Kendelse af 12-11-2019 - indlagt i TaxCons database den 14-12-2019

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] (tidligere [diverse1]), cvr-nr. [...1], er blevet registreret den 1. januar 2011, og har beskæftiget sig med håndværkeropgaver, terapi, brudeudstyr og distribution af reklamemateriale.

SKAT har fremsendt forslag om at ændre virksomhedens momstilsvar den 19. november 2014, mens den endelige afgørelse er fremsendt den 6. maj 2015.

SKAT har på baggrund af virksomhedsindehaverens bankkontoudskrifter opgjort virksomhedens salgsmoms til 490.748 kr. for afgiftsperioden 2012 og til 297.392 kr. for afgiftsperioden 2013.

Virksomheden har opgjort salgs- og købsmoms således:

Virksomhedens repræsentant har oplyst, at differencen mellem omsætningen i henhold til regnskabet og omsætningen opgjort af SKAT ud fra kontoudskrifter har vedrørt salg af virksomhedsindehaverens private effekter. Repræsentanten har fremlagt salgsannoncer fra [virksomhed2] til dokumentation herfor. Der har ifølge annoncerne været varer til salg for omkring 30.000 kr. Annoncerne er ikke dateret.

Virksomheden har i afgiftsperioden 2012 fratrukket moms på 1.175 kr. vedrørende faktura 6249. Fakturaen vedrører udgifter til advokat i forbindelse med samlivsophævelse.

Virksomheden har i afgiftsperioden 2013 fratrukket moms på i alt 5.403 kr. vedrørende bilag 135, 740, 234, 619, 100014, 133, 406 og 450.

Bilagene er fremlagt og vedrører udgifter til fyringsolie, indkøb i [virksomhed3], en havefigur, seng og madras m.m., lufthavnsparkering og p-afgifter.

Virksomheden har derudover taget skattemæssigt fradrag for udgifter til [virksomhed4] A/S på 472 kr. og for udgifter til småanskaffelser i [virksomhed5] på 1.198 kr. Der foreligger ikke bilag herpå.

Repræsentanten har oplyst, at klageren har lidt et fradragsberettiget tab på 369.812,50 kr. i henhold til faktura 336, 337 og 362, samt at debitor er gået konkurs. Momsen heraf udgør 73.963 kr.

Fakturaerne har, efter det oplyste, vedrørt arbejde udført i afgiftsperioden 2013, ligesom fakturaerne også er udstedt i 2013. Fakturaerne er ifølge regnskabsmaterialet ikke bogført i afgiftsperioden 2013.

Repræsentanten har fremlagt en mailkorrespondance fra november 2013 mellem virksomhedsindehaveren og debitor, hvori virksomhedsindehaveren anfører, at debitor er fire måneder forsinket med betalingen og om han kan betale regningerne inden udgangen af året. Debitor har hertil svaret, at det kan han desværre ikke, da firmaet er under konkurs. Der er endvidere fremlagt to inkassoskrivelser af hhv. den 28. november 2013 og den 12. maj 2014, samt en redegørelse fra kurator i debitors konkursbo, hvoraf det fremgår, at der er afsagt konkursdekret den 3. december 2014, og at der ikke forventes at være dividende til kreditorerne.

Repræsentanten har oplyst, at skyldner havde fremsat indsigelser vedrørende fakturaerne blandt andet med henvisning til, at skyldner mente, at beløbet var for højt, samt at der var håndværksmæssige mangler.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 279.947 kr. for afgiftsperioden 2012 og med 180.633 kr. for afgiftsperioden 2013.

Som begrundelse for afgørelsen har SKAT anført følgende:

”(...)

2012:

Ifølge bilag 1 har SKAT opgjort salgsmomsen for indkomståret 2012 til 490.748 kr. Ifølge det indsendte regnskab er salgsmomsen for indkomståret 2012 opgjort til 447.508 kr. mens du ifølge SKATs oplysninger har angivet 343.472 kr. i salgsmoms for indkomståret 2012.

SKAT ændrer derfor salgsmomsen fra 343.472 kr. til 490.748 kr. eller med 147.276 kr.

Ifølge det indsendte regnskab er købsmomsen for indkomståret 2012 opgjort til 108.453 kr. mens du ifølge SKATs oplysninger har angivet 239.949 kr. i købsmoms for indkomståret 2012. Ændring 131.496 kr.

Da udgiften til advokat i forbindelse med ophævelse af samliv (Bilag 1462) er en privat udgift, kan momsen 1.175 kr. heller ikke fratrækkes jævnfør momsloven § 37.

SKAT ændrer derfor købsmomsen fra 239.949 kr. til 107.278 kr. (239.949 kr. – 131.496 kr. - 1.175 kr.).

Momstilsvaret for indkomståret 2012 kan herefter opgøres til:

2013:

Ifølge bilag 2 har SKAT opgjort salgsmomsen for indkomståret 2013 til 297.392 kr. Ifølge det indsendte regnskab er salgsmomsen for indkomståret 2013 opgjort til 266.262 kr., mens du ifølge SKATs oplysninger har angivet 869.252 kr. i salgsmoms for indkomståret 2013.

SKAT ændrer derfor salgsmomsen fra 869.252 kr. til 297.392 kr. eller med 571.860 kr.

Ifølge det indsendte regnskab er købsmomsen for indkomståret 2013 opgjort til 57.246 kr., mens du ifølge SKATs oplysninger har angivet 803.919 kr. i købsmoms for indkomståret 2013. Ændring 746.673 kr.

Da udgiftsbilagene 135, 740, 234, 619, 100014, 133, 406 og 450 ikke kan godkendes fratrukket jævnfør afsnit 1.4., kan momsen 5.403 kr. heller ikke fratrækkes ifølge momsloven § 37.

Følgende bilag er der ikke afløftet købsmoms af ifølge kontospecifikationerne: 17, 87, 215 og 762.

De 2 bilag der mangler fra [virksomhed4] A/S og [virksomhed5] A/S i alt moms, 417 kr. kan ikke godkendes fratrukket i henhold til momslovens § 37, jævnfør momsbekendtgørelsens § 84.

SKAT ændrer derfor købsmomsen fra 803.919 kr. til 51.426 kr. (803.919 kr. - 746.673 kr. – 5.403 kr. – 417 kr.).

Momstilsvaret for indkomståret 2013 kan herefter opgøres til:

(...)”

SKAT har endvidere anført følgende:

”(...)

Rådgiver og klager oplyser endvidere, at der skal ske reduktion af overskuddet i 2013 med

369.812,50 kr., idet fakturaerne 336,337 og 362 til [virksomhed6] ApS ikke er betalt og ikke kan inddrives.

Ifølge seneste indsendte regnskab og kontospecifikationer er ovenstående fakturaer til [virksomhed6]

ApS ikke medregnet i omsætningen for 2013.

Vi mener derfor, at virksomhedens resultat for 2013 skal øges med 295.850 kr. (80 % 369.812,50 kr.) og salgsmomsen ændres med 73.963 kr. (20 % af 369.812,50 kr.). Når tabet er endeligt konstateret (muligvis i 2014 hvor selskabet tages under konkursbehandling), vil tabet kunne fratrækkes både skatte- og momsmæssigt.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar nedsættes til 0 kr. for afgiftsperioderne 2012 og 2013.

Til støtte for påstanden har repræsentanten anført følgende:

”(...)

På vegne af min klient [person1], skal jeg herved påklage Skats ansættelse af 6. maj d.å. vedrørende årene 2012 og 2013, idet at jeg mener at skatte og momsansættelsen skal ske ud fra det selvangivne, jf. mine breve til SKAT af den 13. april 2015 og af d.d.

(...)”

Repræsentanten har endvidere anført følgende:

”(...)

Overordnet vil jeg sige om sagen, at der er tale om en mindre virksomhed der beskæftiger sig med håndværkeropgaver, par terapi, salg af brudeudstyr og distribution af reklamer.

Alene på den baggrund kan man se at det overskud, som SKAT har ændret indkomsten med, er urealistisk, samt at virksomhedens drift har været forbundet med væsentligt større lønomkostninger end dem som SKAT anerkender.

2012 – omsætning:

SKAT har forhøjet omsætningen med kr. 172.960,-

Beløbene stammer primært fra salg af private effekter på [virksomhed7] m.v., den væsentlige del af beløbet

stammer således fra indbetalinger der ikke har med virksomheden at gøre.

Dette kan belyses nærmere når det bilagsmateriale der har været overdraget til SKAT modtages retur.

(...)

Ad udgifter:

Skat har underkendt et udgiftsbilag i form af en litauisk faktura, bilag 83.

SKAT har modtaget forklaring omkring udgiften, men har underkendt denne.

Der er også underkendt en udgift på kr. 20.000, for kursus i hypnoseterapi, jf. bilag 1503, med henvisning til at dette skulle være en privat udgift, med henvisning til at der skulle være tale om ny viden.

Klageren drev i 2012 en terapi virksomhed, og dette kursus er til brug i denne virksomhed og er i øvrigt i tråd med virksomhedens område og det er derfor efter min opfattelse tale om en fradragsberettiget udgift. At underkende denne udgift ville svare til at underkende at en revisor trak et kursus i selskabsret fra.

Vedrørende 2013 – omsætning:

SKAT har forhøjet omsætning med kr. 124.518, det er min opfattelse at dette beløb stammer fra salg af private effekter og således ikke vedrører virksomheden og ikke er skattepligtige.

Dette kan belyses nærmere når det bilagsmateriale der har været overdraget til SKAT modtages retur.

(...)

Ad udgifter:

SKAT har underkendt udgifter for kr. 28.141 med henvisning til at disse omkostninger for at fremkommer som værende private.

Den væsentlige del af disse omkostninger er relaterede til virksomheden, idet der har været anvendt øst europæisk arbejdskraft som i et vist omfang har fået stillet kost og logi til rådighed i et mindre omfang, i forbindelse med korte ophold.

Dette kan belyses nærmere når det bilagsmateriale der har været overdraget til SKAT modtages retur.

Udgiften til adgangsbillet til [...] bilag 17 er naturligvis medtaget ved en fejl, hvilket beklages.

Generelt vedrørende udgifter og moms:

Det er min opfattelse at der findes en del udgiftsbilag der ikke er blevet bogført i det regnskab i det der er fremsendt til SKAT men at disse udgiftsbilag alligevel er indgået ved klagers opgørelse af virksomhedens resultat, og at bilagene rent faktisk er fremsendt til SKAT.

Dette kan belyses nærmere når det bilagsmateriale der har været overdraget til SKAT modtages retur.

Yderligere ad, overskud omsætning og moms 2013:

Der skal ske en reduktion af overskuddet med kr. 369.812,50,-, jf. fakturaerne 336, 337 og 362, idet at dette beløb ikke er indbetalt og ikke kan inddrives, jf. skrivelse fra kurator i [virksomhed6] ApS, vedlagt den oprindelige klage.

(...)”

Repræsentanten har endvidere anført følgende:

”(...)

Ad, forældelse,

Det er klagers opfattelse at der er indtrådt forældelse vedrørende skatteårene 2012 og 2013 under sagens behandling, da SKATs sagsbehandling i forhold til at oplyse sagen klart overskrider gældende frister.

(...)”

På retsmødet oplyste repræsentanten, at han er enig i, at udgiften til advokat i forbindelse med samlivsophævelse er en privat udgift. Han anførte, at der ikke bør foretages forhøjelser på nuværende tidspunkt.

Landsskatterettens afgørelse

Formalitet

Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Fastsættelsen af afgiftstilsvaret skal herefter foretages senest 3 måneder efter at varslingsfristen er udløbet. Det følger af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1.

I henhold til skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1 skulle agterskrivelse være fremsendt senest den 10. maj 2015 for 1. kvartal 2012, mens ansættelsen skulle være foretaget senest 10. august 2015.

SKAT har fremsendt agterskrivelse den 19. november 2014 og afgørelsen er fremsendt den 6. maj 2015. SKAT har herefter overholdt fristerne i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1 for 1. kvartal 2012, og således også for de resterende omhandlede afgiftsperioder. Klagerens påstand om at SKAT i sagsbehandlingen har overskredet gældende frister, kan herefter ikke tages til følge.

Det bemærkes, at Landsskatteretten uanset klagens formulering kan foretage afledte ændringer, jf. skatteforvaltningslovens § 45, stk. 1. Landsskatteretten er i den forbindelse ikke bundet af fristreglerne i skatteforvaltningslovens §§ 31 og 32.

Realiteten

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

I medfør af momslovens § 37, stk. 1, jf. § 56, stk. 3, kan registrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift fradrage udgiften efter momsloven for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter momslovens § 13.

Registrerede virksomheder skal til dokumentation for den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer, jf. momsbekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006 § 58/momsbekendtgørelse nr. 814 af 24. juni 2013 § 84.

Fakturaerne skal ifølge momsbekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006 § 40/momsbekendtgørelse nr. 814 af 24. juni 2013 § 61 indeholde følgende:

Landsskatteretten har dags dato truffet afgørelse vedrørende SKATs opgørelse af yderligere overskud i virksomheden for indkomstårene 2012 og 2013, jf. j.nr. 15-2298330, som skal danne grundlag for opgørelsen af det skyldige momstilsvar.

Afgiftsperioden 2012

SKAT har, på baggrund af kontoudskrifter samt indsendte kontospecifikationer, opgjort virksomhedens omsætning for afgiftsperioden 2012 til 1.962.993 kr., hvoraf momsen udgør 490.748 kr. Det er 147.276 kr. mere end hvad virksomheden har angivet.

Virksomhedsindehaveren har gjort gældende, at de ikke-bogførte beløb der er indgået på bankkontoen primært stammer fra salg af private effekter, herunder salg af møbler i forbindelse med hussalg. De fremlagte salgsannoncer er ikke dateret, ligesom annoncerne ikke dokumenterer, at handlerne rent faktisk er gennemført. De fremlagte salgsannoncer er ikke underbygget af objektive kendsgerninger, og Landsskatteretten finder det derfor ikke tilstrækkeligt dokumenteret, at beløbet er virksomhedsindehaverens skatteansættelse uvedkommende. SKAT har herefter været berettiget til at henføre de ikke-bogførte beløb som yderligere skattepligtig omsætning, og der skal derfor svares moms heraf, jf. momslovens § 4, stk. 1.

Virksomheden har til SKAT angivet købsmoms på 239.949 kr., mens købsmomsen ifølge regnskabet har været 108.453 kr. SKAT har nedsat virksomhedens købsmoms, så den er i overensstemmelse med købsmomsen ifølge regnskabet. Virksomheden har ikke dokumenteret, at købsmomsen har været højere end hvad der fremgår af regnskabet, hvorfor SKAT har været berettiget til at ændre denne i overensstemmelse hermed.

SKAT har endvidere nægtet fradrag for købsmoms på 1.175 kr. vedrørende udgifter til en advokat i henhold til faktura 6249.Det fremgår af fakturaen, at den har vedrørt samlivsophævelse, og Landsskatteretten finder derfor, at udgiften ikke har vedrørt virksomhedens momspligtige aktiviteter. Der kan herefter ikke godkendes fradrag for momsen på 1.175 kr.

Afgiftsperioden 2013

SKAT har, på baggrund af kontoudskrifter samt indsendte kontospecifikationer, opgjort virksomhedens omsætning for afgiftsperioden 2013 til 1.189.568 kr., hvoraf momsen udgør 297.392 kr. Salgsmomsen er i regnskabet opgjort til 266.262 kr. mens virksomheden har angivet 869.252 kr. Salgsmomsen i henhold til regnskabet er således væsentligt mindre end det der er angivet til SKAT. SKAT har derfor nedsat virksomhedens salgsmoms med 571.860 kr.

SKAT har konstateret, at der er indgået beløb på virksomhedsindehaverens konto, som ikke er bogført i virksomhedens regnskab. Virksomhedsindehaveren har gjort gældende, at de ikke-bogførte beløb der er indgået på bankkontoen primært stammer fra salg af private effekter, herunder salg af møbler i forbindelse med hussalg. Virksomhedsindehaveren har ikke dokumenteret, at ikke-bogførte beløb er hendes skatteansættelse uvedkommende. Der er herved lagt vægt på, at de fremlagte salgsannoncer ikke er dateret, ligesom annoncerne ikke dokumenterer, at handlerne rent faktisk er gennemført. De fremlagte salgsannoncer er ikke underbygget af objektive kendsgerninger. SKAT har herefter været berettiget til at henføre de ikke-bogførte beløb som yderligere skattepligtig omsætning, ligesom SKAT har været berettiget til at ændre virksomhedens salgsmoms i overensstemmelse hermed.

Virksomheden har til SKAT angivet købsmoms på 803.919 kr., mens købsmomsen ifølge regnskabet har været 57.246 kr. SKAT har nedsat virksomhedens købsmoms, så den er i overensstemmelse med købsmomsen ifølge regnskabet. Virksomheden har ikke dokumenteret, at købsmomsen har været højere end hvad der fremgår af regnskabet, hvorfor SKAT har været berettiget til at ændre denne i overensstemmelse hermed.

Virksomheden har taget fradrag for moms på i alt 5.403 kr. vedrørende udgifter til fyringsolie, indkøb i [virksomhed3], en havefigur, indkøb af en seng, madras m.m., lufthavnsparkering og p-afgifter. SKAT har nægtet fradrag for moms vedrørende disse udgifter.

Landsskatteretten finder, at der ikke kan indrømmes fradrag for udgifterne. Der er henset til, at virksomhedsindehaveren ikke har dokumenteret eller redegjort for udgifternes relation til virksomhedens momspligtige aktiviteter. Der er endvidere henset til, at betingelserne i henhold til momslovens § 37, jf. momsbekendtgørelsens nr. 663 af 16. juni 2006 § 40/momsbekendtgørelse nr. 814 af 24. juni 2013 § 61 ikke er opfyldt for så vidt angår fakturaen vedrørende køb i [virksomhed3], da første side af fakturaen mangler, og det således ikke er muligt at konstatere, hvad købet har vedrørt. Endeligt kan der ikke indrømmes momsfradrag for parkeringsafgifter, idet udgiften på grund af sin pønale karakter savner den naturlige og nødvendige forbindelse til virksomhedens momspligtige aktiviteter.

Virksomheden har taget et skattemæssigt fradrag for udgifter til [virksomhed4] A/S og [virksomhed5] A/S. Der foreligger ikke bilag på udgifterne, og der kan derfor ikke godkendes momsfradrag vedrørende udgifterne, jf. momslovens § 37, jf. momsbekendtgørelsens § 84.

Virksomhedens indehaver har gjort gældende, at virksomheden har lidt fradragsberettigede momstab i afgiftsperioden 2013 i henhold til faktura 336, 337 og 362 på i alt 73.963 kr.

Det fremgår af momslovens § 27, stk. 6, at der i afgiftsgrundlaget kan fradrages 80 pct. af konstaterede tab på uerholdelige fordringer vedrørende leverede varer og ydelser. Fradraget foretages, når tabet konstateres, jf. dog § 66 g, stk. 3. Såfremt fordringerne senere betales helt eller delvis, skal 80 pct. af modtagne beløb medregnes i afgiftsgrundlaget, medmindre betalingen opnås efter konkurslovens § 96.

Det følger af ordlyden i momslovens § 27, stk. 6, at det er en forudsætning for, at et tab kan fradrages i momsgrundlaget, at der er konstateret et tab. Det er endvidere en forudsætning efter bestemmelsen, at fordringen på tabskonstateringstidspunktet stadig kan anses at vedrøre leverede varer og ydelser.

Den tilsvarende bestemmelse i momssystemdirektivet findes i artikel 90. Det følger heraf, at i tilfælde af annullation, afbestilling, ophævelse, ikke eller delvis betaling eller afslag i prisen efter det tidspunkt, hvor transaktionen har fundet sted, nedsættes beskatningsgrundlaget tilsvarende på betingelser, som fastsættes af medlemsstaterne. For så vidt angår ikke eller delvis betaling, kan medlemsstaterne dog fravige denne bestemmelse.

Kun under særlige omstændigheder kan det anses for sandsynliggjort, at en fordring eller en væsentlig del heraf er tabt uden udlægsforretning eller andre retsskridt. Særlige omstændigheder kan foreligge ved debitors indtrådte konkurs, betalingsstandsning, akkord, likvidation på grund af insolvens, debitors forsvinden eller lignende. Ved disse særlige omstændigheder kan fradrag for tab foretages, såfremt fordringen efter en konkret vurdering må anses for at være helt eller delvis uerholdelig.

Kravene til konstatering af tab på fordringer, eller til sandsynliggørelse af et forventet tab, skal være opfyldt i den afgiftsperiode, hvori der ønskes fradrag for tabet.

Beløbet kan ikke anses for endeligt tabt i afgiftsperioden 2013. Der er herved henset til, at kurator i debitors bo først i 2014 har oplyst, at der ikke forventes dividende til kreditorerne. Der kan herefter ikke indrømmes fradrag for beløbet i afgiftsperioden 2013.

Afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor levering af varen eller ydelsen finder sted. Det følger af momslovens § 23, stk. 1. Udstedes faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning, jf. momslovens § 23, stk. 2. De omhandlede fakturaer har, efter det oplyste, vedrørt arbejde udført i afgiftsperioden 2013, ligesom fakturaerne også er udstedt i afgiftsperioden 2013. Fakturaerne har således vedrørt momspligtige ydelser leveret i afgiftsperioden 2013, og momsen heraf skal derfor afregnes i afgiftsperioden 2013.

Uanset om der er tale om et bestridt krav mellem køber og sælger, skal moms, som er afkrævet af en køber, medregnes til den afgiftspligtige omsætning på leveringstidspunktet. Korrektionen af afgiftstilsvaret må herefter ske, efter udfaldet af en eventuel retssag, eller der må foretages fradrag såfremt fordringen i henhold til momslovens § 27, stk. 6, kan konstateres som tabt.

Fakturaerne er ifølge det fremlagte regnskab ikke bogført som omsætning i virksomheden, og det er ikke dokumenteret, at momsen i henhold til fakturaerne er afregnet i afgiftsperioden 2013. Idet SKAT ikke har taget højde for fakturaerne i deres opgørelse af virksomhedens momstilsvar, finder Landsskatteretten, at virksomhedens momstilsvar yderligere skal forhøjes med 73.963 kr.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse for afgiftsperioden 2012 mens momstilsvaret for afgiftsperioden 2013 forhøjes med 73.963 kr. hvorefter momstilsvaret bliver 254.596 kr.