Kendelse af 05-03-2019 - indlagt i TaxCons database den 07-04-2019

Faktiske oplysninger

Klageren har oplyst, at hendes far ejede [virksomhed1], cvr-nr. [...1], og at hun på grund af faderens sygdom, blev anmodet om i en tid at drive virksomheden videre.

Klageren har i indkomstårene 2012 og 2013 selvangivet skattepligtig indkomst på henholdsvis 15.542 kr. og 18.337 kr.

På baggrund af de selvangivne oplysninger har SKAT beregnet, at klagerens husstand havde et privatforbrug på 100.194 kr. i indkomståret 2012 og -84.737 kr. i indkomståret 2013.

SKAT har i forbindelse med en gennemgang af klagerens kontoudtog konstateret indsætninger på klagerens bankkonto, som de har anset for at stamme fra virksomhedsdrift. De konkrete indsætninger udgjorde følgende:

Klageren har desuden fremlagt kontoudtog for konto [...53] i [finans1]. Af bankkontoudtoget fremgår det blandt andet, at der er foretaget flere hævninger med teksten [virksomhed2] efterfulgt af et fakturanummer. På kontoudskrift vedrørende 2012 er der markeret en række hævninger, og det er med håndskrift påført ”i alt 101.647 ej medtaget.”

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens momstilsvar med 27.750 kr. for afgiftsperioden 2012 og 22.970 kr. for afgiftsperioden 2013.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

Det er SKAT's opfattelse at der for indkomstårene 2012 og 2013 skal ske beskatning af indkomst i form af konkrete indsætninger på dine bankkonti, jævnfør statsskattelovens § 4 og personskattelovens § 3,stk. 1.

Samtidig skal der for indkomstårene 2012 og 2013 ske beskatning af overskud af selvstændig virksomhed jf. Statsskatteloven§ 4, stk. 1, litra a, Opkrævningsloven § 5, og Personskatteloven § 3, stk.

1 og der skal ske afregning af moms jf. Momsloven § 4, stk. 1.

Det følger af Momslovens regler, at afgiftspligtige personer, der driver økonomisk virksomhed med levering af varer og ydelser, og som ikke er fritaget efter Momslovens§ 13, skal anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen.

Af Momslovens § 4, stk. 1, fremgår det, at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Der skal derfor betales afgift/moms af omsætningen i din virksomhed.

Efter Skattekontrollovens § 3 skal erhvervsdrivende indgive et årsregnskab efter de regler skatteministeren har fastsat.

Hvis der ikke er aflagt et regnskab eller det aflagte regnskab ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af Skattekontrollovens§ 3, stk. 4, jf. § 5, stk. 3.

Du har ikke indsendt det materiale, som SKAT har anmodet om, hvorfor SKAT kan ansætte den skattepligtige indkomst skønsmæssigt.

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan de udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger fratrækkes. Det fremgår af Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Du har ikke fremlagt dokumentation for udgifter i forbindelse med din virksomhed. Såfremt du efterfølgende fremlægger dokumentation for afholdte udgifter, vil skatteansættelsen kunne genoptages.

Et negativt eller lavt privatforbrug er en indikator på, at der enten mangler ubeskattede indtægter eller der findes en ukendt, ubeskattet formue. Danmarks Statistik har gennem en årrække foretaget en privatforbrugsanalyse og vi tager udgangspunkt i den analyse, når privatforbruget skal opgøres.

Din hustands beregnede privatforbrug for 2012 er i alt 100.194 kr. og 2013 i alt -84.737 kr., hvilket ikke er et antageligt privatforbrug.

SKAT har ikke tillagt privatforbruget nogen betydning, men alene anvendt dette som en indikator for eksistensen af ubeskattede indtægter. Din indkomst er opgjort konkret på baggrund af kontoudtog fra din bank, og er derfor skønsmæssig opgjort, med baggrund i de faktiske indsætninger på din bankkonto.

Der er ikke indgivet momstal til SKAT for 2012 eller 2013.

Du har ikke indsendt det nødvendige materiale, som SKAT har efterspurgt, og SKAT har derfor rekvireret kontoudtog fra din bank. Kontoudtogene viser at du har haft indtægter, som ikke er selvangivet for 2012 og 2013 (...). De tilgængelige oplysninger er bl.a. teksterne på kontoudtogene, som indikerer, at der for dit vedkommende er tale om indtægter ved selvstændig virksomhed.

Indkomstændringen er opgjort på følgende måde:

(...)

I forbindelse med klagesagens behandling er SKAT kommet med følgende bemærkninger:

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse for afgiftsperioderne 2012 og 2013 skal nedsættes til 0 kr. (indsæt klageren påstand/påstande i rækkefølge – eks. ”klageren har principalt nedlagt påstand om xxxx, subsidiært om at xxxx…)

Klageren har anført følgende til støtte for påstanden:

”(...)

2012 Overskud af virksomhed forhøjelse kr. 110.999 SKAT´s bilag 3 og 5:

Forhøjelse kr. 110.999 anerkendes ikke. Indtægterne kr. 333.610 anerkendes, men på omkostningssiden er der kun medtaget en ([virksomhed2]) ud af flere leverandører. Det af SKAT anførte omkostningsbeløb på kr. 194.861 skal forhøjes med ej medtagne omkostninger af SKAT jf. kontoudtog fra [finans1] konto [...53] kr.101.647 inkl. moms. Der er heller ikke medtaget omkostninger der er betalt fra privat konto anslået til kr.18.000. Ligeledes er der ikke medregnet fradrag for erhvervsmæssig kørsel fra bopæl til fiskeparken.

Skatteyder blev pga. af faderens (ejer af fiskeparken) sygdom anmodet om i en tid at drive fiskeparken videre indtil helbredet eller en løsning vedr. lukning, salg kunne findes. Fiskeparken har for skatteyder [person1] været betragtet som en hobby idet fiskeparken har givet underskud jf. egen opgørelse herunder. Underskuddet har ikke været selvangivet.

[person1] har opgjort 2012 således: (medsendt regneark med indsat kommentar)

(...)

2013 Overskud af virksomhed forhøjelse kr. 91.882 SKAT´s bilag 4 og 6:

Forhøjelse kr. 91.882 anerkendes ikke. Indtægterne kr. 226.362 anerkendes, men på omkostningssiden er der kun medtaget en ([virksomhed2]) ud af flere leverandører. Det af SKAT anførte omkostningsbeløb på kr. 111.510 skal forhøjes med ej medtagne omkostninger af SKAT jf. kontoudtog fra [finans1] konto [...53] og konto [...40] i alt kr. 92.961 inkl. moms. Der er heller ikke medtaget omkostninger der er betalt fra privat konto anslået til kr.12.000. Ligeledes er der ikke medregnet fradrag for erhvervsmæssig kørsel fra bopæl til fiskeparken. Skatteyder blev pga. af faderens (ejer af fiskeparken) sygdom anmodet om i en tid at drive fiskeparken videre indtil helbredet eller en løsning vedr. lukning, salg kunne findes. Fiskeparken har for skatteyder [person1] været betragtet som en hobby idet fiskeparken har givet underskud jf. egen opgørelsen herunder. Underskuddet har ikke været selvangivet.

[person1] har opgjort 2013 således: (medsendt regneark med indsat kommentar)

Med hensyn til opgørelse af privatforbrug for 2012 og 2013 skal der tages hensyn til at [person1]s ægtefælle [person2] i 2011 fra fader modtog forskudsarv kontant kr. 500.000 hvilket beløb delvist i 2011 blev indbetalt som lån til opstart af [virksomhed3] ApS som ejes af [person2] og [person1]. Forskudsarven er anmeldt og afgiftsberigtiget.

Det tilgodehavende som skatteyderne havde i ovennævnte selskab har efter det oplyste været anvendt til hævning/udtræk og som delvis finansiering af privatforbruget i de første år (2011 -2013) af selskabets levetid.

Bare til orientering - ved gennemgang af skatteydernes ([person1] og [person2]) årsopgørelser for indkomstårene 2012 og 2013 er der ikke fratrukket befordringsfradrag mellem hjem og arbejde og i indkomstårene 2014 og 2015 er befordringsfradraget ansat væsentligt for lavt. Desuden er der ikke selvangivet håndværkerfradrag for indkomståret 2015. Skatteyder retter naturligvis selv henvendelse til SKAT for korrektion af mulige indkomstår.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt.

Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.

I medfør af momslovens § 47, stk. 1, skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen.

Virksomheder, der skal registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse, jf. momslovens § 55, stk.1.

Efter momslovens § 57, stk. 1, skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.

Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Klageren har i forbindelse med klagesagen oplyst, at hun kan anerkende, at indtægterne skal opgøres til 333.610 kr. inkl. moms i indkomståret 2012 og 226.362 kr. inkl. moms i indkomståret 2013. Hertil er det dog anført, at SKAT ved beregning af afholdte udgifter ikke har medregnet alle udgifter. SKAT har på baggrund af bankokontoudtog anerkendt, at der skal gives fradrag for udgifter på i alt 194.861 kr. inkl. moms i indkomståret 2012 og 92.961 kr. inkl. moms i indkomståret 2013. Overskud af virksomhed er herefter opgjort til 138.749 kr. inkl. moms for indkomståret 2012 og 114.852 kr. inkl. moms for indkomståret 2013. Momsen udgør 27.750 kr. for afgiftsperioden 2012 og 22.970 kr. for afgiftsperioden 2013.

Landsskatteretten finder ikke, at klageren er berettiget til fradrag for yderligere købsmoms, idet der ikke er fremlagt fakturaer som dokumentation. Hævningerne, som SKAT har anerkendt som fradragsberettigede udgifter og beregnet købsmoms af, vedrører alle [virksomhed2]. På bankkontoudtogene er størstedelen af indsætningerne mærket med fakturanummer.

Dette er ikke på tilsvarende vis tilfældet for de øvrige hævninger på konto [...53]. Det kan derfor ikke alene ved en gennemgang af bankkontoudtogene konstateres, om der er afholdt yderligere udgifter, hvoraf der skal beregnes købsmoms.

På baggrund ovenstående stadfæstes SKATs afgørelse.