|
|
Kendelse af 28-04-2022 - indlagt i TaxCons database den 12-06-2022
Journalnr. 18-0003254
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens Afgørelse |
Selskabets momstilsvar for 2., 3. og 4. kvartal 2015 | Forhøjelse med 179.166 kr. | Nedsættelse med 31.934 kr. | Forhøjelse med 179.166 kr. |
Selskabets momstilsvar 1., 2., 3. og 4. kvartal 2016 | Forhøjelse med 744.809 kr. | Forhøjelse med 334.545 kr. | Forhøjelse med 744.809 kr. |
Faktiske oplysninger
Selskabet er ifølge oplysninger i Det Centrale Virksomhedsregister (CVR) stiftet som et iværksætterselskab med navnet [virksomhed1] IVS den 24. marts 2015 af [person1]. Selskabet er registreret under branchekoden 494100 Vejgodstransport, og virksomhedens formål er at udøve transportvirksomhed og aktiviteter i tilknytning hertil.
Endvidere følger det af oplysninger i Det Centrale Virksomhedsregister, at selskabet den 11. oktober 2017 skiftede navn til [virksomhed2] IVS, hvorefter det i forbindelse med en omdannelse til anpartsselskab den 6. april 2018 ændrede navn til [virksomhed3] ApS. Selskabet skiftede den 1. januar 2019 navn til [virksomhed4] ApS.
Af Det Centrale Virksomhedsregister fremgår yderligere, at selskabets første regnskabsår var perioden fra stiftelsen den 24. marts 2015 til 31. december 2015, hvorefter regnskabsåret i de efterfølgende år følger kalenderåret, ligesom det fremgår af oplysninger fra SKAT (nu Skattestyrelsen), at selskabet i de omhandlede afgiftsperioder afregnede moms kvartalsvist.
Ifølge oplysninger fra SKAT har selskabet foretaget følgende momsangivelser i perioden fra 2. kvartal 2015 til 4. kvartal 2016:
2., 3. og 4. kvartal 2015 | Angivet |
Salgsmoms | 552.046 kr. |
Købsmoms | 572.937 kr. |
Momstilsvar | -20.891 kr. |
1., 2., 3. og 4. kvartal 2016 | Angivet |
Salgsmoms | 241.311 kr. |
Købsmoms | 546.751 kr. |
Momstilsvar | -305.440 kr. |
SKAT har i brev af 16. marts 2016 udtaget selskabet til kontrol på baggrund af selskabet negative momsangivelse for 4. kvartal 2015 på 102.529 kr. SKAT anmodede i den forbindelse selskabet om at fremsende relevant materiale og traf samtidig afgørelse om at stoppe udbetalingen af den negative moms.
Endvidere har selskabet den 18. januar 2017 foretaget en negativ momsangivelse på 237.300 kr. for 4. kvartal 2016, hvorefter SKAT i brev af 10. februar 2017 tillige har truffet afgørelse om at stoppe udbetalingen heraf. SKAT anmodede samtidig om at få tilsendt regnskabsmateriale for perioden 24. marts 2015 til 31. december 2016.
Der har herefter i perioden fra den 6. april 2017 til den 13. juli 2017 været aftalt fem møder mellem SKAT og selskabets skiftende repræsentanter, der ifølge SKAT alle er blevet aflyst af selskabet.
Selskabets tidligere repræsentant har i e-mail af 24. juli 2017 fremsendt momsopgørelser, resultatopgørelse og kontospecifikationer for 2016. Endvidere fremsendte repræsentanten kontoudskrifter for 2016 vedrørende selskabets bankkonti i [finans1] med kontonr. [...33] og [...41].
SKAT har herefter indhentet bankkontoudskrifter fra [finans1], der i e-mail af 9. august 2017 fremsendte udskrifter vedrørende selskabets konti [...33] og [...41] for perioden 24. marts 2015 til 9. august 2017.
SKAT i brev af 18. januar 2018 udsendt forslag til afgørelse, hvori selskabets momstilsvar for perioden 24. marts 2015 til 31. december 2016 foreslås forhøjet med i alt 931.475 kr.
Efter udsendelse af forslag til afgørelse har SKAT pr. e-mail den 23. januar 2018 modtaget en henvendelse fra selskabets daværende repræsentant [virksomhed5], der bebudede snarest at vende tilbage med en korrigeret opgørelse over salgsmomsen for 2016.
SKAT har imidlertid ikke modtaget yderligere materiale og traf herefter den 28. februar 2018 afgørelse i overensstemmelse med forslaget, dog således at den samlede forhøjelsen på baggrund af en regnefejl blev korrigeret til 923.975 kr.
SKAT har opgjort den samlede forhøjelse således:
”(...)
Ændring af købsmoms for året 2015 | 179.166 kr. |
Ændring af salgsmoms for året 2016 | 744.809 kr. |
Samlet regulering for begge år: | 923.975 kr. |
(...)”
For så vidt angår selskabets momstilsvar for 2., 3. og 4. kvartal 2015 har SKAT nedsat selskabets købsmoms med 179.166 kr. Ændringen er beregnet på baggrund af selskabets bruttoresultat, der ifølge årsrapporten for 2015 udgjorde 633.101 kr., hvilket resulterer i et skønnet momstilsvar på 158.275 svarende til 25 % af bruttoresultatet.
SKAT har herefter opgjort selskabets momstilsvar for 2, 3. og 4. kvartal 2015 således:
”(...)
Periode | Angivet | Ændres til | Difference |
24/3-2015 til 31/12-2015 | |||
Salgsmoms | 552.046 kr. | 552.046 kr. | |
Moms EU-varekøb | |||
Købsmoms | 572.937 kr. | 393.771 kr. | 179.166 kr. |
Momstilsvar | -20.891 kr. | 158.275 kr. | 179.166 kr. |
Rubrik A. Værdien uden moms af EU |
(...)”
For så vidt angår 1., 2., 3. og 4. kvartal 2016 har SKAT efter en gennemgang af selskabets kontoudtog konstateret indsætninger på selskabets bankkonto i [finans1] med kontonr.: [...33]. Indsætningerne, der efter SKATs opfattelse vedrører momspligtig aktivitet i selskabet, har ikke kunnet afstemmes med selskabets bilagsmateriale.
SKAT har som følge heraf forhøjet salgsmomsen med 986.120 kr. svarende til salgsmoms af konstaterede indsætninger på 4.930.598 kr., der anses for omsætning i selskabet. SKAT har fordelt den opgjorte salgsmoms på 1., 2., 3. og 4. kvartal 2016 med henholdsvis 242.001 kr., 280.344 kr., 231.077 kr. og 232.698 kr.
SKATs afgørelse er vedhæftet bilag 1-5 bestående af selskabets resultatopgørelse for perioden 24. marts 2015 til 31. december 2015, samt opgørelser over de bankindsætninger, der danner grundlag for SKATs forhøjelse af selskabets momstilsvar i 1., 2., 3. og 4. kvartal 2016.
Det fremgår af SKATs opgørelser for bankindsætningerne, at der i det væsentligste er tale om større indsætninger på mellem 10.000 kr. og 100.000 kr., der med få undtagelser er indbetalt af [virksomhed6] A/S, [virksomhed7] IVS, [virksomhed8] A/S, [virksomhed9] A/S og [virksomhed10] A/S. Endvidere følger det af kontoudtogene fra [finans1], at en stor del af betalingerne er påført en henvisning til fakturanumre.
SKAT har herefter opgjort selskabets momstilsvar for 1.,.2, 3. og 4. kvartal 2016 således:
”(...)
Periode | Angivet | Ændres til | Difference |
1/1-2016 til 31/12-2016 | |||
Salgsmoms | 241.311 kr. | 986.120 kr. | 744.809 kr. |
Moms EU-varekøb | |||
Købsmoms | 546.751 kr. | 546.751 kr. | |
Momstilsvar | -305.440 kr. | 439.369 kr. | 744.809 kr. |
Rubrik A. Værdien uden moms af EU |
(...)”
I forbindelse med klagesagen har klagerens repræsentant fremlagt en oversigt over selskabet omsætning i 2015 (bilag A). Heraf fremgår det, at selskabet i 2015 har haft en omsætning på 1.704.730,36 kr., hvoraf salgsmoms udgør 340.946 kr.
Endvidere har repræsentanten fremlagt en oversigt over indsætninger fra [virksomhed11] (bilag B) i 2016, der ifølge oplysninger fra repræsentanten udgør lån. Der er tale om i alt 87 indsætninger på mellem 1.000 kr. og 100.00 kr., der - bortset fra en indbetaling den 10. august 2018 - er foretaget i 2016. Indbetalingerne, der i alt beløber sig til 2.051.322 kr., fordeler sig nogenlunde ligeligt over de fire kvartaler.
Det følger af CVR-registret, at selskabet [virksomhed11] ApS, der den 1. januar 2019 skiftede navn [virksomhed12] ApS, var ejet af [person1] frem til selskabets konkurs den 30. september 2019.
Ved konkursdekret afsagt den 4. november 2019 blev selskabet erklæret konkurs og advokat [person2], der i den forbindelse blev udpeget som kurator, har i e-mail af 10. marts 2020 meddelt Skatteankestyrelsen, at konkursboet ønsker at indtræde i klagesagen.
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet selskabets momstilsvar for 2., 3. og 4. kvartal 2015 med 179.166 kr. og for 1., 2., 3. og 4. kvartal 2016 med 744.809 kr. svarende til en samlet forhøjelse på 923.975 kr.
SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
”(...)
1.3. Retsregler og praksis
Der har i den kontrollerede periode været forskellige udgaver af henholdsvis momsloven og momsbekendtgørelsen. Der er alene forskel i paragraf nummeret og ikke i lovteksten. Der er derfor udelukkende medtaget den seneste udgave.
Momsloven - gældende (Lovbekendtgørelse nr. 760 af 21. juni 2016)
§ 4, stk. 1 Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.
§ 27 Ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder afgiften efter denne lov. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af det modtagne beløb.
Stk. 2. I afgiftsgrundlaget medregnes:
Stk. 6. I afgiftsgrundlaget kan fradrages 80 pct. af konstaterede tab på uerholdelige fordringer vedrørende leverede varer og ydelser. Såfremt fordringerne senere betales helt eller delvis, skal 80 pct. Af modtagne beløb medregnes i afgiftsgrundlaget med mindre betalingen opnås efter konkurslovens § 96.
§ 37, stk. 1 Virksomheder registreret efter§§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.
§ 37, stk. 2 Den fradragsberettigede afgift er
| 1) | afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, |
| 2) | den afgift, som efter § 11 påhviler varer, der er erhvervet fra et andet EU-land, |
| 3) | den afgift, som efter§ 12 påhviler varer, som virksomheden har indført fra steder uden for EU, jf. dog § 69, stk. 2, |
| 4) | afgiften af ydelser, som virksomheden er betalingspligtig for efter§ 46, stk. 1, nr. 3, |
| 5) | den afgift, der skal betales efter §§ 6 og 7. |
§ 56, stk. 2 Den udgående afgift i en afgiftsperiode er afgiften efter denne lov af virksomhedens leverancer, erhvervelser fra andre EU-lande, indførsel af varer fra steder uden for EU fraførsler fra afgiftsoplag m.v. og betalingspligtige køb efter§ 46, stk. 1, for hvilke afgiftspligten er indtrådt i perioden.
§ 74, stk. 4 Materialet nævnt i stk. 1 skal efter anmodning udleveres eller indsendes til told- og skatteforvaltningen.
Momsbekendtgørelsen (Bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 med senere ændringer)
§ 77 Virksomheder skal på afgiftsangivelsen efter momslovens kapitel 15 oplyse virksomhedens udenlandshandel med varer eller ydelser samt virksomhedens indenlandske afgiftsfritagne leverancer af varer eller ydelser, specificeret i angivelsens
Stk. 3. I rubrik A-ydelser anføres værdien uden afgift afkøb af ydelser fra andre EU lande, når køberen er betalingspligtig for afgiften efter momslovens§ 46, stk. 1, nr. 3, jf. § 74, stk. 7, i denne bekendtgørelse, idet leveringsstedet for ydelserne er bestemt efter momslovens§ 16 stk. 1.
§ 82 Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra told- og skatteforvaltningen eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer.
Opkrævningsloven - (Lovbekendtgørelse nr.1224 af29/09/2016)
§ 5, stk.2. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Tilsvarende gælder, hvis en virksomhed har modtaget et for stort beløb som godtgørelse og størrelsen af det beløb, som virksomheden derfor skal tilbagebetale, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber.
1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse
SKAT har flere gange anmodet om regnskabsmateriale for perioden 24. marts 2015 til 31. december 2016. Dette sker skriftligt den 16. marts 2016 og den 10. februar 2017. Den 24. juli 2017 fremsende [virksomhed2] IVS regnskabsmateriale men kun for året 2016, hvorfor SKAT må tage udgangspunkt i den indsendte årsregnskab for perioden 24. marts 2015 til 31. december 2015 for at skønne en salgsmoms og købsmoms for 2015.
Der har tidligere været foretaget kontrol af SKAT for første halvår 2015, hvor [virksomhed2] IVS tidligere har indsendt en negativ momsangivelse på -92.693 kr. for 2. kvartal 2015. Tidligere kontrol resulterede i, at momstilsvaret blev ændret fra - 92.693 kr. til 9.375 kr. for andet kvartal 2015.
For selskabet [virksomhed2] IVS er der angivet følgende i salgsmoms for 2015:
2015: | |
Salgsmoms | |
2 kvartal 2015 | 33.878 kr.* |
3. kvartal 2015 | 298.817 kr. |
4 kvartal 2015 | 219.351 kr. |
Salgsmoms 2015: | 552.046 kr. |
*Selskabet er først momsregistreret pr. 24. marts 2015, hvorfor momstal for 1. kvartal 2015 ikke foreligger. SKAT har korrigeret salgsmomsen til 33.878 kr. 2. kvartal 2015 i tidligere kontrol.
2015
Købsmoms
[virksomhed2] IVS årsregnskab for perioden 24. marts 2015 til 31. december 2015 oplyser på side 9 i resultatopgørelsen: (Bilag 1).
Et bruttoresultat på: 633.101 kr.
Hvilket resulterer i et skønnet
momstilsvar på: 633.101 kr. x 0,25 = 158.275 kr.
Angivet salgsmoms for 2015 552.046 kr.
| • | - |
Skønnet momstilsvar for 2015 158.275 kr.
Skønnet købsmoms for 2015 393.771 kr.
[virksomhed2] IVS har angivet en købsmoms på: 572.937 kr.
Den skønnede købsmoms for 2015 udgør: 393.771 kr.
Regulering af købsmoms for 2015 179.166 kr.
Den samlede regulering for 2015 resulterer i en reduktion af den angivne købsmoms på 179.166 kr. således, at [virksomhed2] IVS momstilsvar stemmer overens med revisors udarbejdede årsregnskab for 2015. Jævnfør årsregnskabet er der ikke tilkøbt driftsmidler m.v., der kunne indikere en væsentlige højere købsmoms udover den skønnede købsmoms alene beregnet ud fra resultatopgørelsen. SKAT har ikke kunnet kontrollere bilag.
Det bør bemærkes, at reguleringen af købsmoms er 7.500 kr. mindre. Dette skyldes, at forslaget fejlagtigt har taget udgangspunkt i et bruttoresultat på 663.101 kr. i stedet for 633.101 kr. Derfor bliver SKATs afkrævning af moms 7.500 kr. mindre set i forhold til forslaget af 18. januar 2018.
2016
Salgsmoms.
SKAT har den 24. juli 2017 modtaget bogføring i form af fire kvartalsvise momsopgørelser over salgs- og købsmoms. De fire momsopgørelser giver en salgsmoms for hele året på i alt 627.848 kr.
De fire momsopgørelser stemmer ikke overens med tidligere angiven salgsmoms for 2016.
En gennemgang af [virksomhed2] IVS bankkonto [...33] i [finans1] for året 2016 viser indsætninger i hvert kvartal på henholdsvis 1.210.004 kr., 1.401.721 kr., 1.155.383 kr. og 1.163.490 kr. Den samlede omsætning for året beløber sig til i alt 4.930.598 kr. De indsatte beløb giver en salgsmoms på henholdsvis 242.001 kr., 280.344 kr., 231.077 kr. og 232.698 kr. Den skønnede salgsmoms for året 2016 udgør i alt 986.120 kr. De fire kvartalers skønnede omsætning og salgsmoms fremgår af bilag 2-5.
SKAT har kun medtaget indsætninger, der indikerer momspligtig aktivitet i [virksomhed2] IVS.
[virksomhed2] IVS har angivet 241.311 kr. i salgsmoms. For lidt angivet i salgsmoms i forhold til indsættelserne på bankkonto udgør således 986.120 kr. - 241.311 kr. = 744.809 kr. SKAT har ikke kunnet kontrollere bilag.
2016
Købsmoms.
[virksomhed2] IVS har i de fire tilsendte momsopgørelser opgjort købsmomsen for de fire kvartaler i 2016 på henholdsvis 163.951 kr., 186.964 kr., 176.897 kr. og 152.116 kr., i alt 679.928 kr. Der er angivet henholdsvis 222.595 kr. og 324.156 kr., i alt 546.751 kr. for tredje og fjerde kvartal 2016. For første og andet kvartal 2016 har selskabet angivet O kr. i salgsmoms.
SKAT har ikke modtaget den nødvendige dokumentation i form af kontospecifikationer og bilag. Det har derfor ikke været muligt at kontrollere de nye oplyste beløb i tilsendte momsopgørelser, Selskabets angivne købsmoms for 2016 fastholdes.
På tilsendte momsopgørelser har [virksomhed2] IVS angivet 3.683 kr. i rubrikken Moms af varekøb i udlandet men ikke udfyldt rubrik A med 3.683 x 4 = 14. 732 kr. Da SKAT ikke har modtaget oplysninger via SKAT VIES-system om køb fra andre EU-lande, må SKAT sætte beløbet til 0 kr. på momsangivelsen.
Resultat for året 2016.
Den samlede regulering for 2016 resulterer i en korrektion af det angivne på -305.440 kr. til nu 439.369 kr., i alt 744.809 kr.
Samlet resultat i kontrolperioden
De samlede reguleringer bliver således:
Ændring af købsmoms for året 2015 179.166 kr.
Ændring af salgsmoms for året 2016 744.809 kr.
Samlet regulering for begge år: 923.975 kr.
SKAT har i forslaget lagt vægt på revisors årsregnskab for perioden 24. marts 2015 til 31. december 2015. Der er i den forbindelse foretaget et skøn af momstilsvaret for 2015 på baggrund af revisors resultatopgørelse (Bilag 1). Selskabet har ikke indsendt det ønskede materiale for 2015.
Selskabet har efterfølgende indsendt fire momsopgørelser for året 2016, som ikke stemmer overens med de angivne momsbeløb overfor SKAT. Selskabet har ikke afleveret dokumentation i form af de ønskede bilag m.v. så SKAT kan kontrollere de nye tilsendte momsopgørelser. Endvidere er samtlige opsatte møder kort forinden blevet aflyst fra selskabets side.
SKAT har derfor i skønnet for året 2016 lagt vægt på de indsættelser, som er tilgået [virksomhed2] IVS bankkonto. I den forbindelse har SKAT kun medtaget de indsættelser, som indikerer momspligtig aktivitet. (Bilag 2 -5).
SKAT har i forslag til afgørelse opfordret [virksomhed2] IVS til at indsende den manglende dokumentation i form af momsspecifikationer og bilag. SKAT har efter fristens udløb ikke modtaget nogen dokumentation.
(...)”
I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen i brev af 7. juni 2018 kommet med følgende bemærkninger:
”(...)
2015.
[virksomhed3] ApS' repræsentant [virksomhed13] ved [person3] har i forbindelse med klagen til Skatteankestyrelsen vedlagt Bilag A. SKAT har ikke tidligere modtaget Bilag A. Bilag A indeholder opgørelse over momspligtige indsættelser for perioden 24. marts 2015 til 31. december 2015 på i alt 1.704.730 kr., heraf 340.946 kr. i salgsmoms.
Selskabet har ikke fremsendt dokumentation for, at beløbet på 1.704.730 kr. er alle selskabets momspligtige indtægter i perioden. Der er ikke vedlagt den bagvedliggende dokumentation for Bilag A, i form af salgsbilag eller bogføring, f.eks. konto for salg og konto for salgsmoms.
Af selskabets klage fremgår, at [virksomhed3] ApS ønsker salgsmomsen ændret fra 552.046 kr. til 340.946 kr. Derimod fastholder selskabet købsmomsen på 393.771 kr. hvilket giver et nyt momstilsvar på -52.825 kr.
Opgørelsen af omsætning og salgsmoms i henhold til Bilag A er ikke i overensstemmelse med [virksomhed2] IVS' indsendte årsregnskab for perioden 24. marts 2015 til 31. december 2015.
Selskabets nye momstilsvar på -52.825 kr. stemmer således ikke overens med følgende poster i årsregnskabet:
Bruttoresultat på 633.101 kr.
Ordinært resultat 72.178 kr.
Årets resultat 53.713 kr.
[virksomhed2] IVS er en virksomhed med høje personaleomkostninger. Dette fremgår af vedlagte kopi af årsregnskab, side 9. Her ses at lønninger udgør 540.635 kr. Der er ikke moms på lønninger. Dette betyder alt andet lige, at med et positivt ordinært resultat på 72.178 kr. - som årsregnskabet viser på side 9 - bør selskabet i 2015 have et positivt momstilsvar.
Da SKAT efter fem aflyste møder ikke har modtaget den nødvendige dokumentation, har SKAT foretaget et skøn på baggrund af selskabets eget indsendte årsregnskab og på denne baggrund beregnet en skønnet købsmoms ud fra en uændret salgsmoms på 552.046 kr., som selskabet selv har angivet over for SKAT. I skønnet ændres købsmomsen fra 572.937 kr. til 393.771 kr., hvilket giver et positiv momstilsvar på 158.275 kr.
Herudover kan tages hensyn til de særlige poster, årsregnskabet kan indeholde. Har selskabet indkøbt driftsmidler, kan der korrigeres for dette. Årsregnskabet side 10, viser et køb af driftsmidler på 225.462 kr. hvilket kunne give mulighed for yderligere købsmoms på 225.462 kr. x 0,25 = 56.366 kr.
Dette yderligere fradrag for købsmoms forudsætter dog, at der ikke foreligger helt eller delvis momsfri overdragelse af en virksomhedens aktiver efter momslovens § 8. Har [virksomhed2] IVS overtaget aktiver fra f.eks. [virksomhed11] ApS, skal disse overdrages uden moms.
Hvorvidt dette er tilfældet, har SKAT ikke fået oplysninger om. [virksomhed2] IVS har ikke fremlagt dokumentation for køb af driftsmidler.
På denne baggrund har SKAT skønnet et momstilsvar for perioden 24. marts 2015 til 31. december 2015 på 158.275 kr. Det fremgår af afgørelsens side 5, at momstilsvaret skønnes på baggrund af selskabets egne regnskabstal fra årsregnskabet, da SKAT anmodning om regnskabsmateriale ikke blev imødekommet.
Hvis selskabets salgsmoms skal opgøres i henhold til Bilag A må selskabets købsmoms således ændres, således at selskabets eget årsregnskab ikke er misvisende.
Såfremt selskabet indsender bogføring og bilag for køb og salg samt specifikationer til årsregnskabet, der danner baggrund for bilag A samt dokumentation for selskabets købsmoms, kan SKAT genoptage sagen for 2015.
2016.
[virksomhed3] ApS' repræsentant [virksomhed13] ved [person3] har i forbindelse med klagen til Skatteankestyrelsen også vedlagt Bilag B. Bilag B indeholder en opgørelse over indsætninger til [virksomhed2] IVS fra [virksomhed7] IVS nu [virksomhed11] ApS. Begge selskaber ejes af [person4]. SKAT har ikke tidligere modtaget Bilag B.
Opgørelsen består af 87 indsættelser til i alt 2.051.322 kr., moms heraf 410.264 kr.
Selskabet ønsker en nedsættelse af SKATs salgsmoms fra 986.120 kr. til 575.856 kr. i henhold til Bilag B, da indsættelserne fra [virksomhed7] IVS stammer fra lån fra [virksomhed7] IVS/APS. Gennemgang af Bilag B viser 87 indsætninger af beløb fra 1.000 kr. til 100.000 kr.
SKAT finder, at 87 indsættelser i 2016 med forklaringen om, at der foreligger et låneforhold mellem selskaberne må anses som atypisk.
SKAT har endvidere ikke set nogen dokumentation for, at de 2.051.322 kr. stammer fra lån. Der er ikke vedlagt skriftlig låneaftale eller gældsbrev for de 2.051.322 kr. Endvidere har selskabet heller ikke fremlagt dokumentation af selskabernes mellemregningskonti.
Indsender selskabet tilstrækkelig dokumentation for at indsættelserne vedrører lån mellem selskaberne, der danner baggrund for Bilag B samt bogføring og bilag for køb og salg samt dokumentation for selskabets købs- og salgsmoms, kan SKAT genoptage sagen for 2016.
SKAT anser ikke de fremsendte oplysninger, som tilstrækkeligt dokumenteret og fastholder derfor sin afgørelse af 28. februar 2018.
(...)”
Selskabets opfattelse
Selskabets repræsentanten har nedlagt påstand om, at selskabets momstilsvar for 2., 3. og 4. kvartal 2015 nedsættes med 31.934 kr. samt at selskabets momstilsvar for 1., 2., 3. og 4. kvartal 2016 forhøjes med 334.545 kr.
Repræsentanten har i klagen anført følgende:
”(...)
PÅSTAND:
Principalt: den af SKAT trufne afgørelse af 28. februar 2018 vedrørende:
| • | Ændring af selskabets moms nedsættes |
Hændelsesforløb og anbringender:
Ved gennemgang af afgørelse af 28. februar 2018, er der konstateret fejl både af skattemæssig og faktuel karakter for så vidt angår følgende punkter:
| • | SKATs skøn af selskabets salgsmoms for årene 2015 og 2016 |
Den 10. februar 2017 anmoder SKAT selskabet om regnskabsmateriale, da SKAT ønsker at foretage momskontrol for perioden 24. marts til 31. december 2016. Der bliver i flere omgang aftalt møder med selskabet, men senere aflyst fra selskabet.
Aflysningerne skyldes den tidligere revisor, som i perioden, hvor selskabet gjorde brug af hans ydelser ikke leverede som aftalt. Han gav udtryk for, at han havde været til møde med SKAT, men vi fandt senere hen ud af, at det ikke var korrekt. Vi stoppede samarbejdet med vedkommende juli 2017.
Gennemgang af kontoudskrifter 2015
SKAT har i deres afgørelse taget udgangspunkt i følgende tal for salgsmomsen:
| • | 2. kvartal 2015: 33.878* kr. |
| • | 3. kvartal 2015: 298.817 kr. |
| • | 4. kvartal 2015: 219.351 kr. |
*Tidligere korrigeret af SKAT.
Og dermed kommet frem til følgende ændringer for 2015:
Periode | Angivet | Redigeret | Difference |
24/3-2015 | |||
Salgsmoms | 552.046 kr. | 552.046 kr. | |
Moms EU-ydelseskøb | |||
Købsmoms | 572.937 kr. | 393.771 kr. | 179.166 kr. |
Momstilsvar | -20.891 kr. | 158.275 kr. | 179.166 kr. |
Ud fra kontoudskrifter for 2015 kan det ses, at den samlede omsætning for selskabet er kr. 1.704.730,36 hvoraf momsen udgør kr. 340.946,07, jf. bilag A.
Fordelt på kvartaler ser salgsmomsen således ud:
| • | 2. kvartal 2015: 33.878 kr. |
| • | 3. kvartal 2015: 146.386,74 kr. |
| • | 4. kvartal 2015: 160.681,33 kr. |
Momsresultatet for 2015 ser dermed således ud:
Periode | Angivet | Redigeret | Difference |
24/3-2015 til 31/12-2015 | |||
Salgsmoms | 552.046 kr. | 340.946 kr. | 211.100 kr. |
Moms EU-ydelseskøb | |||
Købsmoms | 572.937 kr. | 393.771 kr. | 179.166 kr. |
Momstilsvar | -20.891 kr. | -52.825 kr. | 31.934 kr. |
Gennemgang af kontoudskrifter 2016
SKAT har gennemgået selskabets kontoudskrifter for året 2016 og beregnet momsen ud fra indsætningerne.
Resultatet af deres gennemgang er som følger:
| • | 1. kvartal 2016: 242.001 kr. |
| • | 2. kvartal 2016: 280.344 kr. |
| • | 3. kvartal 2016: 231.077 kr. |
| • | 4. kvartal 2016: 232.698 kr. |
Samlet giver det en salgsmoms på kr. 986.120, jf. SKATs bilag 2-5. Selskabet har angivet en salgsmoms på kr. 241.311 for året 2016.
Periode | Angivet | Redigeret | Difference |
1/1-2016 til 31/12-2016 | |||
Salgsmoms | 241.311 kr. | 986.120 kr. | 744.809 kr. |
Moms EU-ydelseskøb | |||
Købsmoms | 546.751 kr. | 546.751 kr. | |
Momstilsvar | -305.440 kr. | 439.369 kr. | 744.809 kr. |
Ved gennemgang af SKATs bilag 2-5, som er indsætninger på kontoen for hvert kvartal, kan det ses, at der er en del indsætninger fra [virksomhed7] IVS (Nu: [virksomhed11] ApS). [virksomhed7] IVS er ejet af [person4], som samtidig ejer [virksomhed2] IVS. Grundet manglende likviditet har
selskabet haft behov for kapital. Kapitalen er udstedt af [virksomhed11] løbende. Indsætningerne fra [virksomhed11] er ikke omsætning men mellemregninger selskaberne imellem. De eneste to indsætninger som skal betragtes som omsætning er følgende:
| • | 23.02.2016: 10.000 kr. inkl. moms |
| • | 19.04.2016: 45.636 kr. inkl. moms |
Herudover har SKAT fejlskrevet en indsætning som [virksomhed11] d. 02. marts 2016 på kr. 6.294 inkl. moms. Dette er en indsætning foretaget af [virksomhed6] A/S.
Jævnfør bilag B, som er en oversigt over indsætningerne fra [virksomhed11] i 2016. Samlet set er der indsat kr. 2.051.322 fratrukket de ovennævnte indsætninger, som giver en momsreduktion på kr. 410.264,40 fra SKATs beregning.
Dermed ender momsresultatet for selskabet i 2016 på kr. 575.855,60. Da selskabet allerede har angivet kr. 241.311, udgør for lidt angivet salgsmoms for 2016 på kr. 334.544,60.
Taget købsmomsen i betragtning som er på kr. 546.751, vil det give et momsresultat på kr. 29.104,60.
Periode | Angivet | Redigeret | Difference |
1/1-2016 til 31/12-2016 | |||
Salsmoms | 241.311 kr. | 575.856 kr. | 334.545 kr. |
Moms EU-ydelseskøb | |||
Købsmoms | 546.751 kr. | 546.751 kr. | |
Momstilsvar | -305.440 kr. | 29.105 kr. | 334.545 kr. |
Konklusion:
Det kan hermed konkluderes, at SKATs afgørelse om ændring af selskabets moms med resultatet om betaling af 923.975 kr. mere i moms er fejlbehæftet.
Gennemgang af selskabets kontoudskrifter for 2015-2016 viser, at der er en del overførsler fra [virksomhed11] som SKAT har medtaget som omsætning.
Dette er en fejl og skal efterreguleres, så resultatet ændres til nedenstående tabel.
Ud fra det ovenstående kan det konkluderes, at selskabets momsopgørelse ser ud som følger:
Periode | Angivet | Redigeret | Difference |
24/3-2015 til 31/12-2016 | |||
Salgsmoms | 793.357 kr. | 916.802 kr. | 123.445 kr. |
Moms EU-ydelseskøb | |||
Købsmoms | 1.119.688 kr. | 940.522 kr. | 179.166 kr. |
Momstilsvar | -326.331 kr. | -23.720 kr. | 302.611 kr. |
Dette betyder, at selskabet alene skal betale 302.611 kr. mere i moms og ikke 923.975 kr. som anført af SKAT.
Det skal derfor anmodes om, ændring af SKATs afgørelse til ovenstående.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven samt årsregnskabsloven. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. (dagældende lovbekendtgørelse nr. 569 af 28. maj 2014).
Repræsentanten har nedlagt påstand om, at selskabets momstilsvar for 2., 3. og 4. kvartal 2015 nedsættes med 31.934 kr. fra -20.891 kr. til -52.825 kr., samt at selskabet for 1., 2., 3. og 4. kvartal 2016 forhøjes med 334.545 kr. fra -305.440 kr. til 29.105 kr.
Til støtte for påstanden vedrørende selskabets momstilsvar for 2., 3. og 4. kvartal 2015 har repræsentanten gjort gældende, at det følger af det fremlagte bilag A, at selskabets samlede omsætning i 2015 udgjorde 1.704.730,36 kr., hvoraf salgsmomsen udgør 340.946,07 kr., og at momstilsvaret efter fradrag af den af SKATs opgjorte købsmoms på 393.771 kr. herefter udgør -52.825 kr.
Endvidere har repræsentanten til støtte for påstanden vedrørende selskabets momstilsvar for 1., 2., 3. og 4. kvartal 2016 gjort gældende, at indsætningerne fra [virksomhed11], der følger af SKATs opgørelse – med undtagelse af to indsætninger – udgør lån ydet til selskabet. Under henvisning til bilag B anfører repræsentanten videre, at der i 2016 er tale om lån på i alt 2.051.322 kr., der således ikke skal indgå i opgørelsen af selskabets salgsmoms svarende til en reduktion med 410.264,40 kr.
Landsskatteretten finder, at det fremlagte regnskabsmateriale er mangelfuldt, og at selskabets momstilsvar derfor skal fastsættes skønsmæssigt i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 2. Der er herved lagt vægt på, at der ikke er fremlagt bilag og kontospecifikationer.
Der er ikke fremlagt fyldestgørende regnskabsmateriale, der dokumenterer, at den fremlagte opgørelse i bilag A udgør selskabets momspligtige indtægter i 2015, ligesom der ikke er redegjort for, hvilket indtægter, der fejlagtigt var medtaget i selskabets oprindelige regnskab. Hertil kommer, at der for 2016 ikke er oprettet gældsbreve eller i øvrigt fremlagt dokumentation for, at opgørelsen i bilag B vedrører lån ydet til selskabet. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at der ikke er grundlag for at tilsidesætte det af SKAT udøvede skøn.
Derfor og af de af SKAT anførte grunde stadfæster Landsskatteretten afgørelsen.