Kendelse af 03-07-2019 - indlagt i TaxCons database den 29-09-2019

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 56.958 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2015 - 31. december 2015.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse således, at forhøjelsen af momstilsvaret for afgiftsperioden 1. januar 2015 - 31. december 2015 nedsættes til 46.862 kr.

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] v/[person1] med cvr-nr. [...1], blev startet den 9. maj 2005 og er registreret under branchekoden ”711210 Rådgivende ingeniørvirksomhed inden for byggeri og anlægsarbejder”.

Det fremgår af virksomhedsejerens CV, at virksomheden i det påklagede indkomstår bl.a. beskæftigede sig med følgende:

”...

Udvalgte opgaver/projekter

2009 - 2017: Udarbejdelse af tilstandsrapporter og energimærker for små og store ejendomme, fordelt over hele landet.

I 2016 udarbejdelse af 246 tilstandsrapporter, i 2015: 213 rapporter, 2014: 258 rapporter

...

2009 - 2017: Syn og skønssager samt sager om forsikringstvister for private ejendomsejere; fordelt over hele landet.

..

2009 - 2017: Rådgivning af private bolig- og ejendomsejere ved ombygning, projektering og energirenovering. Udarbejdelse af byggetekniske rapporter. Byggepladstilsyn i forbindelse med nybyggeri; fordelt over hele landet.

...

2009 - 2017: Køberrådgivning i forbindelse med ejendomshandler for private kunder; fordelt over hele landet.

...

2009 - 2016: Undervisning på [Institut] i [by1] og [by2] samt lokalt afholdte kurser med speciale i klimaskærmens energioptimering. Herunder tillige udarbejdelse af kursusmateriale og -opgaver.

...

1988 - 2017: Selvstændig tegnestuevirksomhed

Særlig relevant erfaring

Med min byggetekniske baggrund og mit kompetenceområde renoverings- og ombygningsarbejder i den eksisterende bygningsmasse, har jeg siden 2009 været beskikket bygningssagkyndig og har i den forbindelse udarbejdet tilstandsrapporter, bistået ved private syn- og skønssager samt forsikringstvister. Endvidere har jeg rådgivet i forbindelse med forestående byggeprojekter, byggepladstilsyn samt afleveringsforretninger.

Ved opstart af brancheforeningen [forening1] under [...] sad jeg i Bestyrelsen frem til medio 2016”

Resultater

Ifølge den fremlagte årsrapport for 2015 havde virksomheden følgende resultater:

Udgifter til varekøb

Virksomheden har på konto 6902 ”Indgående moms” bogført indgående moms på varekøb på i alt 19.133 kr. vedrørende bilagsnr. 27, 243, 308 og 9999. SKAT har ikke godkendt fradraget.

Ifølge kontospecifikationen drejede det sig om følgende poster:

Det fremgår af efterposteringerne, at der ved regnskabsafslutningen er krediteret 2.956,80 kr. indgående moms svarende til bilag 243 via efterpostering nr. 18.

Virksomhedens repræsentant har desuden forklaret, at beløbet på 6.336 vedr. bilag 9999 er krediteret via efterpostering nr. 3. Det fremgår ikke af efterposteringen, at et beløb svarende til bilag 9999 er krediteret.

Bilag 27 er fremlagt i form af et håndskrevet bilag med teksten ”[...] f. 764387” udvisende 13.702 kr. Det fremgår ikke, om der er afregnet moms, og der er ikke fremlagt underbilag.

Bilag 308 er fremlagt i form af et håndskrevet bilag med teksten ”A conto [virksomhed2]. 8500 + 6000 + 8000 + 8000” udvisende 30.500 kr. Det fremgår ikke, om der er afregnet moms, og der er ikke fremlagt underbilag.

Bilag 9999 er ikke fremlagt.

Udgifter til rejser

Virksomheden har på konto 6902 ”Indgående moms” bogført indgående moms på rejser på i alt 586 kr. vedr. bilag 23, 33, 232 og 233. SKAT har ikke godkendt fradrag for momsen.

Ifølge kontospecifikationen drejer det sig om følgende poster:

Bilag 23 er ikke fremlagt.

Bilag 33 og 233 er den samme faktura fra [virksomhed4] – [by2] fremlagt to gange påført to forskellige bilagsnumre. Fakturaen er udstedt til virksomhedsejeren personligt. Det fremgår af fakturaen, at den vedrører ”Statslogi”, og at der er afregnet moms på 191,00 kr.

Bilag 23 er fremlagt i form af en ordrebekræftelse på køb af gavekort hos [virksomhed3] leveret til virksomheden. Det fremgår af ordrebekræftelsen, at der er afregnet moms på 200,00 kr.

Bilag 232 er fremlagt i form af en ordrebekræftelse på køb af gavekort hos [virksomhed3] leveret til [[...]]. Det fremgår af ordrebekræftelsen, at der er afregnet moms på 200,00 kr.

Vedligeholdelse

Virksomheden har på konto 6902 ”Indgående moms” bogført indgående moms på vedligeholdelse på i alt 19.901 kr. vedr. bilag 75, 76, 198, 264 og 360. SKAT har ikke godkendt fradrag.

Ifølge kontospecifikationen drejer det sig om følgende poster:

Bilag 75 og 76 er fremlagt som to håndskrevne bilag med teksten henholdsvis ”[virksomhed5]” og ”[virksomhed5]” begge udvisende 7.980 kr. Det fremgår ikke, om der er afregnet moms, og der er ikke fremlagt underbilag.

Det fremgår af efterposteringerne, at der ved regnskabsafslutningen er krediteret 1.596,00 kr. indgående moms svarende til bilag 76 via efterpostering nr. 17.

Bilag 360 er fremlagt i form af en faktura fra [virksomhed6] udstedt til virksomhedsejeren personligt. Det fremgår af fakturaen, at der er betalt for opsætning af Baxi Tpk 24, og at der er afregnet moms på 13.087,50 kr.

Det fremgår af efterposteringerne, at der ved regnskabsafslutningen er krediteret henholdsvis 322,00 kr. og 3.299,69 kr. i indgående moms svarende til bilag 198 og 264 via efterpostering nr. 17.

Kontingenter

Virksomheden har på konto 3662 fratrukket udgifter til kontingenter på i alt 1.750 kr., inkl. moms, vedr. bilag 319. Momsdelen er ikke fratrukket i momsregnskabet.

Bilag 319 er fremlagt i form af faktura fra [virksomhed2] udvisende 1.400 kr., ekskl. moms, samt 350,00 kr. i moms.

Landsskatteretten har ved afgørelse af d.d. godkendt skattemæssigt fradrag for udgiften ekskl. moms.

Bilag uden moms

Virksomheden har på konto 6902 ”Indgående moms” fratrukket moms på køb af varer/ydelser på i alt 17.338 kr. vedr. bilag 442, 420, 410, 367, 242, 228 og 227. SKAT har ikke godkendt fradrag for købsmomsen, men har i stedet godkendt et skattemæssigt fradrag svarende til beløbet.

Udgifterne er dels fratrukket i skatteregnskabet og bogført på konto 1220 ”Varekøb” og dels fratrukket i momsregnskabet og bogført på konto 6902 ”Indgående moms”.

Ifølge kontospecifikationen drejede det sig om følgende poster:

Som dokumentation for de afholdte afgifter er fremlagt følgende bilag:

Det fremgår af de fremlagte bilag, at der ikke er afregnet moms på de pågældende varer/ydelser.

Klagerens repræsentant har i forbindelse med klagesagens behandling forklaret, at beløbene svarende til 20 % af udvisende på bilag 227 og 228, der oprindeligt var bogført på kontoen for indgående moms, i forbindelse med regnskabsafslutningen er efterposteret og krediteret, således at beløbene ikke er fratrukket som indgående moms. Der er fremlagt kontooversigter over efterposteringer, hvoraf tilbageførslerne fremgår. De efterregulerede beløb svarer til, hvad der er angivet i momsafstemningen for afgiftsperioden.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens momstilsvar med 56.958 kr.

Som begrundelse for afgørelsen har SKAT anført følgende:

”...

1. Konto 1220, varekøb, bilag mangler

...

1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Idet vi fortsat ikke har modtaget bilagene, og således kan konstatere om udgifterne hertil, har været anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, og anvendt udelukkende til brug for virksomhedens leverancer, har vi skattemæssigt, jævnfør statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, nægtet dig fradrag med 100.095 kr., og momsmæssigt, jævnfør momslovens § 37, stk. 1, nægtet dig fradrag med 19.133 kr.

...

3. Fejlagtigt bogført moms

...

3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Idet der fejlagtigt er fratrukket afgift af købene, har vi, jævnfør momslovens § 37, stk. 1, nægtet dig fradrag for afgiften med 17.338 kr., og i stedet indrømmet dig yderligere skattemæssigt fradrag med samme beløb, jævnfør statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

...

6. Konto 3097, rejser, udgifter ikke dokumenteret

...

6.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Vedrørende udgifter til parkering, er det ikke muligt for os, at konstatere at udgiften har været anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, hvorfor vi har nægtet dig skattemæssigt fradrag med 4.800 kr., jævnfør statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Se i øvrigt punkt 4.

Vedrørende bilagene der ikke er modtaget, kan vi ikke konstatere om udgifterne hertil, har været anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, og anvendt udelukkende til brug for virksomhedens leverancer, hvorfor vi, jævnfør statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, har nægtet dig skattemæssigt fradrag med 17.291 kr., og jævnfør momslovens § 37, stk. 1, har nægtet dig momsmæssigt fradrag med 586 kr.

I alt har vi nægtet dig fradrag med 22.091 kr. skattemæssigt, og kr. 586 kr. momsmæssigt.

...

8. Konto 3408, bilag ej modtaget

...

8.4. SKAT bemærkninger og begrundelse

Idet bilagene ikke er modtaget, og vi ikke kan konstatere om udgifterne hertil, har været anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, og anvendt udelukkende til brug for virksomhedens leverancer, har vi, jævnfør statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, nægtet dig skattemæssigt fradrag med 58.734 kr. kr., og jævnfør momslovens § 37, stk. 1, nægtet dig momsmæssigt fradrag med 19.901 kr.

Vi henviser i øvrigt til punkt 7, hvor det umiddelbart oplevers som private udgifter, der er indkomsten uvedkommende.

...”

Skattestyrelsen (tidligere SKAT) kom 1. oktober 2018 med følgende udtalelse til klagen:

”...

Klagens ad pkt. 8(moms delen):

Bilag 9999 og 243(ad pkt. 1 i klagen) indstilles til godkendelse med 9.293 kr.

Bilag 227 og 228(ad pkt. 2 i klagen) indstilles til godkendelse med 3.168 kr.

Bilag 76, 198 og 264(ad pkt. 5 i klagen) indstilles til godkendelse med 5.218 kr.

Til de øvrige punkter indstilles det, at ansættelsen fastholdes, se ovenfor.

...”

Klagerens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar nedsættes til 22.605 kr.

Som begrundelse for påstanden, har repræsentanten anført følgende:

Repræsentanten er 18. oktober 2018 kommet med følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse:

”...

Ad 8: Den moms som Skat ikke vil godkende og har udarbejdet opgørelse over, har vi vedlagt en kopi hvoraf det fremgår, hvilke af disse der er efterposteret og af hvilken efterpostering de fremgår. Der er samtidig vedlagt kopi af bilag på rejseudgifter også tidligere er fremsendt til Skat.

Vores bemærkninger hertil:

...”

Landsskatterettens afgørelse

Ved opgørelsen af momstilsvaret kan registrerede virksomheder fradrage købsmoms (indgående afgift) for indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens momsbelagte leverancer. Det følger af momslovens § 37, stk. 1, jf. § 56, stk. 3.

Virksomheden skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer. Det fremgår af § 58 i momsbekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006. Ifølge bekendtgørelsens § 40, stk. 1, skal fakturaerne indeholde følgende oplysninger:

Bestemmelserne i momsbekendtgørelsen gennemfører blandt andet momssystemdirektivets artikel 178, stk. 1, litra a, som omhandler betingelserne for momsfradrag. Artikel 178, stk. 1, litra a, har følgende ordlyd:

“For at kunne udøve sin fradragsret skal den afgiftspligtige person opfylde følgende betingelser:

Varekøb

Virksomheden har på konto 6902 ”Indgående moms” bogført indgående moms på varekøb på i alt 19.133 kr. vedrørende bilagsnr. 27, 243, 308 og 9999. SKAT har ikke godkendt fradrag for momsen.

Landsskatteretten finder, at det ved det fremlagte bogføringsmateriale er tilstrækkeligt dokumenteret, at beløbet på 2.956,80 kr. vedr. bilag 243 er krediteret. Forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar skal nedsættes med beløbet.

Imidlertid finder Landsskatteretten det ikke tilstrækkeligt dokumenteret, at beløbet på 6.336 kr. vedr. bilag 9999 ligeledes skulle være krediteret, da et beløb svarende hertil ikke ses af efterposteringen. Da der i øvrigt ikke er fremlagt bilag, der opfylder kravene i momsbekendtgørelsen § 58, kan der ikke godkendes fradrag.

Landsskatteretten finder ligeledes, at der ikke kan godkendes fradrag i henhold til bilag 27 og 308, da de fremlagte bilag ikke opfylder kravene i momsbekendtgørelsen § 58.

Den påklagede afgørelse ændres på dette punkt således, at forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar nedsættes fra 19.133 kr. til 16.176 kr.

Rejser

Virksomheden har på konto 6902 ”Indgående moms” bogført indgående moms på rejser på i alt 586 kr. vedr. bilag 23, 33, 232 og 233. SKAT har ikke godkendt fradrag for momsen.

De fremlagte bilag kan ikke afstemmes med bogføringen, da de bogførte beløb ikke stemmer overens med hvad, der fremgår af bilagene.

Bilag 33 og 233 er den samme faktura og dermed den samme afgift fratrukket to gange. Fakturaen er udstedt til klageren selv og ikke hans virksomhed, den erhvervsmæssige begrundelse ses herefter ikke dokumenteret. Bilag 232 er en ordrebekræftelse på et gavekort leveret til [[...]]. Der er ikke fremlagt oplysninger om i hvilken anledning, det er givet. Landsskatteretten finder herefter, at de afholdte afgifter er private for virksomhedsejeren, og der godkendes ikke fradrag.

Der er vedr. bilag 23 ikke fremlagt dokumentation, der opfylder kravene i momsbekendtgørelsens § 58, og der kan derfor heller ikke godkendes fradrag for denne afgift.

Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Vedligeholdelse

Virksomheden har på konto 6902 ”Indgående moms” bogført indgående moms på vedligeholdelse på i alt 19.901 kr. vedr. bilag 75, 76, 198, 264 og 360. SKAT har ikke godkendt fradrag.

Landsskatteretten finder, at det ved det fremlagte bogføringsmateriale er tilstrækkeligt dokumenteret, at beløbene på henholdsvis 1.596,00 kr., 322,00 kr. og 3.299,69 kr. vedr. bilag 76, 198 og 264 er krediteret. Forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar nedsættes med beløbene i alt 5.217,69 kr.

Bilag 360 vedrører opsætning af træpillekedel i virksomhedsejerens private bolig og Landsskatteretten finder herefter ikke, at den afholdte afgift vedrører virksomhedens momsbelagte leverancer, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag.

Der er vedr. bilag 198 og 264 ikke fremlagt dokumentation, der opfylder kravene i momsbekendtgørelsens § 58, og der kan derfor heller ikke godkendes fradrag for denne afgift.

Den påklagede afgørelse ændres på dette punkt således, at forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar nedsættes fra 19.901 kr. til 16.280 kr.

Kontingenter

Virksomheden har på konto 3662 fratrukket udgifter til kontingenter på i alt 1.750 kr., inkl. moms, vedr. bilag 319. Momsdelen er ikke fratrukket i momsregnskabet.

Landsskatteretten finder, at den afholdte afgift er tilstrækkeligt dokumenteret ved den fremlagte faktura fra [virksomhed2], hvorfor der godkendes fradrag for afgiften.

Det bemærkes, at Landsskatteretten ved afgørelse af d.d. har godkendt skattemæssigt fradrag for udgiften ekskl. moms.

Den påklagede afgørelse ændres på dette punkt, idet forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar nedsættes med 350 kr.

Bilag uden moms

Virksomheden har på konto 6902 ”Indgående moms” fratrukket moms på køb af varer/ydelser på i alt 17.338 kr. vedr. bilag 442, 420, 410, 367, 242, 228 og 227. SKAT har ikke godkendt fradrag for købsmomsen, men har i stedet godkendt et skattemæssigt fradrag svarende til beløbet.

Landsskatteretten finder, at det ved det fremlagte bogføringsmateriale er tilstrækkeligt dokumenteret, at beløbene på henholdsvis 1.408,00 kr. og 1.760,00 kr. vedr. bilag 227 og 228 er krediteret. Forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar skal nedsættes med beløbene i alt 3.168,00 kr.

Det følger af momsloven § 37 stk. 1, at der kan fratrækkes indgående moms på indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens momsbelagte leverancer. Da det fremgår af de resterende bilag, at der ikke er afregnet moms, kan der ikke godkendes fradrag.

Den påklagede afgørelse ændres på dette punkt således, at forhøjelsen af momstilsvaret nedsættes fra 17.338 kr. til 14.170 kr.

Forhøjelse af momstilsvar

Landsskatterens forhøjer samlet set virksomhedens momstilsvar som følgende:

Den påklagede afgørelse ændres samlet således, at forhøjelsen af momstilsvaret nedsættes fra

56.958 kr. til 46.862 kr.