|
|
Kendelse af 25-09-2022 - indlagt i TaxCons database den 22-10-2022
Journalnr. 18-0005467
Klagen skyldes, at SKAT har forhøjet selskabets momstilsvar med 46.013 kr. for perioden 1. oktober 2015 til 30. september 2016. Forhøjelsen beror på forhøjelse af selskabets udgående afgift (salgsmoms) som følge af udeholdt omsætning.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.
Faktiske oplysninger
[virksomhed1] ApS, herefter benævnt selskabet, blev stiftet den 22. juli 2015 af [person1], som også er direktør i selskabet. [person2] er registreret som selskabets reelle ejer. Selskabet er registreret under branchekode 620200 ’Konsulentbistand vedrørende informationsteknologi’ og selskabets formål er at drive virksomhed inden for [Diverse], handel og import, samt enhver aktivitet i forbindelse hermed stående virksomhed. Selskabet var registreret som [virksomhed1] indtil 13. oktober 2021.
Selskabet har angivet følgende momstilsvar for perioden fra 1. oktober 2015 til 30. september 2016:
Periode | 4. kva. 2015 | 1. kva. 2016 | 2. kva. 2016 | 3. kva. 2016 |
Salgsmoms | 9.073 kr. | 2.605 kr. | 883 kr. | 0 kr. |
Moms udl. varekøb | 9.437 kr. | 6.031 kr. | 0 kr. | 64.182 kr. |
Moms udl. ydelseskøb | 9.938 kr. | 20.744 kr. | 53.38 kr. | 5.331 kr. |
Købsmoms | 28.758 kr. | 29.650 kr. | 53.812 kr. | 71.003 kr. |
I alt | -310 kr. | -270 kr. | 429 kr. | -1.490 kr. |
Rubrik A varer | 37.748 kr. | 24.125 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
Rubrik A ydelser | 39.758 kr. | 82.975 kr. | 213.431 kr. | 0 kr. |
Rubrik B varer | 0 kr. | 0 kr. | 12.700 kr. | 0 kr. |
Rubrik B ydelser | 0 kr. | 0 kr. | 8.000 kr. | 0 kr. |
Rubrik C varer | 0 kr. | 153.540 kr. | 262.290 kr. | 0 kr. |
Selskabet har fremlagt udskrift fra bogføringskonti 1110 ’Salg’. Af bogføringskontoen fremgår, at en række af posteringerne er angivet med beløb med tilhørende momsbeløb, imens andre posteringer alene er angivet med beløb og 0 kr. under momsbeløb.
Der er i forbindelse med sagen fremlagt kontoudtog fra selskabets bankkonto i [finans1], dokumentation for flyrejser mellem Iran og Danmark samt vekselkvittering fra [finans2].
SKAT har i forbindelse med en gennemgang af selskabets kontoudtog konstateret indsætninger, som efter SKATs opfattelse ikke kunne afstemmes med bilagsmaterialet. SKAT har på baggrund af selskabets kontoudtog udarbejdet en opgørelse over de bankindsætninger, som ifølge SKAT anses at vedrøre selskabets omsætning og derfor er skatte- og momspligtige.
På baggrund af de nævnte kontante indsætninger på selskabets konto har SKAT forhøjet selskabets salgsmoms med 46.013 kr. for perioden fra den 1. oktober 2015 til den 30. september 2016. SKAT har anset indsætningerne for udeholdt omsætning.
Af selskabets erhvervskonto [...42] i [finans1] fremgår, at der blandt andet er foretaget følgende indsætninger fra den 11. november 2015 frem til den 13. september 2016. juni 2016:
Dato | Beløb | Bemærkning |
11-11-2015 | 10.000 kr. | Indbetaling |
17-11-2015 | 10.000 kr. | Kundekort [...]012 |
04-02-2016 | 20.000 kr. | Kundekort [...]128 |
29-03-2016 | 15.000 kr. | Kundekort [...]091 |
05-04-2016 | 18.000 kr. | Kundekort [...]034 |
06-04-2016 | 15.000 kr. | Kundekort [...]033 |
25-04-2016 | 18.565 kr. | Kundekort [...]097 |
09-05-2016 | 18.000 kr. | Kundekort [...]073 |
18-05-2016 | 18.000 kr. | Kundekort [...]010 |
19-05-2016 | 15.000 kr. | Kundekort [...]043 |
27-05-2016 | 15.000 kr. | Kundekort [...]067 |
30-05-2016 | 15.000 kr. | Kundekort [...]039 |
15-06-2016 | 8.000 kr. | Kundekort [...]057 |
28-06-2016 | 4.500 kr. | Kundekort [...]015 |
08-07-2016 | 15.000 kr. | Kundekort [...]095 |
13-09-2016 | 15.000 kr. | Kundekort [...]043 |
I alt | 230.065 kr. |
Selskabets repræsentant har anført, at direktøren har medbragt beløbene svarende til indsætningerne fra Iran til Danmark i perioden fra den 2. maj 2015 til den 31. oktober 2015.
For så vidt angår kvitteringen fra [finans2] fremgår det heraf, at selskabets direktør har vekslet fra iransk valuta til dansk valuta fem gange i 2015. Det fremgår af kvitteringen, at der er vekslet 114.710 kr. i perioden fra den 14. marts 2015 til og med den 28. oktober 2015.
Videre er fremlagt fakturanr. 112, 113, 114, 120 og 122. Fakturaerne 112, 113, 114 og 120 er udstedt til [virksomhed2] mens faktura 122 er udstedt til [person3].
Af fakturanr. 112 fremgår, at fakturaen vedrører levering af ”x Dedicated Server-[...]-in Germany” og at beløbet udgør 21.500 kr. Fakturadatoen er den 5. februar 2016. Under beløbets total fremgår, at der er sket betaling af fakturaen over tre rater hhv. den 19. maj 2016 med 2.500 kr., den 27. maj 2016 med 15.000 kr. og den 30. maj 2016 med 4.000 kr. Nederst på fakturaen er anført ” The invoice has been paid”.
Af fakturanr. 113 fremgår, at fakturaen vedrører ”[...]” og ”Shipping” og at beløbet udgør 7.300 kr. Fakturadatoen er den 20. februar 2016. Under beløbets total fremgår, at der er sket betaling af fakturaen den 30. maj 2016. Af fakturaen fremgår, at ”The invoice has been paid”.
Af fakturanr. 114 fremgår, at fakturaen vedrører levering af ”Mobile Application” og at beløbet udgør 48.500 kr. Fakturadatoen er den 26. januar 2016. Under beløbets total fremgår, at der er sket betaling af fakturaen over tre rater hhv. den 9. maj 2016 med 18.000 kr., den 18. maj 2016 med 18.000 kr. og den 19. maj med 12.500 kr. Af fakturaen fremgår, at ”The invoice has been paid”.
Af fakturanr. 120 fremgår, at fakturaen vedrører ”Domain Non-EU – [...com]” og at beløbet udgør 3.710 kr. Fakturadatoen er den 27. maj 2016. Under beløbets total fremgår, at der er sket betaling af fakturaen den 30. maj 2016. Af fakturaen fremgår, at ”The invoice has been paid”.
Der er fremlagt en kvittering for betaling af fakturaerne med fakturanr. 112, 113, 114 og 120. Kvitteringen er dateret den 28. december 2015.
Af fakturanr. 122 fremgår, at fakturaen vedrører ”Domain Non-EU – Domain Credit” og at beløbet udgør 53.000 kr. Fakturadatoen er den 9. juni 2016. Under beløbets total fremgår, at der er sket betaling af fakturaen over tre rater hhv. den 15. juni 2016 med 8.000 kr., den 8. juli 2016 med 15.000 kr. og den 13. september med 15.000 kr. Af fakturaen fremgår, at ”The amount is due on Jun 16, 2016”.
Der er fremlagt en kvittering for betaling af fakturanr. 122. Kvitteringen er dateret den 2. juni 2016.
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet selskabets momstilsvar med 46.013 kr. for perioden 1. oktober 2015 – 30. september 2016. Forhøjelsen skyldes forhøjelse af selskabets salgsmoms vedrørende yderligere ansat omsætning.
SKAT har til støtte for afgørelsen anført følgende:
”(...)
2. Kontante indsættelser
2.1.De faktiske forhold
SKAT har ved søgning på Google konstateret, at [person1] har oplyst at han er CEO i selskabet [virksomhed2] i Iran.
SKAT har spurgt til de konstaterede kontante indsættelser på konto [...42]. I svaret oplyser [person1] at kontanterne stammer fra hans private opsparing i Iran. Pengene er medbragt til Danmark i forbindelse med hans hjemrejser fra Iran.
SKAT har udbedt sig dokumentation for den private opsparing, men har ikke modtaget noget materiale. SKAT har anmodet om dokumentation for veksling til danske kroner, som er den valuta [finans1] har modtaget. Hertil oplyser revisor, at der er sket omveksling i Iran til danske kroner, men han har i øvrigt ikke fremsendt dokumentation herfor.
SKAT har ikke modtaget dokumentation for [person1]s rejseaktivitet mellem Danmark og Iran.
(...)
2.3 SKATs bemærkninger og begrundelse
SKAT har ikke modtaget nogen form for dokumentation i forbindelse med de kontante indsættelser. Der er ingen dokumentation, som viser, at pengene stammer fra [person1]s private opsparing i Iran, at [person1] har vekslet til danske kroner i Iran og medbragt kontanterne til Danmark.
SKAT kan konstatere, at der på selskabets konto [...42] i [finans1] er sket kontante indbetalinger i perioden fra kontoens oprettelse den 10. august 2015 og frem til den 30. juni 2016 med følgende posteringer.
Dato | Beløb i dk.kr. | Netto beløb | Salgsmoms | Akkumuleret pr. kvartal Nettobeløb | Akkumuleret pr. kvartal – salgsmoms |
11-11-2015 | 10.000 kr. | 8.000 kr. | 2.000 kr. | ||
17-11-2015 | 10.000 kr. | 8.000 kr. | 2.000 kr. | 16.000 kr. | 4.000 kr. |
04-02-2016 | 20.000 kr. | 16.000 kr. | 4.000 kr. | ||
29-03-2016 | 15.000 kr. | 12.000 kr. | 3.000 kr. | 28.000 kr. | 7.000 kr. |
05-04-2016 | 18.000 kr. | 14.400 kr. | 3.600 kr. | ||
06-04-2016 | 15.000 kr. | 12.000 kr. | 3.000 kr. | ||
25-04-2016 | 18.565 kr. | 14.852 kr. | 3.713 kr. | ||
09-05-2016 | 18.000 kr. | 14.400 kr. | 3.600 kr. | ||
18-05-2016 | 18.000 kr. | 14.400 kr. | 3.600 kr. | ||
19-05-2016 | 15.000 kr. | 12.000 kr. | 3.000 kr. | ||
27-05-2016 | 15.000 kr. | 12.000 kr. | 3.000 kr. | ||
30-05-2016 | 15.000 kr. | 12.000 kr. | 3.000 kr. | ||
15-06-2016 | 8.000 kr. | 6.400 kr. | 1.600 kr. | ||
28-06-2016 | 4.500 kr. | 3.600 kr. | 900 kr. | 128.052 kr. | 29.013 kr. |
08-07-2016 | 15.000 kr. | 12.000 kr. | 3.000 kr. | ||
13-09-2016 | 15.000 kr. | 12.000 kr. | 3.000 kr. | 24.000 kr. | 6.000 kr. |
Sum | 230.065 kr. | 184.052 kr. | 46.013 kr. | 46.013 kr. |
SKAT anser indbetalingerne på selskabets konto for at være omsætning i selskabet. Pengene er tilgået selskabets bankkonto, og anses derfor for at være erhvervet som led i selskabets erhvervsmæssige aktivitet. Der foreligger ingen dokumentation for, at pengene kommer fra [person1]s private formue.
Da SKAT anser indbetalingerne for at være erhvervet som led i selskabets drift, er der tale om momspligtige transaktioner jf. momslovens § 4, hvorved indbetalingerne anses for at være inklusiv moms jf. den juridiske vejledning D.A.8.1.1.12 og SKM 2014.783.SKAT.
Salgsmoms fordelt på kvartaler:
4.kvartal 2015 | 1. kvartal 2016 | 2. kvartal 2016 | 3. kvartal 2016 |
4.000 kr. | 7.000 kr. | 29.013 kr. | 6.000 kr. |
Indbetalingerne på selskabets bankkonto anses for at være ikke tidligere beskattet indkomst, som er skattepligtig i henhold til statsskattelovens § 4.
Beregning: (16.000 kr. + 28.000 kr. +128.052 kr.) = 172.052 kr.
Selskabets skattepligtige indkomst for regnskabsåret 2016 bliver ændret med 172.052 svarende til indbetalingerne frem til regnskabsåret udløb 30. juni 2016.
(...)
2.5.SKATs afgørelse og begrundelse
Det fremgår af de modtagne indsigelser, at kontanterne er bragt til Danmark fra Iran. Kontanterne er fra selskabets direktørs private konto i Iran.
SKAT har fortsat ikke modtaget dokumentation for, at selskabets direktør [person1] har medbragt danske kroner fra sin konto i Iran. SKAT har ikke modtaget dokumentation på, at [person1] har en konto i Iran, hvor der har været likvid af denne størrelse til rådighed.
Selskabets direktør har ikke afgivet oplysning i 2015 eller 2016, om formue i udlandet eller renteindtægter heraf.
Selskabets direktør har tidligere i mail af den 1. december 2016 oplyst følgende (mail vedlagt som bilag 2) vedrørende de kontante indsættelser.
The source of the money was my saving in Iran, as you know it is not easy to transfer money directly to bank account from Iran to Denmark, so each time I went to visit my family I bring some cash money and deposit to my startup account. Surely it was less than
50000 DKK each time.
I den fremsendte indsigelse fra selskabets advokat [person4] har selskabets direktør [person1] udfærdiget bemærkninger til de enkelte kontante indbetalinger, som fraviger ovenstående forklaring.
Vedrørende indbetaling 1-7
SKAT har ikke modtaget de flybilletter og den kvittering, som der henvises til i bemærkningerne. Det er ikke dokumenteret, at pengene kommer fra en privat opsparing tilhørende selskabets direktør.
Selskabets revisor har i mail af den 5. september 2018 oplyst, at kontanterne har hans klient med sig fra Iran til opstart af denne virksomhed. Midlerne stammer fra egne private midler. Da der desværre ikke har været bankforbindelser mellem Danmark og Iran, er pengene medbragt kontant.
Der er ikke i denne besvarelse af spørgsmålet omkring de kontante indsættelser, henvist til at en del af de kontante indsættelser er betaling for faktura udstedt til selskabet [virksomhed2].
Der er i indsigelsen henvist til, at kontanterne er medbragt ved indrejse i Danmark den 2. maj 2015 og den 31. oktober 2015. Det fremgår ikke af indsigelsen, hvilket beløb [person1] har medtaget på den enkelte indrejse.
Det skal bemærkes, at der ikke ved indrejsen har været angivet, at [person1] er indrejst med kontanter svarende til en værdi på mere end 10.000 euro.
I indsigelsen henvises til at kontanterne er vekslet i perioden 27. marts 2015 til 28. oktober 2015 på vekselkontor i Iran – [finans2].
SKAT kan ikke godkende, at de indbetalinger, som fremgår af selskabets bankkonto, er kontanter, som selskabets direktør har indskudt i selskabet, da der ikke foreligger dokumentation for, at direktøren har haft midler af denne størrelse til rådighed på sin konto i Iran.
Vedrørende indbetaling 8 til 12
Det fremgår af bemærkningerne hertil, at betalingerne for fakturaerne til selskabet [virksomhed2] #112, #113, #114 og #120 er betalt kontant til direktøren [person1].
Selskabet har ikke tidligere henvist til, at en del af de kontante betalinger skulle være modtaget fra selskabet [virksomhed2].
Faktura #115 til selskabet [virksomhed2] bliver betalt fra [virksomhed3] Inc, Panama City via [finans3] i [Letland] med indbetaling til selskabet [virksomhed1] konto i [finans1].
SKAT kan ikke godkende, at de kontanter som er indbetalt i løbet af maj 2016 på selskabets bankkonto i [finans1], og som udgør en sum på 81.000 kr., er kontanter som selskabets direktør har hjembragt fra Iran i januar 2016 til betaling af faktura, der endnu ikke er udskrevet til det betalende selskab.
Vedrørende indbetaling 13, 15 og 16
Der bliver i indsigelsen henvist til, at de kontante indbetalingerne er for faktura #122. Der er indbetalt 8.000 kr. den 15. juni 2016, 8. juli 2016 er der indbetalt 12.000 kr. og den 13. september 2016 er der indbetalt 15.000 kr. De kontante indbetalinger udgør 38.000 kr. Fakturabeløbet udgør 53.000 kr.
Faktura #122 har faktura dato den 9. juni 2016. Det fremgår af fakturaen, at denne er betalt.
SKAT har ikke modtaget den flybillet og den betalingskvittering, som der henvises til.
SKAT kan ikke godkende, at de kontanter som er indbetalt den 15. juni 2016 8.000 kr., 8. juli 2016 15.000 kr. og den 13. september 2016 15.000 på selskabets konto i [finans1], og som udgør en sum på 38.000 kr., er kontanter som selskabets direktør har hjembragt fra Iran den 12 juni 2016 til betaling af faktura #122.
SKAT finder det ganske usædvanligt, at en kunders betaling bliver indbetalt over 3 gange i banken, når kontanterne er modtaget allerede første gang selskabets direktør, henvender sig i banken med kontanter.
Vedrørende indbetaling nr. 14
Det fremgår af indsigelsen, at selskabets direktør den 31. oktober 2015 indrejser i Danmark med kontanter, heraf bliver der indbetalt 4.500 kr. på selskabets konto den 28. juni 2016.
SKAT har ikke modtaget dokumentation for, at pengene kommer fra selskabets direktørs private konto i Iran.
SKAT træffer afgørelse i overensstemmelse med det tidligere fremsendte forslag.
(...)”
Selskabets opfattelse
Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabets salgsmoms ikke skal forhøjes med 46.013 kr. som følge af indsætning på bankkontofor perioden fra den 1. oktober 2015 til 30. september 2016.
Selskabet har som begrundelse for påstanden anført følgende:
”(...)
Beløbene er beregnet af SKAT i forbindelse med indsættelser på selskabets konto. Selskabet har forklaret overfor SKAT hvor beløbene stammer fra og sendt dokumentation herfor.
SKAT mener ikke at dokumentation er tilstrækkelig, hvorfor selskabet klager over afgørelsen og sender Skatteankestyrelsen yderligere dokumentation for transaktionernes oprindelse.
Det er SKATs opfattelse at nedenstående indsættelser er omsætning i selskabet.
Selskabet har som udgangspunkt ikke danske kunder. Det er ret usandsynligt at selskabets udenlandske kunder skulle betale selskabet i kontanter, medmindre at de er ejet af samme person, som tilfældet med [virksomhed2] i Iran.
Beløbene 1 – 7 er kontante indsættelser fra selskabets direktør fra sin private formue.
Direktøren har medbragt beløbene med sig fra Iran den 2. maj 2015 og 31. oktober 2015.
Dokumentation på flybillet samt veksel fra Iransk valuta til Danske kroner vedlægges.
Øvrig dokumentation for indrejse vedlægges også.
Direktøren indsætter beløbene på selskabets konto i forbindelse med selskabets behov for likviditet.
Direktøren har samlet set medbragt 107.000 kr. fra Iran til Danmark til opstart af selskab.
I Iran rentetilskrives bankbeholdninger ikke i visse banker, hvorfor direktøren ikke har opgivet en renteindtægt i Danmark.
Al personlig formue opbevares i øvrigt ikke på bankkonti, men kontanter i bankbokse er et normalt forhold i Iran.
Dato | Beløb i dk.kr. | Netto beløb | Salgsmoms | Akkumuleret pr. kvartal Nettobeløb | Akkumuleret pr. kvartal – salgsmoms |
11-11-2015 | 10.000 kr. | 8.000 kr. | 2.000 kr. | ||
17-11-2015 | 10.000 kr. | 8.000 kr. | 2.000 kr. | 16.000 kr. | 4.000 kr. |
04-02-2016 | 20.000 kr. | 16.000 kr. | 4.000 kr. | ||
29-03-2016 | 15.000 kr. | 12.000 kr. | 3.000 kr. | 28.000 kr. | 7.000 kr. |
05-04-2016 | 18.000 kr. | 14.400 kr. | 3.600 kr. | ||
06-04-2016 | 15.000 kr. | 12.000 kr. | 3.000 kr. | ||
25-04-2016 | 18.565 kr. | 14.852 kr. | 3.713 kr. | ||
09-05-2016 | 18.000 kr. | 14.400 kr. | 3.600 kr. | ||
18-05-2016 | 18.000 kr. | 14.400 kr. | 3.600 kr. | ||
19-05-2016 | 15.000 kr. | 12.000 kr. | 3.000 kr. | ||
27-05-2016 | 15.000 kr. | 12.000 kr. | 3.000 kr. | ||
30-05-2016 | 15.000 kr. | 12.000 kr. | 3.000 kr. | ||
15-06-2016 | 8.000 kr. | 6.400 kr. | 1.600 kr. | ||
28-06-2016 | 4.500 kr. | 3.600 kr. | 900 kr. | 128.052 kr. | 29.013 kr. |
08-07-2016 | 15.000 kr. | 12.000 kr. | 3.000 kr. | ||
13-09-2016 | 15.000 kr. | 12.000 kr. | 3.000 kr. | 24.000 kr. | 6.000 kr. |
Sum | 230.065 kr. | 184.052 kr. | 46.013 kr. | 46.013 kr. |
Selskabet har imødekommet alle forespørgsler fra SKAT og fremlagt dokumentation i afgørelsen af 3. maj 2018 bilag 1 og Bilag 2, hvorfor det undrer selskabet at SKAT nævner selskabet ikke har fremlagt behørig dokumentation for driften herunder omkostninger og indtægter.
Indsættelser under punkt 8-12 er kontante indsættelser fra selskabets kunde i Iran [virksomhed2].
Der er indgået en samarbejdsaftale mellem de to selskaber omkring servicering af domæne og web hosting relaterede ydelser.
Betalingerne relaterer sig til fakturaerne 112, 113, 114 og 120. Pengene er medbragt fra en rejse, al dokumentation vedlægges.
SKAT har i afgørelsen nævnt at det er usædvanligt hvorfor selskabet indsætter beløbene enkeltvis og ikke samlet. Det er selskabets opfattelse at det er underordnet og irrelevant for beløbenes oprindelse, om indbetalingerne indsættes løbende efter selskabets behov for likviditet eller alle på en gang.
Regnskabsmæssigt er betalinger vedrørende 112, 113, 114 og 120 modtaget i kassebeholdning indtil de indsættes på selskabets bankkonto.
Indsættelser under punkt 13, 15 og 16 er kontante indsættelser fra selskabets kunde i Iran ”[...]”.
Vedlægges dokumentation for leveret ydelse i form af faktura 122. Direktøren indrejse til Danmark den 12. juni 2016 og indsatte dem i banken hhv. den 15. juni, 8. juli og 13. september 2016.
Al dokumentation vedlægges.
Den sidste indsættelse i banken 28. juni 2016 på 4.500 kr. i punkt 14 af opgørelsen stammer fra privat formue og er medbragt til Danmark ved indrejse 31. oktober 2015. Flybillet vedlagt.
Det skal understreges at tidspunkterne for indbetalinger på selskabets konto er uafhængig af tidspunktet for Direktørens medbring af kontanter fra privat formue i Iran. Indsættelserne på selskabets bankkonto er sket efter direktørens skøn for selskabets behov for likviditet.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Der skal tages stilling til, hvorvidt det er med rette, at SKAT har forhøjet selskabets salgsmoms med 46.013 kr. for perioden fra den 1. oktober 2015 til og med den 30. september 2016, idet SKAT har anset en række indsætninger på selskabets konto for at være vederlag i forbindelse med selskabets momspligtige transaktioner.
Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. (lovbekendtgørelse nr. 106 af 23. januar 2013 med efterfølgende ændringer).
Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven (bekendtgørelsen og lovene kan findes på www.retsinformation.dk).
Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.
Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Det fremgår af selskabets bogføringskonto 1110 ’Salg’, at selskabet har bogført en række af posteringerne indeholdende momsbeløb, ligesom selskabet har angivet salgsmoms for perioden 4. kvartal 2015 – 2. kvartal 2016. For 3. kvartal 2016 har selskabet angivet 0 kr. i salgsmoms.
Landsskatteretten har i afgørelse i sagsnr. [sag1] fundet, at SKAT var berettiget til at forhøje selskabets skattepligtige indkomst på baggrund af konkrete indsætninger på selskabets bankkonto, der forekommer i indkomståret 2016. Ved afgørelsen fandt retten, at det ikke var godtgjort, at alle de bankindsætninger, som indgår i SKATs forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst stammer fra midler, der allerede er beskattede, eller som er selskabets omsætning uvedkommende.
Af de samme grunde, finder retten, at det heller ikke er dokumenteret, at indsætningerne stammer fra direktørens private opsparing og fra betaling af fakturaer udstedt til selskabets kunder [virksomhed2] og [person3], eftersom pengestrømmene ikke kan følges. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at direktøren har haft en iransk bankkonto med et privat indestående svarende til nogle af indsætningerne. For så vidt angår indsætningerne, der angiveligt relaterer sig til fakturaerne til selskabets kunder, er der ikke beløbsmæssig overensstemmelse mellem indsætningerne og beløbene på fakturaerne.
For de fleste af ovennævnte fakturaer gør sig gældende, at disse er dateret længe før indsætningerne sker, men samtidig indeholder oplysninger om, at betaling er sket i nær tidsmæssig tilknytning til den periode, hvor indsætningerne er foretaget. Flere af fakturaerne indeholder endvidere teksten ”The invoice has been paid”, hvorfor de fremlagte fakturaer ikke lader til at være originale udstedte fakturaer.
Der er ikke sammenhæng mellem betalingstidspunktet anført på fakturaerne og betalingstidspunktet anført på kvitteringerne for betaling af fakturaerne, ligesom repræsentanten har anført, at direktøren har medbragt beløbene med sig fra Iran til Danmark i perioden fra den 2. maj 2015 til den 31. oktober 2015, hvilket ligger tidsmæssigt før fakturaerne til kunderne er blevet udstedt. På baggrund heraf finder retten, at der ikke er skabt identifikation mellem indsætningerne og fakturaerne udstedt til kunderne, hvorfor nogle af indsætningerne ikke vurderes at stamme herfra.
Ligeledes kan det af selskabet fremlagte materiale i form af kvitteringer for flyrejser og udskrift fra vekselbureau heller ikke medføre et andet resultat. Retten har herved henset til, at vekslingerne alle er foretaget i 2015, som er længe før hovedparten af indsætningerne er foretaget.
Retten finder herefter i overensstemmelse med SKATs afgørelse, at indsætningerne knytter sig til selskabets momspligtige omsætning, hvor der er sket levering mod vederlag. Der er henset til, at indsætningerne er foretaget hyppigt løbende, og at indsætningerne er foretaget til et momspligtigt selskab. Idet indsætningerne ikke har relation til ovennævnte fakturaer, finder retten desuden ikke grundlag for at anse leveringsstedet for rykket ud af landet.
Retten er ligeledes enig med SKAT i opgørelsen i forhold til forhøjelsen af salgsmomsen, hvorefter det ikke-indberettede momstilsvar udgør 46.013 kr., svarende til 20 % af 230.065 kr.
Landsskatteretten stadfæster på den baggrund SKATs afgørelse.