Kendelse af 07-01-2022 - indlagt i TaxCons database den 18-03-2022

Journalnr. 18-0005317

Klagepunkt	SKATsafgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Forhøjelse af momstilsvarfor perioderne fra den 1. januar 2011-31. december 2011	229.623 kr.	0 kr.	Bortfalder
Forhøjelse af momstilsvarfor perioden fra den 1. januar 2012-31. marts 2012 (1. kvartal af 2012)	72.353 kr.	0 kr.	Bortfalder
Forhøjelse af momstilsvarfor perioderne fra den 1. april 2012-31. december 2012 (2., 3 og 4. kvartal af 2012)	188.241 kr.	0 kr.	204.102 kr.
Forhøjelse af momstilsvarfor perioderne fra den 1. januar 2013-31. december 2013	176.490 kr.	0 kr.	196.100 kr.

Faktiske oplysninger

[person1], herefter benævnt indehaveren, stiftede den 1. december 2010 virksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden var registreret med branche 439990 ”Anden bygge- og anlægsvirksomhed, som kræver specialisering”. Virksomheden blev afmeldt pr. den 31. december 2012 for pligter for moms og indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, men virksomheden er først registreret som ophørt og afmeldt den 5. august 2016.

Desuden stiftede indehaveren den 27. september 2012 selskabet [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...2], hvor han tillige var ansat som direktør. Selskabet var registreret med branche 431200 ”Forberedende byggepladsarbejder” og havde til formål at udøve entreprenørvirksomhed og service inden for byggeri samt anden virksomhed efter direktionens skøn. Selskabet blev opløst ved konkurs den 30. oktober 2014.

Den 10. juli 2013 stiftede indehaveren selskabet [virksomhed2] ApS med CVR-nr. [...3]. Selskabet ændrede siden navn til [virksomhed3] ApS og var registreret med branchekode 431200 ”Forberedende byggepladsarbejder” med det formål at udøve entreprenørvirksomhed og service inden for byggeri samt anden virksomhed efter direktionens skøn. Selskabet blev opløst ved konkurs den 30. marts 2016.

Den 7. oktober 2013 stiftede indehaveren selskabet [virksomhed4] ApS med CVR-nr. [...4]. Selskabet ændrede siden navn til [virksomhed5] ApS. Selskabet var registreret med branche 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed” med det formål at drive tømrervirksomhed. Det fremgår, at selskabet ikke var momsregistreret. Den 27. november 2017 blev selskabet opløst ved konkurs.

Det fremgår, at indehaveren har selvangivet et overskud af virksomhed på 52.089 kr. i 2011, ligesom der er indberettet 209.871 kr. i salgsmoms og 180.734 kr. i købsmoms.

I 2012 har indehaveren selvangivet et underskud af virksomhed på -51.247 kr. og indberettet 78.756 kr. i salgsmoms og 118.274 kr. i købsmoms.

Der er ikke selvangivet resultat for indkomståret 2013 eller foretaget momsafregninger.

Af indehaverens personlige skatteoplysninger for indkomståret 2011 fremgår, at indehaveren har været ansat hos [virksomhed1] v/[person1] ([virksomhed6]) og har haft en A-indkomst på 22.471 kr. i 2011.

Af indehaverens personlige skatteoplysninger for indkomståret 2012 fremgår, at indehaveren fra 29.09.2012 -27.10.2012 og igen fra den 10.11.2012 -31.12.2012 har været ansat hos [virksomhed1] v/[person1] ([virksomhed6]) og har haft en samlet A-indkomst på 75.258 kr. (56.155 kr.+ 19.103 kr.) i 2012.

Af indehaverens personlige skatteoplysninger for indkomståret 2013 fremgår, at indehaveren i perioden fra 01.01.2013-22.12.2013 har været ansat hos [virksomhed1] v/[person1] ([virksomhed6]), i perioden fra den 30.03.2013-31.12.2013 været ansat hos [virksomhed1] ApS

og i perioden fra den 27.07.2013-31.12.2013 været ansat hos [virksomhed3] ApS og har i 2013 haft en samlet A-indkomst på 324.308 kr. (11.203 kr.+ 96.611 kr.+ 216.494 kr.)

SKAT har i forbindelse med en kontrol af indehaverens virksomhed anmodet om virksomhedens regnskabsmateriale samt bankkontoudskrifter fra indehaverens og virksomhedens konti. SKAT har den 13. februar 2015 modtaget bankkontoudskrifter fra indehaverens private konti med reg.nr. [...22], [...14], [...59], [...95] og [...22] for perioden 2011-2013. SKAT har ikke modtaget regnskabsmateriale for virksomheden, ligesom der ikke foreligger oplysninger om en egentlig virksomhedskonto.

SKAT har ved en gennemgang af kontoudskrifterne konstateret betydelige indsætninger i 2011, 2012 og 2013.

Det fremgår, at flere af indsætningerne i 2011 og 2012 henviser til fortløbende fakturanumre og navne på andre virksomheder og selskaber. De fleste indsætninger i 2012 og 2013 har ikke en egentlig posteringstekst, andet end ”overførsel”. Indsætningerne varierer betydeligt i størrelse fra under 1.000 kr. til den største indsættelse på 110.000 kr. (den 11.03.2013).

SKAT har på baggrund af kontoudskrifterne opgjort omsætningen i virksomheden i 2011-2013:

	Omsætning ekskl. moms	Køb 10 %	Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2011	83.704 kr.	8.370 kr.	75.334 kr.	20.926 kr.	2.093 kr.	18.833 kr.
2. kvartal 2011	361.414 kr.	36.141kr.	325.273 kr.	90.353 kr.	9.035 kr.	81.318 kr.
3. kvartal 2011	289.223 kr.	28.922 kr.	260.301 kr.	97.306 kr.	9.731 kr.	87.575 kr.
4. kvartal 2011	315.704 kr.	31.570 kr.	284.134 kr.	78.926 kr.	7.892 kr.	71.034 kr.
I alt	1.150.045 kr.	115.004 kr.	1.035.043 kr.	287.511 kr.	28.751 kr.	258.760 kr.

	Omsætning ekskl. moms	Køb 10 %	Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2012	348.126 kr.	34.813 kr.	313.313 kr.	87.031 kr.	8.703 kr.	78.328 kr.
2. kvartal 2012	254.597 kr.	25.460 kr.	229.137 kr.	63.649 kr.	6.365 kr.	57.284 kr.
3. kvartal 2012	76.000 kr.	7.600 kr.	68.400 kr.	19.000 kr.	1.900 kr.	17.100 kr.
4. kvartal 2012	303.840 kr.	30.384 kr.	273.456 kr.	75.960 kr.	7.596 kr.	68.364 kr.
I alt	982.563 kr.	98.256 kr.	884.307 kr.	245.640 kr.	24.564 kr.	221.076 kr.

	Omsætning ekskl. moms	Køb 10 %	Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2013	587.600 kr.	58.760 kr.	528.840 kr.	146.900 kr.	14.690 kr.	132.210 kr.
2. kvartal 2013	98.000 kr.	9.800 kr.	88.200 kr.	24.500 kr.	2.450 kr.	22.050 kr.
3. kvartal 2013	46.000 kr.	4.600 kr.	41.400 kr.	11.500 kr.	1.150 kr.	10.350 kr.
4. kvartal 2013	52.800 kr.	5.280 kr.	47.520 kr.	13.200 kr.	1.070 kr.	12.130 kr.
I alt	784.400 kr.	78.440 kr.	705.960 kr.	196.100 kr.	19.610 kr.	176.490 kr.

SKAT har skønsmæssigt ansat indehaverens overskud af virksomhed til 300.000 kr. i 2011, 2012 og 2013.

SKAT har opstillet følgende skattemæssige opgørelse for de påklagede indkomstår:

Indkomståret 2011:

Opgjort omsætning 1.150.047 kr.

- fradrag for omkostninger, skønsmæssigt, 10 % -115.004 kr.

- fradrag for lønninger if. COR -22.471 kr.

- fradrag for lønninger, skønsmæssigt - 712.572 kr.

Overskud af virksomhed _300.000 kr.

Indkomståret 2012:

Opgjort omsætning 982.563 kr.

- fradrag for omkostninger, skønsmæssigt, 10 % -98.256 kr.

- fradrag for lønninger if. COR -280.466 kr.

- fradrag for lønninger, skønsmæssigt -303.841 kr.

Overskud af virksomhed 300.000 kr.

Indkomståret 2013:

Opgjort omsætning 784.400 kr.

- fradrag for omkostninger, skønsmæssigt, 10 % -78.440 kr.

- fradrag for lønninger, skønsmæssigt - 405.960 kr.

Overskud af virksomhed _ 300.000 kr.

SKAT har på denne baggrund opgjort virksomhedens for lidt angivne moms:

2011:

Udgående moms angivet	209.871 kr.
Udgående moms opgjort	287.511 kr.
For lidt angivet udgående moms	77.640 kr.
Indgående moms angivet	180.734 kr.
Indgående moms opgjort	28.751 kr.
For meget angivet moms	151.983 kr.

2012:

Udgående moms angivet	78.756 kr.
Udgående moms opgjort	245.640 kr.
For lidt angivet udgående moms	166.884 kr.
Indgående moms angivet	118.274 kr.
Indgående moms opgjort	24.564 kr.
For meget angivet indgående moms	93.710 kr.

2013:

Udgående moms angivet	0 kr.
Udgående moms opgjort	196.100 kr.
For lidt angivet udgående moms	196.100 kr.
Indgående moms angivet	0 kr.
Indgående moms opgjort	19.610 kr.
For lidt angivet indgående moms	19.610 kr.

Den samlede efteropkrævning af moms udgør, ifølge SKATs afgørelse, 666.707 kr. for indkomstårene 2011, 2012 og 2013.

Den 1. juli 2015 fremsendte SKAT forslag til afgørelse.

I e-mail af 10. juli 2015 har indehaverens revisor anmodet om forlængelse af fristen for fremsendelse af bemærkninger i sagen. SKAT har givet fristforlængelse til den 1. september 2015.

I e-mail af 31. august september 2015 har indehaverens revisor anmodet om yderligere forlængelse af fristen med 14 dage. SKAT har givet fristforlængelse til den 16. september 2015.

I e-mail af 16. september 2015 har indehaverens revisor anmodet om forlængelse af fristen for fremsendelse af bemærkninger i sagen. SKAT har givet fristforlængelse til den 1. oktober 2015. Det fremgår af SKATs e-mail, at det er sidste gang, at SKAT vil give fristforlængelse.

Da SKAT ikke har modtaget bemærkninger fra indehaveren eller dennes repræsentant, sendte SKAT den 17. november 2015 afgørelse i sagen.

Indehaveren har i forbindelse med klagesagen fremlagt sine årsopgørelser for de påklagede indkomstår.

Skatteankestyrelsen har i forbindelse med klagesagen gennemgået SKATs beregninger og har konstateret, at der er foretaget forkert sammentælling af omsætningen i 2011 og af det godkendte fradrag for købsmoms på 10 %. Ligeledes er der fejl i beregningerne for 3. og 4. kvartal af 2011. Skatteankestyrelsen har korrigeret SKATs opgørelse, hvor der var fejl i beregningerne:

	Omsætning ekskl. moms	Køb 10 %	Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2011	83.704 kr.	8.370 kr.	75.334 kr.	20.926 kr.	2.093 kr.	18.833 kr.
2.kvartal 2011	361.414 kr.	36.141 kr.	325.273 kr.	90.354 kr.	9.035 kr.	81.319 kr.
3. kvartal 2011	289.223 kr.	28.922 kr.	260.301 kr.	72.306 kr.	7.231 kr.	65.075 kr.
4. kvartal 2011	315.704 kr.	31.570 kr.	284.134 kr.	78.926 kr.	7.893 kr.	71.033 kr.
I alt	1.050.045 kr.	105.003 kr.	945.042 kr.	262.512 kr.	26.252 kr.	236.260 kr.

Skatteankestyrelsen har korrigeret fejl i beregningerne af salgsmoms for 1. kvartal af 2012, hvilket har påvirket opgørelsen af det samlede tilsvar for kvartalet samt det endelige tilsvar. Yderligere er der korrigeret for fejl i sammenlægningen af tal i kolonnerne ”køb 10 %”, ”resultat ekskl. moms” og ”salgsmoms”. Opgørelsen er herefter:

	Omsætning ekskl. moms		Køb 10 %		Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms		Tilsvar
1. kvartal 2012	348.126 kr.		34.813 kr.		313.313 kr.	87.032 kr.	8.703 kr.		78.329 kr.
2. kvartal 2012	254.597 kr.		25.460 kr.		229.137 kr.	63.649 kr.	6.365 kr.		57.284 kr.
3. kvartal 2012		76.000 kr.		7.600 kr.	68.400 kr.	19.000 kr.	1.900 kr.	17.100 kr.
4. kvartal 2012		303.840 kr.		30.384 kr.	273.456 kr.	75.960 kr.	7.596 kr.	68.364 kr.
I alt		982.563 kr.		98.257 kr.	884.306 kr.	245.641 kr.	24.564 kr.	221.077 kr.

Skatteankestyrelsen har korrigeret en fejl i beregning af købsmoms for 4. kvartal af 2013 og i opgørelsen af det samlede tilsvar for kvartalet. Herefter er opgørelsen således:

	Omsætning ekskl. moms	Køb 10 %	Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2013	587.600 kr.	58.760 kr.	528.840 kr.	146.900 kr.	14.690 kr.	132.210 kr.
2. kvartal 2013	98.000 kr.	9.800 kr.	88.200 kr.	24.500 kr.	2.450 kr.	22.050 kr.
3. kvartal 2013	46.000 kr.	4.600 kr.	41.400 kr.	11.500 kr.	1.150 kr.	10.350 kr.
4. kvartal 2013	52.800 kr.	5.280 kr.	47.520 kr.	13.200 kr.	1.320 kr.	11.880 kr.
I alt	784.400 kr.	78.440 kr.	705.960 kr.	196.100 kr.	19.610 kr.	176.490 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt med 229.623 kr. for afgiftsperioderne fra den 1. januar - 31. december 2011, med 260.594 kr. for afgiftsperioderne fra den 1. januar - 31. december 2012 og med 176.490 kr. for afgiftsperioderne 1. januar - 31. december 2013.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”...

SKATs forslag til ændring og talmæssig opgørelse

Skattemæssig opgørelse

Indkomståret 2011

Opgjort omsætning	1.150.047 kr.
- fradrag for omkostninger, skønsmæssigt, 10 %	-115.004 kr.
- fradrag for lønninger if. COR	-22.471 kr.
- fradrag for lønninger, skønsmæssigt	-712.572 kr.
Overskud af virksomhed	300.000 kr.

Indkomståret 2012

Opgjort omsætning	982.563 kr.
- fradrag for omkostninger, skønsmæssigt, 10 %	-98.256 kr.
- fradrag for lønninger if. COR	-280.256 kr.
- fradrag for lønninger, skønsmæssigt	-303.841 kr.
Overskud af virksomhed	300.000 kr.

Indkomståret 2013

Opgjort omsætning	784.400 kr.
- fradrag for omkostninger, skønsmæssigt, 10 %	-78.440 kr.
- fradrag for lønninger, skønsmæssigt	-405.960 kr.
Overskud af virksomhed	300.000 kr.

Moms:

2011:

Udgående moms angivet	209.871 kr.
Udgående moms opgjort	287.511 kr.
For lidt angivet udgående moms	77.640 kr.
Indgående moms angivet	180.734 kr.
Indgående moms opgjort	28.751 kr.
For meget angivet moms	151.983 kr.

2012:

Udgående moms angivet	78.756 kr.
Udgående moms opgjort	245.640 kr.
For lidt angivet udgående moms	166.884 kr.
Indgående moms angivet	118.274 kr.
Indgående moms opgjort	24.564 kr.
For meget angivet indgående moms	93.710 kr.

2013:

Udgående moms angivet	0 kr.
Udgående moms opgjort	196.100 kr.
For lidt angivet udgående moms	196.100 kr.
Indgående moms angivet	0 kr.
Indgående moms opgjort	19.610 kr.
For lidt angivet indgående moms	19.610 kr.

Efteropkrævning moms 666.707 kr. (udgående moms 440.624 kr. – indgående moms 226.083kr.).

...

Opgørelse af omsætning:

[person1] har selvangivet overskud af virksomhed for indkomstårene 2011og 2012 med henholdsvis 52.089 kr. i 2011 og med -51.247 kr. i indkomståret 2012. I indkomståret 2013 har han selvangivet 0 kr. i overskud af virksomhed på trods af, at han har drevet selvstændig virksomhed.

SKAT kan med baggrund i de modtagne bankkontoudskrifter opstille følgende opgørelse:

Indkomståret 2011:

	Omsætning ekskl. moms	Køb 10 %	Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2011	83.704	8.370	75.334	20.926	2.093	18.833
2.kvartal 2011	361.414	36.141	325.273	90.353	9.035	81.318
3. kvartal 2011	289.223	28.922	260.301	97.306	7.231	90.075
4. kvartal 2011	315.704	31.570	284.134	78.926	7.892	71.034
I alt	1.150.045	115.004	1.035.043	287.511	28.751	258.760

Det fremgår af ovennævnte opgørelse, at [person1] har haft en omsætning i 2011 på minimum 1.150.045 kr. ekskl. moms. Momsen udgør 287.511 kr. (25 % af 1.150.047). Herudover har SKAT skønnet, at selskabet har haft udgifter til varekøb m.v. på 115.004 kr. ekskl. moms. Momsen udgør 28.751 kr. Der er således et resultat på 1.035.043 kr. (omsætning – varekøb). Momstilsvaret udgør 258.760 kr. Den specificerede opgørelse vedlægges som bilag 1.

Der er i 2011 angivet salgsmoms med 209.871 kr. og købsmoms med 180.734 kr. Der er således ikke angivet og betalt korrekt moms til SKAT for ovennævnte kvartaler, hvorfor det kan konstateres, at der vedrørende ikke medregnet omsætning, er angivet 77.640 for lidt i salgsmoms, og 151.983 for meget i købsmoms, i alt 229.623 kr.

Indkomståret 2012:

	Omsætning ex cl. moms	Køb 10 %	Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2012	348.126	34.813	313.313	87.031	8.703	78.328
2 kvartal 2012	254.597	25.460	229.137	63.649	6.365	57.284
3. kvartal 2012	76.000	7.600	68.400	19.000	1.900	17.100
4. kvartal 2012	303.840	30.384	273.456	75.960	7.596	68.364
I alt	982.563	98.256	884.307	245.640	24.564	221.076

Det fremgår af ovennævnte opgørelse, at [person1] har haft en omsætning i 2012 på minimum 982.563 kr. ekskl. moms. Momsen udgør 245.640 kr. (25 % af 982.563). Herudover har SKAT skønnet, at selskabet har haft udgifter til varekøb m.v. på 98.256 kr. ekskl. moms. Momsen udgør 24.564 kr. Der er således resultat på 884.307 kr. (omsætning – varekøb). Momstilsvaret udgør 221.076 kr. Den specificerede opgørelse vedlægges som bilag 1.

Der er i 2012 angivet salgsmoms med 78.756 kr. og købsmoms med 118.274 kr. Der er således ikke angivet og betalt korrekt moms til SKAT for ovennævnte kvartaler, hvorfor det kan konstateres, at der vedrørende ikke medregnet omsætning, er angivet 166.884 kr. for lidt i salgsmoms, og 93.710 kr. for meget i købsmoms, i alt 260.594 kr.

Indkomståret 2013:

	Omsætning ex cl. moms	Køb 10 %	Resultat ekskl. Moms	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2013	587.600	58.760	528.840	146.900	14.690	132.210
2. kvartal 2013	98.000	9.800	88.200	24.500	2.450	22.050
3. kvartal 2013	46.000	4.600	41.400	11.500	1.150	10.350
4. kvartal 2013	52.800	5.280	47.520	13.200	1.070	12.130
I alt	784.400	78.440	705.960	196.100	19.610	176.490

Det fremgår af ovennævnte opgørelse, at selskabet har haft en omsætning i 2013 på minimum 784.400 kr. ekskl. moms. Momsen udgør 196.100 kr.(25 % af 784.400). Herudover har SKAT skønnet, at selskabet har haft udgifter til varekøb m.v. på 78.440 kr. ekskl. moms. Momsen udgør 19.610 kr. Der er således et resultat på 705.960 kr. (omsætning – varekøb). Momstilsvaret udgør 176.490 kr. Den specificerede opgørelse vedlægges som bilag 1.

Der er ikke indsendt angivelser for 2013. Der er således ikke angivet og betalt korrekt moms til SKAT for ovennævnte kvartaler, hvorfor det kan konstateres, at der vedrørende ikke medregnet omsætning, er angivet 196.100 for lidt i salgsmoms, og 19.610 for lidt i købsmoms, i alt 176.490 kr.

Opgørelse af omkostninger:

SKAT er ikke bekendt med i hvilket omfang virksomheden har haft driftsomkostninger, idet [person1] ikke har indsendt regnskabsmaterialet, og det fremgår ikke af de foreliggende oplysninger, hvorvidt [person1] har haft omkostninger til driften af virksomheden. Derfor er udgifterne skønnet til 10 % af omsætningen, idet der ikke på nuværende tidspunkt er fremlagt dokumentation for udgifter.

Dette skøn er ligeledes anvendt således, at der er givet et fradrag på 10 % af den momspligtige omsætning som udgifter og heraf beregnet købsmoms med 25 %.

SKAT godkender således fradrag til driftsomkostninger med 115.004 kr. i indkomståret 2011,

98.256 kr. i indkomståret 2012 og 78.440 kr. i indkomståret 2013.

Endvidere godkendes der indgående moms med 28.751 kr. i indkomståret 2011, 24.564 kr. i indkomståret 20.112 kr. og 19.610 kr. i indkomståret 2013.

...

Angivelse af hovedhensyn ved skøn

SKAT har i forbindelse med ændringen af skatteansættelsen skønnet, at [person1] kan have haft udgifter til indkøb af varer, transport m.v. Udgifterne er skønnet til 10 % af omsætningen, idet der på nuværende tidspunkt ikke er fremlagt bilag for køb m.v. Dette skøn er ligeledes anvendt således, at der er givet fradrag på 10 % af omsætningen som udgifter og heraf beregnet købsmoms på 25 %.

SKAT har endvidere skønnet, at [person1] selv har udført arbejde for virksomheden med 300.000 kr. årligt i indkomstårene 2011, 2012 og 2013.

Såfremt der fremskaffes dokumentation for driftsomkostninger, vil disse kunne fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst og der vil kunne afløftes indgående moms. SKATs skøn vil således ændres eller bortfalde.

...

Frister for momsansættelse

Ifølge Skatteforvaltningslovens § 31 stk. 1 (LBKG nr. 175 af 23/2-2011) kan en ordinær fastsættelse eller ændring af momsstilsvaret ikke varsles senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Opkrævning vedrørende selskabets momstilsvar for 2011 og 1 og 2 kvartal 2012 er således umiddelbart forældet

Det fremgår af Skatteforvaltningslovens § 32 stk. 1 nr. 3, at uanset fristerne i § 31 kan et momsstilsvar ændres, hvis den momsspligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at momsstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

SKAT har i denne sag ikke haft kendskab til at virksomheden krympede regnskabet.

Forældelsesfristen er derfor suspenderet, idet SKAT har været i uvidenhed om kravet.

- Faktiske omstændigheder som er lagt til grund ved afgørelsen

SKAT har via bankkonti konstateret, at [person1] har drevet virksomhed i indkomstårene 2011, 2012 og 2013 uden at selvangive et korrekt overskud af virksomhed. Det fremgår af SKATs opgørelser under ”sagens faktiske forhold”, at [person1] som minimum har udskrevet fakturaer på 1.150.047 kr. i 2011, 982.563 kr. i 2012 og 784.400 kr. i 2013 ekskl. moms.

Endvidere fremgår det af SKATs opgørelse, at [person1] ikke har angivet og betalt moms. Der skal således ske opkrævning af moms med i alt 666.707 kr., jf. opgørelsen under ”SKATs forslag til ændring og talmæssig opgørelse.

...

- SKATs foreløbige afgørelse

Det er SKATs vurdering, at [person1] skal forhøjes med overskud af virksomhed for indkomståret 2010 med 300.000 kr., indkomståret 2012 med 300.000 kr. og i indkomståret 2013 med 300.000 kr.. Endvidere skal der opkræves moms med 666.707 kr. samt AM-bidrag og A-skat med i alt 833.508 kr.

...

SKATs endelige afgørelse

SKAT ændrer afgørelsen i overensstemmelse med det ovenfor anførte.

... ”

Klagerens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at de skønsmæssige forhøjelser af momstilsvar skal nedsættes med 229.623 kr. i 2011, 260.594 i 2012 og 176.490 kr. i 2013, i alt 666.707 kr.

Repræsentanten har i klagen som begrundelse for påstanden anført følgende:

”

Som partsrepræsentant skal vi hermed på vegne af vores klient [person1] påklage SKATs ændring af hans årsopgørelser for 2011, 2012 og 2013.

Nærværende sag omhandler, hvorvidt [person1] skal betale 666.707 kr. mere i moms og om hans indkomst skal ændres til 300.000 kr. i indkomståret 2011, til 300.000 kr. i indkomståret 2012 og til 300.000 kr. i indkomståret 2013.

Sagen omhandler endvidere om [person1] skal efterbetale A-skat og AM-bidrag med i alt 833.508 kr. jf. opkrævningslovens § 5, stk. 1 og 2.

PÅSTAND

Der nedlægges påstand om, at

•	SKATs ansættelse vedrørende moms, skal nedsættes med 666.707 kr.
•	SKATs ansættelse af indkomst i årene 2011, 2012 og 2013 skal nedsættes med i alt 900.000 kr.
•	SKATs krav om efterbetaling af A-skat og AM-bidrag skal nedsættes med i alt 833.508 kr.

SAGSFREMSTILLING

Indledningsvist skal der henvises til SKATs forslag til afgørelse, og dennes fremstilling af sagen. Der vil i det følgende blive præsenteret en oversigt over [person1]s virksomhedshistorik.

1. december 2010 [person1] bliver registreret med virksomheden CVR-nr. [...1]. Virksomheden afmeldes den 31. december 2012.

10. juli 2013 [person1] stifter selskabet [virksomhed2] ApS.

7. oktober 2013 [person1] stifter selskabet [virksomhed4] ApS

[person1] har desuden været hovedanpartshaver og direktør i [virksomhed1] ApS CVR. [...2]. Selskabet er gået konkurs den 30. oktober 2014.

[person1] har været bosiddende i Sverige i perioden 31. januar 2014 til 28. oktober 2014.

SKAT har den 23. oktober 2014 anmodet [person1] om, at indsende samtlige bankkontoudskrifter for perioden 1. januar 2012 til 31. december 2013. Den 13. februar 2015 fremsender [person1] det ønskede materiale til SKAT, heraf samtlige bankkontoudskrifter for 2011-2013. Den 24. februar 2015 fremsender SKAT endnu et brev, idet man ønsker yderligere oplysninger. Efterspurgt materiale når efterfølgende ikke frem til SKAT, hvorefter SKAT gennemgår samtlige bankkontoudtog. SKAT mener efterfølgende at bankkontoudtogende indikerer, at der er drevet uregistreret virksomhed.

[person1] har selvangivet overskud af virksomhed i indkomståret 2011 med 52.089 kr., underskud af virksomhed med -51.247 kr. i indkomståret 2012 og med 0 kr. i overskud af virksomhed i indkomståret 2013.

Vedrørende moms, så har [person1] indsendt momsangivelser i indkomstårene 2011 og 2012. I indkomståret 2013 har han ikke indsendt momsangivelser, idet virksomheden har været afmeldt fra registrering.

SKAT har på baggrund af kontoudtogende vurderet, at [person1] skal forhøjes med overskud af virksomhed for indkomståret 2011 med 300.000 kr. og i indkomståret 2012 med 300.000 kr. og i indkomståret 2013 med 300.000 kr. endvidere opkræves der moms med 666.707 kr. samt AM-bidrag og A-skat med i alt 833.508 kr.

ANBRINGENDER

Vedrørende overskud af virksomhed

2011

SKAT har foretaget nedenstående skattemæssige opgørelse for indkomståret 2011:

Opgjort omsætning	1.150.047 kr.
• fradrag for omkostninger, skønsmæssigt, 10 %	-115.004 kr.
• fradrag for lønninger if. COR	-22.471 kr.
• fradrag for lønninger, skønsmæssigt	-712.572 kr.
Overskud af virksomhed	300.000 kr.

[person1] har i indkomståret 2011 haft et overskud af virksomhed på 52.089 kr., hvorfor SKATs skønsmæssige opgørelse ikke er korrekt. Vi arbejder på at fremskaffe årsregnskab, som dokumentation herfor. Regnskabet vil blive præsenteret i et supplerende indlæg, som vil blive fremsendt snarest.

2012

SKAT har foretaget nedenstående skattemæssige opgørelse for indkomståret 2012:

Opgjort omsætning	982.563 kr.
• fradrag for omkostninger, skønsmæssigt, 10 %	-98.256 kr.
• fradrag for lønninger if. COR	-280.466 kr.
• fradrag for lønninger, skønsmæssigt	-303.841 kr.
Overskud af virksomhed	300.000 kr.

[person1] har i indkomståret 2012 haft et overskud af virksomhed på -51.247 kr., hvorfor SKATs skønsmæssige opgørelse ikke er korrekt. Vi arbejder på at fremskaffe årsregnskab, som dokumentation herfor. Regnskabet vil blive præsenteret i et supplerende indlæg, som vil blive fremsendt snarest.

2013

SKAT har foretaget nedenstående skattemæssige opgørelse for indkomståret 2011:

Opgjort omsætning	784.400 kr.
• fradrag for omkostninger, skønsmæssigt, 10 %	-78.440 kr.
• fradrag for lønninger, skønsmæssigt	-405.960 kr.
Overskud af virksomhed	300.000 kr.

SKATs skønsmæssige opgørelse ikke er korrekt, da [person1] i dette år ikke har haft overskud af virksomhed. Vi vil fremsende yderligere oplysninger, som støtter vores påstand herom i et supplerende indlæg.

Vedrørende moms

SKAT har desuden forhøjet [person1]s momstilsvar med i alt 666.707 kr. jf. nedenstående opgørelse:

2011

Udgående moms angivet	209.871 kr.
Udgående moms opgjort	287.511 kr.
For lidt angivet udgående moms	77.640 kr.
Indgående moms angivet	180.734 kr.
Indgående moms opgjort	28.751 kr.
For meget angivet moms	151.983 kr.

2012

Udgående moms angivet	78.756 kr.
Udgående moms opgjort	245.640 kr.
For lidt angivet udgående moms	166.884 kr.
Indgående moms angivet	118.274 kr.
Indgående moms opgjort	24.564 kr.
For lidt angivet indgående moms	93.710 kr.

2013

Udgående moms angivet	0 kr.
Udgående moms opgjort	196.100 kr.
For lidt angivet udgående moms	196.100 kr.
Indgående moms angivet	0 kr.
Indgående moms opgjort	19.610 kr.
For lidt angivet indgående moms	19.610 kr.

Vi er uenige med SKATs forhøjelse på i alt 666.707 kr. og gør således gældende, at den korrekte moms er beløb svarende til det som er selvangivet af [person1]. Vi arbejder på at fremskaffe årsregnskab, som dokumentere vores påstand herom. Regnskabet vil blive præsenteret i et supplerende indlæg, som vil blive fremsendt snarest.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Materielt

SKAT har skønsmæssigt godkendt et fradrag for købsmoms på 15.861 kr. for perioden fra den 1. april 2012- 31. december 2012 og på 19.610 kr. for perioden fra den 1. januar 2013 – 31. december 2013. Købsmomsen er skønsmæssigt fastsat til 10 % af den opgjorte salgsmoms.

Af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1, pkt., fremgår følgende:

”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt”.

Landsskatteretten har den 26. august 2021 i en anden sag, offentliggjort som SKM2021.456.LSR, truffet afgørelse vedrørende fortolkning af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt.

På baggrund af EU-Domstolens praksis i blandt andet C-516/14 (Barlis) og C-664/16 (Vadan) fandt Landsskatteretten, at SKAT uretmæssigt havde fastsat et skønsmæssigt fradrag for købsmoms, da der ikke var objektive beviser, der understøttede dette skøn.

Landsskatteretten udtalte i den forbindelse følgende:

”... Det er nødvendigt for godkendelse af et skønsmæssigt momsfradrag, at der fremlægges dokumentation for levering og betaling. Dette er et krav i henhold til EU-retten, og opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., anses ikke for et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag. Fradragsretten er betinget af fremlæggelse af dokumentation for levering og betalt moms, og dette ses ikke sket i denne sag. Betingelserne for momsfradrag i henhold til momslovens § 37 og momssystemdirektivet er således ikke opfyldt.

...”.

Samme forhold gør sig gældende i denne sag, hvor der ikke er fremlagt objektive beviser for, at der er sket levering af varer eller ydelser til klageren, og at udgifterne, herunder momsbeløb, er betalt af klageren.

Der er alene fremlagt bankkontoudtog. Retten finder, at det ikke er muligt at udlede af de fremlagte kontoudtog, hvilke varer, der er indkøbt, hvorvidt de er momsbelagte, og hvorvidt varerne er indkøbt med henblik på erhvervelse af omsætning i indehaverens egen virksomhed eller om der er tale om køb af varer, der ikke har relation til virksomhedens drift.

På denne baggrund finder Landsskatteretten, at betingelserne for at give klageren et skønsmæssigt opgjort fradrag for købsmoms ikke er opfyldt, jf. momslovens § 37.

Det er således med urette, at SKAT har givet klageren et skønsmæssig fastsat momsfradrag på 10 % af den for lidt angivne salgsmoms. Landsskatteretten nedsætter på den baggrund de skønsmæssige fradrag for købsmoms på henholdsvis 15.861 kr. for perioden fra den 1. april 2012- 31. december 2012 og på 19.610 kr. for perioden fra den 1. januar 2013 – 31. december 2013 til 0 kr.

Samlet set finder Landsskatteretten, at det er med rette, at SKAT har ændret klagerens momstilsvar for perioden fra den 1. januar 2012 - 31. december 2014, idet der dog ved beregningen af momstilsvarets størrelse skal tages højde for, at der ikke kan gives et skønsmæssigt fastsat fradrag for købsmoms.

SKAT har opgjort virksomhedens salgsmoms til 158.609 kr. for perioden fra den 1. april 2012 – 31. december 2012 og til 196.100 kr. for perioden fra den 1. januar 2013 - 31. december 2013 på baggrund af en sammentælling af indbetalinger på indehaverens private bankkonti i [finans1] med kontonumrene [...22], [...14] og [...95] i indkomstårene 2012 og 2013. Indsætningerne er anset for at udgøre yderligere omsætning i virksomheden, og salgsmomsen er opgjort til 20 % af indsætningernes beløb.

Mange af indbetalingerne har ikke anden posteringstekst end ”overførsel”. Nogle indbetalinger henviser til fakturanumre, ligesom der ud for flere af indbetalingerne er anført navne på selskaber og virksomheder, herunder [virksomhed7] A/S og [virksomhed8]. Indbetalingerne varierer i størrelse fra under 1.000 kr. til den største indbetaling på 110.000 kr. foretaget den 11. marts 2013.

Retten finder på denne baggrund, at det kan lægges til grund, at virksomheden, som beskæftiger sig med bygge- og anlægsvirksomhed, har leveret ydelser, som er momspligtige, jf. momslovens § 4, og modtaget vederlag herfor ved indbetalingerne på indehaverens private indlånskonti. Retten bemærker, at virksomheden ikke har været registreret som ejer af en bankkonto i de påklagede indkomstår.

Landsskatteretten er således enig i SKATs opgørelse af salgsmoms for afgiftsperioderne fra den 1. april 2012-31. december 2013 på baggrund af de konkrete indsætninger på indehaverens private konti i 2012 og 2013.

Virksomhedens salgsmoms kan således ansættes til 158.609 kr. for perioderne 1. april 2012 til 31. december 2012 og 196.100 kr. for perioderne fra den 1. januar 2013 – 31. december 2013.

Retten ændrer på denne baggrund SKATs skønsmæssige ansættelse af momstilsvar for så vidt angår afgiftsperioderne fra den 1. april 2012 – 31. december 2013.

Retten har ved beregningen af det momstilsvar, der herefter kan opgøres for virksomheden, lagt Skatteankestyrelsens korrigerede beregninger til grund. Tilsvaret kan herefter opgøres således:

	Omsætning ekskl. moms	Køb 10 %	Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
2. kvartal 2012	254.597 kr.	25.460 kr.	229.137 kr.	63.649 kr.	0 kr.	63.649 kr.
3. kvartal 2012	76.000 kr.	7.600 kr.	68.400 kr.	19.000 kr.	0 kr.	19.000 kr.
4. kvartal 2012	303.840 kr.	30.384 kr.	273.456 kr.	75.960 kr.	0 kr.	75.960 kr.
I alt	634.437 kr.	63.444 kr.	570.993 kr.	158.609 kr.	0 kr.	158.609 kr.

	Omsætning ekskl. moms	Køb 10 %	Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2013	587.600 kr.	58.760 kr.	528.840 kr.	146.900 kr.	0 kr.	146.900 kr.
2. kvartal 2013	98.000 kr.	9.800 kr.	88.200 kr.	24.500 kr.	0 kr.	24.500 kr.
3. kvartal 2013	46.000 kr.	4.600 kr.	41.400 kr.	11.500 kr.	0 kr.	11.500 kr.
4. kvartal 2013	52.800 kr.	5.280 kr.	47.520 kr.	13.200 kr.	0 kr.	13.200 kr.
I alt	784.400 kr.	78.440 kr.	705.960 kr.	196.100 kr.	0 kr.	196.100 kr.

Retten har på denne baggrund beregnet forhøjelsen af momstilsvar for perioderne fra den 1. april 2012 – 31. december 2012 og fra den 1. januar 2013 - 31. december 2013 således:

	2., 3. og 4. kvartal 2012	2013
Udgående moms angivet	34.788 kr.	0 kr.
Udgående moms opgjort	158.609 kr.	196.100 kr.
For lidt angivet udgående moms	123.821 kr.	196.100 kr.
Indgående moms	80.281 kr.	0 kr.
Indgående moms opgjort	0 kr.	0 kr.
For meget indgående moms	80.281 kr.	0 kr.
Samlet forhøjelse af momstilsvar	204.102 kr.	196.100 kr.

Landsskatteretten forhøjer på denne baggrund SKATs skønsmæssige ansættelse af virksomhedens momstilsvar med 15.861 kr. fra 188.241 kr. til 204.102 kr. for perioderne fra den 1. april 2012 – 31. december 2012 og med 19.610 kr. fra 176.490 kr. til 196.100 kr. for perioden fra den 1. januar 2013 – 31. december 2013.

Formalitet

I henhold til dagældende lovbkg. 2005-10-14 nr. 966 (herefter momsloven) § 56, stk. 1, skal momsregistrerede virksomheder opgøre den udgående og indgående moms for hver momsperiode. Forskellen mellem udgående og indgående moms er virksomhedens momstilsvar.

Virksomhedens angivelse af momstilsvar efter § 57, stk. 1, skal foretages senest 1 måned og 10 dage efter afgiftsperiodens udløb. For virksomheder, hvis samlede afgiftspligtige leverancer overstiger 1 mio. kr. årligt, men højst udgør 15 mio. kr. årligt, er afgiftsperioden ifølge momslovens § 57, stk. 3, kvartalet.

Ændring af virksomhedens afgiftsperiode sker på grundlag af virksomhedens afgiftspligtige leverancer i en 12 måneders periode, der omfatter anden halvdel af kalenderåret og første halvdel af det følgende kalenderår. Ændringen har virkning fra og med den 1. januar i året efter udløbet af denne periode. Det fremgår af momslovens § 57, stk. 6.

I henhold til skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, 1. pkt., kan told- og skatteforvaltningen ikke senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb fremsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar.

Uanset fristerne i skatteforvaltningslovens § 31, kan et afgiftstilsvar ændres efter anmodning fra den afgiftspligtige eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis den afgiftspligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret er fastsat på urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.

Varsling skal fremsættes senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen er kommet til kundskab om de forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31. Desuden skal told- og skatteforvaltningen træffe afgørelse senest 3 måneder efter, at der er fremsendt varsel. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1-2. pkt. Har det betydning for den afgiftspligtiges mulighed for at varetage sine interesser, at fristen efter 2. pkt. forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 3. pkt.

Virksomheden har indberettet 209.871 kr. i salgsmoms og 180.734 kr. i købsmoms for afgiftsperioden fra den 1. januar 2011 – 31. december 2011 og 78.756 kr. i salgsmoms og 118.274 kr. i købsmoms for perioden fra den 1. januar 2012 – 31. december 2012. Der er ikke indberettet salgs- eller købsmoms i for perioden fra den 1. januar 2013 – 31. december 2013.

Fristen for at indberette moms for 1. kvartal 2012 var den 10. maj 2012 og fristen for at indberette moms for 2. kvartal 2012 var den 10. august 2012.

Varsling af ændring af virksomhedens momsansættelse for henholdsvis 1. kvartal 2012 og 2. kvartal 2012 skal således i henhold til skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, 1. pkt. senest foretages henholdsvis den 10. maj 2015 og den 10. august 2015.

SKAT fremsendte den 1. juli 2015 forslag om ændring af momsansættelserne for afgiftsperioderne fra den 1. januar 2011 - 31. december 2013. Den ordinære ansættelsesfrist for så vidt angår 1. kvartal 2012 var dermed udløbet jf. § 31, stk. 1. Ændring af momsansættelserne for afgiftsperioderne fra den 1. januar 2011 - 31. december 2011 og for perioden fra den 1. januar -31. marts 2012 (1. kvartal) kan derfor kun ske, hvis betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1 og 2 er opfyldt.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato fundet, at indehaveren ved at have undladt at selvangive korrekt overskud af virksomhed, har handlet mindst groft uagtsomt. Retten har lagt vægt på, at klageren ikke har dokumenteret endsige sandsynliggjort, at indsætningerne på hans konto ikke har karakter af udeholdt omsætning. Landsskatteretten har på denne baggrund fundet, at indehaveren har undladt at oplyse om den fulde størrelse af indtægten og dermed har forårsaget, at skatteansættelsen blev ukorrekt.

Retten finder herefter, at SKAT grundet indehaverens manglede overholdelse af forpligtelserne til at selvangive korrekt og behørigt angive moms, har været berettiget til at foretage en ekstraordinær ændring af momsansættelserne for afgiftsperioden fra den 1. januar 2011 – 31. december 2011 og for 1. kvartal af 2012 i henhold til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.

Ved ekstraordinær ændring af ansættelsen af momstilsvaret skal skatteforvaltningen træffe afgørelse herom senest 3 måneder efter, at der er fremsendt varsel om ændringen. Forslaget blev sendt den 1. juli 2015 og SKAT traf afgørelse den 17. november 2015, hvorved 3-månedersfristen jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1-2 pkt. er overskredet.

Virksomhedens repræsentant har af tre omgange henholdsvis den 10. juli 2015, den 31. august 2015 og den 16. september 2015 anmodet SKAT om forlængelse af fristen for fremsendelse af bemærkninger til sagen. SKAT har imødekommet anmodningerne herom.

Landsskatteretten finder ikke, at repræsentantens anmodninger om fristforlængelse indeholdt en konkret anmodning om udskydelse af ansættelsesfristen eller en accept heraf. Fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1-2. pkt., kan alene fraviges på indehaverens anmodning, og SKAT har pligt til at sikre sig, at indehaveren er indforstået med, at ansættelsesfristen bliver forlænget som følge af forlængelsen af fristen for fremsendelse af bemærkninger. Dette har SKAT ikke påset.

Der henvises til SKM2013.281 BR, hvor byretten fandt, at en anmodning om fristudsættelse af ligningsfristen ikke kunne indfortolkes, men alene anses at foreligge, hvis der forelå en regulær anmodning fra klageren herom. Da dette ikke var tilfældet, anså byretten ansættelsesfristen for sprunget.

Det er herefter Landsskatterettens opfattelse, at 3-måneders fristen for at gennemføre en ekstraordinær momsansættelse for perioderne fra den 1. januar 2011- 31. december 2011 og 1. kvartal af 2012 ikke var suspenderet, da SKAT den 17. november 2015 fremsendte afgørelse i sagen.

Forhøjelserne er dermed ikke rettidigt foretaget for så vidt angår afgiftsperioderne fra den 1. januar 2011- 31. december 2011 og 1. kvartal af 2012, og SKATs forhøjelse af momsansættelserne for disse perioder bortfalder.