Kendelse af 08-11-2021 - indlagt i TaxCons database den 14-12-2021

Journalnr. 18-0000494

Klagepunkt

SKATs

afgørelse

Virksomhedsindehaverens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for 2014

90.691 kr.

Nedsættelse

101.738 kr.

Forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for 2015

84.140 kr.

Nedsættelse

95.097 kr.

Forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for 2016

81.616 kr.

Nedsættelse

94.949 kr.

Forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for 1. kvartal 2017

25.482 kr.

Nedsættelse

29.192 kr.

Faktiske oplysninger

Denne klagesag vedrører klagerens momstilsvar for perioden 1. kvartal 2014 til 1. kvartal 2017., mens klagesagen vedrørende skatteansættelsen er behandlet under sagsnr.: [...], hvori Landsskatteretten ved afgørelse af 1. december 2020 stadfæstede SKATs afgørelse.

[person1], herefter benævnt virksomhedsindehaveren, har ifølge oplysninger fra R75 sammenhold med oplysninger fra Det Centrale Virksomhedsregister (CVR) drevet enkeltmandsvirksomhed med CVR-nr. [...1] i perioden 1. december 2010 til 31. juli 2019. Virksomheden havde i perioden 8. april 2014 – 31. juli 2019 navnet [virksomhed1] med branchekode 532000 - Andre post- og kurertjenester.

Der er tidligere ansat et resultat af virksomheden med 0 kr. for indkomståret 2014, 61.127 kr. for indkomståret 2015 og selvangivet et resultat på 0 kr. for indkomståret 2016.

SKAT har ved breve af 8. februar 2017 og 13. marts 2017 anmodet virksomhedsindehaveren om oplysninger i form af regnskabsmateriale for årene 2014 -2016, herunder skatteregnskab, samtlige indtægts- og udgiftsbilag, kontospecifikationer, kontrakter/samarbejdsaftaler med samarbejdspartnere og eventuelle underleverandører og bankkontoudtog. Virksomhedsindehaveren er ikke fremkommet med dokumentation eller det ønskede materiale, og SKAT har derfor indhentet bankkontoudtog hos virksomhedsindehaverens bank, [finans1], fra dennes 2 konti [...36] og [...61]. SKAT har modtaget kontoudtog vedrørende perioden 3. kvartal 2014 – 1. kvartal 2017 den 26. april 2017, mens 1.-2. kvartal 2014, der blev modtaget den 24. juli 2017.

SKAT har desuden modtaget kontrolbilag (fakturaer), udstedt fra [virksomhed1] til [virksomhed2] ApS/[virksomhed3] ApS.

SKAT har ved en gennemgang af virksomhedsindehaverens bankkontoudtog kunnet konstatere, at virksomheden har haft indsætninger på bankkonto [...36], som ikke ses registreret i virksomhedens bogføring.

Disse indsætninger på bankkontoen samt beløbene på fakturaerne har SKAT anset for omsætning ved momspligtig virksomhed. De konkrete indsætninger udgjorde i 2014 i alt 551.370,92 kr. i 2015 447.838,90 kr. i 2016 666.746,16 kr. og i 1. kvartal 2017 185.519,51 kr.

Der har været mellem 8 og 18 indsætninger på klagerens bankkonti i hvert kvartal i 2014 med beløb mellem 819 kr. og 51.071,42 kr. Af posteringsteksten på bankudskrifterne fremgår flere virksomhedsnavne, herunder [virksomhed4] A/S, Bgs [virksomhed5] ApS og [virksomhed6] ApS. En del af indsætningerne har desuden påtegnelsen ”indb. Kontant” eller ”Pengeautomat”. Herudover har størstedelen af de øvrige indsætninger påtegnelsen ”Bgs [person2]”

For hvert kvartal i 2015 har der været mellem 11 og 26 indsætninger på klagerens bankkonti med beløb mellem 1.166,20 kr. og 20.000 kr. Der er adskillige posteringer med påskriften ”Pengeautomat” og enkelt ”indbetalt kontant”. Af posteringsteksten på bankudskrifterne fremgår herudover mange overførsler med forkortelsen ”Bgs” (betalingsgrundsystem) eller ”Bs” (betalingsservice), herunder mange fra [person2]. På flere af overførslerne fremgår ligeledes forskellige virksomhedsnavne, herunder [virksomhed2] ApS og [virksomhed3] ApS. Der er desuden 7 posteringer betegnet faktura samt enkelte posteringer med navngivne privatpersoner.

For indkomståret 2016 har der været mellem 11 og 21 indsætninger hvert kvartal i størrelsesordenen 1.130 kr. til 41.880,18 kr. Omkring en tredjedel af indsætningerne bærer posteringsteksten ”Pengeautomat”, og langt størstedelen af de øvrige indsætninger er overførsler med forkortelserne ”Bgs” eller ”Bs”. Mange af overførslerne er ligeledes betegnet faktura og har ydermere virksomhedsnavnet ”[virksomhed3] ApS”. Der er desuden enkelte posteringer betegnet udenlandsoverførsel eller med navngivne privatpersoner.

I 1. kvartal af 2017 har der været 15 indsætninger mellem 3.872 kr. og 41.424,39 kr. 5 af disse posteringer har påskriften ”Bs betaling” og to har påskriften ”Pengeautomat”. Herudover er der tre med teksten ”[virksomhed1]” og enkelte med navngivne privatpersoner. Der er en enkelt indsætning med virksomhedsnavnet [virksomhed7] ApS og en enkelt med ”[virksomhed8]”.

Ved en gennemgang af kontrolbilag (fakturaer) har SKAT ydermere konstateret, at flere af disse fakturabeløb ikke figurerer på kontoudtogene. Der er tale om 4 enkeltstående fakturaer fra indkomståret 2015, hvoraf 3 er på 26.750 kr. og én på 19.814,88 kr., alle med teksten ”[virksomhed9], working” og den sidste med den yderligere tekst ”14 dage, destroy 1 packet, workshop”. Den sidste faktura fremgår af kontoudtogene, men fremstår med et lavere beløb end faktureret, nemlig 3.314,88 kr. SKAT har indregnet disse fakturabeløb således at indsætningerne for indkomståret 2015 hæves til i alt 547.903,78 kr.

Baseret på ovenstående har SKAT beregnet den årlige omsætning ekskl. moms som følger:

2014: 110.475 * 4 = 441.900 kr.

2015: 109.580 * 4 = 438.320 kr.

2016: 133.349 * 4 = 533.396 kr.

2017: 37.104 * 4 = 148.412 kr.

SKAT har godkendt et udokumenteret skønnet fradrag for driftsudgifter på 10 % af den skønnede omsætning, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Driftsudgifterne er beregnet således:

2014: 10 % af 441.900 kr. = 44.190 kr.

2015: 10 % af 438.320 kr. = 43.832 kr.

2016: 10 % af 533.396 kr. = 53.339 kr.

Det af SKAT beregnede momstilsvar for perioden 1. kvartal 2014 til 1. kvartal 2017 ser således ud:

Periode

Angivet moms

Salgsmoms

Beregning af købsmoms

Købsmoms

Salgsmoms (fratrukket

angivet moms)

Momstilsvar

(Salgsmoms fratrukket købsmoms og angivet moms)

1. kvartal 2014

0 kr.

10.867 kr.

10 % af 10.867 kr.

1.087 kr.

10.867 kr.

9.780 kr.

2. kvartal 2014

5.327 kr.

42.454 kr.

10 % af 42.454 kr.

4.245 kr.

37.127 kr.

32.882 kr.

3. kvartal 2014

3.410 kr.

32.132 kr.

10 % af 32.132 kr.

3.213 kr.

28.722 kr.

25.509 kr.

4. kvartal 2014

0 kr.

25.022 kr.

10 % af 25.022 kr.

2.502 kr.

25.022 kr.

22.520 kr.

I alt 2014

8.737 kr.

110.475 kr.

11.047 kr.

101.738 kr.

90.691 kr.

1. kvartal 2015

0 kr.

27.387 kr.

10 % af 27.387 kr.

2.738 kr.

27.387 kr.

24.649 kr.

2. kvartal 2015

1.230 kr.

28.525 kr.

10 % af 28.525 kr.

2.852 kr.

27.295 kr.

24.443 kr.

3. kvartal 2015

7.899 kr.

33.318 kr.

10 % af 33.318 kr.

3.332 kr.

25.479 kr.

22.087 kr.

4. kvartal 2015

5.354 kr.

20.350 kr.

10 % af 20.350 kr.

2.035 kr.

15.006 kr.

12.961 kr.

I alt 2015

14.483 kr.

109.580 kr.

10.957 kr.

95.157 kr.

84.140 kr.

1. kvartal 2016

15.870 kr.

28.389 kr.

10 % af 28.389 kr.

2.838 kr.

12.519 kr.

9.681 kr.

2. kvartal 2016

9.789 kr.

21.880 kr.

10 % af 21.880 kr.

2.188 kr.

12.091 kr.

9.903 kr.

3. kvartal 2016

7.543 kr.

35.941 kr.

10 % af 35.941 kr.

3.594 kr.

28.398 kr.

24.804 kr.

4. kvartal 2016

5.198 kr.

47.139 kr.

10 % af 47.139 kr.

4.713 kr.

41.941 kr.

37.228 kr.

I alt 2016

38.400 kr.

133.349 kr.

13.333 kr.

94.949 kr.

81.616 kr.

1. kvartal 2017

7.912 kr.

37.104 kr.

10 % af 37.104 kr.

3.710 kr.

29.192 kr.

25.482 kr.

Det af SKAT endeligt ansatte momstilsvar ser herefter således:

Året 2014

Momstilsvar til betaling

90.691 kr.

Året 2015

Momstilsvar til betaling

84.140 kr.

Året 2016

Momstilsvar til betaling

81.616 kr.

Året 2017

Momstilsvar til betaling

25.482 kr.

Momstilsvar til betaling i alt for perioden 1. kvartal 2014 – 1. kvartal 2017

281.929 kr.

SKAT har fremsendt forslag til afgørelse den 20. september 2017 og modtog ingen bemærkninger hertil. SKAT sendte herefter afgørelse af 23. oktober 2017.

Klageren har ikke fremlagt nyt materiale i forbindelse med klagesagen og sagens behandling ved Skatteankestyrelsen.

SKATs afgørelse

SKAT har for indkomstårene 2014, 2015, 2016 og 1. kvartal af 2017 forhøjet virksomhedens momstilsvar med henholdsvis 90.691 kr., 84.140 kr., 81.616 kr. og 25.482 kr.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

1.4 SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT har ved gennemgang af de modtagne bankkontoudtog kunnet konstatere, at virksomheden har haft indsætninger på bankkonto [...36].

Endvidere har SKAT modtaget kontrolbilag (fakturaer), udstedt fakturaer fra [virksomhed1] til [virksomhed2] ApS/[virksomhed3] ApS.

Indsætningerne på bankkontoen samt beløb på fakturaer anses for værende omsætning ved momspligtig virksomhed, jævnfør momslovens § 4, stk. 1.

Salgsmoms

Konto [...36]

Dato

Tekst

Indsat (inkl. moms)

Ekskl. moms

Moms

2,1

Bgs [person2]

9.000,00

7.200,00

1.800,00

3,1

[virksomhed4] A/S

2.169,38

1.735,50

433,88

3,2

Bgs [person2]

8.000,00

6.400,00

1.600,00

4,2

Bgs [person2]

10.150,00

8.120,00

2.030,00

5,3

Bs betaling [...]00

8.814,44

7.051,55

1.762,89

6,3

Bgs [person2]

7.500,00

6.000,00

1.500,00

11,3

Bgs [person2]

6.200,00

4.960,00

1.240,00

31,3

Pengeautomat den 31.03 kl. 16.22

2.500,00

2.000,00

500,00

2277-74 eksnr. 8909

I alt 1. kvartal 2014

54.333,82

43.467,06

10.866,76

3,4

Indb. Kontant, kortnr. [...04]

8.000,00

6.400,00

1.600,00

3,4

Bgs [person2]

3.000,00

2.400,00

600,00

3,4

Bs betaling [...]00

8.856,88

7.085,50

1.771,38

28,4

Indb. Kontant, kortnr. [...04]

1.000,00

800,00

200,00

30,4

Bgs [person2] (rent)

3.000,00

2.400,00

600,00

2,5

Indb. Kontant, kortnr. [...04]

4.000,00

3.200,00

800,00

6,5

Udenl. Overf. [...59]721

22.353,30

17.882,64

4.470,66

6,5

[virksomhed4] A/S

10.293,95

8.235,16

2.058,79

22,5

Bgs [person2] (af

16.141,41

12.913,13

3.228,28

28,5

Pengeautomat den 28.05 kl. 14.26

37.300,00

29.840,00

7.460,00

2,6

Bgs [person2] (Rent)

3.600,00

2.880,00

720,00

3,6

[virksomhed4] A/S

5.763,88

4.611,10

1.152,78

11,6

Bgs [virksomhed5] ApS

51.071,42

40.857,14

10.214,28

17,6

0001 [virksomhed6] ApS

7.200,00

5.760,00

1.440,00

17,6

0002 [virksomhed6] ApS

10.137,50

8.110,00

2.027,50

17,6

0003 [virksomhed6] ApS

8.450,00

6.760,00

1.690,00

17,6

0004 [virksomhed6] ApS

7.200,00

5.760,00

1.440,00

17,6

0005 [virksomhed6] ApS

4.900,00

3.920,00

980,00

I alt 2. kvartal 2014

212.268,34

169.814,67

42.453,67

1,07

Pengeautomat den 01.07

10.000,00

8.000,00

2.000,00

4,07

[virksomhed4] A/S

5.670,44

4.536,36

1.134,08

11,07

Pengeautomat den 11.07

9.000,00

7.200,00

1.800,00

14,07

Bgs [virksomhed5] ApS

36.111,78

28.889,43

7.222,35

15,07

Dankort-nota [virksomhed10] 18311

819,00

655,20

163,80

1,08

Bgs [person2] (Re

3.000,00

2.400,00

600,00

4,08

[virksomhed4] A/S

1.909,75

1.527,80

381,95

5,08

Bgs [virksomhed5] ApS

36.236,78

28.989,42

7.247,36

5,08

Bs betaling [...]00

8.397,56

6.718,05

1.679,51

18,08

Pengeautomat den 16.08. kl. 11.33

7.600,00

6.080,00

1.520,00

19,08

Bps [virksomhed5] ApS

18.295,27

14.636,22

3.659,05

29,08

Pengeautomat den 29.08. kl. 11.38

3.000,00

2.400,00

600

1,09

Bgs [person2]

3.000,00

2.400,00

600

3,09

Bs betaling [...]00

8.658,56

6.926,85

1.731,71

3,09

Bs betaling [...]20

3.926,62

3.141,30

785,32

5,09

[virksomhed4] A/S

2.034,75

1.627,80

406,95

18,09

Pengeautomat den 18.09. kl. 17.58

3.000,00

2.400,00

600

I alt 3. kvartal 2014

160.660,51

128.528,43

32.132,08

0

0

1,1

Pengeautomat den 01.10. kl. 05.30

4.400,00

3.520,00

880

3,1

Bs betaling [...]01

4.272,94

3.418,35

854,59

3,1

Bs betaling [...]00

8.403,56

6.722,85

1.680,71

3,1

Bs betaling [...]20

4.180,00

3.344,00

836

6,1

[virksomhed4] A/S

38.621,75

30.897,40

7.724,35

13,1

Pengeautomat den 12.10. kl. 17.07

5.000,00

4.000,00

1.000,00

20,1

Pengeautomat den 18.10. kl. 16.56

5.500,00

4.400,00

1.100,00

3,11

Pengeautomat den 03.11. kl. 16.52

3.700,00

2.960,00

740

10,11

Bgs Trækkes d. 21/11 fra

20.000,00

16.000,00

4.000,00

12,11

Pengeautomat den 11.11. kl. 19.32

8.000,00

6.400,00

1.600,00

28,11

Bgs [person3]

15.000,00

12.000,00

3.000,00

2,12

Bgs [person2] (Re

3.330,00

2.664,00

666

15,12

Pengeautomat den 15.12. kl. 14.57

4.700,00

3.760,00

940

I alt 4. kvartal 2014

125.108,25

100.086,60

25.021,65

5,01

Bgs [person2] (Re

3.000,00

2.400,00

600,00

5,01

Bs betaling [...]01

4.257,86

3.406,29

851,57

5,01

Bs betaling [...]00

8.709,56

6.967,65

1.741,91

5,01

Bs betaling [...]20

4.026,25

3.221,00

805,25

5,01

Pengeautomat den 03.01. kl. 15.58

1.600,00

1.280,00

320,00

9,01

Pengeautomat den 08.01. kl. 19.30

4.000,00

3.200,00

800,00

12,01

Pengeautomat den 10.01. kl. 09.17

10.100,00

8.080,00

2.020,00

19,01

Pengeautomat den 19.01. kl. 13.43

1.850,00

1.480,00

370,00

20,01

Pengeautomat den 19.01. kl. 20.52

5.500,00

4.400,00

1.100,00

26,01

Pengeautomat den 26.01. kl. 18.59

6.000,00

4.800,00

1.200,00

3,02

Pengeautomat den 03.02. kl. 12.57

1.800,00

1.440,00

360,00

3,02

Bgs [person2]

3.000,00

2.400,00

600,00

4,02

Bs betaling [...]01

2.196,88

1.757,50

439,38

4,02

Bs betaling [...]00

9.262,56

7.410,05

1.852,51

4,02

Bs betaling [...]20

4.832,50

3.866,00

966,50

4,02

Bs betaling [...]01

1.166,20

932,96

233,24

4,02

Pengeautomat den 04.02. kl. 05.57

7.200,00

5.760,00

1.440,00

10,02

Pengaautomat don 09.02. kl. 20.58

4.000,00

3.200,00

800,00

12,02

Pengeautomat den 11.02. kl. 21.20

6.000,00

4.800,00

1.200,00

20,02

Bas [person2] (Re

4.000,00

3.200,00

800,00

23,02

Bgs [person4]

15.000,00

12.000,00

3.000,00

24,02

Bgs [person4]

5.000,00

4.000,00

1.000,00

3,03

Bgs [person2] (Re

6.500,00

5.200,00

1.300,00

4,03

Bs betaling [...]00

8.616,62

6.893,30

1.723,32

4,03

Bs betaling [...]20

4.316,75

3.453,40

863,35

31,03

[person5]

5.000,00

4.000,00

1.000,00

I alt 1. kvartal 2015

136.935,18

109.548,14

27.387,04

1,04

Bgs [person2] (Re

10.000,00

8.000,00

2.000,00

1,04

Bgs [person2] (Re

5.500,00

4.400,00

1.100,00

15,04

Bps [person2]

9.600,00

7.680,00

1.920,00

4,05

[person5]

4.375,00

3.500,00

875,00

4,05

Pengeautomat den 02.05. kl. 15.17

4.000,00

3.200,00

800,00

11,05

Bgs [person6]Glimo

8.000,00

6.400,00

1.600,00

18,05

Pengeautomat den 17.05. kl. 16.36

2.000,00

1.600,00

400,00

2,06

Bgs [virksomhed11] ApS

8.000,00

6.400,00

1.600,00

4,06

Pengeautomat den 03.06. kl. 21.03

8.900,00

7.120,00

1.780,00

8,06

Bgs aconto - 5000 Leveri

10.000,00

8.000,00

2.000,00

23,06

Bgs [virksomhed2]

18.750,00

15.000,00

3.750,00

I alt 2. kvartal 2015

89.125,00

71.300,00

17.825,00

0,00

0,00

3,07

Bgs [virksomhed11] ApS

8.000,00

6.400,00

1.600,00

10,07

Pengeautomat den 10.07. kl. 13.38

2.000,00

1.600,00

400,00

16,07

Pengeautomat den 16.07. kl. 13.27

1.600,00

1.280,00

320,00

23,07

Bgs [virksomhed2]

18.750,00

15.000,00

3.750,00

4,08

Pengeautomat den 04.06. kl. 05.50

8.000,00

6.400,00

1.600,00

6,08

Bgs Fk03[virksomhed11] ApS

8.000,00

6.400,00

1.600,00

13,08

Pengeautomat den 13.08. kl. 13.11

2.000,00

1.600,00

400,00

25,08

Bgs Fk 03 [virksomhed1]

18.750,00

15.000,00

3.750,00

2,09

Pengeautomat den 02.09. kl. 05.43

4.000,00

3.200,00

800,00

3,09

Bs betaling [...]00

8.469,56

6.775,65

1.693,91

3,09

Bs betaling [...]20

4.002,50

3.202,00

800,50

7,09

Pengeautomat den 07.09. kl. 14.07

20.000,00

16.000,00

4.000,00

8,09

Pengeautomat den 08.09. kl. 12.49

5.000,00

4.000,00

1.000,00

8,09

Bgs [virksomhed3] ApS Fk04

*8.000,00

6.400,00

1.600,00

14,09

Bgs [...]

2.820,00

2.256,00

564,00

22,09

Bgs Fk 04 [virksomhed3] Ap

*18.750,00

15.000,00

3.750,00

24,09

Bps [person7]

1.700,00

1.360,00

340,00

I alt 3. kvartal 2015

139.842,06

111.873,65

27.968,41

1,10

Bgs Fk 05 [virksomhed3] ApS

*8.000,00

6.400,00

1.600,00

13,10

Pengeautomat den 13.10. kl. 12.31

2.000,00

1.600,00

400,00

21,10

Bgs Fk 05 [virksomhed3] Ap

*13.480,00

10.784,00

2.696,00

2,11

Bgs Fk 06 [virksomhed3] Ap

8.000,00

6.400,00

1.600,00

4,11

Bgs kreditnote

13.441,78

10.753,42

2.688,36

Pengeautomat den 11.11. kl. 07.05

2.500,00

2.000,00

500,00

24,11

Bgs Fk 000006 [virksomhed3]

3.314,88

2.651,90

662,98

2,12

Indbetalt kontant [person8]

6.900,00

5.520,00

1.380,00

2,12

Ovf. fra, konto nr. [...61]

6.300,00

5.040,00

1.260,00

3,12

Bgs [person9]

6.000,00

4.800,00

1.200,00

30,12

[person8]

8.000,00

6.400,00

1.600,00

30,12

Bgs Overforsel

4.000,00

3.200,00

800,00

I alt 4. kvartal 2015

81.936,66

65.549,33

16.387,33

4,01

Bps Fk0007 [virksomhed3] A

*8.000,00

6.400,00

1.600,00

25,01

Bgs [person10]

1.875,00

1.500,00

375,00

28,01

Bgs Fk008 [virksomhed3] Ap

*13.503,75

10.803,00

2.700,75

3,02

Pengeautomat den 03.02. kl. 09.48

7.000,00

5.600,00

1.400,00

10,02

Pengeautomat den 10.02. kl. 09.16

5.000,00

4.000,00

1.000,00

26,02

Bgs Fk 09 [virksomhed3] Ap

*38.530,88

30.824,70

7.706,18

29,02

Pengeautomat den 27.02. kl. 89.08

15.000,00

12.000,00

3.000,00

1,03

Bgs Faktural0 fra [...]

*13.805,16

11.044,13

2.761,03

14,03

Pengeautomat den 14.03. kl. 13.48

2.500,00

2.000,00

500,00

16,03

Pongeautomat den 16.03. kl. 12.39

1.500,00

1.200,00

300,00

21,03

Bps Faktura011 [virksomhed3]

*35.231,59

28.185,27

7.046,32

I alt 1. kvartal 2016

141.946,38

113.557,10

28.389,28

1,04

Bps F0012. [virksomhed3] A

*21.649,28

17.319,42

4.329,86

6,04

Pengeautomat den 06.04. kl. 13.00

4.150,00

3.320,00

830,00

13,04

Pengeautomat den 13.04. kl. 10.47

2.000,00

1.600,00

400,00

26,04

[person11]

1.875,00

1.500,00

375,00

2,05

Pengeautomat den 01.05. kl. 19.38

7.700,00

6.160,00

1.540,00

3,05

Bgs FK0013 [virksomhed3] ApS

*28.760,68

23.008,54

5.752,14

18,05

Overforsel

6.000,00

4.800,00

1.200,00

31,05

Bgs Fk14 fra [virksomhed3]

*32.263,38

25.810,70

6.452,68

22,06

Pangoautomat den 21.06. kl. 19.32

2.000,00

1.600,00

400,00

23,06

Overforsel

1.500,00

1.200,00

300,00

27,06

Pengeautomat dan 26.06. kl. 15.28

1.500,00

1.200,00

300,00

I alt 2. kvartal 2016

109.398,34

87.518,67

21.879,67

4,07

Bps Fk 015 [virksomhed3] ApS

*38.561,55

30.849,24

7.712,31

11,07

Udenl. overf. [...49]

1.103,65

882,92

220,73

11,07

Bgs Fk016 [virksomhed3] Ap

*38.027,88

30.422,30

7.605,58

22,07

Pengeautomat den 22.07. kl. 17.15

5.500,00

4.400,00

1.100,00

25,07

Pengeautomat den 24.07. kl. 20.06

10.000,00

8.000,00

2.000,00

1,08

Bgs Rent and bills

5.500,00

4.400,00

1.100,00

2,08

Bgs Fk017 [virksomhed3] ApS

41.880,18

33.504,14

8.376,04

3,08

Bs betaling [...]01

3.325,81

2.660,65

665,16

3,08

Bs betaling [...]20

3.690,00

2.952,00

738,00

1,09

Bgs rant bills

5.500,00

4.400,00

1.100,00

1,09

Bps Fk18 [virksomhed3] ApS

25.485,55

20.388,44

5.097,11

30,09

[person11]

1.130,00

904,00

226,00

I alt 3. kvartal 2016

179.704,62

143.763,70

35.940,92

3,10

Pengeautomat den 03.10. kl. 13.25

2.500,00

2.000,00

500,00

3,10

Pengeautomat den 02.10. kl. 17.58

7.100,00

5.680,00

1.420,00

5,10

Bs betaling [...]01

4.059,10

3.247,28

811,82

6,10

Bgs God bless you

3.200,00

2.560,00

640,00

10,10

Bgs Fektura 0019

28.686,47

22.949,18

5.737,29

10,10

Pengeautomat den 09.10. kl. 16.38

6.000,00

4.800,00

1.200,00

11,10

Indb. kontant from [person5]

19.700,00

15.760,00

3.940,00

27,10

Pengeautomat den 27.10. kl. 07.46

5.000,00

4.000,00

1.000,00

2,11

Ovf. fra, konto nr. [...61]

3.300,00

2.640,00

660,00

7,11

[virksomhed1]-

35.962,71

28.770,17

7.192,54

7,11

Bgs [person12]

1.200,00

960,00

240,00

23,11

Pengeautomat den 23.11. kl. 15.35

2.000,00

1.600,00

400,00

5,12

Bs betaling [...]01

5.917,80

4.734,24

1.183,56

5,12

Bs betaling [...]00

8.653,56

6.922,85

1.730,71

5,12

Bs betaling [...]20

3.690,00

2.952,00

738,00

7,12

[virksomhed1]-

33.137,33

26.509,86

6.627,47

8,12

Overførsel

2.250,00

1.800,00

450,00

14,12

Udenl. ovorf. [...06]988 S103

11.134,35

8.907,48

2.226,87

16,12

Faktura nr22BIL LEJE

31.250,00

25.000,00

6.250,00

19,12

Pengeautomat den 19.12. kl. 13.57

2.400,00

1.920,00

480,00

27,12

Udenl. ovorf. [...81]

18.555,50

14.844,40

3.711,10

I alt 4. kvartal 2016

235.696,82

188.557,46

47.139,36

2,01

[person8]

5.500,00

4.400,00

1.100,00

4,01

[virksomhed1]-

28.826,29

23.061,03

5.765,26

4,01

Bas Overforsel

3.872,00

3.097,60

774,40

1,02

Bgs [virksomhed8]

6.450,00

5.160,00

1.290,00

3,02

[virksomhed1]-

32.284,13

25.827,30

6.456,83

3,02

Bs betaling [...]01

4.055,40

3.244,32

811,08

3,02

Bs betaling [...]00

8.758,56

7.006,85

1.751,71

13,02

Pengeautomat den 13.02. kl. 17.36

5.000,00

4.000,00

1.000,00

15,02

Fra [virksomhed7] ApS 25

9.000,00

7.200,00

1.800,00

27,02

Pengeautomat den 26.02. kl. 15.37

6.000,00

4.800,00

1.200,00

2,03

[virksomhed1]-

41.424,39

33.139,51

8.284,88

2,03

Bs betaling [...]01

5.616,69

4.493,35

1.123,34

2,03

Bs betaling [...]00

8.703,54

6.962,83

1.740,71

2,03

Bs betaling 01987372-00001

6.028,51

4.822,81

1.205,70

9,03

1 [person13]

14.000,00

11.200,00

2.800,00

I alt 1. kvartal 2017

185.519,51

148.415,61

37.103,90

*Vedlagt kopi af fakturaer.

Modtaget kontrolbilag, hvor fakturabeløbene ikke figurerer på indsætningerne ovenfor

Dato

Fak.nr.

Tekst

Beløb inkl. Moms

Beløb ekskl. moms

Moms

Kvartaler

31.05.15

00-000001

[virksomhed9], working

26.750,00

21.400,00

5.350,00

30.06.15

00-000002

[virksomhed9], working

26.750,00

21.400,00

5.350,00

I alt

53.500,00

42.800,00

10.700,00

2. kvartal 15

10.700

31.07.15

00-000003

[virksomhed9], working

26.750,00

21.400,00

5.350,00

I alt

26.750,00

21.400,00

5.350,00

3. kvartal 15

5.350

31.10.15

00-000006*

[virksomhed9], working 14 dage, destroy 1 packet, workshop

19.814,88

15.851,90

3.962,98

I alt

19.814,88

15.851,90

3.962,98

4. kvartal 15

3.963

*Fakturanr. 00-000006 fremgår af indsætninger på bankkonto, dog er det indsatte beløb ikke identisk med fakturaen.

Samlet salgsmoms pr. kvartal

Periode

Beregning

Samlet salgsmoms pr. kvartal

1. kvartal 2014

10.866,76

10.867

2. kvartal 2014

42.453,67

42.454

3. kvartal 2014

32.132,08

32.132

4. kvartal 2014

25.021,65

25.022

1. kvartal 2015

27.387,00

27.387

2. kvartal 2015

17.825,00 + 10.700,00

28.525

3. kvartal 2015

27.968,41 + 5.350,00

33.318

4. kvartal 2015

16.387,33 + 3.963,00

20.350

1. kvartal 2016

28.389,28

28.389

2. kvartal 2016

21.879,67

21.880

3. kvartal 2016

35.940,92

35.941

4. kvartal 2016

47.139,36

47.139

1. kvartal 2017

37.103,90

37.104

Købsmoms

Da SKAT ikke har virksomhedens regnskabsmateriale, bilag mm. kan der som udgangspunkt ikke gives fradrag for afholdte udgifter, da disse ikke er dokumenteret.

Vi kan ikke beregne købsmomsen ud fra de modtagne bankkonti, men SKAT godkender et udokumenteret skønnet fradrag på 10 % af den momsbelagte omsætning, som købsmoms, jævnfør momslovens § 37.

De skønnede driftsudgifter skal dække udgifter til telefon, autodrift, kontorhold mm.

Periode

Beregning

Beregnet købsmoms

1. kvartal 2014

10 % af 10.867

1.087

2. kvartal 2014

10 % af 42.454

4.245

3. kvartal 2014

10 % af 32.132

3.213

4. kvartal 2014

10 % af 25.022

2.502

1. kvartal 2015

10 % af 27.387

2.738

2. kvartal 2015

10 % af 28.525

2.852

3. kvartal 2015

10 % af 33.318

3.332

4. kvartal 2015

10 % af 20.350

2.035

1. kvartal 2016

10 % af 28.389

2.838

2. kvartal 2016

10 % af 21.880

2.188

3. kvartal 2016

10 % af 35.941

3.594

4. kvartal 2016

10 % af 47.139

4.713

1. kvartal 2017

10 % af 37.104

3.710

Momsmæssig korrektion

Kvartal

Angivet moms

SKATs opgørelse

Salgsmoms

Købsmoms

Momstilsvar

Salgsmoms

Købsmoms

Momstilsvar

Til betaling

1. kvartal 14

0

0

0

10.867

1.087

9.780

9.780,00

2. kvartal 14

25.441

20.114

5.327

42.454

4.245

38.209

32.882

3. kvartal 14

23.665

20.255

3.410

32.132

3.213

28.919

25.509

4. kvartal 14

0

0

0

25.022

2.502

22.520

22.520,00

I alt til betaling

90.691,00

1. kvartal 15

0

0

0

27.387

2.738

24.649

24.649,00

2. kvartal 15

10.700

9.470

1.230

28.525

2.852

25.673

24.443,00

3. kvartal 15

9.646

1.747

7.899

33.318

3.332

29.986

22.087,00

4. kvartal 15

5.563

209

5.354

20.350

2.035

18.315

12.961,00

I alt til betaling

84.140,00

1. kvartal 16

30.598

14.728

15.870

28.389

2.838

25.551

9.681,00

2. kvartal 16

16.897

7.108

9.789

21.880

2.188

19.692

9.903,00

3. kvartal 16

26.995

19.452

7.543

35.941

3.594

32.347

24.804,00

4. kvartal 16

12.471

7.273

5.198

47.139

4.713

42.426

37.228,00

I alt til betaling

81.616,00

1. kvartal 17

22.657

14.745

7.912

37.104

3.710

33.394

25.482,00

I alt til betaling

25.482,00

I alt til betaling for perioden 1. kvartal 2014 - 1. kvartal 2017

281.929,00

I forbindelse med klagesagens behandling er SKAT kommet med følgende bemærkninger:

”(...)

SKAT kan ikke på grundlag af den modtagne klage vurdere, om der er tilgået sagen nye oplysninger, men en gennemgang af regnskabsmaterialet kan bekræfte dette.

SKAT er villig til at genoptage skatteansættelsen for indkomstårene 2014 - 2016 samt momsperioden for 4. kvartal 2017 - 1. kvartal 2017, såfremt der foreligger regnskabsmateriale. Dog er momsperioden for 1. kvartal - 3. kvartal 2017 forældet på nuværende tidspunkt.

Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker SKAT at blive hørt i sagen igen, inden Skatteankestyrelsen træffer afgørelse i sagen.

(...)”

Virksomhedens opfattelse

Der er nedlagt påstand om, at momstilsvaret skal nedsættes. Virksomhedens indehaver har til støtte herfor anført følgende:

”(...)

Jeg vil klage overskattevæsnet afgørelsen for 2014,2015,og 2016, for førhøjlsen af moms, skat og

ambidrag, idet min overskud og momsen var mindre end skattevæsnet har regnet ud, idet jeg har

alle bilag og materialer som dokumentationer for min indkomster er mindre for 2014,2015 og 2016

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Beregning af momstilsvaret

Der skal tages stilling til, om det er med rette, at SKAT skønsmæssigt har ændret virksomhedens salgsmoms fra 184.633 kr. til 390.508 kr. for perioden 1. kvartal 2014 til 1. kvartal 2017, og virksomhedens købsmoms fra 115.101 kr. til 39.047 kr. for perioden 1. kvartal 2014 til 1. kvartal 2017.

Udgående moms (salgsmoms)

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 814 af 24. juni 2013), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Retten forstår klagen således, at der klages over hele SKATs afgørelse af 23. oktober 2017 vedrørende momstilsvar og lægger derfor til grund, at der ligeledes klages over momstilsvaret for 1. kvartal 2017, selvom klagen kun nævner perioden 2014-2016. SKATs afgørelse af 23. oktober 2017 vedrører forhøjelse af den skattepligtige indkomst og momstilsvar, men ikke AM-bidrag, hvorfor dette ikke er behandlet.

Det fremgår af sagen, at der er konstateret betydelige indsætninger på klagerens bankkonto, som ikke kan afstemmes med den indtægtsførte omsætning i klagerens virksomhed.

Retten har i afgørelse af dato 1. december 2020 fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje klagerens resultat af virksomhed for indkomståret 2014 med 394.710 kr., for indkomståret 2015 med 333.362 kr. og for indkomståret 2016 med 373.069 kr., jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.

Retten er desuden enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed.

SKAT har ved en gennemgang af virksomhedsejerens bankkonti konstateret samlede indsætninger på i alt 551.370,92 kr. for indkomståret 2014, 447.838,90 kr. for indkomståret 2015, 666.746,16 kr. for indkomståret 2016 og 185.519,51 kr. for 1. kvartal 2017, som ikke kan afstemmes med den indberettede omsætning i virksomheden.

Det fremgår af de indhentede kontoudtog, at der ud for de konkrete indsætninger enten er anført navne på en række forskellige virksomheder, indsætning kontant eller via pengeautomat, henvisninger til fakturaer og navne på privatpersoner. Mange af indsætningerne er ligeledes sket med betalingsservice eller betalingsgrundsystem (overførsel). Flere af de anførte virksomhedsnavne på kontoudtogene går igen adskillige gange. Henset hertil, samt til omfanget af de konkrete indsætninger, finder Landsskatteretten, at indsætningerne rettelig skal anses for yderligere omsætning i klagerens virksomhed.

Klageren har gjort gældende, at dennes overskud i virksomheden er mindre end det SKAT har beregnet, og at han har dokumentation herfor. Denne forklaring er imidlertid ikke understøttet ved objektive konstaterbare forhold, og intet materiale er blevet indsendt, hvorfor Landsskatteretten ikke finder, at klageren har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at beløbene ikke rettelig udgør skattepligtig omsætning i virksomheden.

Retten finder derfor, at SKAT med rette har anset bankindsætningerne på i alt 551.370,92 kr. for indkomståret 2014, 447.838,90 kr. for indkomståret 2015, 666.746,16 kr. for indkomståret 2016 og 185.519,51 kr. for 1. kvartal 2017, som omsætning vedrørende klagerens virksomhed, hvoraf der skal afregnes salgsmoms, jf. momslovens § 4.

Indgående moms (købsmoms)

SKAT har givet virksomheden et skønsmæssig fastsat fradrag for købsmoms, idet købsmomsen skønsmæssigt er fastsat til 10 % af den for lidt angivne salgsmoms.

Af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1, pkt., fremgår følgende:

”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt”.

Landsskatteretten har den 26. august 2021 i en sag, offentliggjort som SKM2021.456.LSR, truffet afgørelse vedrørende fortolkning af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt.

På baggrund af EU-Domstolens praksis i blandt andet C-516/14 (Barlis) og C-664/16 (Vadan) fandt Landsskatteretten, at SKAT uretmæssigt havde fastsat et skønsmæssigt fradrag for købsmoms, da der ikke var objektive beviser, der understøttede dette skøn.

Landsskatteretten udtalte i den forbindelse følgende:

”... Det er nødvendigt for godkendelse af et skønsmæssigt momsfradrag, at der fremlægges dokumentation for levering og betaling. Dette er et krav i henhold til EU-retten, og opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., anses ikke for et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag. Fradragsretten er betinget af fremlæggelse af dokumentation for levering og betalt moms, og dette ses ikke sket i denne sag. Betingelserne for momsfradrag i henhold til momslovens § 37 og momssystemdirektivet er således ikke opfyldt.

...”.

Samme forhold gør sig gældende i denne sag, hvor der ikke er fremlagt objektive beviser for, at der er sket levering af varer eller ydelser til virksomheden, og at udgifterne, herunder momsbeløb, er betalt af virksomheden.

På den baggrund finder Landsskatteretten, at betingelserne for at give virksomheden et skønsmæssigt opgjort fradrag for købsmoms ikke er opfyldt, jf. momslovens § 37.

Det er således med urette, at SKAT har givet virksomheden et skønsmæssig fastsat momsfradrag på 10 % af den for lidt angivne salgsmoms. Landsskatteretten nedsætter på den baggrund det skønsmæssige fradrag til 0 kr.

Samlet set finder Landsskatteretten, at det er med rette, at SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar for perioden 1. januar 2014 til 31. marts 2017, idet der dog ved beregningen af momstilsvarets størrelse skal tages højde for, at der ikke kan gives et skønsmæssigt fastsat fradrag for købsmoms.

Landsskatteretten ændrer dermed SKATs afgørelse delvist.

Ekstraordinær genoptagelse

Ifølge skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, kan der i henhold til den ordinære frist ikke fremsendes varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb.

SKAT har fremsendt forslag til afgørelse den 20. september 2017. Fristen i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, er dermed overskredet for så vidt angår momstilsvaret for 1. og 2. kvartal 2014 (1. januar 2014 til 30. juni 2014), idet fristerne for ændring af disse udløb henholdsvis den 1. juni og 1. september 2017.

Ifølge skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, kan der dog foretages en ekstraordinær ansættelse, hvis den afgiftspligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

Landsskatteretten finder, at virksomhedsindehaveren for de to første kvartaler af indkomståret 2014 har handlet mindst groft uagtsomt. Ved vurderingen heraf er der lagt vægt på, at virksomhedsindehaveren ubestridt i henhold til skattekontrollovens § 1, stk. 1, havde pligt til at selvangive det fulde beløb af indtægterne samt at dette er en generel retsregel.

Det er derfor med rette, at SKAT har genoptaget virksomhedens afgiftstilsvar for 1. og 2. kvartal af indkomståret 2014 ekstraordinært i henhold til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.

Ifølge Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2, 1. pkt., kan en ændring i henhold til stk. 1 kun foretages, hvis SKAT udsender forslag til afgørelse senest 6 måneder efter, at de er kommet til kundskab om de forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne for ordinær genoptagelse i § 31.

Højesteret har i dom af 30. august 2018 – gengivet i SKM2018.481.HR – fastslået, at kundskabstidspunktet anses for at være det tidspunkt, hvor SKAT er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der foreligger grundlag for ekstraordinær genoptagelse.

Retten finder, at SKAT tidligst den 24. juli 2017, da de modtog bankkontoudtogene fra [finans1] vedrørende 1.-2. kvartal 2014, fik kundskab om, at der forelå grundlag for ekstraordinær genoptagelse efter § 32, stk. 1, nr. 3, for disse kvartaler.

Retten finder derfor, at varslingsfristen i § 32, stk. 2, 1. pkt., er overholdt, da SKAT sendte forslag til afgørelse den 20. september 2017.

Fristen i § 32, stk. 2, 2. pkt., hvorefter ændringen skal være foretaget senest 3 måneder efter den dag, hvor varslingen er afsendt, er ligeledes at være overholdt, idet SKATs afgørelse er sendt til virksomheden den 23. oktober 2017.

Betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af virksomhedens momstilsvar i perioden 1. januar 2014 til 30. juni 2014 er således opfyldt.

Retten ændrer således SKATs afgørelse hvorefter virksomhedens momstilsvar for 1. kvartal 2014 til og med 1. kvartal 2017 forhøjes med 320.976 kr.