Kendelse af 16-11-2018 - indlagt i TaxCons database den 25-12-2018

Faktiske oplysninger

Virksomheden blev den 12. maj 2004 momsregistreret som personligt drevet virksomhed under navnet [virksomhed1] med branchen ”engroshandel med computere, ydre enheder og software”. Virksomheden har været drevet fra [adresse1], [by1], og den blev afmeldt for moms den 30. september 2014.

Virksomhedens indehaver har ikke selvangivet resultat af virksomhed for indkomståret 2014. SKAT har tidligere takseret virksomhedens skattepligtige overskud til 365.000 kr. for dette år. For årene 2015 og 2016 har indehaveren heller ikke selvangivet resultat eller angivet moms.

Selskabet [virksomhed1] ApS blev stiftet den 20. august 2013, og den 3. september 2013 indtrådte indehaveren som direktør for selskabet, som samtidig blev momsregistreret. Selskabet er blevet frataget momsregistreringen den 15. oktober 2015, og selskabet har aldrig angivet moms.

Den 28. september 2015 blev selskabet taget under tvangsopløsning, og det blev opløst efter konkurs den 12. december 2016.

Selskabet har i perioden fra den 5. september 2013 til den 29. april 2015 haft adresse på [adresse1], [by1], hvor også indehaverens personlige virksomhed, [virksomhed1], var hjemmehørende. Efterfølgende flyttede selskabet adresse til [adresse2], [by2], som er indehaverens private adresse.

Indehaveren har haft fuldmagt til selskabets bankkonti i [finans1], konto nr. [...36] samt [finans2] A/S, konto nr. [...80].

Gennemgangen af bankkontiene har vist, at der har været en lang række indsætninger, som ifølge SKAT kan henføres til virksomhedsdrift.

SKAT har indtastet indsætninger fra kontoudtogene for årene 2014 – 2016 i et regneark, og har på den baggrund fastsat overskud af virksomhed således:

På baggrund heraf har SKAT desuden udarbejdet ændringer til momstilsvaret således:

SKATs samlede forhøjelse af momstilsvaret udgør herefter (107.250 kr. + 335.767 kr.) i alt 443.017 kr.

Indehaveren har fremlagt et gældsbrev dateret den 22. april 2018, hvoraf det fremgår, at han pr. 22. april 2018 skylder i alt 480.000 kr. til en samarbejdspartner. Det er i gældsbrevet bemærket, at beløbet er udbetalt løbende til indehaveren i årene 2014 til 2018.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2014 – 31. december 2016 med i alt 443.017 kr.

Virksomhedens indehaver er den 12. maj 2004 blevet momsregistreret med virksomheden [virksomhed1]. Den 20. august 2013 blev selskabet [virksomhed1] ApS stiftet, og den 3. september 2013 indtrådte indehaveren som direktør for selskabet.

Indehaveren har ikke selvangivet resultat af virksomhed eller angivet moms for indkomståret 2014. SKAT har tidligere fastsat virksomhedens momstilsvar til 42.000 kr. for dette år.

Virksomheden har ikke sendt regnskabsoplysninger til SKAT, og SKAT har derfor fastsat virksomhedens resultat efter et skøn. Da indehaveren ikke har selvangivet resultat af virksomhed for indkomstårene 2014, 2015 og 2016, har SKAT foretaget en gennemgang af indsætninger på hans bankkonto for at undersøge, om han har haft skatte- og afgiftspligtige indtægter.

SKAT har opgjort indsætningerne til følgende:

Ved gennemgang af indsætningerne har SKAT set bort fra overførsler mellem indehaverens egne bankkonti, overførsler fra hans ægtefælle samt indsætninger, som kan henføres til udlejning af [adresse2]. Det har alene været muligt at se bort fra disse overførsler, når det er fremgået af teksten på kontoudtoget.

Da indehaveren ikke har indsendt nogen form for dokumentation eller regnskab for sin aktivitet, er det ikke muligt at adskille virksomhedsomsætning fra anden personlig indkomst. Ligesom det heller ikke er

muligt at vurdere om nogle af indsætningerne er skattefrie beløb, når indehaveren ikke har dokumenteret, at beløbene er skattefrie indsætninger.

Indsætningerne anses for skattepligtig omsætning idet der løbende er henvisning til faktura, samt at der er indbetalinger fra andre virksomheder. Blandt andet har indehaveren modtaget i alt 380.000 kr. fra [virksomhed2] i perioden fra december 2014 til december 2016, samt i alt 199.314 kr. fra virksomheden [virksomhed3] 1 Danmark i indkomståret 2014.

I 4. kvartal 2014, efter at virksomheden [virksomhed1] er afmeldt for moms, er der konstateret løbende indsætninger fra kortbetalinger.

I ovenstående beløb indgår overførsler fra selskabet [virksomhed1] ApS. Nogle af disse overførsler er benævnt lån. Virksomheden har ikke dokumenteret, at beløbene er behandlet som lån i selskabet. Beløbene indgår derfor i virksomhedens skattepligtige omsætning.

Den 4. januar 2016 er der indsat 209.000 kr. med teksten ”Familielån”, og den 8. november 2016 er der indsat 25.000 kr. med tekst ”Lån”. Indehaveren har ikke dokumenteret, at beløbene vedrører lån. Beløbene indgår derfor i virksomhedens skattepligtige omsætning.

Det skal bemærkes, at der på konto [...43] indgår månedlige enslydende beløb. Indbetalingerne

kan være husleje. Der kan dog ikke konstateres sammenfald mellem indbetalerens navn og personer som er tilmeldt indehaverens ejendom. Beløbene indgår derfor i den skattepligtige omsætning.

Ved gennemgang af bankkontiene er der konstateret hævninger, som anses for erhvervsmæssige udgifter.

Der er sket en sammenblanding af driften af den personlige virksomhed [virksomhed1] og selskabet [virksomhed1] ApS. Der er derfor ikke godkendt fradrag for yderligere driftsudgifter ved opgørelsen af det skattepligtige resultat, idet virksomhedens øvrige udgifter kan være afholdt i selskabet.

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af momstilsvaret for afgiftsperioden 1. januar 2014 – 31. december 2016 nedsættes til 0.

Til støtte for sin påstand har han blandt andet anført følgende:

”(...)

Ovenstående selskab har ikke været aktiv i 2014. Derfor er der ingen årsregnskab for 2014 og momsangivelserne for hele 2014 er 0.

Fra 1. januar 2014 er alt aktivitet foregået i selskabet [virksomhed1] ApS CVR nr. [...1]

SKAT skriver selv i afgørelsen på side 12, at der er sket en sammenblanding af driften af den personlige virksomhed og anpartsselskabet. [person1] burde har lukket sit enkeltmandsvirksomhed pr.31.12.2013, så der ikke var tvivl om hvilken juridisk enhed der var aktiv. Mange af de gamle betalingsaftaler blev desværre betalt igennem enkeltmandsvirksomhedens konto og det er derfor der opstår forvirring omkring rette indkomstmodtager.

Indsætninger er enten lån, som kan dokumenteres eller omsætning vedrørende [virksomhed1] ApS og alle bevægelserne der er sket på erhvervskontiene vedrørende [virksomhed1] ApS. Se bilag 2.

Derved kan yderligere overskud af virksomhed for 2014 som en forhøjelse af den skattepligtige indkomst på 289.260 kr. ikke godkendes.

Forhøjelsen af skattepligtige indkomst på 515.672 kr. for 2015 kan ikke godkendes.

Forhøjelsen af den skattepligtige indkomst på 616.422 kr. for 2016 kan ikke godkendes.

(...)”

Ved retsmødet i Landsskatteretten oplyste virksomhedens indehaver blandt andet, at han og hans familie i de omhandlede indkomstår var ramt af sygdom. Hans ægtefælle var ramt af kræft og derfor flyttede familien til England. Indehaverens bror døde i 2015 og indehaveren selv fik et hjerteanfald i 2016, og derfor har han ikke fået udarbejdet regnskaber for sit ApS. Indehaveren bor skiftevis i Danmark og England, og han har 4 børn, som alle bor i England.

Indehaveren kan erkende, at han har drevet enkeltmandsvirksomhed i hele indkomståret 2014, mens han i 2015 og 2016 har drevet virksomhed i ApS. Bankindsætningerne for 2015 og 2016 vedrører derfor ApS’et. Selskabet havde sin egen bankkonto.

Indehaveren har desuden i 2015 og 2016 modtaget en række private lån fra venner og familie, som er indsat på hans bankkonti. Der er ikke udarbejdet lånedokumenter for lånene, da der er tale om en lang række lån fra forskellige personer. Indehaveren var dog parat til at indhente erklæringer eller få vidneforklaringer fra kreditorerne.

For et lån på 209.000 kr. findes der et transaktionsspor. Pengene er videresendt til [virksomhed4] og vedrører broderens sag. Repræsentanten henviste til SKM2011.81.BR, hvorefter et lån ydet på usædvanlige vilkår alligevel må anses for reelt og lægges til grund for skatteansættelsen.

Indehaveren oplyste desuden, at han lever af både virksomhedens indkomst og støtte fra familie og venner. [person2] er el-installatør med egen virksomhed. Indehaveren har lånt pengene fra [person2] for at videre-udlåne dem til en ven. Hans ven ringede til ham og skulle bruge f.eks. 28.000 kr. den ene dag, hvorefter han kunne ringe dagen efter og dagen efter igen for at låne yderligere mindre beløb.

Landsskatterettens afgørelse

Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering. Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1.

I henhold til momslovens § 27, stk. 1, udgør momsgrundlaget 80 pct. af de modtagne beløb.

Ifølge momslovens § 37, stk. 1, kan købsmoms fratrækkes i virksomhedens momstilsvar, når de indkøbte varer og ydelser udelukkende er anvendt i virksomheden.

SKAT har fastsat virksomhedens overskud på baggrund af indsætninger og hævninger på bankkonti, som indehaveren har råderet over.

I den foreliggende situation, hvor der løbende over en længere periode er indsat beløb i den omhandlede størrelsesorden på indehaverens og virksomhedens konti, sammenholdt med de foreliggende oplysninger om indehaverens indtægtsforhold i de pågældende år, påhviler det indehaveren at godtgøre, at de indsatte beløb stammer fra beskattede og afgiftsberigtigede midler eller ikke tilhører indehaveren, jf. SKM2007.214.ØLR.

Der er efter det oplyste sket en sammenblanding af driften i indehaverens personlige virksomhed og [virksomhed1] ApS, som efterfølgende er gået konkurs, og aldrig har angivet moms.

Indehaverens oplysninger om, at indsætningerne vedrører lån, som kan dokumenteres, eller omsætning vedrørende [virksomhed1] ApS, er ikke understøttet af tilstrækkelig dokumentation. Det udarbejdede lånedokument på 480.000 kr. imellem indehaveren og en samarbejdspartner kan ikke tillægges bevismæssig værdi, idet gældsbrevet er udarbejdet efterfølgende og ikke er bestyrket ved objektive kendsgerninger vedrørende beløbet, som ifølge gældsbrevet er udbetalt løbende i årene 2014 - 2018. Der henvises i den forbindelse til praksis, jf. bl.a. SKM2003.219.ØLR og SKM2018.571.BR.

Det er tilstrækkeligt sandsynliggjort af SKAT, at indbetalingerne på bankkontiene er tilgået indehaveren, og på den baggrund er han skatte- og afgiftspligtig af disse, jf. praksis i bl.a. SKM2007.214.ØLR.

Landsskatteretten stadfæster derfor afgørelsen.