Kendelse af 11-12-2018 - indlagt i TaxCons database den 25-01-2019

SKAT har forhøjet selskabets momstilsvar for afgiftsperioden 2014 med 3.241 kr.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse, idet forhøjelsen af momstilsvaret ændres til 3.314 kr.

Faktiske oplysninger

Selskabet [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...1] blev startet 29. juli 2010 under branchekoden 855900 Anden undervisning i.a.n.

Der fremgår følgende af CVR-registreret vedrørende selskabets formål:

”Selskabets formål er investering, handel og konsulentvirksomhed samt al virksomhed, som efter direktionens skøn har forbindelse hermed.”

Selskabets hovedanpartshaver, [virksomhed2] ApS, ejer mellem 66,66 % og 89,99 % af både anparter og stemmeandele i [virksomhed1] ApS. [virksomhed2] ApS ejes af [person1] og [person2], der ejer 50 % hver. [person1] er direktør i [virksomhed1] ApS.

[virksomhed1] ApS var i indkomståret 2014 frem til 23. november registreret på adressen [adresse1], [by1]. Selskabet har siden 24. november 2014 været registreret på adressen [adresse2], [by2]. Ifølge oplysninger fra SKAT har begge adresser været [person1] og [person2]s private bopæle.

[person1] og [person2] var de to eneste ansatte i selskabet i indkomståret 2014.

Ifølge CVR-registret løber selskabets regnskabsår fra 1. januar til 31. december.

Udgifter til kontorartikler m.m.

Selskabet har på bilag 14030 fratrukket moms på udgifter til blomster og planter samt indkøb i [...] på i alt 928 kr. SKAT har forhøjet selskabets momstilsvar med ikke godkendt fradrag på 2734 kr.

Som dokumentation for udgifterne er der fremlagt følgende fakturaer og kvitteringer:

SKAT har godkendt fradrag for 50 % af momsen på blomsterne svarende til 194 kr.

Selskabet har på bilag 14060 fratrukket moms på udgifter til bøger, vandslange, vandkande, afstandsmåler, støvsugerposer, havemøbler, blomster og planterpå i alt 1.422 kr. SKAT har ikke godkendt fradrag på 1.098 kr. og dermed forhøjet selskabets momstilsvar tilsvarende.

Som dokumentation for udgifterne er der fremlagt følgende fakturaer og kvitteringer:

SKAT har godkendt fradrag for 50 % af momsen på blomster svarende til i alt 324 kr.

Selskabet har forklaret til SKAT om indkøbene, at det er en fejl, at bøger indkøbt hos [...] er bogført som kontorartikler. Der er tale om indkøbte gaver. Det er endvidere oplyst, at vandslangen og vandkanden oprindeligt var indkøbt privat og efterfølgende blev medtaget til en gårdhave ved kontorlokalerne. Afstandsmåleren blev indkøbt til opmåling på kontoret, men har siden været brugt i den private bolig. Køb af to planter fra [...] var indretningseffekter til brug i forbindelse med en udviklingsworkshop på kontoret. Havemøblerne blev indkøbt til gårdhaven ved kontorlokalerne, og møblerne blev efterladt ved fraflytningen.

Selskabet har på bilag 14143 fratrukket moms på udgifter til bl.a. bøger, blomster, gas, [...] og [...] på i alt 1.977. SKAT har ikke godkendt fradrag på 1.409 kr. og dermed forhøjet selskabets momstilsvar tilsvarende.

Selskabet har fremlagt følgende bilag som dokumentation for udgifterne:

SKAT har godkendt fradrag for 50 % momsen på blomster og 50 % af momsen på købet i [...] svarende til i alt 568 kr.

Selskabet har forklaret til SKAT om indkøbene, at køb af gas er fradraget ved en fejl. Bøger indkøbt i [...] (indretningsbøger og kriminalromaner) blev anvendt som inspiration og research til udvikling af programmer og projekter for [virksomhed3]. Indretningsbøgerne er siden blevet brugt til præsentationer og som en del af indretningen af kontorerne. Køb hos [...] vedrører print til et projekt og indretning på kontoret. Det har ikke været muligt at finde kvitteringen.

Selskabet har generelt forklaret til SKAT om indkøbene, at selskabet har haft skiftende lokaler, og at der altid gøres meget ud af, at lokalerne fremstår professionelle. Selskabet har indkøbt almindelige dagligvarer, herunder mad, rengøringsartikler, hygiejneartikler, pyntegenstande, planter og blomster til lokalerne.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet selskabets momstilsvar med 3.241 kr. for ikke godkendt fradrag for moms på køb af kontorartikler.

Som begrundelse for afgørelsen har SKAT anført følgende:

”...

Bilag 14030

Af bonerne fra [...] fremgår det, at der er indkøbt almindelige dagligvarer, bind og tandpasta og disse anses for almindelige indkøb som foretages i private husholdninger og anses for ikke fradragsberettigede udgifter, som ikke kan anerkendes fratrukket i henhold til momslovens § 37, stk. 1 og statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifter til personlig hygiejne er udgifter som er selskabet uvedkommende og ikke kan anses for erhvervsmæssige udgifter i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifterne til indkøb af almindelige dagligvarer anses for at være hovedanpartshavernes private ikke fradragsberettigede udgifter i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37, stk. 1.

Da SKAT ikke har kunnet konstatere om de indkøbte blomster/planter har været placeret i hovedanpartshavernes private bopæl eller de to forskellige lånte lokaler i henholdsvis [by4] og på [by5], anser SKAT at halvdelen af udgifterne på 1.552,80 kr. ekskl. moms til planter og blomster vedrørende [person1] og [person2]s private bolig og dermed ikke er selskabets erhvervsmæssige udgifter, men derimod hovedanpartshavernes private ikke fradragsberettigede udgifter i henhold til momslovens § 37, stk. 1 og statskasselovens § 6, stk. 1, litra a.

Udgifterne anses som [person1] og [person2]s private udgifter og som maskeret udlodning til [person1] og [person2] i henhold til ligningslovens § 16 A.

Bilag 14060

Selskabet har købt en bog hos [...] og der fremgår af bilaget, at der er tale om en gave, hvorfor udgiften alene kan fratrækkes som repræsentation i henhold til ligningslovens § 8, stk. 4.

Indkøb af vandslange og vandkande i [...] anses for genstande som forekommer i private hjem og som ikke udelukker privat anvendelse, hvorfor udgiften anses som en privat ikke fradragsberettiget udgift i henhold til momslovens § 37, stk. 1 og statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Indkøb af afstandsmåler anses for almindeligt værktøj som forekommer i private hjem og som ikke udelukker privat anvendelse, hvorfor udgiften anses som en privat ikke fradragsberettiget udgift i henhold til momslovens § 37, stk. 1 og statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Da SKAT ikke har kunnet konstatere om de indkøbte blomster/planter har været placeret i hovedanpartshavenes private bopæl eller på de to forskellige lånte lokaler i henholdsvis [by4] og på [by5], anser SKAT at halvdelen af udgifterne på 2.595,76 kr. ekskl. moms til planter og blomster vedrører [person1] og [person2]s private bolig og dermed ikke er selskabets erhvervsmæssige udgifter, men derimod hovedanpartshavernes private ikke fradragsberettigede i henhold til momslovens § 37, stk. 1 og statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

SKAT har ikke haft mulighed for at besigtige selskabets lokaler og dermed kunne konstatere hvor havemøblerne er placeret og kan derfor ikke vurdere om havemøblerne er indkøbt til erhvervsmæssig brug i selskabet eller til den private bolig. SKAT har heller ikke mulighed for at konstatere hvorledes selskabet har indrettet sig i hovedanpartshavernes private bolig og hvorvidt der er flere af de indkøbte genstande som er til stede i private bolig.

Selskabet har under sagens behandling erkendt at hovedanpartshaverne ikke har udtaget dele af selskabets indkøbte effekter til privat benyttelse, uden at der er foretaget regulering herfor i selskabet moms- og skatteregnskab.

Selskabet er fraflyttet lokalerne på [by5] i 2015.

Indkøb af havemøbler i [...] for 1.327,92 kr. ekskl. moms anses for genstande som forekommer i private hjem og som ikke udelukker private anvendelse og da SKAT ikke har haft mulighed for at besigtige selskabets lokaler for at se hvor de er placeret, anses udgiften som en privat ikke fradragsberettiget udgift i henhold til momslovens § 37, stk. 1, og statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Udgifterne anses som [person1] og [person2]s private udgifter og som maskeret udlodning til [person1] og [person2] i henhold til ligningslovens § 16 A.

Bilag 14143

Da SKAT ikke har kunnet konstatere om de indkøbte blomster/planter har været placeret i hovedanpartshavernes private bopæl eller på de to forskellige lånte lokaler i henholdsvis [by4] og på [by5], anser SKAT at halvdelen af udgifterne til planter og blomster vedrører [person1] og [person2]s private bolig og dermed ikke er selskabets erhvervsmæssige udgifter, men derimod hovedanpartshavernes private ikke fradragsberettigede udgifter i henhold til momslovens § 37, stk. 1 og statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Køb af gasflaske hos [...] i [by3] anses ikke for anskaffet for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst, men for en privat ikke fradragsberettiget udgift i henhold til momslovens § 37, stk. 1 og statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Selskabet har oplyst, at det er en fejl, at denne udgifter er fratrukket.

SKAT har ikke haft mulighed for at besigtige selskabets lokaler og dermed konstatere hvor krimibøgerne er placeret. Køb af krimibøger i [...] med byttemærker anses for at være selskabet uvedkommende og som værende private ikke fradragsberettiget udgifter i henhold til momslovens § 37, stk. 1 og statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Selskabet har ifølge bonen hos [...] køb dekoration, gaveartikler, blomst, belysning og udsalg for i alt 2.930 kr. inkl. moms. Det fremgår ikke tydeligt hvad det er som der er indkøbt.

Ved opslag på internettet fremgår det, at butikken sælger blomster og brugskunst.

SKAT ikke har kunnet konstatere om de indkøbte dekoration, gaveartikler, blomst, belysning og udsalg har været placeret i hovedanpartshavernes private bopæl eller på de to forskellige lånte lokaler i henholdsvis [by4] og på [by5]. Der er tale om indkøb som kan forekomme i private hjem og som ikke udelukker privat anvendelse. SKAT anser derfor at halvdelen af udgifterne til dekoration, gaveartikler, blomst, belysning og udsalg vedrører [person1] og [person2]s private bolig og dermed ikke er selskabets erhvervsmæssige udgifter, men derimod hovedanpartshavernes private ikke fradragsberettigede udgifter i henhold til momslovens § 37, stk. 1 og statsskattelovens§ 6, stk. 1, litra a.

Udgifterne anses som [person1] og [person2]'s private udgifter og som maskeret udlodning til [person1] og [person2] i henhold til ligningslovens § 16 A.”

Klagerens opfattelse

Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at forhøjelsen af momstilsvaret nedsættes.

Som begrundelse for påstanden har repræsentanten anført følgende:

” Punkt 2 – konto 3600 – kontorartikler m.m.

Repræsentanten fra SKAT mener ikke at selskabet kan få fradrag for 2 x indkøb foretaget hos [...] i [by4]. Indkøbene vedrører stearinlys, batterier, rengøringsartikler, Påske-pap æg samt slik til brug for en workshop hos [virksomhed3] (workshop gimmick) og derfor et led i selskabets aktivitet og dermed fradragsberettiget.

Ligeledes mener SKAT ikke at selskabet kan få fuldt fradrag for indkøb af blomster og planter, selvom det er oplyst og redegjort for hvordan selskabet har indrettet sig i lånte lokaler. Repræsentanten fra SKATs argument er at han ikke har haft mulighed for at konstatere hvor de indkøbte blomster og planter er placeret. Nej, det er jo selvsagt ikke muligt 3 år senere.

Køb af de to planter var indretningseffekter til brug i forbindelse med en udviklingsworkshop på kontoret i [adresse3]. Resten af indkøbet fra [...] den 27/4 kan godtages som privat udgift på 662 kr.

Selskabet har indkøbt et sæt (billige) havemøbler til brug i gårdhaven til det nye kontor på [by5], hvor selskabet flyttede ud i sommeren 2014. Det var aftalt at selskabet skulle flytte kontor, og derfor blev der indkøbt havemøbler på tilbud. Disse møbler forblev i gårdhaven på [by5] efter fraflytning af disse lokaler i 2015.

Selskabet arbejder med historier, mennesker og programmer, hvorfor [person2] og [person1] læser mange bøger til brug for eksisterende og evt. nye projekter, management relationer, TV udsendelser mm.

Vi har ved møder forklaret repræsentanten fra SKAT hvilke ting der blev købt hos [...]. Alle tingene vedrører indretning og dekoration af kontor på [by5] (lamper, lysestager, vaser, lanterner og nøglebakke).

Samlet set kan selskabet alene acceptere en forhøjelse på 662 kr. vedrørende dette punkt.”

Landsskatterettens afgørelse

Det følger af momsloven § 37, stk. 1, at virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56 stk. 3, kan fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13.

Bilag 14030

Køb af blomster for i alt 440 kr. plus 110 kr. i moms hos [...] og [...] er foretaget 31. december 2013.

Afgiftspligten indtræder på varernes leveringstidspunkt, jf. momslovens § 23, stk. 1, nr. 1. Leveringstidspunktet var 31. december 2013.

Virksomheder skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og indgående afgift, jf. momslovens § 56, stk. 1. Den indgående afgift i en afgiftsperiode er afgiften efter momsloven på virksomhedens fradragsberettigede indkøb i perioden, jf. momslovens § 56, stk. 3. Momsen kan fratrækkes i samme afgiftsperiode, hvor afgiftspligten er opstået. Afgiftspligten opstod i 2013, hvor blomsterne må anses som leveret. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for moms i afgiftsperioden 2014.

Selskabets momstilsvar forhøjes med 110 kr.

Der er i øvrigt afholdt udgifter til blomster på i alt 1.113 kr. plus 278,25 kr. i moms. Landsskatteretten lægger i overensstemmelse med SKATs afgørelse til grund, at en del af udgifterne vedrører [person1] og [person2]s private bolig. Der er ved vurderingen bl.a. lagt vægt på, at selskabet har været registreret med adresse på den private bopæl, og det derfor ikke kan udelukkes, at blomsterne også har været anvendt privat. Landsskatteretten har ved afgørelse af d.d. (j.nr. [...]) fundet, at halvdelen af de afholdte udgifter kan anses som fradragsberettigede driftsomkostninger. Der godkendes derfor fradrag for halvdelen af den afholdte moms, jf. momslovens § 38, stk. 1.

Selskabets momstilsvar forhøjes med 139,13 kr.

For så vidt angår indkøbene i [...] på i alt 2.160 kr. plus moms på 540 kr. til bl.a. personlig pleje og forplejning er det Landsskatterettens vurdering, at der udelukkende er tale om private indkøb for [person1] og [person2]. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at der et tale om almindelige dagligvarer. Der er desuden lagt vægt på, at selskabet havde adresse på [person1] og [person2]s privat bopæl. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for momsen, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Selskabets momstilsvar forhøjes med 540 kr.

Bilag 14060

På bilaget fra [...] på i alt 519,88 kr. plus 129,97 kr. i moms er der med håndskrift påført ”Gave til [person4]”. Landsskatteretten har ved afgørelse af d.d. (j.nr. [...]) fundet, at udgiften ikke kan fradrags som repræsentation. Det er Landsskatterettens vurdering, at der herefter ikke er tale om en vare, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, og at der derfor ikke kan godkendes fradrag for momsen, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Selskabets momstilsvar forhøjes med 129,97 kr.

For så vidt angår indkøb af blomster for i alt 2.596,56 kr. plus 649,14 kr. i moms finder Landsskatteretten i overensstemmelse med SKATs afgørelse, at en del af udgifterne vedrører [person1] og [person2]s private bolig. Der er ved vurderingen bl.a. lagt vægt på, at selskabet har været registreret med adresse på den private bopæl, og det derfor ikke kan udelukkes, at blomsterne også har været anvendt privat. Landsskatteretten har ved afgørelse af d.d. (j.nr. [...]) fundet, at halvdelen af de afholdte udgifter kan anses som fradragsberettigede driftsomkostninger. Der godkendes derfor fradrag for halvdelen af den afholdte moms, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Selskabets momstilsvar forhøjes med 324,57 kr.

Udgifterne til [...] på i alt 1.327,92 kr. plus moms på 331,98 kr. vedrører køb af havemøbler. Det er Landsskatterettens vurdering, at udgiften må anses som privat for [person1] og [person2]. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at det ikke er godtgjort, at der er tale om varer, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, herunder at der er tale om et indkøb, der egner sig til privat brug, og at selskabet har haft adresse på [person1] og [person2]s privat bopæl. Der kan ikke godkendes fradrag for momsen, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Selskabets momstilsvar forhøjes med 331,98 kr.

Vedrørende indkøbene i [...] på i alt 1.246,72 kr. plus 311,68 kr. finder Landsskatteretten, at der er tale om private udgifter for [person1] og [person2], der er selskabet uvedkommende. Der er i vurderingen lagt vægt på, at de har forklaret til SKAT at indkøbene er anvendt privat og at der i øvrigt ikke ses at være den fornødne sammenhæng med virksomhedens leverancer. Der kan ikke godkendes fradrag for momsen, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Selskabets momstilsvar forhøjes med 311,68 kr.

Bilag 14143

For så vidt angår indkøb af blomster samt indkøb af dekoration m.m. hos [...] for i alt 4.546,40 kr. plus moms på 1.136,60 kr., finder Landsskatteretten i overensstemmelse med SKATs afgørelse, at en del af udgifterne vedrører [person1] og [person2]s private bolig. Der er ved vurderingen bl.a. lagt vægt på, at selskabet har været registreret med adresse på den private bopæl, og det derfor ikke kan udelukkes, at blomsterne og øvrig dekoration også har været anvendt privat. Landsskatteretten har ved afgørelse af d.d. (j.nr. [...]) fundet, at halvdelen af de afholdte udgifter kan anses som fradragsberettigede driftsomkostninger. Der godkendes derfor fradrag for halvdelen af den afholdte moms, jf. momslovens § 38, stk. 1.

Selskabets momstilsvar forhøjes med 586,30 kr.

Køb af bøger i [...] for i alt 2.459,08 kr. plus moms på 614,77 kr., kan efter Landsskatterettens vurdering ikke anses som varer, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Landsskatteretten har herved lagt vægt på, at der er tale om bøger af alment orienterende karakter, og at der ikke er godtgjort den fornødne sammenhæng mellem bøgerne og virksomhedens leverancer. Der godkendes derfor ikke fradrag for momsen, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Selskabets momstilsvar forhøjes med 614,77 kr.

Der er fremlagt en dankort-kvittering fra [...] på i alt 712,80 kr. plus moms på 178,20 kr. Det fremgår ikke, hvad der er købt. Det anses derfor ikke som dokumenteret eller i øvrigt sandsynliggjort, at der er tale om indkøb af varer eller ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Momsen er derfor ikke fradragsberettiget efter momslovens § 37, stk. 1.

Selskabets momstilsvar forhøjes med 178,20 kr.

Vedrørende køb af gas for 191,20 kr. plus moms 47,80 kr. hos [...] i [by3] 24. december 2014 finder Landsskatteretten, at der tale om en privat udgift for [person1] og [person2]. Der er ved vurderingen lagt vægt på forklaringen om, at udgiften ved en fejl er medtaget i selskabets regnskab. Der kan ikke godkendes fradrag for momsen, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Selskabets momstilsvar forhøjes med 47,80 kr.

Forhøjelse af momstilsvar

Samlet set ændres SKATs afgørelse, idet forhøjelsen af momstilsvaret ændres fra 3.241 kr. til 3.314 kr.