telefon og internet i virksomheden.

Moms

Ifølge Momslovens § 38, stk. 2 er der fradrag for den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varers og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed.

Idet telefon og internet er til rådighed for både virksomhedens leverancer og til privat brug, skal der foretages en fordeling af momsen vedrørende telefon og internet.

SKAT har foretaget et skøn over fordelingen mellem den private del og den erhvervsmæssige del af momsen. SKAT har skønnet, at den erhvervsmæssige del af momsen, som er fradragsberettiget, udgør 50 %. Ved skønnet har SKAT lagt virksomhedens omfang til grund.

SKAT har opgjort momsen af telefonregningerne til i alt 1.625 kr.

Der kan godkendes fradrag for 50 % af 1.625 kr. = 813 kr.

Den del af købsmomsen som ikke er fradragsberettiget i købsmomsen, skal lægges til i den skattemæssige opgørelse. Derved bliver beløbet på 7.313 kr. (6.500 + 813) fradragsberettiget i den skattemæssige opgørelse.

SKATs bemærkninger efter indsigelse:

SKAT fastholder skønnet. De udlevere regninger på mødet anses ikke for fyldestgørende dokumentation.

Det fremgår ikke hvad udgiften helt nøjagtigt vedrører samt kan man ikke se hvor meget der er moms på regningerne fra [virksomhed18]

Skattestyrelsen har den 20. september 2019 fremkommet med følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling:

”(...)

Skattestyrelsen finder ligeledes at den nye dokumentation fremlagt af klager, skal indgå i vurderingen.

Idet udgifterne til [virksomhed17] ikke kan identificeres, finder Skattestyrelsen ikke at det er dokumenteret at udgifterne hertil er afholdt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer. Vi kan således ikke godkende fradrag for udgifter efter momslovens § 37, stk. 1.

Vi kan tiltræde, at det anses for dokumenteret, at klager har afholdt udgifter til [virksomhed16] og [virksomhed18], i perioden april 2015 til december 2015, på i alt 2.471 kr.

Vi fastholder i denne forbindelse vores skønsmæssige opgørelse, hvorefter den erhvervsmæssige andel udgør 50 % af de afholde udgifter – herefter 1.236 kr.,- idet klager ikke har dokumenteret en anden fordelingsnøgle.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har fremsat påstand om, at der godkendes købsmoms med 5.035 kr. vedrørende udgifter til telefon og internet i afgiftsperioden 2015.

Virksomheden har som indsigelse til SKATs forslag til afgørelse fremsat følgende:

”(...)

[person1]

kan ikke godkende eller acceptere er fradrag på 6.500 som er [person3]'s skønsmæssige ansættelse af posten men fastholder at den bogfø1te udgift er [virksomhed1]s reelle udgift til den nødvendige telefoni/ internet i et skatteår med større omsætning og flere personaletimer end almindeligvis. [person3] fik på mødet de ønskede fakturaer i den mængde/stand det havde været [person1] muligt at skaffe.

[person2]

Udgifterne er nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, uden telefon og mail ville virksomheden ikke eksistere, i øvrigt er det et lovkrav at have mail ligesom der sæskilt er betalt skat for benyttelse telefon og datakommunikationsforbindelse

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Der er i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt dokumentation for afgifter afholdt til telefon og internet, som ikke er bogført i virksomheden. Disse nye bilag, finder Landsskatteretten, skal indgå i vurderingen.

Ifølge virksomhedens kontorspecifikationer har virksomheden både haft udgifter til [virksomhed17], [virksomhed16] og [virksomhed18]

Virksomheden har kun redegjort for, hvad udgifterne til [virksomhed16] og [virksomhed18] vedrører. Det er ikke muligt at identificere, hvad udgiften til [virksomhed17] vedrører. Det er endvidere ikke dokumenteret, at virksomheden har behov for at have flere abonnementer end dem, som er afholdt til [virksomhed16] og [virksomhed18]

På baggrund af ovenstående finder Landsskatteretten, at udgifterne til [virksomhed17] ikke er afholdt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, som påkrævet efter momslovens § 37, stk. 1. Købsmomsen vedrørende udgifterne til [virksomhed17] kan derfor ikke godkendes.

Landsskatteretten finder, at klageren har dokumenteret i form af regninger fra [virksomhed16] og kontooversigter fra [virksomhed18], at denne har afholdt udgifter til telefon og internet i perioden april til december 2015 med i alt 2.471 kr. Afbetalingerne hos [virksomhed18] er ikke medtaget, da der ikke er fradrag for disse.

Følgende udgifter kan godkendes:

[virksomhed16]

Moms

1. juni 2015

160,00 kr.

1. juli 2015

160,00 kr.

3. august 2015

160,00 kr.

1. september 2015

160,00 kr.

30. september 2015

160,00 kr.

30. oktober 2015

160,00 kr.

31. november 2015

160,00 kr.

3

Moms

13. april 2015

83,05 kr.

11. maj 2015

77,25 kr.

11. juni 2015

195,99 kr.

11. juli 2015

90,89 kr.

16. december 2015

121,17 kr.

1. september 2015

78,85 kr.

1. oktober 2015

137,85 kr.

2. november 2015

123,80 kr.

1. december 2015

87,60 kr.

Moms

11. maj 2015 Køb af webhotel

345,60 kr.

25. september 2015 Hostmaster

9,00 kr.

Landsskatteretten kan ikke godkende momsfradrag for de udgifter, hvor der udelukkende er fremlagt en betalingsoversigt eller for de udgifter, hvor virksomheden ikke har fremsendt dokumentation.

Det fremgår af momslovens § 38, stk. 2, at for varer og ydelser, som en virksomhed registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a, både benytter til fradragsberettigede formål efter § 37 og til virksomhedens uvedkommende formål, udelukkende kan foretages fradrag for den del af afgiften, som skønsmæssigt svarer til de pågældendes varers og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed.

På baggrund af ovenstående kan der kun godkendes, hvad der skønsmæssigt er afholdt erhvervsmæssigt. Efter en konkret vurdering, hvor virksomhedens omfang er lagt til grund, kan Landsskatteretten tiltræde SKATs skønsmæssige opgørelse, hvor den erhvervsmæssige andel af momsen udgør 50 %. Virksomheden har ikke fremlagt dokumentation eller lignende, som kan sandsynliggøre, at der er tale om en anden fordeling.

SKATs afgørelse ændres, idet der godkendes fradrag for købsmoms vedrørende telefon og internet med i alt 1.236 kr. (50 % af 2.471 kr.)

Faglitteratur

Virksomheden har fratrukket udgifter til faglitteratur med 119 kr. Momsen udgør 23,80 kr.

Det fremgår af kontospecifikationen, at udgiften vedrører bilag E72, som er bogført den 13. marts 2015.

Som dokumentation for udgiften er der fremsendt en bestillingsbekræftelse fra [...dk], hvor det fremgår, at der er købt diverse bøger. Den bog, der ønskes fradrag for i virksomheden, hedder ”Mentaliseringsbogen”.

SKATs afgørelse

SKAT har nedsat virksomhedens købsmoms vedrørende udgifter til faglitteratur med 23,80 kr.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

Der kan ikke godkendes fradrag for udgift til bøger idet udgiften ikke anses for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Ifølge Juridisk vejledning kan der kun godkendes fradrag for egentlig faglitteratur. De bøger som er fratrukket anses ikke for at være fagbøger.

SKATs bemærkninger efter indsigelse:

SKAT fastholder, at der ikke kan godkendes fradrag for mentaliseringsbog, idet den ikke anses for faglitteratur. Anses endvidere ikke for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. Statsskattelovens

§ 6, stk. 1, litra a.

(...)”

Skattestyrelsen har den 20. september 2019 fremkommet med følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling:

”(...)

Skattestyrelsen nægter forsat momsfradrag for faglitteratur på 23 kr. Vi finder ikke at klager har dokumenteret eller sandsynliggjort, at udgifterne er afholdt i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter, idet bogen ikke anses for at være inden for virksomhedens område.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har fremsat påstand om, at der godkendes købsmoms med 23,80 kr. vedrørende udgifter til faglitteratur i afgiftsperioden 2015.

Virksomheden har som indsigelse til SKATs forslag til afgørelse fremsat følgende:

”(...)

[person1]

Kan ikke accepterer eller godkende ikke at få fradraget på kr.95,- for bog der blev anbefalet af en psykolog for bedre samtale/dialogen med [virksomhed1]s specielle niche af klienter med stress/angst og dermed sikre og vedligeholde [virksomhed1]s indtægter, hvilket blev oplyst til [person3] på mødet med [person2]

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten finder, at virksomheden ikke har dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgiften er afholdt i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter. Bogen anses ikke for at være faglitteratur inden for virksomhedens område.

SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Kontingenter

Ifølge virksomhedens kontospecifikationer er der afholdt udgifter til kontingenter med 514,50 kr. inkl. moms. Momsen udgør 47,35 kr.

Virksomheden har ifølge regnskabet fratrukket udgifter til kontingenter med 439 kr. ekskl. moms. Det fremgår af kontospecifikationen, at der er foretaget en regulering vedrørende bilag E189, idet der er taget skattemæssigt fradrag for det fulde beløb på 138,75 kr. og ikke noget vedrørende moms. Der er efterfølgende indtægtsført 27,75 kr. svarende til momsen af beløbet. Beløbet er efterfølgende ikke medtaget i virksomhedens opgørelse af momstilsvaret.

Følgende fremgår af virksomhedens kontospecifikation:

Dato

Bilagsnr.

Beskrivelse

Moms

Beløb ekskl. moms/debet

Kredit

Dokumentation

30. marts 2015

E81

[...] 1798

19,60 kr.

78,40 kr.

Faktura

28. maj 2015

E122

[...] 155004

27,75 kr.

111,00 kr.

Faktura

17. september 2015

E189

[...] 175095 4/15

0,00 kr.

138,75 kr.

Faktura

17. september 2015

E189

[...] 175095 4/15 moms

0,00 kr.

27,75 kr.

Faktura

7. oktober 2015

929POS4/15

Pensum

0,00 kr.

94,00 kr.

7. oktober 2015

929POS4/15

Pensum

0,00 kr.

45,00 kr.

I alt

47,35 kr.

467,15 kr.

27,75 kr.

439,40 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har godkendt købsmoms vedrørende udgifter til kontingenter med 47 kr.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

SKAT har gennemgået posten kontingenter.

SKAT har ikke kunne finde bilag 929POS4/15 og kan derfor ikke godkende fradrag idet det ikke er dokumenteret, at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. Statsskattelovens § 6, stk. l, litra a. Bilagene udgør i alt 139 kr.

SKAT kan godkende fradrag vedrørende kontingenter med (467 - 139) 328 kr.

SKATs bemærkninger efter indsigelse:

Der kan ikke godkendes fradrag idet der ikke foreligger et bilag på udgiften jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

(...)”

Skattestyrelsen har den 20. september 2019 fremkommet med følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling:

”(...)

Skattestyrelsen finder ligesom Skatteankestyrelsen, at klager er berettiget til fradrag for bilag E8, E122, E189 (herunder den manglende regulering på 27,75kr), som er afholdt i forbindelse med virksomhedens momspligtige leverancer. Beløbene udgør tilsammen 300 kr., og klager er derfor berettiget til fradrag på 75 kr. (25 %).

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at der godkendes købsmoms vedrørende udgifter til kontingenter med 27,75 kr. i afgiftsperioden 2015.

Virksomheden har som indsigelse til SKATs forslag til afgørelse fremsat følgende:

”(...)

[person1]

Fastholder at udgiften er vedr. [virksomhed1] men må erkende at det ikke længere er muligt at skaffe de ønskede 2 bilag til [person3] på henholdsvis 94+45 kr.uden væsentlige omkostninger til følge.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af virksomhedens kontospecifikationer, at virksomheden i forbindelse med bogføringen af en udgift til [...] den 17. september 2015 bogførte det fulde beløb på 138,75 kr. inkl. moms.

Samme dato er der indtægtsført 27,75 kr. som en regulering for det manglende momsfradrag. SKAT har i deres afgørelse ikke taget højde for dette og godkendt fradrag for 47 kr.

Landsskatteretten finder, at virksomheden er berettiget til fradrag for dette beløb, da det er afholdt i forbindelse med virksomhedens momspligtige leverancer. Derfor skal der godkendes fradrag for købsmoms med i alt 75 kr.

SKATs afgørelse ændres således på dette punkt.

Småanskaffelser

Det fremgår af virksomhedens regnskab, at der er fratrukket 21.627 kr. ekskl. moms til småanskaffelser.

Ifølge virksomhedens kontospecifikationer har virksomheden haft udgifter på 26.886,34 kr. ekskl. moms Der er fratrukket 6.656,79 kr. vedrørende købsmoms.

Følgende fremgår af kontospecifikationer og fakturaer:

Nogle steder har der været uoverensstemmelser med bogføring og fakturaen. Beløbet på fakturaen er anvendt.

I nogle tilfælde har det ikke været muligt ud fra den fremlagte dokumentation at se momsen vedrørende købet. I disse tilfælde er beløbet fra kontospecifikationen lagt til grund.

Dato

Bilagsnr.

Beskrivelse

Beløb/debet

Kredit

Moms

Dokumentation

5. jan.

E17

[virksomhed20] ...627

1.614,64 kr.

397,45 kr.

Bestillingsbekræftelse køb af headset og tastatur.

10. jan.

E313

[virksomhed6]

64,00 kr.

16,00 kr.

Bon køb af ”Meradiso Pla.”

15. jan.

E20

[virksomhed10] .../0137 stol + lampe

461,60 kr.

115,40 kr.

Faktura

16. jan.

E402

[virksomhed6]

216,00 kr.

54,00 kr.

Bon køb af 3 brandslukkere.

6. feb.

E307

[virksomhed6]

32,00 kr.

8,00 kr.

Bon køb af LED vågelys.

18. feb.

E55

[virksomhed21] lys

508,00 kr.

127,00 kr.

Ordrekopi køb af udendørslamper.

5. mar.

929POS1/15

[by1] hælebar

215,00 kr.

53,80 kr.

15. mar.

E403

[virksomhed6]

32,00 kr.

8,00 kr.

Bon køb af 2 Crivit tasker.

21. mar.

E375

[virksomhed5]

9,60 kr.

2,40 kr.

Bon køb af klodskasse.

28. mar.

E399

[virksomhed12] kroge

64,00 kr.

16,00 kr.

Bon.

28. mar.

E399

[virksomhed12] gryder

100,00 kr.

25,00 kr.

Bon.

7. apr.

E84

[virksomhed10] ...110 stole+ stoleunderlag

729,60 kr.

182,40 kr.

Ordrekvittering

7. apr.

E300

[virksomhed5]

399,20 kr.

99,80 kr.

Bon køb af Log Gaming-Pak.

15. apr.

E350

[virksomhed7]

88,00 kr.

22,00 kr.

Bon ikke muligt at se hvad vedrører.

17. apr.

E406

[virksomhed6]

112,00 kr.

28,00 kr.

Bon køb af funktionsbukke.

11. maj

E408

[virksomhed6]

112,00 kr.

8,00 kr.

Bon køb af børneskammel.

22. maj

E109

[virksomhed13] refusion fragt

119,20 kr.

-29,80 kr.

19. jun.

E130

[...dk] lamper

2.558,40 kr.

639,60 kr.

Faktura køb af lysterapi-lampe.

3. jul.

E305

[virksomhed5]

139,20 kr.

34,80 kr.

Bon køb af fiskars knive.

14. jul.

E304

[virksomhed5]

46,40 kr.

11,60 kr.

Bon køb af 2 spande.

18. jul.

E390

[virksomhed5]

119,20 kr.

29,80 kr.

Bon ikke muligt at se hvad vedrører.

27. jul.

E351

[virksomhed7]

40,00 kr.

10,00 kr.

Bon ikke muligt at se hvad vedrører.

6. aug.

E526

[virksomhed13] printer mm

3.197,60 kr.

799,40 kr.

Bon.

13. aug.

E542

[virksomhed12]

55,20 kr.

13,80 kr.

Bon køb af arbejdsmåtte.

29. aug.

E521

[virksomhed6]

112,00 kr.

28,00 kr.

Bon ikke muligt at se hvad vedrører.

16. sep.

E507

[virksomhed22] computertrolley

719,20 kr.

179,80 kr.

Bon.

19. sep.

E503

[virksomhed6]

80,00 kr.

20,00 kr.

Bon køb af 2 knager.

21.sep.

E504

[virksomhed6]

263,20 kr.

65,80 kr.

Bon ikke muligt at se hvad vedrører.

10. okt.

E203

Dell DK0135-1131-09472 inspiron 23

10.159,20 kr.

2.539,80 kr.

Ordrebekræftelse

10. okt.

E203

Dell DK0135-1131-09472 microsoft offile

429,99 kr.

107,50 kr.

Ordrebekræftelse

10. okt.

E203

Dell DK0135-1131-09472 ?

140,00 kr.

-35,00 kr.

13. okt.

E484

[virksomhed7]

16,00 kr.

4,00 kr.

Bon ikke muligt at se hvad vedrører.

31. okt.

E468

[virksomhed5] printer

399,20 kr.

99,80 kr.

Bon.

3. nov.

E463

[virksomhed13] galaxy

1.356,00 kr.

339,00 kr.

Bon.

13. dec.

E251

[virksomhed10] 205204

11,96 kr.

2,99 kr.

Faktura køb af gummistropper.

14. dec.

E236

[virksomhed23] office home & business 2016

1.679,20 kr.

419,80 kr.

Ordrebekræftelse

14. dec.

E426

[virksomhed24] (tøjbutik)

80,00 kr.

20,00 kr.

Bon ikke muligt at se hvad købet vedrører.

16. dec.

E613

[virksomhed13] kabler

653,60 kr.

163,40 kr.

Bon.

26. dec.

E600

[virksomhed25] møbelhjulsæt

97,92 kr.

24,48 kr.

Bon.

For indkomståret 2014 foretog virksomheden en hensættelse på 15.000 kr. vedrørende småanskaffelser. Det fremgår af virksomhedens råbalance med efterposteringer, at beløbet er fordelt mellem virksomhedens balance og resultatopgørelse i 2015. Der er omposteret 10.000 kr. til virksomhedens balance og 5.000 kr. til resultatopgørelsen. Herefter er der fratrukket de 5.000 kr. i de afholdte udgifter på 26.627,14 kr. og taget fradrag for 21.627 kr.

På retsmødet den 27.maj 2020 accepterede virksomheden SKATs afgørelse om, at der i sagen for indkomståret 2014 med jr.nr. [...] ikke var fradrag for hensættelsen på 15.000 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har godkendt købsmoms med 3.075 kr. vedrørende småanskaffelser i afgiftsperioden 2015.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

SKAT har gennemgået posten småanskaffelser.

SKAT kan godkende fradrag for bilag nr. E20, E84, E304, E507, E203, E468, E463 og E236.

Øvrige bilag (bl.a. gryder, knive, knager, lysterapilamper, frugtudstikker m.m.) anses ikke at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten jf. Statsskattelovens § 6, stk. I, litra a; · men anses for en privat afholdt udgift uden fradragsret.

(...)

SKAT kan godkende fradrag for småanskaffelser med 15.840 kr. skattemæssigt og 3.075 kr. momsmæssigt.

SKATs bemærkninger efter indsigelse:

SKAT fastholder sin opgørelse af fradraget.

SKAT skal gøre opmærksom på, at der ikke sker dobbeltbeskatning i forbindelse med værdien af fri telefon.

Værdi af fri telefon på 2.600 kr. vedrører den skattemæssige del, reguleret i Ligningslovens§ 16.

Ovenstående private andel på 30 % vedrører momsbeløbet på anskaffelsen af computer og mobiltelefon. (...)”

Skattestyrelsen har den 20. september 2019 fremkommet med følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling:

”(...)

Skattestyrelsen er enige med Skatteankestyrelsen, og godkender fradrag for købsmoms vedr. bilag E20, E84, E304, E507, E468, og E463, idet disse udgifter er anvendt til brug for den momspligtige virksomhed.

Vedrørende bilag E236 og E203 finder vi endvidere, at der kan godkendes et skønsmæssig fradrag på 70 % for en andel af udgifterne som er afholdt erhvervsmæssig, jf. momslovens § 38, stk. 2.

De øvrige bilag anses for private, og der nægtes således stadig fradrag, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Skattestyrelsen tiltræder på denne baggrund Skatteankestyrelsens opgørelse af klagers momstilsvar.

Vi ændre klager momstilsvar med 3151 kr. til 4.703 kr.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har fremsat påstand om, at der godkendes momsfradrag på 6.656,79 kr. vedrørende udgifter til småanskaffelser i afgiftsperioden 2015.

Virksomheden har som indsigelse til SKATs forslag til afgørelse fremsat følgende:

”(...)

[person1]

Kan ikke accepterer eller godkende [person3]' s nedsættelse af fradraget da alle de bogførte udgifter er med til at sikre og vedligeholde indtægten. Som forklaret på mødet med [person2], personale+klienters tøj skal hænge på noget altså en knage, en æbledeler spare rigtig mange minutter i arbejdstiden fremfor at skulle stå og skære et æble ud så det kan hapses ved computeren.Det meste af porcelæn etc som personale & klienter benytter er oftest mit eget privat, det er meget lidt jeg rent faktisk fratrækker i forhold til forbruget.

Lysterapilampe sikre at [person1] i vintermånederne ikke går ned med depression med langtidssygemelding til følge, hvilket ville betyde store tab til følge hvis ikke til direkte lukning, ergo er terapilampe i den grad med til at sikre og vedligeholde både indtægten samt firmaet overlevelse.

[person1] kan ligeledes ikke accepterer eller godkende dobbeltbeskatningen med både 30 % og multimedia ... når [person1] lukker kontoret og computeren ned for dagen efter 10-16 timers arbejde, er det sidste sted [person1] ønsker at være netop i kontoret og/eller foran computeren

[person2]

SKAT BESKATTER FRI TELEFON, COMPUTER OG INTERNET MED 30 % IFØLGE LOVGIVNINGEN DÆKKER BELØBET PÅ 2.600 BENYTTELSE AF FRI TELEFON, COMPUTER OG INTERNET- SÅ JEG FORSTÅR IKKE DOBBELTBESKATNINGEN

Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten godkender fradrag for købsmoms vedrørende bilag E20, E84, E304, E507, E468 og E463 svarende til 1.009 kr., idet udgifterne er afholdt til brug for virksomhedens afgiftspligtige leverancer.

Landsskatteretten finder endvidere, at der skal godkendes momsfradrag for en andel af momsen vedrørende bilag E236 og E203. Det følger af momslovens § 38, stk. 2, at der kun er fradrag for den del af afgiften, som vedrører den erhvervsmæssig virksomhed, hvorfor der skal foretages en skønsmæssig fordeling.

Bilag E203 udgør 2.539,90 kr. og 107,50 kr., samt en regulering af tilbageført moms på 35,00 kr. Bilag E236 udgør 339,00 kr.

Efter en konkret vurdering, hvor virksomhedens omfang er lagt til grund, kan Landsskatteretten tiltræde SKATs skønsmæssige opgørelse, hvor den erhvervsmæssige andel af momsen udgør 70 % svarende til 2.066 kr. (70 % af 2.951,30 kr.) Virksomheden har ikke fremlagt dokumentation eller lignende, som kan sandsynliggøre, at der er tale om en anden fordeling.

Den øvrige moms anses ikke for at være afholdt udelukkende til brug for virksomhedens afgiftspligtige leverancer, hvorfor betingelserne for momsfradrag i momslovens § 37, stk. 1 ikke er opfyldt.

SKATs afgørelse stadfæstes, idet der godkendes et momsfradrag på 3.075 kr.

Opgørelse af virksomhedens momstilsvar

Virksomhedens regnskab for indkomståret 2015 ser følgende ud efter Landsskatterettens afgørelse.

Beløb uden moms

Moms

Omsætning (pkt.1)

1.205.634 kr.

301.408 kr.

Lønninger

-256.308 kr.

0 kr.

Fremmedhjælp mm. (pkt. 2)

-16.500 kr.

-4.125 kr.

Personale/klientomk./lønref. (pkt. 3)

50.911 kr.

0 kr.

Dekoration (pkt. 4)

-500 kr.

-125 kr.

Rejse-og transportomkostninger (pkt. 5)

-1.346 kr.

0 kr.

Repræsentation (pkt. 6)

-500 kr.

0 kr.

Kontorhold (pkt. 7)

-0 kr.

0 kr.

Ren-og vedligeholdelse (pkt. 8)

-500 kr.

-125 kr.

Reparation og vedligeholdelse af inventar (pkt. 9)

-1.007 kr.

-252 kr.

Kursregulering

-9 kr.

0 kr.

Telefon og internet (pkt. 10)

-11.120 kr.

-1.236 kr.

Fri telefon (pkt. 11)

2.600 kr.

0 kr.

Kontorartikler

-5.174 kr.

-1.294 kr.

Porto og gebyrer (pkt. 12)

-10.544 kr.

0 kr.

Faglitteratur (pkt. 13)

0 kr.

0 kr.

Forsikring

-7.795 kr.

0 kr.

Andet (pkt. 14)

0 kr.

0 kr.

Kontingenter (pkt. 15)

-300 kr.

-75 kr.

Migration og edb-hjælp (pkt. 16)

-19.778 kr.

-4.944 kr.

Småanskaffelser (pkt. 17)

-17.770 kr.

-3.075 kr.

Diverse (pkt. 18)

-100 kr.

0 kr.

Offentlige afgifter (pkt. 19)

0 kr.

0 kr.

Kassedifference

-52 kr.

0 kr.

Resultat

909.842 kr.

286.157 kr.