Kendelse af 24-03-2022 - indlagt i TaxCons database den 06-05-2022

Journalnr. 18-0004162

	SKATs afgørelse			Klagerens opfattelse			Landsskatterettens afgørelse
2015	Salgsmoms i kr.	Købsmoms i kr.	Salgsmoms i kr.		Købsmoms i kr.	Salgsmoms i kr.		Købsmoms i kr.
1. kvt.	4.689	111	0		0	4.689		0
2. kvt.	2.160	223	0		0	2.160		0
3. kvt.	9.791	4.879	0		0	9.791		0
4. kvt.	15.803	2.185	0		0	15.803		0
I alt	32.443	7.398	0		0	32.443		0
I alt 2015
2016
1. kvt	1.115	420				1.115		0
2. kvt.	720	477	0		0	720		0
Juli 2016	63	63	0		0	63		0
August 2016			0		0			0
Sep. 2016	100	100	0		0	100		0
Okt. 2016	6.237		0		0	6.237		0
Nov. 2016	1.588	562	0		0	1.588		0
Dec. 2016	862		0		0	862		0
I alt 2016	10.685	1.622	0		0	10.685		0

Faktiske oplysninger

Klagen vedrører en skønsmæssig forhøjelse af momstilsvaret for årene 2015 og 2016 på henholdsvis

38.451 kr. og 100.351 kr.

Forhøjelserne er en afledt følge af et skønsmæssigt ansat overskud af virksomhed vedrørende

[person1] (herefter benævnt virksomhedsejeren).

Klagen i sagen er indgivet af Skatteadvokaterne, der er fratrådt under klagebehandlingen

Beskrivelse af virksomheden

[person1] er registreret som ansvarlig deltager i enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden er oprettet med opstart den 1. maj 2015. Virksomheden hedder [virksomhed2] frem til 24. maj 2015 hvor den registreres som ophørt. I denne periode er virksomheden registreret med branchekoden 731110 Reklamebureauer.

Virksomheden har ny opstart den 1. april 2016 med navnet [virksomhed3] og branchekode 014920 Avl af pelsdyr m.v. Virksomheden registreres igen som ophørt den 31. december 2016.

Herefter er virksomheden genstartet den 23. januar 2017 under navnet [virksomhed1], og med branchekode 811000 Kombinerede serviceydelser og bibranche 741030 Indretningsarkitekter og rumdesign.

Virksomheden er ophørt den 8. maj 2018.

Resultat af virksomhed

Virksomhedsejeren har via TastSelv på skat.dk foretaget følgende indberetninger af underskud fra virksomhed:

Indkomstår	Dato	Klokkeslæt	Indberetning
2015	14-03-2016	06:33	Indberetning af underskud fra virksomhed med 56.750 kr.
2015	14-03-2016	06:33	Ændring af underskud fra virksomhed til 86.750 kr.
2016	11-03-2017	20:24	Indberetning af underskud fra virksomhed med 212.460 kr.
2016	11-03-2017	20:26	Ændring af underskud fra virksomhed til 236.780 kr.
2016	12-03-2017	14:31	Ændring af underskud fra virksomhed til 267.460 kr.
2016	14-03-2017	17:13	Ændring af underskud fra virksomhed til 289.557 kr.

Virksomhedsejeren har den 14. marts 2017 indberettet følgende regnskabsoplysninger for indkomståret 2016:

Nettoomsætning 504.328 kr.

Vareforbrug 529.720 kr.

Salgsfremmende udgifter 62.192 kr.

Vedligeholdelse af fast ejendom 106.840 kr.

Regnskabsmæssige afskrivninger 95.133 kr.

Regnskabsmæssigt resultat efter renter -289.557 kr.

Årets tilgang af materielle og immaterielle anlægsaktiver 433.000 kr.

Årets afgang af materielle og immaterielle anlægsaktiver 302.090 kr.

Virksomhedsejeren har indberettet følgende momstilsvar:

Periode	Dato modtaget	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
2. kvartal 2015	24.10.2015	1.380	7.348	-5.968
2. kvartal 2015	25.10.2015	2.192	5.200	-3.008
2. kvartal 2015	29.10.2015	701	5.131	-4.430
I alt 2015		4.273	17.679	-13.406
2. kvartal 2016	12.07.2016	21.773	67.446	-45.673
Juli 2016	21.07.2016	19.872	34.221	-14.349
August 2016	29.08.2016	22.433	26.557	-4.124
September 2016	21.09.2016	22.680	27.301	-4.621
Oktober 2016	26.10.2016	13.443	19.335	-5.892
November 2016	22.11.2016	19.462	30.667	-11.205
December 2016	16.12.2016	7.668	8.901	-1.233
December 2016	30.12.2016	160.210	137.733	-31.523
December 2016	26.01.2017	0	-27.332	27.332
I alt 2016		233.541	324.829	-91.288

SKAT har den 14. juli 2017, og med rykker den 23. august 2017, anmodet om dokumentation for de indberettede underskud. Ifølge SKAT har klageren ikke fremsendt den ønskede dokumentation eller på anden måde reageret på materialeindkaldelserne.

SKAT har som følge heraf den 19. september 2017 indkaldt samtlige bankkontoudtog vedrørende klagerens konti hos [finans1], [finans2] og [finans3].

Den eneste bankkonto som er registreret på virksomhedens CVR-nr., er kontonr. [...35] i [finans1]

Eneste indsætninger på denne konto er momsudbetalinger fra SKAT. Der betales ikke regninger fra denne konto. Alle indtægter og omkostninger er derfor opgjort med udgangspunkt i klagerens øvrige private bankkonti.

SKAT har herefter beregnet virksomhedens skattepligtige resultat og momstilsvar med udgangspunkt i bevægelser på disse bankkonti.

Resultat af virksomhed er herefter opgjort således:

2015:

Indtægter jf. bilag 1 129.778 kr.

Omkostninger jf. bilag 2 29.596 kr.

Skattepligtigt resultat i alt 100.182 kr.

2016:

Indtægter jf. bilag 1 42.754 kr.

Omkostninger jf. bilag 2 10.693 kr.

Gebyrer [finans1] 765 kr. 11.458 kr.

Skattepligtigt resultat i alt 31.296 kr.

SKAT har opgjort virksomhedens momstilsvar således:

Periode	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2015	4.689	111	4.578
2. kvartal 2015	2.160	223	1.937
3. kvartal 2015	9.791	4.879	4.912
4. kvartal 2015	15.803	2.185	13.618
I alt 2015	32.443	7.398	25.045
1. kvartal 2016	1.115	420	695
2. kvartal 2016	720	477	243
Juli 2016	63	63
August 2016
September 2016	100	100
Oktober 2016	6.237		6.237
November 2016	1.588	562	1.026
December 2016	862		862
I alt 2016	10.685	1.622	9.063

I forbindelse med en tidligere gennemført momskontrol af virksomhedens momsangivelse for juli 2016, har klageren til SKAT fremsendt 4 salgsfakturaer og 9 købsbilag.

SKAT har herefter kontaktet de købere og sælgere, der er anført på bilagene.

Disse har oplyst, at der er tale om for dem ukendte bilag, der ikke fremgår af virksomhedernes bogholderi.

SKATs afgørelse

SKAT har skønsmæssigt forhøjet virksomhedens momstilsvar for årene 2015 og 2016 med henholdsvis 38.451 kr. og 100.351 kr.

Forhøjelsen er specificeres således:

Periode	Salgsmoms	Købsmoms	Yderligere tilsvar
1. kvartal 2015	4.689	111	4.578
2. kvartal 2015	-2.113	-17.456	15.343
3. kvartal 2015	9.791	4.879	4.912
4. kvartal 2015	15.803	2.185	13.618
I alt 2015	28.170	-10.218	38.451
1.kvartal 2016	1.115	420	695
2. kvartal 2016	-21.053	-66.969	45.916
Juli 2016	-19.809	-34.158	14.349
August 2016	-22.433	-26.557	4.124
September 2016	-22.580	-27.201	4.621
Oktober 2016	-7.206	-19.335	12.129
November 2016	-17.874	-30.105	12.231
December 2016	-113.016	-119.302	6.286
I alt 2016	-222.856	-323.207	100.351

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

’’(...)

Efter momslovens § 55 skal registrerede virksomheder føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for SKATs kontrol med afgiftens berigtigelse.

Registrerede virksomheder skal efter momslovens § 74, stk. 4, udlevere regnskabsmaterialet til SKAT, når SKAT anmoder herom. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan SKAT ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt jf. opkrævningslovens § 5, stk. 1.

Da du ikke har fremsendt regnskabsmateriale ændrer vi salgs- og købsmomsen i overensstemmelse med modtagne bankkontoudtog.

Opgørelsen af salgs- og købsmoms fremgår af vedlagte bilag 1 og 2. Vi foreslår som specificeret ovenfor under ”SKATs forslag til ændringer”, at virksomhedens momstilsvar forhøjes med i alt 138.802 kr.

(...)’’

SKAT har fremsendt følgende udtalelse til klagen:

’’(...)

Resultat for [virksomhed1] og momstilsvar

Af bankkontoudtog for bankkontonr. [...71] i [finans1], som tilhører [person1], fremgår bl.a. følgende indsætninger.

Dato	Posteringstekst	Beløb
18-05-2016	[virksomhed4] (08014)	1.381,25
11-10-2016	[virksomhed4] (fakt. 17709)	31.097,35
11-11-2016	Mobilepay: [person2] (Lam)	911,00
14-12-2016	Mobilepay: [person3] (gås et stk.)	360,50
22-12-2016	Mobilepay: [person4] (And)	250,00
22-12-2016	Mobilepay: [person5] (And)	216,00
26-12-2016	Mobilepay: [person6] (And)	217,00

Herudover fremgår af bankkonti en større mængde kontante indsætning og mobilepay indbetalinger, og herudover en række betalinger som på posteringsteksten kan relateres til virksomhedens aktivitet.

Det er derfor vores opfattelse at der er indgået erhvervsmæssige indtægter på [person1]s konti, og at der dermed er aktivitet i virksomheden.

På det foreliggende grundlag er det vores opfattelse af der er aktivitet i virksomheden, og at momstilsvar og resultat dermed ikke kan nedsættes til 0.

På det foreliggende grundlag mener vi, at den fremsendte balance ikke er tilstrækkelig dokumentation for, at mellemregningens saldo er en anden, end den i afgørelsen opgjorte.

(...)”

Klagerens opfattelse

Den tidligere repræsentant har fremsat påstand om at momstilsvaret for [virksomhed1] for afgiftsårene 2015 og 2016 ansættes til kr. 0,

Subsidiært nedlægges der påstand om, at sagen hjemvises til SKAT til fornyet behandling.

’’(...)

Begrundelse for klagen

Ad [virksomhed1]

Det faktuelle er, at der ikke har været nogen former for aktivitet i [virksomhed1] i de pågældende indkomstår, idet der ikke er realitet i hverken salgs- eller købsbilagene, hvilket SKAT i øvrigt også i forbindelse med SKATs kontrol har kunnet konstatere.

Dermed er er der ej heller noget virksomhedsresultat til beskatning, og ej heller noget momstilsvar. Det medfører naturligvis også, at der ej heller har været noget underskud at fratrække i virksomheden, hvorfor både momstilsvaret og virksomhedens resultatskal ansættes til kr. 0.

Det er grundlæggende tillige dette SKATs egen undersøgelser af bilagene har afdækket, da de tredjemænd SKAT har kontaktet samstemmende, har forklaret, at de ikke har haft noget kendskab til fakturaerne.

De posteringer, der har været på Klagers bankkonto relaterer sig således ikke til omsætning i virksomheden, da der ikke har været nogen form for drift.

Det forholder sig tilsvarende med den opgjorte moms, idet der i sagens natur hverken er købs- eller salgsmoms, når der ingen aktivitet har været i virksomheden, og når der ikke har været realitet i de udstedte fakturaer.

Det skal i den forbindelse bemærkes, at klager har meldt sig selv til politiet vedrørende disse forhold, og at der pt. pågår politimæssig efterforskning.

(...)’’

Landsskatterettens afgørelse

Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Der fremgår af momslovens § 4 (Lovbekendtgørelse nr. 106 af 23. januar 2013 om merværdiafgift).

Virksomheder, etableret i Danmark med en momspligtig omsætning på over 50.000 kr. årligt, skal momsregistreres. Levering af ydelser er som udgangspunkt momspligtigt. Dette fremgår af momslovens § 48, stk. 1 og § 47, stk. 1.

Momsregistrerede virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode, til skatteforvaltningen, angive størrelsen af virksomhedens indgående og udgående merværdiafgift i perioden. Forskellen mellem den indgående og udgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Det fremgår af momslovens §§ 56, stk. 1 og 57, stk. 1.

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55, stk. 1, føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og kontrollen af merværdiafgiftens berigtigelse.

De nærmere krav til regnskabsgrundlaget er fastsat i kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011). Det fremgår bl.a. heraf, at regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab, jf. bogføringsloven.

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, eller hvis der ikke har været indsendt regnskab, været bogført, registreret eller angivet moms af virksomhedens omsætning og omkostninger for perioden, kan skatteforvaltningen fastsætte virksomhedens afgiftstilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Salgsmoms

Landsskatteretten har ved afgørelse af dags dato stadfæstet SKATs afgørelse for indkomstårene 2015 og 2016, jf. sagsnr. 18-0003689.

Denne afgørelse skal danne grundlag for opgørelsen af momstilsvaret for afgiftsperioden fra den 1. januar 2015 til den 31. december 2016.

Klageren har trods SKATs anmodning den 14. juli 2017 og den 23. august 2017 ikke indsendt regnskabsmaterialet for virksomheden. SKAT var derfor berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt.

SKATs opgørelse af virksomhedens indtægter og udgifter er sket med baggrund i posteringsteksten på udskrift af posteringer på bankkonti.

På de indsendte bankkontoudtog fremgår der adskillige posteringer der må betragtes som virksomhedsrelaterede, herunder en større mængde kontante indsætninger og mobilepay indbetalinger.

Retten finder herefter, at der er drevet selvstændig virksomhed.

SKAT har foretaget en særdeles grundig vurdering af alle posteringer på bankkontoen, og har opgjort virksomhedens salgsmoms til henholdsvis 32.443 kr. og 10.685 kr. for årene 2015 og 2016

Repræsentanten har ikke fremsendt bemærkninger til SKATs meget grundige og præcise opgørelse af indtægter, udgifter og momstilsvar, og har uden nærmere begrundelse primært nedlagt påstand om, er at der ikke har været aktivitet i virksomheden og subsidiært nedlagt påstand om hjemvisning.

Retten stadfæster SKATs afgørelse vedrørende skønsmæssig fastsættelse af salgsmoms og finder således ikke grundlag for at hjemvise sagen til Skattestyrelsen til fornyet behandling.

Købsmoms

Ved SKATs afgørelse af den 22. marts 2018 er der givet et skønsmæssig fradrag for købsmoms på i alt 7.398 kr. for 2015 og på 1.622 kr. for 2016.

Af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1, pkt., fremgår følgende:

”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt”.

Landsskatteretten har den 26. august 2021 i en sag, offentliggjort som SKM2021.456.LSR, truffet afgørelse vedrørende fortolkning af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. På baggrund af EU-Domstolens praksis i blandt andet C-516/14 (Barlis) og C-664/16 (Vadan) fandt Landsskatteretten, at SKAT uretmæssigt havde fastsat et skønsmæssigt fradrag for købsmoms, da der ikke var objektive beviser, der understøttede dette skøn.

Landsskatteretten udtalte i den forbindelse følgende:

”... Det er nødvendigt for godkendelse af et skønsmæssigt momsfradrag, at der fremlægges dokumentation for levering og betaling. Dette er et krav i henhold til EU-retten, og opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., anses ikke for et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag. Fradragsretten er betinget af fremlæggelse af dokumentation for levering og betalt moms, og dette ses ikke sket i denne sag. Betingelserne for momsfradrag i henhold til momslovens § 37 og momssystemdirektivet er således ikke opfyldt. ...”.

Samme forhold gør sig gældende i denne sag, hvor der ikke er fremlagt objektive beviser for, at der er sket levering af varer eller ydelser til virksomheden, og at udgifterne, herunder momsbeløb, er betalt af virksomheden.

På den baggrund findes betingelserne for at give virksomheden et skønsmæssigt opgjort fradrag for købsmoms ikke at være opfyldt, jf. momslovens § 37.

Der er herved henset til, at virksomhedens regnskabsmateriale er mangelfuldt, hvorfor dette ikke er egnet som grundlag for opgørelsen af købsmomsen. Der er her lagt vægt på, at virksomheden ikke har fremlagt objektive beviser, som understøtter det givne momsfradrag. Det fremlagte materiale i form af kontospecifikationer og saldobalancer kan ikke i sig selv udgøre tilstrækkelig dokumentation for, at momsfradrag kan imødekommes. Virksomheden har således ikke fremlagt de bagvedliggende fakturaer, afregningsbilag eller anden objektiv konstaterbar dokumentation. Retten bemærker, at det er virksomhedsejerens eget ansvar, at regnskabsmaterialet er fyldestgørende og overholder bogføringsloven.

Landsskatteretten kan således ikke godkende et momsfradrag på 7.398 kr. for 2015 og 1.622 kr. for 2016 ud fra en formodning om, at der er afholdt udgifter i virksomheden til generering af virksomhedens omsætning. Det er nødvendigt for godkendelse af et skønsmæssigt momsfradrag, at der fremlægges dokumentation for levering og betaling. Dette er et krav i henhold til EU-retten, og opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., anses ikke for et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag. Fradragsretten er betinget af fremlæggelse af dokumentation for levering og betalt moms, og dette ses ikke sket i denne sag. Betingelserne for momsfradrag i henhold til momslovens § 37 og momssystemdirektivet er således ikke opfyldt, jf. herved også Landsskatterettens afgørelse af 26. august 2021, offentliggjort som SKM2021.456.LSR.

Landsskatteretten nedsætter herefter virksomhedens købsmoms for 2015 fra 7.398 kr. med 7.398 kr. til 0 kr., og for 2016 fra 1.622 kr. med 1.622 kr. til 0 kr.