Kendelse af 17-05-2022 - indlagt i TaxCons database den 08-07-2022

Journalnr. 18-0000550

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Momstilsvaret for perioden 1. januar 2015 - 31. december 2015:
Fradrag for købsmoms vedrørende el	0 kr.	9.036 kr.	7.820 kr.
Fradrag for elafgifter	0 kr.	14.512 kr.	14.964 kr.
Fradrag for købsmoms for udgifter med manglende grundbilag	0 kr.	1.481 kr.	1.265 kr.
Fradrag for købsmoms vedrørende reparation og vedligeholdelse	0 kr.	7.360 kr.	0 kr.
Forhøjelse af salgsmoms vedr. eget vareforbrug	3.737 kr.	0 kr.	2.512 kr.

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1], herefter virksomheden, blev startet den 1. juni 2006 under branchekoden ”561020 Pizzeriaer, grillbarer, isbarer m.v.”. Virksomheden er registreret på adressen [adresse1], [by1]

Ifølge årsrapporten havde virksomheden i indkomståret 2015 en omsætning på 617.947 kr.

Udgifter til el

Virksomhedens indehaver har angivet købsmoms for udgifter til el på i alt 9.036 kr. for 1.- og 2. kvartal 2015. SKAT har ved afgørelsen ikke godkendt fradrag for købsmoms på 9.036 kr.

Som dokumentation for udgifterne har indehaveren i forbindelse med sagens behandling ved Skatteankestyrelsen fremlagt udskrifter fra Betalingsservice, hvoraf der fremgår følgende beløb:

Dato	Bilag	Tekst på betalingsservice	Beløb, inkl. moms og elafgifter	Moms heraf
07-01-2015	160	[virksomhed2] A/S – Forventet forbrug fra 01.12.2014-28.02.2015 på 8.647 kwh	19.417,56 kr.	3.841,41 kr.
03-02-2015	106	[virksomhed2] A/S – betalingsordningsrate (ikke momspligtig)	8.043,16 kr.	0 kr.
07-04-2015	341	[virksomhed2] A/S – Forventet forbrug fra 01.3.2015-31.05.2015 på 8.839 kwh	19.892,59 kr.	3.978,52 kr.
			47.353,31 kr.	7.819,93 kr.

Virksomheden har i relation til bilag 160 fremlagt kontospecifikationer, hvoraf det ses, at der den 7. januar 2015 er betalt et beløb på 19.417,56 kr. med teksten ”Bs betaling [virksomhed2] A/S”. Beløbet på 19.417,56 kr. er inkl. moms og elafgifter. Elafgifter udgør 7.202,95 kr. og momsen udgør i alt 3.841,41 kr. (754,39 + 3.087,02).

Virksomheden har i relation til bilag 106 fremlagt kontospecifikationer, hvoraf det ses, at der den 3. februar 2015 er betalt et beløb på 8.043,16 kr. med teksten ”Bs betaling [virksomhed2] A/S”. Der er tale om en ikke momspligtig betalingsordningsrate og der fremgår ikke moms-beløb af betalingsservice-overblikket.

Virksomheden har i relation til bilag 341 fremlagt kontospecifikationer, hvoraf det ses, at der den 7. januar 2015 er betalt et beløb på 19.892,59 kr. med teksten ”Bs betaling [virksomhed2] A/S”. Beløbet på 19.417,56 kr. er inkl. moms og elafgifter. Elafgifter udgør 7.760,65 kr. og momsen udgør i alt 3.978,52 kr. (737,16 + 3.241,36).

Elafgifter

SKAT har ved afgørelsen ikke godkendt fradrag for elafgifter med 7.260 kr. for 1. kvartal 2015 og 7.252 kr. for 2. kvartal 2015 i alt 14.512 kr.

Det ses af den fremlagte betalingsservice-oversigt, at der er betalt følgende beløb til [virksomhed2] A/S vedrørende elafgifter:

Dato	Bilag	Beskrivelse	Beløb
07-01-2015	160	Elafgift (8.647 kwh a 83,30 øre)	7.202,95 kr.
07-04-2015	341	Elafgift (8.839 kwh a 87,80 øre)	7.760,65 kr.
			14.963,60 kr.

Udgifter uden grundbilag

I den påklagede afgørelse har SKAT ikke godkendt fradrag for købsmoms på i alt 1.481 kr. på grund af manglende bilag nr. 3, 58, 98, 115, 198, 315, 318, 599 og 1270.

I forbindelse med sagsbehandlingen i Skatteankestyrelsen har indehaveren indsendt følgende bilag som dokumentation for udgifterne:

Dato	Bilag	Beskrivelse	Beløb eks. moms	Moms	Beløb inkl. moms
09-12-2014*	3	[virksomhed3], abonnement og forbrug	559,20 kr.	131,87 kr.	699,00 kr.
21-01-2015	58	Koda – baggrundsmusik	2.340,00 kr.	585,00 kr.	2.925,00 kr.
02-02-2015	98	[virksomhed3], abonnement og forbrug			645,00 kr.**
10-02-2015	198	[virksomhed3], abonnement og forbrug	559,21 kr.	129,89 kr.	689,10 kr.
01-04-2015	318	[virksomhed3], abonnement og forbrug	582,15 kr.	135,55 kr.	677,76 kr.
30-12-2015	1270***	Honorar for regnskabsassistance og momsregnskab 2015	4.000,00 kr.	1.000,00 kr.	5.000,00 kr.
			8.556,56 kr.	2.111,31 kr.	10.635,86 kr.

* Bilagsnummer 3 er bogført 2. januar 2015. Betalingsdatoen er ifølge den fremlagte faktura den 9. december 2014.

** Det fremgår ikke af betalingsserviceoversigten om beløbet på 645 kr. er inkl. eller ekskl. moms.

*** Virksomheden har fremlagt fakturanummer 15022 vedrørende dette bilag

Der er vedrørende bilagsnummer 3, 198 og 318 fremlagt faktura fra [virksomhed3]. Det ses af fakturaerne, at ydelsen vedrører ”Abonnement” og ”Forbrug”. På fakturaerne fremgår ”Momsfrit beløb” på henholdsvis 39,66 kr., 39,66 kr. og 39,94 kr. For så vidt angår bilagsnummer 318 udgør beløbet inkl. moms ifølge faktura 717,70 kr. Der er ikke yderligere specifikation af momsbeløbet. På fakturaerne er anført et kundekontonummer [...86].

Der er ikke fremlagt fakturaer vedrørende bilagsnummer 58 og 98. Der er fremlagt betalingsoversigter.

Af betalingsoversigten vedrørende bilag 58 ses det, at der den 21. januar 2015 fra virksomhedens konto er betalt 2.925 kr. vedrørende Koda og Gramex baggrundsmusik. Der fremgår en henvisning til fakturanummer 2598247. Der fremgår ikke CVR-nr. på den virksomhed, som betalingen er sket til. Det fremgår af den fremlagte kontospecifikation, at der er overført et beløb på 2.925 kr. den 21. januar 2021 med teksten ”Bs betaling KODA”.

Bilag 98 vedrører ifølge betalingsoversigten kundekontonr. [...86] ved [virksomhed3]. Beløbet udgør 645 kr. Det ses ikke af betalingsoversigten om beløbet er inkl. eller ekskl. moms. Momsbeløbet er ikke specificeret.

Virksomhedens indehaver har forklaret følgende om bilagene:

”Bilag 115 på 200 kr. er en gebyr som banken har opkravet vdr. Forretnings kort gebyr har ingen bilag til de.

Bilag 58 er for Koda (radio afspilning i butikken) vedhæftes her til.

Bilag nr. 315 og 599 var en arbejdscomputer, som jeg købte med afbetaling til butikken i [virksomhed4]. Jeg havde svært ved at finde kvitteringen mellem fakturaen i mappen, men kan nok få en kopi tilsendt.

Bilag 1270 er en regning til revisor vedhæftes hertil.

Bilagene 3,98,198,318 er alle sammen fastnet samt internet regninger til dk maskinen som vedhæftes hertil.”

Virksomheden har under sagsbehandlingen af den sammenholdte skattesag fremlagt kreditaftale fra [finans1] A/S vedrørende køb af Macbook Air. Virksomhedens indehaver har forklaret, at der er tale om køb af computer købt på afbetaling i [virksomhed4].

Del af udgifter til vedligeholdelse og reparation

SKAT har i den påklagede afgørelse nægtet at godkende fradrag for købsmoms på 7.360 kr.

Som dokumentation for udgiften har virksomheden fremlagt en faktura af 18. august 2015 på 29.440 kr., ekskl. moms, for udførsel af gulv- og malearbejde. Momsen heraf udgør 7-360 kr. Fakturaen er udstedt af [virksomhed5] med CVR-nr. [...2]. Det fremgår ikke af den fremlagte kontooversigt, at fakturaen blev betalt med midler fra indehaverens bankkonto og det fremgår af fakturaen, at der blev afregnet kontant.

Ifølge oplysninger fra SKAT har indehaveren ikke registreret betalingen i Tast-Selv Erhverv.

Ifølge CVR-registreret ophørte virksomheden [virksomhed5] den 30. april 2013.

Virksomhedens indehaver har fremlagt billeder af håndværkernes arbejdsproces som dokumentation for det udførte arbejde.

Eget vareforbrug

Indehaveren har ifølge noterne til virksomhedens årsrapport for indkomståret 2015 medregnet eget vareforbrug på 4.800 kr. Der er ikke løbende bogført for eget vareforbrug, men der er bogført et samlet beløb på 4.800 kr. 31. december 2015.

Indehaveren boede i perioden 13. december 2011 til 1. januar 2018 på adressen [adresse1], [by1]. Ifølge CPR-registret flyttede der 18. august 2015 yderligere to personer ind på adressen. De to personer bor fortsat på adressen, efter indehaveren flyttede.

Virksomhedens indehaver har forklaret følgende om eget vareforbrug:

”Der er ingen forhold mellem os udover at hun er en ung kinesisk studerende der bor i et af værelser sammen med sit barn. Og betaler en del ad el og varme regningen. Det er ikke nogen jeg er i familie med. Hvorfor skulle min forbrug stige. Jeg har en sandwich bar med kolde sandwichs og ikke en restaurant. Og jeg spiser næsten aldrig selv den mad jeg sælger på grund af den følsomhed jeg har over nogen grupper”

Ifølge oplysninger fra BBR er der tale om en 4-værelses lejlighed på 73 m².

Skatteankestyrelsen har i skrivelse af 6. april 2018 anmodet indehaveren om at indsende dokumentation for lejeforholdet f.eks. en lejekontrakt. Indehaveren har ikke indsendt dette. Ifølge oplysninger fra SKAT boede indehaverens ægtefælle på en anden adresse.

SKATs afgørelse

SKAT har ved afgørelse af 26. oktober 2017 ikke godkendt fradrag for købsmoms vedrørende el på 9.036 kr.

SKAT har ikke godkendt fradrag for købsmoms vedrørende udgifter, der ikke er dokumenteret ved grundbilag med 1.481 kr.

SKAT har ikke godkendt fradrag for købsmoms vedrørende udgifter til reparation og vedligeholdelse med 7.360 kr.

SKAT har forhøjet virksomhedens salgsmoms grundet yderligere eget vareforbrug på i alt 3.737 kr.

SKAT har som begrundelse herfor anført følgende:

”...

3. El

(...)

3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

(...)

Ifølge momslovens § 37, kan der ved opgørelse af momstilsvaret som købsmoms, fradrages moms af virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens salg af varer og ydelser.

I henhold til bogføringslovens § 9 og momsbekendtgørelsen § 82, skal enhver registrering/postering dokumenteres ved faktura/grundbilag.

Der kan kun godkendes fradrag for udgifter i virksomheden, når der foreligger en købsfaktura.

Du kan ikke bruge betalingsserviceoversigt uden specifikationer af udgiften, kontoudtog, dankortkvitteringer, bankudskrifter og rykker som dokumentation for dine udgifter.

Fradragsberettigede driftsudgifter kan som udgangspunkt fratrækkes i den skattepligtige indkomst når der foreligger en faktura. Det er som udgangspunkt ikke en betingelse, at beløbet er betalt eller er forfaldent til betaling.

Momsen skal medregnes som købsmoms på virksomhedens momsangivelse for den periode, hvor indkøbet er foretaget, dvs. hvor afgiftspligten er indtrådt.

Da den bogførte udgift ved bilag 160 anses at vedrøre levering af ydelser i indkomståret 2014, kan fradrag ikke godkendes i indkomståret 2015.

Det fremgår af elafgiftslovens § 11, stk. 15, 3. pkt., at til dokumentation af tilbagebetalingsbeløbet skal virksomheden kunne fremlægge fakturaer eller særskilte opgørelser, hvoraf størrelsen af afgiften fremgår, jf. § 11 a, stk. 8.

Der kan således ikke godkendes fradrag for udgifter som ikke er dokumenteret ved en faktura og beløb som ikke er dokumenteret, at vedrøre indkomståret 2015 (bilag 160).

Ikke godkendt Elafgift tilbageføres skattemæssigt, da du har reduceret udgiften til el hermed.

(...)

SKAT nedsætter købsmomsen med 1.108 kr. + 3.978 kr. + 3.950 kr. = 9.036 kr. Momsen reguleres med 5.086 kr. for 1. kvartal og 3.950 kr. for 2. kvartal.

SKAT nedsætter Elafgiften med 7.260 kr. + 7.252 kr. = 14.512 kr. Afgiften nedsættes med 7.260 kr. for 1. kvartal og 7.252 kr. for 2. kvartal.

4. Udgifter med manglende grundbilag

(...)

4.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

(...)

I henhold til bogføringslovens § 9 og momsbekendtgørelsen § 83, skal enhver registrering/postering dokumenteres ved et grundbilag.

Der kan kun godkendes fradrag for udgifter i virksomheden, når der foreligger en købsfaktura.

(...)

Momsen reguleres med 548 kr. for 1. kvartal og 933 kr. for 2. kvartal.

5. Reparation og vedligeholdelse

(...)

5.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Da leverandørs cvr- nr. ikke er validt (aktivt), kan der ikke godkendes fradrag for købsmoms med 7.360 kr., med henvisning til momslovens § 37.

Da der ikke foreligger dokumentation for elektronisk betaling og du har ikke sendt besked om, at du har betalt mindst 10.000 kr. inklusive moms kontant via Tast-Selv Erhverv, kan der ikke godkendes fradrag for 29.400 kr., med henvisning til ligningslovens § 8 Y.

SKAT nedsætter købsmomsen med 7.360, kr. for 3. kvartal.

(...)

6. Eget varforbrug

(...)

6.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT vurderer skønsmæssigt dit forbrug ud fra SKAM2014.853.KSAT med følgende satser:

Fødevarer	13.630 kr.
Sodavand og lign.	1.220 kr.
I alt før moms pr. enhed	14.850 kr.

Enhed, 1 + 0,33 ((0,5 + 0,3): 12 måneder x 5 måneder) = 1,33 x 14.850 kr. =	19.750 kr.
Medregnet	4.800 kr.
SKAT har forhøjet indkomsten med	14.950 kr.

SKAT forhøjer salgsmomsen med 25 % af 14.950 kr. = 3.737 kr. for 4. kvartal.

(...)”

SKAT er 6. februar 2018 kommet med følgende udtalelse til klagen:

”...

EL, SKATs punkt 3:

Der foreligger nu dokumentation herfor, hvorfor SKAT foreslår, at indkomsten nedsættes med 23.638 kr., at købsmomsen forhøjes med 9.036 kr. og elafgiften forhøjes med 14.512 kr.

Udgifter med manglende grundbilag, SKATs punkt 4:

Der foreligger nu dokumentation for følgende bilag:

Bilagsnr.	Skat	Moms
58	2.925
1270	4.000
3	559	139
98	516	129
198	551	137
318	574	143
I alt	9.125	548

SKAT foreslår at nedsætte indkomsten med 9.125 kr. og forhøje købsmomsen med 548 kr.

Reparation og vedligeholdelse, SKATs punkt 5

SKAT fastholder, at der ikke kan godkendes fradrag, hverken skattemæssigt eller momsmæssigt.

Eget vareforbrug, SKATs punkt 6.

SKAT foreslår at nedsætte indkomsten med beskattet vareforbrug udover for [person1], 19.750 kr. – 14.850 = 4.900 kr. og nedsættes salgsmomsen med 25 % af 4.900 = 1.225 kr.”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har nedlagt påstand om, at virksomhedens moms for perioden 1. januar 2015 til 31. december 2015 fastsættes i overensstemmelse med det selvangivne.

Som begrundelse herfor har virksomheden anført følgende:

”(...)

El:

Bilag nr. 106 og 341 med henholdsvis 8043,16 kr. og 19.892,59 kr. er begge to el regninger som er betalt PBS som jeg vedhæfter her til.

Der er også blevet spøget om hvad bilag 160 er?

Det er en el regning fra 1. Kvartal som på grund af minus på kontoen er der blevet aftalt med [virksomhed2] at jeg betalte det senere 18.2.2015 beløber er 19.753,18 kr.

bilag 308 er El afgifte på 7260 kr. for den elregning med bilag nr. 160

Bilag 342 er el afgift på 7252 kr. for den elregning med bilag nr. 341

Som alle vedhæftes her til.

Udgifter med manglende grundbilag:

Bilag 115 på 200 kr. er en gebyr som banken har opkravet vdr. Forretnings kort gebyr har ingen bilag til de.

Bilag 58 er for Koda (radio afspilning i butikken) vedhæftes her til.

Bilag nr. 315 og 599 var en arbejdscomputer, som jeg købte med afbetaling til butikken i [virksomhed4]. Jeg havde svært med at finde kvitteringen mellem fakturaen i mappen, men kan nok få en kopi tilsendt.

Bilag 1270 er en regning til revisor vedhæftes hertil.

Bilagene 3,98,198,318 er alle sammen fastnet samt internet regninger til dk maskinen som vedhæftes hertil.

Reparation og vedligeholdelse

Jeg har en regning som vedrør reparation af butikken.

Dengang i 2013 de startede med arbejde var deres cvr, nr. gyldig og vi blev enige om det de skulle udføre, men desværre efter påbegyndt arbejde, hvor de fik noget depositum var de hele tiden one og of, de havde fået nogle kontanter og ville ikke udføre arbejdet, det tog så lang tid for mig at få fat på dem, og da de var udenlandske firma havde jeg ikke mulighed at kunne få min penge tilbage. Det eneste jeg har nogle billeder fra dengang de arbejdede og selvfølgelig den faktura jeg fik efter så lang tid Men jeg kan ikke forstå at hvordan manden kunne igen få lov til at åbne en anden cvr, nr. som jeg har fundet frem til. Det er følgende:

...(billede udeladt)

Jeg mener at deres påbegyndelse på arbejde var meget lang tid før de gik konkurs eller lukkede butikken selv om jeg fik min regning senere og det kan jeg påvise med de billeder fra dengang de arbejdede. De vedhæftes hermed.

Jeg håber at for en forståelse på min situation når man stå med nogen håndværker der har ikke andet end at snyde folk. Og jeg har været en af dem.

Eget vareforbrug:

Der bliver forhøjet på min moms for 4. Kvartal fordi der bor en anden person med sit barn i min lejlighed.

Der er ingen forhold mellem os udover at hun er en ung kinesisk studerende der bor i et af værelser sammen med sit barn. Og betaler en del ad el og varme regningen. Det er ikke nogen jeg er i familie med. Hvorfor skulle min forbrug stige. Jeg har en sandwich bar med kolde sandwichs og ikke en restaurant. Og jeg spiser næsten aldrig selv den mad jeg sælger på grund af den følsomhed jeg har over nogen mad grupper.”

Landsskatterettens afgørelse

Salgsmoms

Der skal tages stilling til, hvorvidt SKAT med rette har forhøjet virksomhedens salgsmoms vedrørende eget vareforbrug.

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne baggrund for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Virksomheden har ifølge noterne til årsrapport for indkomståret 2015 medregnet ”eget vareforbrug” på 4.800 kr. Der er ikke løbende bogført ”eget vareforbrug”, men der er bogført et samlet beløb på 4.800 kr. pr. 31. december 2015.

I skønnet over værdien af ”eget vareforbrug” skal der tages hensyn til størrelsen af den private husstand samt varesortimentet i virksomheden.

Landsskatteretten finder, at det er tilstrækkeligt sandsynliggjort, at indehaverens husstand kun bestod af ham selv. Der er i vurderingen lagt vægt på, at lejligheden havde en størrelse, der egnede sig til udlejning af værelse, og at de to personer, der flyttede ind på adressen i august 2015, blev boende, efter han flyttede ud. Det er således Landsskatterettens vurdering, at virksomhedens indehaver ikke skal beskattes af vareforbrug for yderligere to personer.

Landsskatteretten er enig med SKAT i, at opgørelsen af ”eget vareforbrug” skal opgøres skønsmæssigt efter taksterne i SKM2014.853.SKAT, og at beløbet derfor kan sættes til 14.850 kr.

Virksomhedens indehaver har selv medregnet ”eget vareforbrug” på 4.800 kr. i regnskabet for 2015. Virksomhedens indehavers eget vareforbrug for 2015 udgør dermed differencen mellem det skønnede vareforbrug og det af indehaverens angivne vareforbrug, som udgør 10.050 kr. Momsen heraf udgør 2.512 kr.

Landsskatteretten ændrer på baggrund af ovenstående SKATs afgørelse og nedsætter salgsmomsen med 1.222 kr. fra 3.734 kr. til 2.512 kr. for 4. kvartal 2015.

Købsmoms

Der skal tages stilling til, hvorvidt SKAT med rette ikke har godkendt fradrag for købsmoms vedrørende udgifter til el, udgifter der ikke er dokumenteret ved grundbilag samt udgifter til reparation og vedligeholdelse.

Følgende fremgår af momslovens § 37, stk. 1:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.”

Af den dagældende momsbekendtgørelses § 82 fremgik følgende:

"Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer.”

Momsbekendtgørelsens § 58 fastsætter de nærmere krav til fakturaens indhold, heraf fremgår:

"Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag,

jf. § 47 indeholde:

1) Udstedelsesdato (fakturadato).

2) Fortløbende nummer, der bygger på en eller flere serier, og som identificerer fakturaen.

3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer.

4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse.

5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser.

6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato.

7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed.

8) Gældende afgiftssats.

9) Det afgiftsbeløb, der skal betales."

Bestemmelsen i momslovens § 37 implementerer 6. direktivs artikel 17, nu momssystemdirektivets artikel 167 til 168, hvoraf bl.a. fremgår følgende (uddrag):

”Artikel 167

Fradragsretten indtræder samtidig med, at den fradragsberettigede afgift forfalder.

Artikel 168

I det omfang varer og ydelser anvendes i forbindelse med hans afgiftspligtige transaktioner, hvoraf der er betalt moms, har den afgiftspligtige person i den medlemsstat, hvor han foretager transaktionerne, ret til i den afgift, der påhviler ham, at fradrage følgende beløb:

a) den moms, som skal betales eller er betalt i nævnte medlemsstat for varer og ydelser, der er eller vil blive leveret til ham af en anden afgiftspligtig person.

(...)”

Af momssystemdirektivets artikel 178 og 179 fremgår følgende (uddrag):

”Artikel 178

For at kunne udøve sin fradragsret skal den afgiftspligtige person opfylde følgende betingelser:

a) for det i artikel 168, litra a), omhandlede fradrag - for så vidt angår levering af varer og ydelser - være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med artikel 220-236 samt artikel 238, 239 og 240

(...)

Artikel 179

Fradraget foretages under ét af den afgiftspligtige person, ved at han i den moms, der skal betales for en afgiftsperiode, fradrager de momsbeløb, for hvilke fradragsretten i løbet af samme periode er opstået og udøves i henhold til artikel 178.

(...)”.

EF-domstolen har i sag C-152/02 (Terra Baubedarf-Handel GmbH) udtalt, jf. præmis 34, at fradraget som omhandlet i 6. direktivs artikel 17, stk. 2 (nu momssystemdirektivets artikel 168), skal ske for den afgiftsperiode, hvori de to betingelser i 6. direktivs artikel 18, stk. 2, 1. afsnit (nu momssystemdirektivets artikel 179) begge er opfyldt. Det vil sige, at der skal være foretaget levering af goder eller tjenesteydelser, og at den afgiftspligtige skal være i besiddelse af en faktura eller et dokument, der ifølge kriterier fastsat af den pågældende medlemsstat kan anses for et tilsvarende dokument.

Ved anmodning om fradrag i henhold til momsloven § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.

Udgifter til el

Virksomheden har angivet købsmoms for udgifter til el på 9.036 kr. SKAT har ikke godkendt fradrag herfor.

Som dokumentation for udgifterne har indehaveren fremlagt udskrifter fra Betalingsservice samt kontoudskrift fra virksomhedens indehavers konto, hvor beløb kan afstemmes med beløbene til el ifølge betalingsservice-oversigten. Momsen udgør ifølge den fremlagte dokumentation 7.820 kr.

Landsskatteretten finder, at der efter en konkret vurdering kan godkendes fradrag for købsmoms for udgifter til el på 7.820 kr. Der er herved henset til, at de fremlagte betalingsserviceudskrifter indeholder oplysninger om ydelsen, hvor den er leveret, og at den er leveret til virksomheden. Der er endvidere henset til, at de fremlagte kontoudskrifter viser, at beløbene er betalt fra virksomhedens indehavers konto.

SKATs afgørelse ændres på dette punkt, idet der godkendes fradrag for købsmoms for el-udgifter på 7.820 kr.

Udgifter uden grundbilag

SKAT har i den påklagede afgørelse ikke godkendt fradrag for købsmoms på i alt 1.481 kr. på grund af manglende grundbilag med bilagsnumrene 3, 58, 98, 115, 198, 315, 318, 599 og 1270.

Virksomheden har i forbindelse med klagesagen fremlagt faktura vedrørende bilag 3, 198, 318 og 1270.

For så vidt angår bilag 3 skal retten bemærke, at fakturaen er bogført den 2. januar 2015, og momsen er angivet i 1. kvartal 2015. Fakturadatoen er den 9. december 2014. Fakturaerne skulle efter rettens opfattelse retteligt have været henført til 4. kvartal 2014, idet virksomheden afregner moms kvartalsvis, jf. momslovens §§ 23, stk. 2 og 57. Landsskatteretten finder således, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms vedrørende bilag 3 i 1. kvartal 2015. SKATs afgørelse, hvor der ikke er godkendt fradrag for købsmoms vedrørende bilag 3, stadfæstes.

Retten finder, at der kan godkendes fradrag for købsmoms i relation til bilag 198 og 318 vedrørende abonnement og forbrug ved [virksomhed3], jf. momslovens § 37, stk. 1. Momsen heraf udgør ifølge fakturaerne i alt 265,44 kr. Der er herved henset til, at de fremlagte fakturaer angiver oplysninger om leverandørens cvr-nr., momsbeløbet samt hvad der er leveret.

Bilag 98 vedrører ligeledes ud fra det oplyste abonnement og forbrug ved [virksomhed3]. Dette bilag er imidlertid ikke dokumenteret ved en faktura, men alene ved betalingsoversigt. Der er på betalingsoversigten en henvisning til kundenummer [...86], som ligeledes fremgår af de fremlagte fakturaer (bilag 198 og 318) fra [virksomhed3]. Beløbet udgør ifølge betalingsoversigten 645 kr. Retten finder, at der ikke kan godkendes fradrag på baggrund af bilag 98, da det ikke ud fra betalingsoversigten kan ses, om beløbet er inkl. eller ekskl. Moms, samt hvor stor en del af beløbet, der udgør moms. Det er på baggrund af den fremlagte dokumentation således ikke dokumenteret, at der er afholdt købsmoms. SKATs afgørelse, hvor der ikke er godkendt fradrag for købsmoms vedrørende bilag 98, stadfæstes.

I relation til bilag 58 skal retten bemærke, at det fremlagte bilag er en udskrift fra betalingsservice. Der fremgår en henvisning til et fakturanummer, samt at beløbet er inkl. moms. Det kan ikke på baggrund af det fremlagte bilag identificeres, hvem der har leveret ydelsen, idet der ikke fremgår CVR-nr. på leverandøren. Der er endvidere ikke en specifikation af beløbet, hvorfor det ikke er dokumenteret, hvor stor en del momsen udgør. På baggrund heraf finder Landsskatteretten, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms vedrørende bilag 58. SKATs afgørelse, hvor der ikke er godkendt fradrag for købsmoms vedrørende bilag 58, stadfæstes.

Bilag 1270 er dokumenteret ved faktura, der opfylder momsbekendtgørelsens § 58. Momsen heraf udgør 1.000 kr., hvilken der efter rettens opfattelse kan godkendes fradrag for.

Som dokumentation for bilag 315/599 er der fremlagt en kreditaftale fra [finans1] vedr. køb af en computer hos [virksomhed4]. Kreditaftalen er udstedt til virksomhedens indehaver. Det er rettens vurdering, at den pågældende udgift må anses som en privat udgift for virksomhedens indehaver. Der er i vurderingen lagt vægt på, at kreditaftalen er udstedt til indehaveren personligt, og at det i øvrigt ikke er dokumenteret, at udgiften er afholdt som led i virksomhedens momspligtige aktiviteter, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for momsen af udgiften til computeren, jf. momslovens § 37, stk. 1 modsætningsvis.

Virksomheden har oplyst, at den ikke er i besiddelse af bilag 115. I henhold til dagældende momsbekendtgørelses § 82 skal virksomheder som dokumentation for købsmoms kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag. Da virksomheden ikke har fremlagt dokumentation, kan der ikke godkendes fradrag for købsmoms i henhold til momslovens § 37, stk. 1.

Landsskatteretten finder, at der kan godkendes fradrag for købsmoms på i alt 1.265,44 kr. svarende for momsen af bilag 198, 318 og 1270.

SKATs afgørelse ændres på dette punkt, idet købsmoms ændres fra 0 kr. til 1.265 kr.

Udgifter til vedligeholdelse og reparation

SKAT har ikke godkendt fradrag for købsmoms på 7.360 kr.

Som dokumentation for udgiften har virksomheden fremlagt en faktura af 18. august 2015 på 29.440 kr. fra [virksomhed5]. Ifølge CVR-registreret ophørte virksomheden [virksomhed5] den 30. april 2013.

Det fremgår ikke af den fremlagte kontooversigt, at fakturaen blev betalt med midler fra virksomhedens indehavers bankkonto, og det fremgår af fakturaen, at der blev afregnet kontant. Ifølge oplysninger fra SKAT har virksomhedens indehaver ikke registreret betalingen i Tast-Selv Erhverv.

Landsskatteretten finder, at det ikke er dokumenteret, at virksomheden har afholdt udgifter til [virksomhed5] i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter. Der er i vurderingen lagt vægt på, at den fremlagte faktura er udstedt efter leverandørens ophør i 2013, og at leverandørens cvr-nr. dermed ikke er aktivt på tidspunktet for udstedelse af fakturaen. Der kan dermed ikke godkendes fradrag for købsmoms i henhold til momslovens § 37, stk. 1.

SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt, idet der ikke godkendes fradrag for købsmoms for udgiften på 7.360 kr.

Elafgifter

I medfør af elafgiftslovens § 11, stk. 1, kan momsregistrerede virksomheder, bortset fra de i stk. 2 nævnte tilfælde, få tilbagebetalt afgiften af den af virksomheden forbrugte afgiftspligtige elektricitet. Efter elafgiftslovens § 11, stk. 16, tilbagebetales afgiften i samme omfang, som virksomheden har fradragsret for indgående merværdiafgift for elektricitet og varme.

Det fremgår af elafgiftslovens § 11, stk. 5, 3. pkt., at til dokumentation af tilbagebetalingsbeløbet skal virksomheden kunne fremlægge fakturaer eller særskilte opgørelser, hvoraf størrelsen af afgiften fremgår, jf. § 11 a, stk. 8.

SKAT har ikke godkendt fradrag for elafgifter på 7.260 kr. for 1. kvartal 2015 og 7.252 kr. for 2. kvartal 2015.

Virksomheden har i relation til elafgifter fremlagt bilag 160 og 341, som er udskrifter fra Betalingsservice samt kontoudskrift fra virksomhedens indehaver konto, hvor beløb kan afstemmes med beløbene til el ifølge betalingsservice-oversigten. Elafgiften i relation til bilag 160 udgør 7.202,95 kr. og elafgiften i relation til bilag 341 udgør 7.760,65 kr. Elafgiften udgør i alt ifølge den fremlagte dokumentation 14.964 kr.

Landsskatteretten finder, at der kan godkendes fradrag for elafgifter på 14.964 kr. Der er herved henset til, at de fremlagte betalingsserviceudskrifter indeholder oplysninger om ydelsen, hvor den er leveret, og at den er leveret til virksomheden. Der er endvidere henset til, at de fremlagte kontoudskrifter viser, at beløbene er betalt fra indehaverens konto.

SKATs afgørelse ændres på dette punkt, idet der godkendes fradrag for elafgifter på 14.964 kr.