Kendelse af 28-10-2021 - indlagt i TaxCons database den 15-12-2021

Journalnr. 18-0005512

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Virksomhedens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
3. kvartal 2014
Afgiftstilsvar	21.378 kr.	0 kr.	21.378 kr.
1. kvartal 2015
Afgiftstilsvar	8.750 kr.	0 kr.	8.750 kr.
4. kvartal 2015
Afgiftstilsvar	13.643 kr.	0 kr.	13.643 kr.

Faktiske oplysninger

Virksomhedsindehaveren har i de påklagede indkomstår været ansat som byggerådgiver og salgskonsulent hos [virksomhed1] A/S med CVR-nr. [...1].

Indehaveren har i forbindelse med klagesagen oplyst, at han var gift med RT indtil 2012. Han solgte i den efterfølgende periode en del af det indbo, som han overtog ved bodelingen, samt indbo som han havde overtaget fra sin far ved dennes død i 2013.

Den 15. maj 2014 stiftede indehaveren sammen med sin daværende kæreste (CVDT) selskabet [virksomhed2] ApS med CVR-nr. [...2], som drev virksomhed indenfor brugskunst. Indehaveren udtrådte som ejer af selskabet den 18. april 2018.

Den 17. juni 2016 modtog indehaveren en skrivelse fra SKAT (nu Skattestyrelsen) om, at han ifølge en anonym anmeldelse drev byggevirksomhed ved siden af sin lønmodtagerbeskæftigelse ved [virksomhed1] A/S. Skattestyrelsen anmodede i samme skrivelse indehaveren om at fremsende oplysninger og dokumentation for posteringer, som havde relation til privatforbruget.

Virksomhedens repræsentant har oplyst, at der er en formodning for, at anmeldelsen blev fremsendt af MB, som havde chikaneret indehaveren gennem årene.

Ved et møde med Skattestyrelsen af 21. februar 2018 blev det aftalt, at indehaveren skulle indsende erklæringer fra de personer, som han havde solgt private ejendele til, ligesom Skattestyrelsen af egen drift henvendte sig til nogle af disse.

Den 10. april 2018 modtog Skattestyrelsen materiale fra virksomheden vedrørende salg af private effekter for så vidt angår 4 af indsætningerne på indehaverens private bankkonti. Skattestyrelsen har som følge heraf udtaget disse posteringer og en række andre posteringer, idet der var tale om privat handel, eller fordi det blev vurderet, at der ikke var tale om omsætning.

Skattestyrelsen har den 29. november 2017 fremsendt forslag til afgørelse og 1. maj 2018 fremsendt afgørelsen til virksomheden.

Skattestyrelsen har opgjort omsætningen for årene 2014 og 2015 til henholdsvis 395.670 kr. og 89.572 kr.

Skattestyrelsen har endvidere foretaget en forhøjelse af virksomhedens samlede afgiftstilsvar med 43.771 kr. Afgiftstilsvaret er fordelt således:

3. kvartal 2014	21.377,52 kr.
1. kvartal 2015	8.750,00 kr.
4. kvartal 2015	13.643,20 kr.

Skattestyrelsen har opgjort overskud af virksomhed på baggrund af nedenstående bankindsætninger på indehaverens bankkonti:

Indsat dato	Kontotekst	Beløb	Moms	Beløb ekskl. Moms
07-01-2014	Fejlovf	125.060,00 kr.	25.012,00 kr.		100.048,00 kr.
29-01-2014	Retur	62.500,00 kr.	12.500,00 kr.		50.000,00 kr.
28-02-2014	OW	100.140,00 kr.	20.028,00 kr.		80.112,00 kr.
04-06-2014	Faktura 1502	62.500,00 kr.	12.500,00 kr.		50.000,00 kr.
12-06-2014	[virksomhed3] Fakt 1503	37.500,00 kr.	7.500,00 kr.		30.000,00 kr.
01-07-2014	Fak.1506	33.477,50 kr.	6.695,50 kr.		26.782,00 kr.
15-08-2014	Salg sande	15.437,70 kr.	3.087,54 kr.		12.350,16 kr.
18-08-2014	HO	20.000,00 kr.	4.000,00 kr.		16.000,00 kr.
26-08-2014	Indsat check	37.972,42 kr.	7.594,48 kr.		30.377,94 kr.
08-01-2015	JP & CP	43.750,00 kr.	8.750,00 kr.		35.000,00 kr.
01-10-2015	HN	36.966,00 kr.	7.393,20 kr.		29.572,80 kr.
02-10-2015	JP & CP	31.250,00 kr.	6.250,00 kr.		25.000,00 kr.

Indehaverens repræsentant har den 18. januar 2021 fremsendt supplerende materiale som dokumentation for, at der var tale om salg af privat indbo i form af billeder af de solgte genstande samt specifikation for bankindsætningerne udarbejdet af indehaveren.

Det fremgår af fakturanr. 15061 og 150202, at de vedrører CVR-nr. [...2], som tilhørte selskabet [virksomhed2] ApS. Virksomhedens indehaver står anført som reference og det er hans bankkontonummer., som fremgår af fakturaerne. Fakturaerne blev udstedt til JP og CP. Den ene faktura vedrører "aconto honorar" til "([person1]) byggeledelse" og den anden vedrører "honorar" til "([person1]) [virksomhed2]".

Repræsentanten har overfor Skatteankestyrelsen anført, at bankindsætningerne af 8. januar 2015 og 2. oktober 2015 på henholdsvis 43.750 kr. inkl. moms og 31.250 kr. inkl. moms skal beskattes som honorarer.

Skattestyrelsen har den 16. februar 2021 oplyst, at de ikke har yderligere bemærkninger til beskatningen af to honorarer af 8. januar 2015 og 2. oktober 2015 og fremsendte samtidigt indehaverens personlige skatteoplysninger for indkomstårene 2014 og 2015.

Der er i øvrigt ikke fremlagt nærmere dokumentation eller forklaring på bankindsætningerne i forbindelse med klagesagen.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens samlede afgiftstilsvar med 43.771 kr., fordelt med henholdsvis 21.378 kr., 8.750 kr., og 13.643 kr. for så vidt angår 3. kvartal 2014, 1. kvartal 2015, og 4. kvartal 2015.

Skattestyrelsen har som begrundelse anført følgende i deres afgørelse af 1. maj 2018:

"(...)

1. Overskud af virksomhed

(...)

1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT har gennemgået bankkontoudskrifterne. SKAT mener, at der på kontoen forekommer indsætninger, som er omsætning fra erhvervsmæssig aktivitet. Der er flere indsætninger, hvor der i teksten er henvist til, at der er tale om betaling af fakturaer. Der er konstateret følgende indsætninger til dækning af fakturanr. 1502,1503,1506,1507.

SKAT har på grundlag af bankkontoudskrifterne opgjort de skattemæssige resultater for 2013 til 2015 som anført i specifikationen på vedlagte bilag side 2

(...)

Indkomståret 2014 395.670 kr.

Indkomståret 2015 89.572 kr.

(...)

Det yderligere overskud for indkomstårene 2014 og 2015 er skattepligtig efter reglerne i statsskattelovens§ 4, stk. 1, litra a, og beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens§ 3.

SKAT ændrer dine skatteansættelser inden for fristerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.

SKAT har dels fra dig og dels selv indhentet oplysninger vedrørende en del af de på kontoen foretagne indsætninger.

SKAT har vedrørende pkt. 28 og 35 modtaget kopi af de udstedte fakturaer. Det fremgår heraf, at der ikke er tale om salg af private klinker, men derimod om Honorarer på henholdsvis 31.250 kr. og 43.750 kr. inklusive moms.

Vedrørende pkt. 34 har [HN] har telefonisk meddelt, at han har en masse fakturaer i forbindelse med byggeriet, men han kan ikke finde fakturaen vedrørende overførslen af 36.966 kr. til dig.

Han kan dog ikke bekræfte, at have købt noget privat af dig.

SKAT har herud over modtaget mails fra [KH], [JM], [LPS] og [AM], som alle bekræfter, at have købt fliser eller andre effekter af dig privat. Se SKATS bemærkninger eller vurderinger i vedlagte bilag.

Selv om der ikke er fremsendt bilag vedrørende ovenstående køb har SKAT anset det for sandsynliggjort at der er tale om privat køb af dine ejendele, hvorfor beløbene ikke medtages i omsætningen.

Der gøres opmærksom på, at såfremt du har indkøbt fliser m.v. med videresalg for øje, så er fortjenesten herpå skattepligtig, og der skal afregnes moms.

Revisor [person2] har bemærket, at SKATs eneste grundlag for forhøjelsen er den anonyme anmeldelse, som du mener stammer fra [MB], og nogle posteringer på kontoudskrifter som SKAT anser at være omsætning, og mener i øvrigt ikke, at de beregnede privatforbrug indikerer, at der skulle mangle indkomst.

SKAT har modtaget kopi af fakturaer som viser sig at være omsætning og hvorpå der er opkrævet moms. Det er på denne baggrund at SKAT foretager en forhøjelse.

SKAT fastholder på det foreliggende grundlag at de resterende punkter er omsætning.

(...)

3. Moms

3.1 De faktiske forhold

Du er ikke registeret for moms.

SKAT har modtaget anmeldelser om, at du ved siden af dit arbejde som sælger hos [virksomhed1] driver en byggevirksomhed. Det fremgår, at denne virksomhed blandt andet består i, at du foretager diverse tilretninger/ombygninger af de solgte huse og foretager byggestyring.

SKAT har orienteret dig om de foreliggende anmeldelser. Du har givet udtryk for, at der er tale om chikane og har afvist, at du driver byggevirksomhed.

SKAT bad dig i brev af 17. juni 2016 om at fremsende bemærkninger og eventuelle rettelser til de af SKAT beregnede privatforbrug for 2013, 2014 og 2015. SKAT bad dig indsende bankkontoudskrifter for dine bankkonti i Danmark og i Italien.

SKAT modtog den 2. september 2016 det udbedte materiale herunder bankkontoudskrifter.

(...)

3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT har gennemgået bankkontoudskrifterne. SKAT mener, at der på kontoen forekommer ind sætninger, som er omsætning fra erhvervsmæssig aktivitet. Der er flere indsætninger hvor der i teksten er henvist til, at der er tale om betaling af fakturanr. 1502,1503,1506 og 1507.

SKAT har på grundlag af bankkontoudskrifterne opgjort de skattemæssige resultater samt momstilsvar for 2013 til 2015 som anført i specifikationen på vedlagte bilag side 2.

Momsen for 2013 og 2 første kvartaler 2014 opkræves ikke da disse er forældet jf. skatteforvaltningslovens § 31.

Der opkræves moms således:

3. kvartal 2014 jf. specifikation på bilagets side 2 21.377,51

4. kvartal 2014 jf. specifikation på bilagets side 2 0,00

1. kvartal 2015 jf. specifikation på bilagets side 2 8.750,00

2. kvartal 2015 jf. specifikation på bilagets side 2 0,00

3. kvartal 2015 jf. specifikation på bilagets side 2 0,00

4. kvartal 2015 jf. specifikation på bilagets side 2 12.643,20

Der opkræves i alt jf. opkrævningslovens § 5 stk. 2 43.770,72

Der er ikke på de gennemgåede kontoudskrifter konstateret udgifter, som SKAT mener, kan henføres til virksomhedens aktiviteter. SKAT har derfor skønnet købsmomsen til 0 kr.

Såfremt du har afholdt udgifter, som du mener kan fratrækkes i momsopgørelsen, skal du fremsende dokumentation i form af fakturaer.

Momsen for ovenstående perioder ændres inden for fristerne i skatteforvaltningslovens § 31 og opgøres skønsmæssigt jf. opkrævningslovens § 5 stk. 2.

SKAT har dels fra dig og dels selv indhentet oplysninger vedrørende en del af de på kontoen foretagne indsætninger.

SKAT har vedrørende pkt. 28 og 35 modtaget kopi af de udstedte fakturaer, det fremgår heraf, at der er tale om Honorarer på henholdsvis 31.250 kr. og 43.750 kr. inklusive moms.

Vedrørende pkt. 34 har [HN] telefonisk meddelt, at han har en masse fakturaer i forbindelse med byggeriet, men han kan ikke finde fakturaen vedrørende overførslen af 36.966 kr. til dig. Han kan ikke bekræfte at have købt noget privat af dig.

SKAT har herud over modtaget mails fra [KH], [JM], [LPS] og [AM], som alle bekræfter at have købt fliser eller andre effekter af dig privat. Se SKATS bemærkninger eller vurderinger i vedlagte bilag.

Selv om der ikke er fremsendt bilag vedrørende ovenstående køb har SKAT anset det for sandsyn liggjort at der er tale om privat køb af dine ejendele, hvorfor beløbene ikke medtages i omsætningen.

Der gøres opmærksom på, at såfremt du har indkøbt fliser m.v. med videresalg for øje så er fortje nesten herpå skattepligtig, og der skal afregnes moms.

Revisor [person2] har bemærket, at SKATs eneste grundlag for forhøjelsen er den anonyme anmeldelse, som du mener stammer fra [MB], og nogle posteringer på kontoudskrifter som SKAT mener ser ud til at være omsætning, og mener i øvrigt ikke at de beregnede privatforbrug indikere, at der skulle mangle indkomst.

SKAT har modtaget kopi af fakturaer som viser sig at være omsætning og hvorpå der er opkrævet moms. Det er på dette grundlag at skat foretager forhøjelsen.

SKAT fastholder på det foreliggende grundlag at de resterende punkter er omsætning.

(...)"

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at ændringen af afgiftstilsvaret for 3. kvartal 2014 - 4. kvartal 2015 skal bortfalde.

Repræsentanten har som begrundelse herfor anført følgende i klagen af 12. september 2018:

"(...)

Det gøres gældende

(...)

-	at det er uberettiget når SKAT har forhøjet min kundes skattepligtige indkomst med indsættelser på dennes bankkonto, af privat karakter.

(...)

Min kunde anerkender at han i 2015 oppebar et honorar på i alt 75.000 DKK inkl. moms og at han er skattepligtig heraf.

(...)

Baggrund

[person1] har gennem mange år været ansat hos [virksomhed1] A/S, CVR-nr. [...1]. Han har ikke på noget tidspunkt ejet aktier i selskabet eller indgået i selskabets bestyrelse eller ledelse.

Han er ansat som byggerådgiver og salgskonsulent på almindelig lønmodtagerbasis og oppebærer løn samt provision.

Frem til og med 2012 var [RT] gift og boede sammen med ægtefællen [RT] på deres fælles ejendom, Søllerødgårdsvej 31,2840 [by1].

[person1] har alle dage haft en personlig interesse for kunst, herunder særligt de såkaldte Kogle lamper der er designet af Poul Henningsen (PH), hvilket også har betydet at der har været køb og salg af samlerobjekter gennem årene.

Ejendommen blev sat til salg idet parterne var enige om at gå hvert til sit. I den forbindelse blev der indgået en bodelingsaftale hvorefter [RT] blev boende i ejendommen frem til salg og betalte husleje til [person1] for hans halvdel.

[person1] flyttede til et lejemål i betydeligt mindre rammer og måtte derfor sælge en stor del af det indbo som han fik udlagt ved bodelingen. Herunder også indbo som han arvede fra sin far i 2013.

Han begyndte at se mere til en gammel veninde/bekendt [CVDT] som ligeledes - på hendes foranledning, var blevet separeret fra sin tidligere ægtefælle.

Dette udviklede sig til at de blev kærester og flyttede sammen i 2013. I 2014 stiftede de selskabet [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2], som driver virksomhed indenfor brugskunst, hvor [CVDT] er den primære drivkraft.

Det nyetablerede samlivsforhold udløste imidlertid en sand storm af chikane fra [CVDT] tidligere samlivspartner [MB], herunder henvendelser til [person1]s arbejdsgiver, utidig opsøgning på boligen, anonyme henvendelser til SKAT samt skrivelser til [person1]s arbejdsgiver.

[person1] nedlagde, via sin advokat stævning mod [MB] med påstand om straf i henhold til Straffelovens § 268 samt krav om godtgørelse i henhold til Erstatningslovens § 26.

Dette kulminerede i at [MB] af sin advokat blev anbefalet at indgå et retsforlig, hvor denne trak sine udtalelser tilbage og i øvrigt accepterede at betale en bod på 25.000 DKK samt at afholde sagsomkostningerne.

Dette afholdte tilsyneladende ikke [MB] fra at fortsætte sine chikanerier og det samme med det polititilhold han efterfølgende fik.

Den vedvarende chikane som fortsat blev udøvet fra [MB] side kulminerede med at [person1] og [CVDT] i indeværende år valgte at lade deres samlivsforhold ophøre af hensyn til deres børn.

Vi har fået agtindsigt hos SKAT og i perioden 2013 - 2016 har SKAT modtaget ikke færre end 4 identisk lydende anonyme anmeldelser fra [MB]. I alle 4 situationer blev [person1] underrettet herom men SKAT foretog sig ikke yderligere.

Det gjorde man så den 17/6 2016 hvor [person1] modtager en skrivelse fra SKAT om at han if. disse anmeldelser, skulle drive byggevirksomhed ved siden af sin lønmodtagerbeskæftigelse.

Man anmoder ham om at fremsende kopi af kontoudskrifter, bodelingsoverenskomst, oplysninger om ejendomme, oplysninger om salg af bil i 2013, oplysninger om ovenstående selskab og en række andre forhold. Herudover anmoder man om kommentarer til de af SKAT opgjorte privatforbrug for indkomstårene 2013- 2015.

[person1] henvendte sig til mig og den 2. september 2016 foranledigede jeg det ønskede materiale indsendt til SKAT. Samtidig bemærkede jeg at de anonyme anmeldelser SKAT havde fået, henviste til tidligere anmeldelser, og derved var sammenhængende. Det er således også de samme ting og formuleringer som er fremhævet og anvendt i anmeldelserne. Nogle ting som gik igen i de skrivelser der var sendt til [person1]s arbejdsgiver. Det var således åbenbart for min kunde at alle anmeldelser kom fra én og samme anmelder [MB].

I min skrivelse til SKAT kommenterede jeg ikke på de af SKAT opgjorte privatforbrug, idet de alle lå i 250.000 - 1.100.000 DKK og således ikke gav anledning til overvejelser.

Den 14/12 2017, dvs. mere end 14 måneder efter at materialet til SKAT blev fremsendt modtager [person1] så et forslag til ændring af skatteansættelsen fra SKAT.

Udover at anmode om fristforlængelse til den 10/1 2017 anmoder jeg i min henvendelse SKAT om at fremsende de - korrigerede - privatforbrugsopgørelser som måtte ligge til grund for forslaget, idet en konstatering af at nogle indsættelser på [person1]s private bankkonti, som efter SKATs opfattelse ligner omsætning ved personlig virksomhed og som man har oplistet i et bilag, ikke kan stå alene som grundlag for forhøjelse af indkomsten.

Efterfølgende den 28. februar 2018 afholdes der så et møde med SKAT hvor det aftales at [person1] indhenter redegørelser fra de personer han kan, ligesom at SKAT af egen drift har rettet henvendelse til nogle af disse.

På mødet tilkendegav SKATs sagsbehandler at hvis man af denne vej kunne få det sandsynliggjort at flere af indsættelserne var indsættelser vedrørende salg af privat indbo eller private indbetalinger i øvrigt ville der være en formodning for at de øvrige poster også var privat relaterede.

Den 10. april 2018 modtog SKAT materiale fra [person1] omhandlende 4 af indsættelserne hvor det blev bekræftet at der var tale om salg af private effekter.

Skattestyrelsens afgørelse

SKAT anfører at man efter sin gennemgang mener at der forekommer indsættelser som er omsætning fra erhvervsmæssig virksomhed og at det af flere indsættelser fremgår at der er tale om betaling af fakturaer.

Vedrørende de anonyme anmeldelser anfører SKAT at man har modtaget kopi af fakturaer som viser sig at være omsætning hvor der er opkrævet moms, og at det - kun - er på denne baggrund at man foretager forhøjelser.

Vores bemærkninger

Det fremgår af SKATs afgørelse at man har forhøjet min kundes indkomst med i alt ca. 485.000 DKK og at forhøjelserne sker med baggrund i, at man har modtaget 2 fakturaer som viser sig at være omsætning. Et forhold som min kunde også, som anført indledningsvist, anerkender (umiddelbart er der tale om ikke momspligtig honorarmodtagerindkomst).

De øvrige - påklagede - forhøjelser som SKAT har foretaget af min kundes indkomst og momstilsvar er alene baseret på registrerede indsættelser på dennes private bankkonto,

Det kan derfor ikke undre at min kunde stiller sig fuldstændig uforstående overfor SKATs bemærkninger om at man skulle have modtaget kopi af fakturaer i det omfang som forhøjelserne af indkomsten og det opgjorte momstilsvar er udtryk for, al den stund at han ikke mener at have udstedt fakturaer i dette omfang (28 punkter). Han har derimod flere tilfælde udstedt blå kvitteringsbilag da det er de færreste der køber dyrt privat indbo uden nogen form for kvittering.

Faktum er at SKAT alene har modtaget kopi af de 2 fakturaer på i alt 75.000 DKK (punkt 28 og 35), samt et telefonudsagn som jeg har kommenteret nedenfor.

At SKAT i sin afgørelse anfører at man - på det foreliggende grundlag - fastholder at de resterende (26) punkter er omsætning, kan vanskeligt tolkes som andet end en bekræftelse af at afgørelsen alene hviler på disse 2 fakturaer samt nedenstående udsagn som er 1 indsættelse ud af de i alt 26 indsættelser som SKAT har anset for omsætning.

Iflg. SKAT skulle vedkommende - [HN] - med telefonudsagnet have oplyst, at have en masse fakturaer fra min kunde vedrørende "byggeriet" men at han ikke lige kunne finde fakturaen vedrørende overførslen til min kunde på 36.966. (pkt. 34). Samtidig skulle han have oplyst, at han ikke kan bekræfte at have købt noget privat af min kunde.

Et sådant udsagn kan efter min opfattelse ikke tillægges større bevismæssig værdi, end de "anonyme" anmeldelser som SKAT, jf. ovenfor, modtog vedrørende min kunde.

Når [HN] siger at han har en masse fakturaer vedrørende "byggeriet" kan man undre sig over at SKAT ikke har bedt om kopi af disse. Derudover kan man undre sig over at der så ikke figurerer andre indbetalinger fra [HN] på [person1]s bankkonti, end den omtalte indsættelse på 36.966 DKK (pkt. 34).

Årsagen kunne være at de omtalte fakturaer vedrører arbejde som er udført af og faktureret af [person1]s arbejdsgiver, vedrørende den ejendom som [HN] købte i 2014, og at han ikke kan finde fakturaen vedrørende indsættelsen på [person1]s bankkonto fordi der ikke findes nogen faktura.

Når samme person, overfor SKAT, oplyser ikke at kunne bekræfte at have købt noget privat af min kunde, er det værd at bemærke at [HN], if. CVR-registeret driver erhvervsvirksomhed indenfor - netop - boligtekstiler. Hvis den foretagne indsættelse, som anført af [HN], ikke er betaling for privatkøb, burde bilaget således indgå i virksomhedens regnskabsmateriale og derved nemt kunne være rekvireret af SKAT.

Det er, jf. SKATs opgørelse tydeligt at se, at det SKAT kalder "omsætningen" reelt set kun forefindes 2013 og 2014. For 2015 er der kun "omsætning" på knap 15.000 DKK når der bortses fra de 75.000 DKK i honorarer som min kunde har anerkendt at have modtaget i 2015.

Dette billede er fuldstændig identisk med det hændelsesforløb som er beskrevet indledningsvist. Som følge af bruddet med den tidligere ægtefælle fraflyttede [person1] den fælles ejendom på [adresse1] og var dermed tvunget til at skille sig af med, og sælge en stor andel af det private indbo, herunder indbo som var erhvervet gennem årene samt indbo som han fik udlagt som arv fra sin far i 2013.

Efter min bedste opfattelse er SKATs afgørelse truffet og baseret på et meget spinkelt grundlag, i form af 2 fakturaer og 2 samlede indsættelser på i alt 75.000 DKK, som min kunde har anerkendt er at betragte som honorarer.

På den anden side er der indhentet oplysninger fra fire helt indbyrdes uafhængige personer som alle bekræfter at have købt private effekter af [person1] til et samlet beløb på ca. 147.000 DKK.

SKAT anfører i sin afgørelse at man har udtaget sidstnævnte poster - og andre poster - af opgørelsen fordi det vurderes, at der er tale om privat køb eller fordi det vurderes at der ikke er tale om omsætning.

Med disse poster er det konkret påvist og dokumenteret at [person1] i den omhandlede periode rent faktisk har solgt privat indbo og kunst i betydeligt omfang. Derfor er det efter min opfattelse SKAT der bør løfte bevisbyrden for at der skulle være tale om "omsætning" fremfor salg af privat indbo, hvis man ønsker at fastholde den afgørelse der er truffet.

Det gælder i særdeleshed her hvor de af SKAT opgjorte privatforbrug på ingen måde giver grundlag for en antagelse om at der skulle være udeholdt omsætning eller lignende.

Det gøres derfor gældende at skatteansættelsen bør foretages som skitseret indledningsvist, hvor det anerkendes at min kunde skal beskattes af de modtagne honorarer på 75.000 DKK for 2015 ligesom de foretagne reguleringer vedrørende udlejningen af den ideelle andel af

ejendommen og [virksomhed2] ApS anerkendes.

(...)"

Repræsentanten har den 18. januar 2021 supplerende anført følgende:

"(...)

Sidstnævnte indsættelse - punkt 34 - som blev drøftet på mødet med Skattestyrelsen beror på en noget kryptisk forklaring fra [HN]. [HN] driver personlig erhvervsvirksomhed med brugskunst og har herudover tilsyneladende fået udført noget byggeri af [virksomhed1] A/S, der er [person1]s arbejdsgiver.

Hvorvidt [HN] har købt havemøbler af [person1] som privat person eller som virksomhed og hvad formålet med købet har været, er uden betydning for [person1]. Det er i givet fald alene et anliggende mellem [HN] og skattemyndighederne.

Hvad [HN] måtte have fået udført af byggeri hos [virksomhed1] A/S, er ligeledes [person1]s privatøkonomiske og derved nærværende sag uvedkommende. Var der tale om at [person1] havde udført byggearbejde eller rådgivning vedrørende byggeriet på egen hånd, havde det været et anliggende mellem ham og [virksomhed1] og så havde han næppe været ansat i selskabet i dag.

Vedlagte specifikation giver et overblik over de reguleringer der er foretaget vedrørende indsættelserne på [person1]s private bankkonto:

Resultatet af Skattestyrelsens henvendelser og kontrolforespørgsler til de personer der har foretaget indbetalingerne på [person1]s private bankkonto, er efter vores opfattelse:

- at det kan anses sandsynliggjort og godtgjort, at [person1] i vidt omfang har solgt privat indbo m.v. bl.a. fordi han som følge af skilsmisse og flytning ikke længere havde plads til de ting som han havde hhv. arvet og erhvervet gennem årene.

at det for indkomståret 2015 må anses påvist at samtlige indsættelser vedrører salg af privat indbo m.v.

- at det samme må gøre sig gældende for indkomståret 2014 idet alle indsættelserne bør ses i en sammenhæng. Man kan her undre sig over, at Skattestyrelsen ikke valgte at fo retage tilsvarende undersøgelser.

Jeg vedlægger en række billeder, modtaget fra [person1], som illustrerer flere af de ting er blevet solgt fra.

(...)"

Retsmøde

Under retsmødet gennemgik repræsentanten sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg.

Virksomhedsindehaveren redegjorde kort for, at denne i forbindelse med en skilsmisse ønskede at gøre rent bord og starte på en frisk. Virksomhedsindehaveren oplyste, at denne har solgt sit indbo på bl.a. loppemarkeder, [virksomhed4] og [virksomhed5]. I forbindelse med salget var ikke opmærksom på, at der efterfølgende kunne ske en beskatning, hvorfor der ikke var gemt dokumentation for salg.

Virksomhedsindehaverens bankforbindelse, som oprindelig var [finans1], blev opkøbt af Finansiel Stabilitet, hvorfor det heller ikke har været muligt at få oplysninger herfra.

Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes. Det blev endvidere oplyst, at virksomhedsindehaverens daværende kæreste ejede selskabet [virksomhed2] ApS, og at virksomhedsindehaveren har siddet i bestyrelsen, og at virksomhedsindehaverens private kontonr. fremgår af fakturaerne. Endvidere er fakturaerne inkl. moms.

Herudover bemærkede Skattestyrelsen, at indsætningerne var skæve beløb, hvilket de oplyste ikke kendetegner ting, der sælges på loppemarkeder eller via [virksomhed4].

Repræsentanten gjorde gældende i sin replik, at årsagen til skæve beløb kan være forsendelsesomkostninger, gebyr m.v.

Virksomhedsindehaveren gjorde opmærksom på, at nogle af dennes Børge Mogensens møbler har været afbilledet i [avisen].

Landsskatterettens afgørelse

Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1. (lovbekendtgørelse nr. 106 af 23. januar 2013)

Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1.

Ifølge momslovens § 23, stk. 1 og 2, indtræder afgiftspligten på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Udstedes faktura for en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning.

Ifølge momslovens § 47, stk. 1, 1. pkt., skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen. Anmeldelse til registrering skal ifølge § 47, stk. 5, 1. pkt. ske senest 8 dage inden påbegyndelse af registreringspligtig virksomhed.

Landsskatteretten har ved afgørelse af dags dato stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse vedrørende overskud af uregistreret virksomhed for indkomstårene 2014 og 2015. (sags.nr. 18-0005512), som dermed danner baggrund for opgørelsen af afgiftstilsvaret i nærværende sag.

Virksomheden anses herefter for at have haft indtægter på mere end 50.000 kr. i indkomståret 2014 og 2015, hvorfor virksomheden er momspligtig, jf. momslovens § 47, stk. 1, 1. pkt.

Det følger af momslovens § 47, stk. 5, 2. og 3. pkt., at nystartede virksomheder registreres med kvartalet som afgiftsperiode, medmindre virksomhedens forventede samlede afgiftspligtige leverancer overstiger 20 mio. kr. årligt.

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55, føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 814 af 24. juni 2013), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Skattestyrelsen har ikke modtaget det ønskede regnskabsmateriale for virksomhedens aktiviteter, og da kravene til regnskabsgrundlaget således ikke er opfyldt, har Skattestyrelsen været berettiget til at fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt.

Afgiftstilsvaret er opgjort ud fra de faktiske indsætninger på indehaverens bankkonti.

Indehaveren har ikke godtgjort, at de af Skattestyrelsen opgjorte indtægter skulle stamme fra afgiftsfritagne eller allerede afgiftsberigtigede indtægter.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.