Kendelse af 25-04-2019 - indlagt i TaxCons database den 30-05-2019

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] med cvr-nr. [...1] blev startet den 1. juli 1976.

Ifølge indehaveren beskæftiger virksomheden sig med at tyverisikre, udskifte, reparere og sætte nye tøjcontainere op over hele landet. Derudover har klageren møder med kommuner, affaldsselskaber osv.

Virksomheden har i indkomståret 2015 anvendt virksomhedsordningen.

Udgifter til arbejdstøj

I regnskabet er der fratrukket udgifter til køb af arbejdstøj på 2.760 kr. Moms udgør 550 kr.

Som dokumentation for udgiften er der fremlagt en kvittering fra [virksomhed2] dateret den 25. august 2018, hvoraf det fremgår, at der er købt arbejdstøj for 1.300 kr. Moms udgør 260 kr. Det er ikke specificeret, hvilken slags arbejdstøj købet vedrører.

Der er yderligere fremlagt en kvittering fra [virksomhed3] dateret den 10. december 2015, hvor det fremgår, at der er købt en arbejdsjakke for 1.100 kr. og arbejdsbukser for 450 kr. Moms udgør 290 kr.

Udgifter til hotelophold

I regnskabet er der fratrukket udgifter til hotelophold på 700 kr. Moms udgør 140 kr.

Som dokumentation for udgiften er der fremlagt en faktura fra [virksomhed4] dateret den 14. april 2015, hvor det fremgår, at der er tale om hotelophold i perioden fra den 14. april til den 16. april 2015. Det fremgår, at der er betalt 700 inkl. moms.

Udgifter til drift af lastbil
I regnskabet er der fratrukket udgifter til drift af lastbil på 68.828,02 kr. Moms udgør 13.765,61 kr.

På tidspunktet for SKATs afgørelse havde virksomhedsindehaveren ikke fremlagt dokumentation for udgifterne afholdt i 2. halvår af 2015.

I forbindelse med klagen til Skatteankestyrelsen blev der fremsendt yderligere dokumentation for udgifterne i form af diverse fakturaer udstedt af [virksomhed5] og [virksomhed6].

Når de bogførte udgifter, som fremgår af virksomhedens kontospecifikationer, sammenholdes med de indsendte bilag fremgår følgende:

Som det fremgår af ovenstående skema, har virksomhedsindehaveren fremsendt fakturaer for alle udgifter med undtagelse af udgifterne bogført den 1. januar 2015 og 28 maj 2015 og den 17. december 2015.

Udgifter til vedligeholdelse af lastbil

I regnskabet er der fratrukket en udgift til [virksomhed7] på 7.125,25 kr. inkl. moms som vedligeholdelse af lastbil. Moms udgør 1.425,05 kr.

Som dokumentation for udgiften er der fremlagt en faktura dateret 12. maj 2015, hvoraf det fremgår, at indehaveren har afholdt en udgift på 7.125,25 kr. inkl. moms. Det fremgår af fakturaen, at det vedrører en Hyundai Getz. Ifølge Skattestyrelsen var virksomhedsindehaveren ikke registreret som ejer af en Hyundai Getz i 2015.

Udgifter til småanskaffelser

I regnskabet er der fratrukket en udgift med teksten [virksomhed8] den 17. august på 1.288 kr. Moms udgør 275,60 kr. Ifølge SKAT er der tale om køb af tablet.

SKAT har oplyst, at klageren i 2015 også har fratrukket 1.118,40 kr. ekskl. moms, som ligeledes er en udgift til køb af en tablet.

Som dokumentation for udgiften er der fremlagt en bon fra [virksomhed8], hvoraf det fremgår, at der er købt noget elektronik. Som følge af bonnens stand, er det ikke muligt at identificere præcis, hvad der er købt. Det fremgår dog tydeligt, at produktet har kostet 1.288 kr. inkl. moms og er udleveret den 17. august 2015.

Udgifter til telefon

I regnskabet er der fratrukket udgifter til telefon på i alt 13.326,68 kr. inkl. moms. Moms udgør 2.665,34 kr. Ifølge virksomhedens skattebalance er der skattemæssigt reguleret for en privat andel af telefon på 2.600 kr.

Ifølge virksomhedens kontospecifikation kan udgiften specificeres følgende:

Som dokumentation herfor er der fremlagt diverse betalingsoversigter, hvor det fremgår, at han har haft en udgift til [virksomhed9]. Det fremgår ikke, hvilken ydelse indehaveren har modtaget.

SKATs afgørelse

SKAT har nedsat virksomhedens købsmoms for afgiftsperioden 2015 vedrørende udgifter til arbejdstøj med 550 kr., hotelophold med 140 kr., drift af lastbil med 865 kr., vedligeholdelse af lastbil med 1.425 kr., småanskaffelser med 257 kr. og telefon med 2.015 kr.

SKAT har endvidere beregnet en ny overskudsdisponering på baggrund af de ovenstående ændringer.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

2. Arbejdstøj

(..)

Udgifter til tøj er som udgangspunkt en privat udgift, som du ikke kan få fradrag for. Det gælder også, selvom du bruger det i forbindelse med, at du driver din virksomhed.

Du kan heller ikke få fradrag, selvom der er tale om specielt tøj. Det skyldes, at du samtidig har en besparelse i forbindelse med din almindelige påklædning.

Udgifterne har, som det hedder i loven, ikke været nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde din indkomst, jævnfør statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37.

SKAT har forhøjet indkomsten med 2.200 kr.

SKAT nedsætter købsmomsen med 550 kr., med 260 kr. for 3. kvartal og 290 kr. for 4. kvartal.

Beløbene, 2.200 kr. + 550 kr., i alt 2.750 kr. anses for en hævning i henhold til virksomhedsskattelovens § 5.

(...)

3. Færge og hotelophold

(...)

Da du har kørt i privat bil, anses opholdet ikke for at være i forbindelse med kørsel med containere, men for at være i privat interesse og dermed ikke fradragsberettiget, jævnfør statsskattelovens § 6, stk. 1, litra og momslovens § 37.

SKAT har forhøjet indkomsten med 260 kr. + 560 kr. = 820 kr.

SKAT nedsætter købsmomsen med 140 kr. for 2. kvartal.

Beløbene 820 kr. + 140 kr., i alt 960 kr. anses for en hævning i henhold til virksomhedsskattelovens § 5.

4. Drift lastbil

(...)

Alle udgifter skal dokumenteres med et grundbilag i form af en original faktura/regning, hvoraf der fremgår oplysninger om varens/ydelsens art, mængde og pris, jævnfør bogføringslovens § 9.

Der kan kun godkendes fradrag for udgifter i virksomheden, når der foreligger købsfaktura. Bank-udskrifter er ikke tilstrækkelig dokumentation for, hvilken udgift du har afholdt. Der henvises til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og momsbekendtgørelsen § 82.

Da det ikke kan udelukkes, at du har afholdt udgifter til diesel hele året, ansætter SKAT skønsmæssigt fradrag for 2. halvår til samme beløb som 1. halvår, det vil sige til 25.801 kr. x 2 = 51.602 kr.

Fratrukket 55.062 kr.

Ikke godkendt fradrag, skønsmæssigt 3.460 kr.

Ikke godkendt del af købsmoms, skønsmæssigt 3.460 kr. x 25 % = 865 kr.

SKAT har forhøjet indkomsten med 3.460 kr.

SKAT nedsætter købsmomsen med 865 kr., 433 kr. for 3. kvartal og 432 kr. for 4. kvartal.

Beløbene 3.460 kr. + 865 kr., i alt 4.325 kr. anses for en hævning, jævnfør virksomhedsskattelovens § 5.

5. Vedligeholdelse lastbil

(...)

Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der alene fratrækkes udgifter, der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Ifølge momslovens § 37, kan der ved opgørelse af momstilsvaret som købsmoms, fradrages moms af virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens salg af varer og ydelser.

I henhold til bogføringslovens § 9 og momsbekendtgørelsen § 82, skal enhver registrering/postering dokumenteres ved en faktura/ grundbilag.

Der kan kun godkendes fradrag for udgifter i virksomheden, når der foreligger en købsfaktura.

Da udgiften ikke er dokumenteret ved en faktura, kan der ikke godkendes fradrag herfor.

SKAT har forhøjet indkomsten med 5.700 kr.

SKAT nedsætter købsmomsen med 1.425 kr. for 2. kvartal

Beløbene, 5.700 kr. + 1.425 kr., i alt 7.125 kr. anses for en hævning, jævnfør virksomhedsskattelovens § 5.

6. Småanskaffelser

(...)

I henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger, fradrages. Der skal således foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten.

Derimod er der ifølge statsskattelovens § 6, stk. 2, ikke fradrag for udgifter, der afholdes til opfyldelse af private formål.

Ifølge momslovens § 37, kan der ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, fradrages afgiften af virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer.

SKAT anser, at køb af den ene tablet er en privat udgift, der ikke kan godkendes fratrukket, da begge ikke anses at indgå i virksomhedens drift.

SKAT har forhøjet indkomsten med 1.030 kr.

SKAT nedsætter købsmomsen med 257 kr. for 3. kvartal.

Beløbene 1.030 kr. + 257 kr., i alt 1.287 anses for en hævning, jævnfør virksomhedsskattelovens § 5.

7. Telefon

(...)

I henhold til bogføringslovens § 9 og momsbekendtgørelsen § 82, skal enhver registrering/postering dokumenteres ved en faktura/ grundbilag.

Da der ikke er indsendt faktura/grundbilag, har det ikke været muligt for SKAT, at se hvad der betales for.

SKAT godkender skønsmæssigt, at udgifter til [virksomhed9] med erhvervsmæssig telefon, højst har været 2.600 kr. svarende til værdien af telefon til rådighed, hvilket der skattemæssigt er reguleret for.

Efter momslovens § 38, stk. 2, er der ikke fradrag for privat andel af moms vedrørende telefon.

SKAT skønner, at erhvervsmæssig moms efter § 37 udgør 650 kr. (svarende til 2.600 kr. x 25 %).

SKAT har forhøjet indkomsten med 10.661 kr. – 2.600 kr. = 8.061 kr.

SKAT nedsætter købsmomsen med 2.665 kr. – 650 kr. = 2.015 kr.

Momsen reguleres med 504 for 1., 2. og 3. kvartal og 503 kr. for 4. kvartal.

Beløbene 8.061 kr. + 2.015 kr., i alt 10.076 kr. anses for en hævning, jævnfør virksomhedsskattelovens § 5.

10. Virksomhedsskatteordningen

(...)

Ny overskudsdisponering på grund af foreslåede ændringer, jævnfør virksomhedsskattelovens § 10.

Hensat til senere hævning ultimo ansattes til 428.783 kr. (434.035 kr. – 5.252 kr.).

Kapitalafkastgrundlaget ultimo nedsættes med skyldig moms, 5.252 kr., med henvisning til virksomhedsskattelovens § 8.

(...)”

Skattestyrelsen har den 19. september 2018 udtalt følgende:

”(...)

Punkt 4. Drift lastbil.

Der er nu indsendt dokumentation for udgifter til [virksomhed6] og [virksomhed5] vedrørende bogførte udgifter for perionde 17/6 2015 til og med 30/11 2015. Der mangler stadig bilag for borgført udgift den 17/12 2015 med 2.980,84 kr. og købsmoms 745,21 kr.

Det indstilles, at der godkendes fradrag for 480 kr. (3.460 kr. - 2.980 kr.) og købsmoms med 120 kr. (865 kr. - 745 kr.) i forhold til SKATs afgørelse.

Punkt 2, 3, 5, 6, 7 og 8.

Der foreligger ikke nye oplysninger, hvorfor punkterne fastholdes.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har fremsat påstand om, at der skal godkendes momsfradrag vedrørende køb af arbejdstøj med 550 kr., hotelophold med 140 kr., drift af lastbil med 13.765 kr., vedligeholdelse af lastbil med 1.425 kr., småanskaffelser med 257 kr. og telefon med 2.015 kr.

Virksomheden har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

Klagen går på at alt materiale har været indsendt til SKAT ved [person1], men hun har ikke kunnet finde alt materiale og har derfor afgjort sagen.

Vi ønsker nu derfor at klage til Skatteankestyrelsen og fremsender nu alle bilag i henhold til de i afgørelsen oplistede punkter

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Af momslovens § 4, stk. 1, fremgår følgende:

”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. (...)”

Af momslovens § 37 fremgår følgende:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er

1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,

(...)”.

Af § 82 i bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 om merværdiafgift fremgår følgende:

”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra Skatteforvaltningen eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer”

Ved anmodning om fradrag i henhold til momsloven § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldte.

Udgifter til arbejdstøj

Virksomheden har fratrukket udgifter til arbejdstøj på i alt 2.750 kr. hvoraf momsen udgjorde 550 kr.

Desuagtet at tøjet er indkøbt til brug for arbejdet, er der sandsynlighed for, at tøjet også kan anvendes privat, og at det erstatter almindelig beklædning. Der er lagt vægt på, at det ikke er godtgjort, at det indkøbte arbejdstøj var af så speciel karakter, at privat brug var udelukket.

Det kan derfor ikke udelukkes at tøjet har været anvendt privat, og Landsskatteretten finder det derfor ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgiften vedrører virksomhedens momspligtige aktiviteter.

SKATs afgørelse stadfæstes derfor.

Udgifter til hotelophold

Virksomheden har fratrukket en udgift til et hotelophold på 700 kr., hvoraf momsen udgjorde 140 kr.

Virksomheden har ikke redegjort for formålet med hotelopholdet. Henset hertil finder Landsskatteretten, at det ikke er dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgiften til hotelophold er afholdt i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter.

SKATs afgørelse stadfæstes derfor.

Udgifter til drift af lastbil

Virksomheden har fratrukket udgifter til drift af lastbil på i alt 68.828 kr. hvoraf momsen udgør 13.765 kr. På tidspunktet for SKATs afgørelse var der ikke fremlagt fyldestgørende dokumentation, hvorfor SKAT foretog et skøn.

Virksomheden har i forbindelse med klagesagen fremlagt fakturaer fra [virksomhed6] og [virksomhed5] på i alt 63.252 kr. inkl. moms. Der er i alt dokumenteret købsmoms for 12.650 kr.

Det følger af § 82 i momsbekendtgørelsen, at en registreret virksomhed kun kan få fradrag for en indgående afgift, såfremt udgiften i virksomheden kan dokumenteres med en faktura.

Virksomheden har ikke som påkrævet efter momsbekendtgørelsens § 82 dokumenteret, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldt for den resterende del af købsmomsen på 1.115 kr. Det er derfor med rette, at momsfradraget ikke er godkendt, da det ikke kan anses dokumenteret, at indkøbene er anvendt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer.

SKATs afgørelse ændres på dette punkt. Virksomhedens købsmoms nedsættes med yderligere 250 kr., således at købsmoms godkendes med 12.650 kr.

Udgifter til vedligeholdelse af lastbil

Virksomheden har fratrukket en udgift til [virksomhed7] på i alt 7.125 kr. hvoraf momsen udgør 1.425 kr.

Det fremgår af fakturaen, at arbejdet er udført på en Hyundai Getz og ikke på den lastbil, som er anvendt i virksomheden. Landsskatteretten finder derfor, at virksomheden ikke har dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgiften er afholdt i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter.

SKATs afgørelse stadfæstes derfor.

Udgifter til småanskaffelser

Virksomheden har fratrukket udgifter til en tablet på 1.288 kr., hvoraf momsen udgør 257 kr.

Landsskatteretten finder, at virksomheden ikke har dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgiften er afholdt i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter. Der er henset til, at der ligeledes er fratrukket udgifter til en tablet købt den 3. september 2015, samt at klageren ikke har redegjort for, at det har været nødvendigt at have to tablets i virksomheden, og at der efter det oplyste ikke var andre medarbejdere i virksomheden udover klageren.

SKATs afgørelse stadfæstes derfor.

Udgifter til telefon

Virksomheden har fratrukket udgifter til telefon på i alt 13.326 kr., hvoraf momsen udgør 2.665 kr.

Virksomheden har som dokumentation for afgiften udelukkende fremsendt betalingsoversigter fra betalingsservice. Virksomheden har således ikke, som påkrævet efter momsbekendtgørelsens § 82, fremlagt fakturaer som dokumentation for købsmomsen. Det er derfor med rette, at momsfradraget ikke er godkendt, da det ikke kan anses dokumenteret, at indkøbene er anvendt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer.

SKATs afgørelse stadfæstes derfor.

Virksomhedsordningen
Virksomhedens har i indkomståret 2015 anvendt virksomhedsskattelovens regler.

Det overlades til Skattestyrelsen af foretage korrektioner i virksomhedsordningen som følge af ovenstående ændringer.