Kendelse af 24-08-2018 - indlagt i TaxCons database den 16-09-2018

Faktiske oplysninger

Indehaveren registrerede sin virksomhed den 1. april 2006 under navnet [virksomhed1]/v. [person1]. I indkomståret 2011 skiftede virksomheden navn til [virksomhed2], og dens hovedaktivitet blev at skaffe kontakt til rumænske firmaer, som udførte svejsearbejde på virksomheden [virksomhed3], registret branchekode 251100.

Virksomheden havde for 4. kvartal i 2011 foretaget følgende momsindberetning:

SKAT har, i deres afgørelse af 12. september 2014, anført, at virksomheden, den 1. juli 2013, havde indsendt en rekonstrueret kassekladde for 2011. Momsen i den rekonstruerede kassekladde er opgjort som følgende:

SKAT har oplyst, at virksomhedens revisor i det skattemæssige regnskab, havde opgjort virksomhedens moms til følgende:

Det fremgår af indehaverens kontoudtog, at indehaveren modtog lønindbetalinger frem til og med september 2011.

Det fremgår af virksomhedens regnskab for indkomstårene 2011, at virksomheden havde en omsætning på 106.854 kr., et resultat på 77.143 kr., og havde bogført udgifter for samlet 29.706 kr. I virksomhedens kontospecifikation fremgår det under ”4036 Rejseudgifter”, at virksomheden har bogført en udgift på 7.449,50 kr. med teksten ”Overførsel for transport fra Romanien.” Af noterne til regnskabet fremgår det, at udgiftsposten ”Salgsfremmende omkostninger” indeholder ”Rejseudgifter” for 11.234 kr. SKAT har oplyst, at de har anerkendt fradrag for virksomhedens bogførte udgifter. Det fremgår af revisorpåtegningen i regnskaberne, at der ikke er foretaget revision, og at regnskabsgrundlaget således ikke er efterprøvet.

SKAT har konstateret en række fakturaer udstedt af virksomheden, som ikke er bogført. Fakturaerne er som følger:

Virksomheden har i sin bogføring, bogført følgende indtægter:

Af virksomhedens kontospecifikation, konto 4036, for rejseudgifter fremgår det, at der er krediteret 3 beløb:

Der er konstateret 17 indsætninger på indehaverens konti. Indsætningerne kan ifølge SKAT ikke henføres til lønudbetaling, overskydende skat eller moms, eller overførsler mellem indehaverens egne konti. Nedenfor ses en oversigt over indsætningerne fordelt på konti:

Indehaveren har i forbindelse med nærværende klagesag fremlagt en udfyldt overførselsblanket fra [finans1], samt en kvittering fra [virksomhed6] på 7.449,50 kr. Af overførselsblanketten fremgår [virksomhed4] som modtager, og indehaveren som afsender. Det fremgår af overførselsblanketten, at der overført 910 Euro. [virksomhed4] har adresse i Rumænien.

Virksomheden har, på baggrund af Skatteankestyrelsens anmodning om yderligere materiale, også indsendt en feriepengeanvisning 18.245,43 kr., lønsedler for august og september 2011, og en mail om annullering af 2 overførsler til udlandet på henholdsvis 3.837,82 kr. og 3.838,13 kr. Derudover er der fremlagt en posteringsoversigt for [virksomhed4]s konto, hvoraf det fremgår at der, den 21. november 2011, blev tilført 174.333 kr. til kontoen samt hævet 15.000 kr., og at der den 22. november 2011 blev overført sammenlagt 50.030,21 kr. til udenlandske konti.

Nedenfor ses en opgørelse over fremlagte lønsedler og feriepengeanvisning:

Lønnen ses indbetalt på indehaverens konto den 31. august 2011 og den 30. september 2011 påført teksten ”dataløn”.

Indehaveren har ligeledes fremlagt en e-mail fra ham til [finans2] angående to overførsler til rumænske banker. E-mailen indeholdt følgende informationer angående overførslen:

Virksomheden har også fremlagt en e-mailkorrespondance mellem indehaveren og [person2], ([virksomhed3]s tidligere produktionschef) som erklæring til støtte for virksomhedens påstand. Af erklæringen fremgår det, at [person2] bekræfter, at det blev aftalt mellem [virksomhed2], [virksomhed4] og [virksomhed3] at anvende indehaverens konto til bankoverførsler for at kunne udbetale lønninger til [virksomhed4] og hans folk, eftersom det ikke var muligt for [virksomhed4] at oprette en bankkonto med det samme. [person2] mener, at [virksomhed4] først fik en konto sidst i november, hvorefter indbetalinger skete dertil. [person2] tilføjer, at han vil bevidne at pengene var hævet og udbetalt til [virksomhed4], da han selv var med i banken til hævningerne.

Virksomheden har i forbindelse med klagesagen fremlagt kreditnotaer for de af SKAT fremlagte fakturaer 5003, 5004 og 5005. Kreditnotaerne ligner fakturaerne, og er dateret til samme dag og med samme beløb som fakturaerne. Der er dog påført et mærke med teksten ”CREDITNOTE” og betalingsfristen er fjernet.

Derudover har virksomheden også fremlagt ”nye” fakturaer med fakturanumrene 5003, 5004 og 5005. Disse fakturaer svarer til den bogførte omsætning i virksomheden på 106.854 kr., i modsætning til de først fremlagte fakturaer, som blev fremlagt overfor SKAT. Den ”nye” faktura 5003 er dateret til den 5. november 2011, og den består af to poster af henholdsvis 23.000 kr. og 9.000 kr., samlet set 32.000 kr. Den ”nye” faktura 5004 er dateret til den 30. november 2011, og den består af tre poster af henholdsvis 18.810 kr., 9.450 kr. og 11.244 kr., samlet set 39.504 kr. Den ”nye” faktura 5005 er dateret til den 19. december 2011, og den består af tre poster af henholdsvis 16.500 kr., 9.850 kr., og 9.000 kr., samlet set 35.350 kr.

Som følge af ovenstående har SKAT forhøjet omsætningen i virksomheden for indkomståret 2011 med 247.252 kr., hvoraf 417.252 kr., stammer fra konkrete forhøjelser, og hvortil kommer et skønsmæssig fradrag af virksomhedens udgifter på for 2011 på 170.000 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet momstilsvaret med 17.196 kr. for momsperioden 1. oktober 2011 – 31. december 2011.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

” ...

3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Der skal angives moms for levering af varer og ydelser, når leveringsstedet er her i landet. Det fremgår af momsloven § 4 stk. 1.

Hovedreglerne for leveringsstedet for ydelser er, at det er her i landet når:

jf. momsloven § 16 stk. 1.

eller

Du har leveret ydelser til [virksomhed7], som er en virksomhed der er etableret i Danmark.

Leverancer hertil er derfor afgiftspligtigt, med mindre de indeholder punkter der konkret er fritaget for afgift.

Faktura 5001 er en afgiftspligtig leverance og du har påført moms med 22.000 kr. Denne moms har du ikke angivet overfor SKAT.

Faktura 5002 er betalinger for transport og ophold i Rumænien og forudbetaling for svejsning. forudbetaling for svejsning er en afgiftspligtig leverance. Transport og ophold er fritaget for afgift, hvis de opfylder betingelserne i momsloven § 27 stk. 3 nr. 3.

Det er SKATs opfattelse, at du ikke opfylder de betingelser, der i praksis stilles for at være omfattet af denne paragraf. Det skyldes bl.a., at det ikke er muligt at afstemme de beløb, som du opkræver hos [virksomhed7], med de faktiske udgifter, som du bogfører. Det ser ud til, at du tillægger en avance, ligesom du heller ikke har indsendt bilagene, så vi kan se at de oprindelige bilag er udstedt til [virksomhed7].

SKAT mener derfor at faktura 5002 i sin helhed er afgiftspligtig. Du skulle derfor have opkrævet følgende salgsmoms af fakturaen 68.784 kr. x 25 % = 17.196 kr.

Fakturaerne 5003 – 5005 er udstedt til det Rumænske firma [virksomhed4] srl. SKAT er enig i, at dette firma er momsregistreret i Rumænien, og at det ikke har etableret stedet for sin økonomiske virksomhed her i landet eller har et fast forretningssted her i landet.

SKAT er derfor enig i, at dine leverancer til dem er afgiftsfri i Danmark, jf. momsloven § 16 stk. 1 modsætningsvis.

Din salgsmoms forhøjes derfor med 39.196 kr.

...

4.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Det er SKATs opfattelse at hele din virksomhed er omfattet af momspligten, således at din købsmoms er omfattet af momsloven § 37.

Momsfradrag af hotelovernatning, restaurationsbesøg er dog begrænset efter momsloven § 42 stk. 1 nr. 5 og 6, samt stk. 2.

Du har angivet en købsmoms på 4.570 kr. og har efterfølgende anmodet om at fradraget ændres til 9.842 kr. På en anden siden så har din revisor opgjort købsmomsen til 1.682 kr. i forbindelse med hans bogføring til det skattemæssige regnskab.

Der er således tvivl om hvad det rigtige beløb er.

SKAT har bedt om dine bilag for 2011, men har ikke modtaget dem, hvorfor vi ikke kan tage konkret stilling til forholdet.

SKAT kan derfor ikke imødekomme din anmodning om at købsmomsen ændres til 9.842 kr.

Den angivne moms fastholdes derfor uændret.

Supplerende bemærkninger:

Ud fra de fakturaer, som du har indsendt, mener SKAT at dine EU-leverance er summen af faktura

5003 – 5004, dvs. 149.175 kr.

... ”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har nedlagt påstand om, ændring af momstilsvaret for 2011 til -247 kr.

Virksomheden har anført følgende:

”...

Ved godt at faktura 5001 og 5002 skule have været indtægtsført og det er en fejl fra min side.

... ”

Da det ikke fremgår af klagen, nøjagtigt hvad der klages over, har Landsskatteretten lagt til grund, at der klages over samme forhold som anført overfor SKAT i forbindelse med SKATs behandling af virksomhedens momsmæssige opgørelse. Nedenfor ses virksomhedens opgørelse over dens salgs- og købsmoms, samt EU-salg:

Landsskatterettens afgørelse

Ydelser og varer leveret mod vederlag her i landet er afgiftspligtige i henhold til momsloven § 4, stk. 1. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode.

Leveringsstedet for ydelser er her i landet, når ydelsen til en afgiftspligtig person, der handler i denne egenskab, og som har etableret stedet for sin økonomiske virksomhed her i landet eller har et fast forretningssted her i landet, hvortil ydelsen leveres, eller i mangel heraf har sin bopæl eller sit sædvanlige opholdssted her i landet, og ydelsen leveres hertil, jf. dog stk. 2 og 3 og § 18, § 19, stk. 1, § 21, § 21a og § 21b, i henhold til momsloven § 16, stk. 1.

Leveringsstedet for ydelser er her i landet, når ydelsen leveres til en ikke-afgiftspligtig person og leverandøren har etableret stedet for sin økonomiske virksomhed her i landet eller har et fast forretningssted her i landet, hvorfra ydelsen leveres, eller i mangel heraf har sin bopæl eller sit sædvanlige opholdssted her i landet og ydelsen leveres herfra, jf. dog stk. 5 og 6 samt §§17, 18 og 19-21d, som anført i momsloven § 16, stk. 4.

I klagen over SKATs afgørelse af 12. september 2014 har indehaveren anført, at han godt var klar over at han burde have indtægtsført faktura 5001, hvorfor Landsskatteretten finder, at virksomheden har anerkendt salgsmoms som faktureret, på 22.000 kr.

Landsskatteretten er enig med SKAT i, at omsætningen fra faktura 5002 er momspligtig.

Der er lagt vægt på, at ydelsen er leveret til en virksomhed der er etableret i Danmark, hvorfor omsætningen herfra er afgiftspligtig. Det er også Landsskatterettens opfattelse, at momsloven § 27, stk. 3, nr. 3, ikke finder anvendelse i det pågældende tilfælde, eftersom det ikke er muligt at sammenholde den fakturerede omsætning med den bogførte.

I SKATs afgørelse er momsen beregnet som 25 pct. af de omsætningen fra fakturaen. SKAT har som følge af EU-Domstolens dom i de forenede sager C-249/12 og C250/12, Tulicâ og Plavosin, udsendt et styresignal i SKM2017.537.SKAT. Styresignalet tager stilling til, hvorledes moms af ikke indtægtsført omsætning skal opgøres.

Ud fra denne må omsætningen på fakturaen anses for at indeholde moms. Momstilsvaret udgør således 20 pct. af den fakturerede omsætning. Salgsmoms for fakturaen nedsættes som følge deraf fra 17.196 kr. til 13.753 kr. for momsperioden 1. oktober 2011 til 31. december 2011.

For så vidt angår den udeholdte omsætning på 218.167 kr., fra konstaterede indsætninger på indehaverens konti, finder Landsskatteretten, at virksomheden er momspligtig heraf.

SKAT har ikke taget stilling til momsberegningen af omsætningen fra de konstaterede indsætninger på indehaverens konti, men som ovenstående, ses styresignal, i SKM2017.537.SKAT, at finde anvendelse, hvormed momsen ses at udgøre 20 pct. af den opgjorte omsætningen. Virksomhedens salgsmoms skal som følge heraf forhøjes med 43.633 kr.

Landsskatteretten er desuden enig med SKAT i, at den, af indehaveren, fremsendte rekonstruerede kassekladde, ikke kan lægges til grund for opgørelsen virksomhedens købsmoms.

Der er lagt vægt på, at det ikke ses muligt at følge den opgjorte salgs- og købsmoms, i virksomhedens bogføring. Desuden ses der i kassekladden opgjort EU-salg for 181.175 kr., selvom der kun er fremlagt fakturaer for 149.175 kr.

Der er yderligere lagt vægt på, at salgsmomsen fra faktura 5001 på 22.000 kr., ikke ses at kunne indeholdes i den rekonstruerede kassekladde.

På baggrund af ovenstående finder Landsskatteretten, at virksomhedens momstilsvar skal forhøjes med 57.386 kr.