|
|
Kendelse af 23-10-2022 - indlagt i TaxCons database den 16-11-2022
Journalnr. 18-0002205
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Forhøjelse af momstilsvar for afgiftsperioden 1. oktober – 31. december 2015 | 53.000 kr. | 0 kr. | 27.000 kr. |
Faktiske oplysninger
Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at [person1], i det følgende kaldet indehaveren, siden den 1. januar 2006 har været registreret med en enkeltmandsvirksomhed med CVR-nr. [...1]. Virksomheden har været aktiv i perioden fra 1. januar 2006 til 15. december 2011, fra 5. juni 2015 til 31. december 2018 og igen fra 1. maj 2021. Virksomheden har for perioden 5. juni 2015 til 31. december 2018 været registreret med branchekode 561010 Restauranter og haft navnet [virksomhed1]. For perioden 5. juni 2015 til 31. december 2018 har virksomheden drevet restaurant fra [adresse1], [by1]. Virksomheden har siden den 1. maj 2021 haft navnet [virksomhed2].
Det fremgår af SKATs afgørelse, at indehaveren har selvangivet et underskud af virksomhed på 60.000 kr. for indkomståret 2015.
Af indehaverens R75 for indkomståret 2015 fremgår det, at indehaveren i januar 2015 har været ansat hos [by1] Kommune og har modtaget en lønindtægt på 16.524 kr. Det fremgår videre, at indehaveren i perioden fra 1. januar 2015 til 31. maj 2015 har modtaget kontanthjælp og aktiveringsydelse med i alt 45.862 kr.
Det fremgår af SKATs afgørelse, at virksomheden for afgiftsperioden 5. juni 2015 – 31. december 2015 har haft pligt til at afregne moms kvartalsvist. Det fremgår videre, at virksomheden for afgiftsperioderne 5. juni 2015 – 31. december 2015 har angivet moms således:
Salgsmoms 31.776 kr.
Købsmoms 34.995 kr.
Ved brev af 28. september 2017 har SKAT anmodet indehaveren om inden den 6. november 2017 at fremsende:
| • | Virksomhedens skatteregnskab for indkomståret 2015 |
| • | Kapitalforklaring/privatforbrugsopgørelse |
| • | Kopi af evt. låneaftaler samt dokumentation for pengeoverførslen |
Af brevet fremgår det, at SKAT har behandlet indehaverens årsopgørelse for indkomståret 2015, fordi virksomheden ifølge de selvangivne oplysninger har givet underskud i 2015. Det fremgår tillige, at SKAT ud fra deres oplysninger har beregnet et negativt privatforbrug for indehaveren for indkomståret 2015.
Det fremgår af SKATs materiale, at indehaverens niece den 7. november 2017 har ringet til SKAT og oplyst, at der ikke er udarbejdet endeligt regnskab for virksomheden, men at indehaveren vil fremsende det, der er lavet. Niecen har endvidere oplyst, at indehaveren har lånt penge af en nevø og i øvrigt bor hos sin søster, hvor han betaler 1.050 kr. pr. måned for husleje og mad.
Den 10. november 2017 har indehaverens niece sendt SKAT en e-mail, hvoraf det fremgår, at indehaveren i indkomståret 2015 har modtaget følgende lån fra sin nevø, [person2]:
Maj 2015 30.000 kr.
August 2015 20.000 kr.
November 2015 20.000 kr.
Lån i 2015 i alt 70.000 kr.
Sammen med e-mailen af 10. november 2017 har indehaverens niece fremsendt et print ”Kontobevægelser – Detaljer” fra en konto i [finans1]. Printet viser, at der den 30. november 2016 er overført et beløb på 30.000 kr. til kontoen, og at [person2] er afsender af beløbet. I beskedfeltet står der ”Fra [C]”.
Sammen med e-mailen af 10. november 2017 har niecen endvidere fremsendt et udkast til et årsregnskab for indkomståret 2015, som er udarbejdet den 2. maj 2016 af [M].
Første side i udkastet er et regnskab for perioden 1. juli 2015 – 31. december 2015 for [virksomhed3], [adresse2], [by2]. Det fremgår, at pizzabaren fra 1. juli 2015 – 31. december 2015 har haft et varesalg på 144.438 kr., et varekøb på 45.703,64 kr. og en bruttoavance på 102.122,36 kr. Varelageret pr. 31. december 2015 er opgjort til 3.388 kr.
Side 2 – 6 i udkastet vedrører virksomheden [virksomhed1]. Det fremgår af side 3 i udkastet, at der har været et skattepligtigt resultat i virksomheden på – 60.000 kr. Ifølge balancen har der pr. 31. december 2015 været aktiver i virksomheden for 3.888 kr., bestående af varelager for 3.388 kr. og en kassebeholdning på 500 kr., samt fremmedkapital på 16.100 kr., fordelt på skyldig moms på 6.793 kr. og personalegæld på 9.307 kr. Ifølge kapitalforklaringen har der været en skattepligtig indkomst i virksomheden på 60.000 kr., mens et beløb på 72.212 kr. er hævet privat. Egenkapitalen i virksomheden er på den baggrund opgjort til -12.212 kr.
Den 27. november 2017 har SKAT sendt indehaveren et forslag til forhøjelse af indehaverens overskud af virksomhed med 212.000 kr. for indkomståret 2015 og en forhøjelse af virksomhedens salgsmoms for afgiftsperioden 1. oktober – 31. december 2015 med 53.000 kr., svarende til 25 % af den foreslåede yderligere omsætning i virksomheden på 212.000 kr. I forslaget er anført, at indehaveren, hvis han ikke er enig i forslaget, kan komme med bemærkninger senest den 20. december 2017. Indehaveren har ikke reageret på SKATs forslag til afgørelse.
Den 9. januar 2018 har SKAT derfor truffet den påklagede afgørelse i overensstemmelse med forslaget til afgørelse af 27. november 2017 og forhøjet indehaverens overskud af virksomhed med 212.000 kr. og virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 1. oktober – 31. december 2015 med 53.000 kr.
SKAT har opgjort indehaverens privatforbrug for indkomståret 2015 således:
Betalte skatter | -828 | |
Overskydende skat | 17 | |
Indeholdt a-skat | -16.689 | |
Indeholdt arbejdsmarkedsbidrag | -1.332 | |
Skattepligtig indkomst | -695 | |
Beskæftigelsesfradrag | 1.331 | |
Indestående pengeinstitut primo | 15.781 | |
Indestående pengeinstitut ultimo | -155.092 | |
Gæld pengeinstitut primo | -46.795 | |
Gæld pengeinstitut ultimo | 57.825 | |
Privatforbrug 2015 | -146.467 |
Af SKATs afgørelse fremgår det, at indehaverens privatforbrug på baggrund af indberettede kontroloplysninger kan beregnes til positive beløb på 124.292 kr. for indkomståret 2014 og 116.183 kr. for indkomståret 2016.
Det fremgår af indehaverens personlige skatteoplysninger for indkomståret 2015, at indehaverens indestående i pengeinstitutter ultimo 2015 udgjorde samlet 155.092 kr. Det fremgår under punktet ”Renteindtægter og indestående”, at [finans1] for indkomståret 2015 har indberettet følgende bankindeståender for indehaveren:
Kontonummer | Indestående |
[...88] | 18.480 kr. |
[...84] | 4.818 kr. |
[...92] | 87 kr. |
I alt | 23.385 kr. |
Skattestyrelsen har under klagesagen telefonisk oplyst, at der for indkomståret 2015 tillige er foretaget indberetning til SKAT for indehaveren om indestående på konto nummer [...95] hos [finans2], [by1]
Skattestyrelsen har ved e-mail af 9. august 2022 oplyst, at [finans2] telefonisk har oplyst til Skattestyrelsen, at banken for indkomståret 2015 og frem har indberettet indeståendet på konto nummer [...95] for virksomheden med CVR-nr. [...1]. Indeståendet ultimo 2014 på konto nummer [...95] har [finans2] for indkomståret 2014 indberettet for en anden person end indehaveren.
Indehaveren har under en telefonsamtale med Skatteankestyrelsens sagsbehandler oplyst, at han ikke i indkomståret 2015 har haft noget bankindestående hos [finans2]. Indehaveren har endvidere oplyst, at han først har oprettet en konto hos [finans2] i marts eller april 2019, efter at han havde lukket sin virksomhed og var blevet ansat som rengøringsassistent hos [finans2]. Skatteankestyrelsens sagsbehandler har opfordret indehaveren til at anmode [finans2] om at sende oplysninger om, hvorvidt indehaveren havde et bankindestående hos dem i indkomståret 2015, og hvorvidt banken har indberettet et bankindestående i [finans2] for indehaveren pr. 31. december 2015.
Indehaveren har herefter ved e-mail af 29. juni 2022 oplyst, at han har kontaktet [finans2] om konto nummer [...95], og at banken har oplyst til indehaveren, at kontoen i 2015 har været registreret med restauranten på adressen [adresse1], [by1], som kontohaver. Indehaveren har anført, at han tror, at det er muligt, at konto nummer [...95] i indkomståret 2015 har tilhørt den person, der var ejer af [virksomhed1] fra 2012 til august 2015.
Det fremgår af indehaverens R75 for 2019, at konto nr. [...95] i [finans2] den 15. oktober 2013 er oprettet under CVR-nr. [...1], og at kontoen er lukket igen den 15. maj 2019. Skatteankestyrelsen har ved brev af 9. juli 2022 orienteret indehaveren herom og givet ham anledning til at komme med bemærkninger til oplysningen. Indehaveren har ikke fremsendt bemærkninger.
Af indehaverens R75 for 2016 – 2019 fremgår det, at [finans2] har indberettet følgende indeståender på kontoen ultimo indkomstårene 2016 - 2019:
Indkomstår | Indestående |
2016 | 147.803 kr. |
2017 | 118.806 kr. |
2018 | 56.322 kr. |
2019 | 0 kr. |
Det fremgår af Danmarks Statistik FU03, at et gennemsnitligt privatforbrug for en enlig under 60 år uden børn udgjorde 249.218 kr. i indkomståret 2015.
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt med 53.000 kr. for afgiftsperioden 1. oktober – 31. december 2015.
SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”...
Afgørelse: Vi har ændret din moms og skat
(...)
1.4. Skats bemærkninger og begrundelse
(...)
Der skal betales moms af varer og ydelser, der leveres her i landet. Det står i momslovens § 4, stk. 1.
(...)
Moms:
Der skal betales salgsmoms af den yderligere opgjorte omsætning. Det står i momslovens § 4 stk. 1.
Momsen udgør jf. ovenstående kr. 53.000.
Din salgsmoms vil herefter blive forhøjet med kr. 53.000. Momsen anses skønsmæssigt at vedrøre 4. kvartal 2015.
...”
Klagerens opfattelse
Virksomhedens indehaver har nedlagt påstand om, at den skønsmæssige forhøjelse af momstilsvaret skal nedsættes til 0 kr.
Til støtte herfor er anført følgende:
”...
Jeg vil klage vedrørende afgørelse sag.id: [sag1]
Ændring af moms og skat:
Den 05/06-2015 startede jeg med at drive restaurant [virksomhed1].
Virksomhedens selvangivende resultat af virksomhedens indkomst for 2015 med et underskud på DKK 60.000
Resulteret havde min tidligere revisor udarbejdet, ud fra de oplysninger og fakturaer/kvitteringer jeg havde tilsendt til ham.
Da sagen var i gang i september 2017 havde jeg bedt den tidligere revisor at fremsende materialer til mig så jeg kan videresende til skat for afgørelse, men jeg kunne ikke få fat i ham, jeg har fået at vide, at han er gået på pension og er ikke længere til at komme i kontakte med, derfor på det tidspunkt havde jeg på ingen tid eller mulighed for at fremskaffe regnskabsmaterialer til sagen. I mens sagen var i gang, havde jeg være på ferie og har derfor endnu ikke mulighed for at følge tæt op på sagen eller nå at reagere inden sagen var afgjort (en anden ting er at mit sprog er begrænset dette giver mig også et problem for at forstå helt til bunds).
Afgørelsen af sagen fra skat, er jeg på ingen måde enig i, derfor havde jeg i de seneste tid genskaffet alle materialer jeg har og kan via bank samt kassesystemet, for at klage over afgørelse.
Jeg håber at i vil se på sagen.
...”
Virksomhedens indehaver har ved e-mail af 29. juni 2022 anført følgende angående konto nummer [...95] i [finans2]:
”Jeg kontaktede [finans2] om den konto i 2015. Der stod, at adressen var på [adresse1], men de var ikke bemyndiget til at give mig deres kundes navn. Og den konto er ikke mit navn. Min [finans2]-konto startede 15. marts 2019.
Jeg tror, det er også muligt, at denne konto tilhører ejeren af [virksomhed1] fra 2012 til august 2015”
Landsskatterettens afgørelse
Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt.
Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet. Det fremgår af momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.
I medfør af momslovens § 47, stk. 1, skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen.
Virksomheder, der skal registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse. Det fremgår af momslovens § 55.
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven.
Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Landsskatteretten har i afgørelsen i sagen med sagsnummer [sag2] fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst, såedes at klagerens privatforbrug bringes op på et antageligt niveau, idet der er konstateret et for lavt privatforbrug, således at virksomheden er anset for at have haft yderligere indtægter, der ikke har været undergivet beskatning. Da retten endvidere er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indtægt stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, er det berettiget, at SKAT har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet salgsmoms heraf.
Landsskatteretten har i sagen med sagsnummer [sag2] dog fundet, at forhøjelsen af klagerens indkomst i indkomståret 2015 skal nedsættes til 135.000 kr. inkl. moms.
På baggrund heraf finder Landsskatteretten, at det yderligere momstilsvar for virksomheden skal beregnes til 27.000 kr., svarene til 20 % af den yderligere ansatte omsætning på 135.000 kr. Da virksomheden er blevet momsregistreret igen fra den 5. juni 2015, er Landsskatteretten enig med SKAT i, at forhøjelsen af virksomhedens salgsmoms skal henføres til afgiftsperioden 1. oktober til 31. december 2015.
På baggrund af ovenstående nedsætter Landsskatteretten SKATs forhøjelse af momstilsvaret for afgiftsperioden 1. oktober til 31. december 2015 til 27.000 kr.