Kendelse af 07-07-2021 - indlagt i TaxCons database den 07-08-2021

Faktiske oplysninger

Ifølge oplysninger fra det Centrale Virksomhedsregister, CVR, blev selskabet stiftet den 1. juni 1991 under CVR-nr. [...1]. Selskabet er senest registreret med navnet ”[virksomhed1] ApS ApS”.

Videre fremgår af oplysningerne fra CVR, at selskabets aktivitet er registreret under branchekoden: 692000: bogføring og revision; skatterådgivning, og selskabet i de omhandlede afgiftsperioder havde forskudt regnskabsår fra 1. oktober til 30. september.

Skattestyrelsen har i forbindelse med en gennemgang af selskabets regnskabsmateriale, herunder særligt af kontospecifikationerne for regnskabskontiene salgs- og købsmoms, konstateret, at afregningen af momsen ikke er foretaget korrekt, og Skattestyrelsen har således på denne baggrund genoptaget selskabets skatteansættelser og momstilsvar.

Selskabet har under Skattestyrelsens behandling af sagen fremlagt resultatopgørelser, specifikationer til konti fra regnskabet, skattemæssige specifikationer samt årsregnskab for perioderne fra den 1. oktober 2014 til den 30. september 2015 og fra den 1. oktober 2015 til 30. september 2016, bilag for regnskabskonto 1310 samt kontoudtog for selskabets bankkonti [...09] og [...11].

Det fremgår af oplysningerne i Skattestyrelsens afgørelse, at selskabet har angivet følgende momstilsvar for de påklagede afgiftsperioder:

Skattestyrelsen har ved den påklagede afgørelse af 5. juli 2018 forhøjet selskabets momstilsvar med 248.183 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2015 til 30. juni 2015, med 73.498 kr. for afgiftsperioden 1. juli 2015 til 31. december 2015 og med 248.277 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2016 til 30. juni 2016, eller i alt 569.958 kr.

Skattestyrelsen har ved ændringen ikke godkendt følgende beløb vedrørende købsmoms:

De udgifter, som Skattestyrelsen ikke har godkendt købsmoms for i de påklagede afgiftsperioder, fremgår af bilag 2 til Skattestyrelsens afgørelse:

Endvidere har Skattestyrelsen forhøjet selskabets salgsmoms på baggrund af kontospecifikationerne til regnskaberne med 71.134 kr. for afgiftsperioden 1. juli 2015 til 31. december 2015 og med 135.850 kr. for perioden 1. januar 2016 til 30. juni 2016.

På denne baggrund har Skattestyrelsen opgjort selskabets momstilsvar for de påklagede afgiftsperioder således:

Skattestyrelsen har herefter ved opgørelsen af forhøjelsen af momstilsvaret reduceret det opgjorte momstilsvar med de af selskabet allerede angivne momstilsvar.

Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation under klagesagen.

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med 248.183 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2015 til 30. juni 2015, med 73.498 kr. for afgiftsperioden 1. juli 2015 til 31. december 2015 og med 248.277 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2016 til 30. juni 2016.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

(...)

.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattestyrelsen har gennemgået selskabets kontospecifikationer for kontiene salgsmoms og købs­ moms. Ved gennemgangen har Skattestyrelsen konstateret, at afregningen af momsen ikke er foretaget korrekt. På bilag 1 har Skattestyrelsen opstillet regnskabets konto 6902 - salgsmoms og 6903 - købsmoms. Opstillingen er foretaget på baggrund af selskabets kontospecifikation, hvor dato, tekst, beløb og saldo er gengivet. Ved indlæsning af dataene, kan tekst være angivet med enkelte stavefejl/forvanskning, men tallene er korrekte. Den sidste kolonne benævnt "sum" er Skattestyrelsens sammentælling af de enkelte perioder pr. halvår. På baggrund af bilag 1 kan Skattestyrelsen opstille følgende for momsperioderne:

Sammenholdes ovenstående med selskabets indberetninger (se indledningen" Selskabet har angivet moms", kan det konstateres, at der er følgende differencer:

Skattestyrelsen kan ud fra oplysningerne konstatere, at salgsmomsen for perioden 30. juni 2015 er afregnet korrekt i forhold til kontospecifikationen, men købsmomsen tilsyneladende /muligvis vedrører tidligere perioder, når der henses til saldoen på kontospecifikationen. Det skal bemærkes, at momsen skal periodiseres og afregnes jf. momslovens § 56.

Skattestyrelsen vil ændre selskabets momstilsvar i overensstemmelse med oplysningerne og registreringerne på selskabets momskonti 6902 og 6903 - det bemærkes, at Skattestyrelsen ikke har haft selskabets bilag til gennemgang, og ændringen alene foretages på baggrund af de periodiserede posteringer.

Salgsmomsen ændres jf. momslovens§ 4, og købsmomsen jf. momslovens § 37 idet udgifterne på konto 6903 - købsmoms anses for fradragsberettigede - det bemærkes, at selskabets bilagsmateriale ikke er gennemgået og enkelte udgifter kan være omfattet af andre bestemmelser i momsloven.

Ændringen af momstilsvaret foretages, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 1, for ovenstående perioder og udgør samlet 271.562 + 233.827 = 505.384 kr.

(...)

3.4. SkattestyreIsens bemærkninger og begrundelse

Der henvises til pkt. 1.4 om gennemgang og differencer, da Skattestyrelsen vil tage udgangspunkt i den opgjorte moms i pkt. 1, som er følgende:

(...)

Da selskabet har forskudt regnskab (startende 1. oktober) vedrører konto 1310 således også momsperioden 1. juli 2014 til 31. december 2014 - dvs. perioden 1. oktober 2014 til 31. december 2014. Det skal her bemærkes, at denne momsperiode ikke længere omfattes af reglerne i skatteforvaltningslovens § 31, da fristen for ændring heraf udløb 1. marts 2018. Eventuelle ændringer af moms­ perioden skal derfor ske efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 32.

Selskabet har angivet moms for ovenstående periode således:

Skattestyrelsen har i nedenstående gengivet selskabets kontospecifikation for konto 1310 med moms og for regnskabsårene 2015 og 2016.

Regnskabsår 2015:

Regnskabsår 2016:

En gennemgang af de indsendte bilag viser, at ikke alle regnskabsposter er dokumenteret med bilag. På bilag 2 har Skattestyrelsen opstillet de bilag som er dokumenteret samt de bilag, som Skattestyrelsen ikke har modtaget.

Det fremgår af momslovens § 37 sammenholdt med momsbekendtgørelsen nr. 808 af 30. juni 2015, § 82, jf. momslovens § 55, at købsmoms skal kunne dokumenteres af virksomheden i form af fakturaer og afregningsbilag eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande. Der henvises i øvrigt til bogføringslovens § 10 vedrørende opbevaring af regnskabsmateriale. Skattestyrelsen godkender som følge af den manglende dokumentation ikke momsfradrag for de opgjort udgifter på bilag 2.

På bilag 2-2 har Skattestyrelsen opgjort og periodiseret disse på de relevante momsperioder i forhold til regnskabsårene. Da momsperioden fra 1. juli 2016 til 31. december 2016 ikke indgår i nærværende sagsfremstilling reguleres denne periode ikke for nuværende.

(...)

For perioden 31. december 2014 bemærkes det, at ændringen skal ske jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3 og under hensyntagen til kundskabstidspunktet der anses for værende tidligst 25. maj 2018, hvor bilagene modtages i [by1]. Varslingen af ændringen skal ske senest 6 måneder efter at forholdene er kommet til Skattestyrelsens kundskab. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at forholdet ikke kan vurderes som groft uagtsomt, da der alene er tale om 3 bilag, og den samlede moms for disse alene udgør 2.600 kr. Vi gør dog opmærksom på, at bogføringen skal opbevares i minimum 5 år, og selskabet under hensyntagen til branchekoden og selskabets virke anses for bekendt hermed. Vi skal derfor henstille til, at regnskabsmaterialet opbevares efter de gældende bestemmelser.

Varslingen af ændringen for de øvrige perioder omfattes af skatteforvaltningslovens § 31, og sker derfor rettidigt i forhold til gældende frister.

Ændringen af momstilsvaret foretages, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 1, for ovenstående perioder og udgør samlet 67.169 - 2.600 = 64.569.

(...)”

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at selskabets momstilsvar nedsættes med 248.183 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2015 – 30. juni 2015, med 73.498 kr. for afgiftsperioden 1. juli 2015 – 31. december 2015 og med 248.277 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2016 – 30. juni 2016 eller med i alt 569.958 kr. (indsæt klageren påstand/påstande i rækkefølge – eks. ”klageren har principalt nedlagt påstand om xxxx, subsidiært om at xxxx…)

Selskabets repræsentant har anført følgende til støtte for påstanden:

”(...)

Jeg skal hermed på vegne af [virksomhed1] påklage den af Skattestyrelsen afsagte afgørelse af den 5. juli 2018 vedrørende selskabets skatteansættelse for indkomstårene 2015 og 2016 og selskabets momstilsvar for perioden 1. oktober 2014 - 30. september 2016, jf. bilag 1.

Nærværende sag drejer sig om, hvorvidt der er grundlag for at ændre selskabets skatteansættelse og momstilsvar for ovennævnte perioder.

Det er Skattestyrelsens overordnede opfattelse, at der er grundlag for at foretage en ændring af selskabets momstilsvar på baggrund af Skattestyrelsens gennemgang af de periodiserede posteringer i selskabets bogføringsmateriale.

Heroverfor er det [virksomhed1]s overordnede opfattelse, at selskabets momsindberetninger er korrekte, hvorfor der ikke er grundlag for den af Skattestyrelsen foretagne ændring.

(...)

SAGSFREMSTILLING

For en nærmere belysning af de faktiske omstændigheder i sagen henvises i første omgang til sagsfremstillingen indeholdt i Skattestyrelsens afgørelse af den 5. juli 2018, jf. bilag 1.

Idet det ikke på nuværende tidspunkt er muligt at redegøre fyldestgørende for sagens faktiske forhold, tager vi forbehold for at fremkomme med en uddybende sagsfremstilling i et supplerende indlæg.

ANBRINGENDER

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det overordnet gældende, at selskabets momsindberetninger er korrekte, hvorfor der ikke er grundlag for den af Skattestyrelsen foretagne ændring af selskabets momstilsvar. Det gøres videre gældende, at Skattestyrelsen ikke har dokumenteret, at den indberettede salgsmoms er forkert.

(...)

Det er ikke muligt at redegøre fyldestgørende for anbringenderne på nuværende tidspunkt, hvorfor der tages forbehold for at uddybe ovennævnte anbringender i et supplerende indlæg.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1 (lovbekendtgørelse 2013-01-23 nr. 106 med efterfølgende ændringer).

Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1.

Registrerede virksomheder skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse, jf. momslovens § 55.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven (bekendtgørelsen og lovene kan findes på www.retsinformation.dk).

Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.

Ved opgørelsen af afgiftstilsvaret kan afgiften for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer fradrages. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1.

Af momsbekendtgørelsen fremgår endvidere følgende af § 82:

”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ”

Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, hvor der ikke godkendes fradrag for driftsomkostninger. Retten har i denne sag fundet, at der ikke er fremlagt bilag til Skattestyrelsens kontrol af, hvorvidt betingelserne for fradrag for driftsomkostninger er opfyldt, og at disse bilag heller ikke er fremlagt under klagesagen.

Retten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms for de påklagede udgifter. Det er en betingelse for fradrag for udgifter ved opgørelsen af momstilsvaret, at det kan dokumenteres, at selskabet har afholdt udgiften til indkøb af varer og ydelser, og at disse udelukkende har været anvendt til brug for selskabets momspligtige leverancer. Retten har ligesom ved vurderingen af driftsomkostninger i ovenstående sag af dags dato ved vurderingen lagt vægt på, at selskabet ikke har fremlagt bilag til Skattestyrelsens kontrol af, om ovenstående krav er opfyldt. Skattestyrelsen har derfor med rette ikke godkendt fradrag for købsmomsen af udgifterne.

Selskabet har heller ikke ved klagebehandlingen fremlagt nogen form for dokumentation for udgifterne, og der kan derfor ikke godkendes fradrag for købsmoms af disse.

Selskabet har desuden ikke fremlagt dokumentation for, at salgsmomsen ikke er opgjort korrekt ud fra oplysningerne i de fremlagte kontospecifikationer for de påklagede afgiftsperioder.

Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse.