Kendelse af 23-09-2021 - indlagt i TaxCons database den 20-10-2021

For afgiftsperioden 2015 er der ikke givet fradrag for indgående moms efter momslovens § 37. Virksomhedens salgsmoms ansættes til 63.739 kr. jf. momslovens § 4, hvorfor virksomheden således skal betale 22.900 kr. mere i salgsmoms.

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] var en personlig drevet virksomhed med cvr-nr. [...1]. Virksomheden blev stiftet den 15. januar 2005 og genstartet den 1. oktober 2015.

[virksomhed1] har været momsregistreret i perioden 1. oktober 2015 til 31. december 2016.

Virksomheden afregner moms kvartalsvis.

SKAT anmodede den 2. december 2016 indehaveren af virksomheden om alt bogføringsmateriale, og samtlige indtægts- og udgiftsbilag for perioden 1. oktober 2015 til 30. september 2016.

Den 27. marts 2017 anmodede SKAT om yderligere materiale, idet momskontrollen blev udvidet til også at omfatte 4. kvartal 2016.

Virksomhedsejeren har indsendt årsregnskab for 2015 og 2016 samt momsangivelser for 1-3 kvartal 2016

SKAT modtog ikke samtlige bankkontoudtog, hvorfor SKAT indhentede kontoudtogene fra indehaverens bank [finans1] den 16. maj 2017.

Endvidere modtog SKAT ikke det ønskede regnskabsmateriale i form af saldobalance, kontospecifikationer med evt. efterposteringer for 2015 og 2016 samt momsafstemning for indkomståret 2015 fra indehaveren.

Indehaveren af virksomheden har for 4. kvartal 2015 angivet salgsmoms på 40.839 kr. og købsmoms med 0 kr.

SKAT har på baggrund af de foreliggende oplysninger fra indehaverens erhvervs konto i [finans1], fakturaer og årsregnskaber opgjort virksomhedens indgående- og udgående moms på følgende måde:

Det skal bemærkes, at det alene er ændringen af momstilsvaret for perioden 1. oktober 2015 til 31. december der er påklaget.

Af udskrifter fra CVR-registeret fremgår det, at [person1] i perioden 9. december 2015 til 31. august 2016 har drevet virksomheden [virksomhed2] under branchekoden 702200 ”virksomheds-rådgivning og anden rådgivning om driftsledelse”. [person1] var administrerende direktør og 100 % ejer af anparterne i selskabet.

SKAT

SKAT har i afgørelse af 12. oktober 2017 forhøjet virksomhedens momstilsvar med 22.900 kr. for afgiftsperioden 2015. Det er alene ændringen af momstilsvaret for perioden 1. oktober 2015 til 31. december, der er påklaget.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

Moms

(...)

Virksomheden har været momsregistreret fra 1. oktober 2015, og der er for 4. kvartal 2015 angivet salgsmoms på 40.839 kr. og købsmoms med 0 kr.

(...)

SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT har ved gennemgang af dine bankkontoudtog for indkomståret 2015 konstateret, at der ikke er indtægtsført indbetaling på 7.500 kr. på virksomhedskontoen [...25] den 23. november 2015. Da indbetalingen er sket på din virksomhedskonto anses beløbet for at være indkomst erhvervet i tilknytning til din erhvervsmæssige virksomhed og dermed skatte- og afgiftspligtig jf. statsskattelovens § 4 og momslovens § 4.

Regulering af virksomhedens overskud (7.500-20 %) 6.000 kr.

Regulering af virksomhedens salgsmoms (7.500x20 %) 1.500 kr.

Indbetaling den 23. november 20157.500 kr.

SKAT har ved gennemgang af dine bankkontoudtog for indkomståret 2015 konstateret, at der ikke er indtægtsført indbetaling på 11.000 kr. på konto [...70] den 5. november 2015 kl. 23.03, og den 10. november 2015 kl 21.22 med 11.000 kr.

Da al indkomst som udgangspunkt er skattepligtigt, og SKAT har konstateret, at du ikke har medregnet indbetalingerne i din virksomheds omsætning tillægges beløbene din virksomhed skatte- og afgiftspligtige resultat, med henvisning til statsskattelovens § 4 og momslovens § 4.

Regulering af virksomhedens overskud (22.000-20 %) 17.600 kr.

Regulering af virksomhedens salgsmoms (22.000x20 %) 4.400 kr.

Indbetalinger den 5. og 10. november 201522.000 kr.

SKAT har ved gennemgang af dine bankkontoudtog for indkomståret 2015 konstateret, at der ikke er indtægtsført alle indbetalinger fra virksomhedskunder. På konto [...24] har [virksomhed2] ApS den 17. december 2015 indbetalt 40.000 kr., og [virksomhed3] ApS har indbetalt 45.000 kr. den 30. december 2015.

Da indbetalingerne kommer fra virksomhedens kunder, anses beløbene for at være indkomst erhvervet i tilknytning til din erhvervsmæssige virksomhed, og dermed skatte- og afgiftspligtig jf. statsskattelovens § 4 og momslovens § 4.

Regulering af virksomhedens overskud (85.000-20 %) 68.000 kr.

Regulering af virksomhedens salgsmoms (45.000x20 %) 17.000 kr.

Indbetaling den 17. og 30. december 201585.000 kr.

(...)

Det er SKAT’s vurdering af du skal forhøjes med følgende for indkomståret 2015:

Overskud af virksomhed: (6.000 + 17.600 + 36.000 + 32.000) kr. = 91.600 kr.

Salgsmoms (1.500 + 4.400 + 9.000 + 8.000) kr. = 22.900 kr.

Anden personlig indkomst (30.554 + 6.000) kr. = 36.544 kr.

(...)

Skattemæssigt resultat af virksomhed

Ud fra gennemgangen af bankkontoudtogene med henvisning til bilag 2 har SKAT reguleret virksomhedens omsætning.

Af bilag 1 fremgår det, at virksomheden har haft en salgsmoms på 210.834 kr. Dermed har den skattepligtige omsætning været 843.336 kr. jf. statsskattelovens § 4.

Da virksomhedens regnskabsgrundlag for 2016 er tilsidesat jf. punkt 3, har SKAT skønnet udgifter svarende til virksomhedens købsmoms. Ifølge bilag 1 udgør købsmoms i virksomheden 23.887 kr., svarende til driftsomkostninger på 95.548 kr. Der gives fradrag med henvisning til statsskattelovens § 6 litra a.

Skønnet på 95.548 kr. i driftsudgifter er begrundet med de forhold, som nævnes i begrundelsen for den skønnede købsmoms.

SKAT kan foretage dette skøn af driftsomkostninger med henvisning til skattekontrollovens § 5, stk. 3. jf. § 3 stk. 4.

Regulering af virksomhedens overskud.

Omsætning843.336 kr.

Driftsomkostninger95.548 kr.

Overskud 747.778 kr.

Tidligere selvangivet overskud 586.040 kr.

Regulering 161.748 kr. (statsskattelovens § 4 og § 6 stk. 1 litra a.)

(...)”

I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende bemærkninger:

”(...)

Klagens punkt 2

Det fremgår af den indsendte klage, at skatteyderen ikke er enig i afgørelsens punkt 2 (klagens punkt 2). Der er beregnede salgsmoms af indsættelserne den 5.11.2015 og 10.11.2015, idet skatteyderen på daværende tidspunkt har startet selvstændig virksomhed.

Klagens punkt 3

Det fremgår af den indsendte klage, at skatteyderen ikke er enig i afgørelsens punkt 2 (klagens punkt 3). Indsættelse den 11. september 2015 på 6.000 kr. er ikke medregnet dobbelt, da beløbet alene er medregnet som anden personlig indkomst.

Vedrørende indsættelsen den 23. november 2015 på 7.500 kr. er de 6.000 kr. eksklusiv moms blevet tillæg virksomhedens overskud og 1.500 kr. er anset som salgsmoms.

Derved bliver skatteyderen beskatte at henholdsvis 6.000 kr. som personlig indkomst og 6.000 kr. som erhvervsmæssig indkomst, samt salgsmoms med 1.500 kr.

(...)

Konklusion

Der er ikke indkommet oplysninger, der giver anledning til ændring af SKATs afgørelse den 12. oktober 2017, derfor forslås at afgørelsen fastholdes i sin helhed.

Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker SKAT at blive hørt i sagen igen, inden Skatteankestyrelsen træffer afgørelse i sagen.”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens indehaver har nedlagt påstand om, at virksomhedens momstilsvar skal nedsættes for indkomståret 2015.

Virksomhedens indehaver har anført følgende:

”(...)

Sagen vedrører overordnet følgende:

1)Overskuddet af virksomheden for 2015 forhøjes med 91.600,00 kr.

2)Salgsmoms for 2015 reguleres med yderligere 22.900,00 kr.

3)Regulering af anden personlig indkomst i 2015 med 36.544,00 kr.

4)Regulering af overskud for 2016 med 161.748,00 kr.

5)Lønindkomst for 2016 forhøjes med 250.813,00 kr.

6)Anden personlig indkomst for 2016 på 740.230,00 kr.

Undertegnede er ikke enige med SKATs afgørelse

Anbringender

Indledningsvis gøres det gældende, at undertegnede ikke er enig med SKAT i afgørelsen, hvorfor afgørelsen påklages til skatteankenævnet. Samtidig gøres der opmærksom på, at undertegnede ikke har haft mulighed for at fremlægge sin sag, idet afgørelsen først var hænde efter afgørelsesdatoen

For punkt 1

Overskuddet er forhøjet på baggrund af beløb der er indsat på både erhvervs- og privatkonto. Undertegnede er ikke enig i, at følgende beløb skal indgå som indkomst:

6.000 kr. Indsat 11.09.2015 på privatkonto

11.000 kr. Indsat 05.11.2015 på privatkonto

11.000 kr.Indsat 10.11.2015 på privatkonto

Ovenstående er indsat på privatkonto og har været midler som allerede er beskattet. Midlerne er bl.a. fra en fødselsdag afholdt 19.10.2015 og bryllupsgaver 03.11.2015. Dette er ikke unormalt at man får pengegaver. Samtidig har undertegnede samt undertegnedes hustand normal en lille opsparing liggende som er hævet fra tidligere beskattet penge.

Undertegnede er derfor ikke enig i forhøjelsen. Samtidig gøres der opmærksom på at SKAT har medregnet beløbet 6.000 både i overskud er virksomhed samt anden personlig indkomst. Dette anses for at være en fejl

For punkt 2

Som fremlagt i punkt 1 er undertegnede ikke enig i afgørelse vedr. indkomst- og momsforhøjelse. Derfor kan undertegnede heller ikke enig i punkt 2

For punkt 3

Som fremlagt i punkt 1 er undertegnede ikke enige i, at 6.000 kr. er personlig indkomst der skal beskattes. Derfor er undertegnede ikke enig i beløbet på 36.544 kr. men kan godt acceptere beløbet 30.544 kr.

For punkt 4

Ingen bemærkninger til dette punkt

For punkt 5

Ingen bemærkninger til dette punkt

For punkt 6

Undertegnede er ikke enig i SKAT’s afgørelse om anden personlig indkomst på 740.230 kr.

som har stået til rådighed for undertegnede ifølge SKAT.

Undertegnede har på foranledning af virksomheden [virksomhed2] tilbageført 450.000 kr. Dette fremgår bl.a. af bilag 3 og bilag 4. Derfor acceptere undertegnede ikke en forhøjelse af

personlig indkomst på 740.230 kr. men 290.235 kr.

Dokumentation for ovennævnte er vedhæftet som bilag. Ønskes der mere kan det eftersendes.

Der er på baggrund af undertegnedes opfattelse, at der ikke er grundlag for at der skal ske forhøjelser af de beløb som SKAT nævner, hvorfor undertegnede påstår, at det af SKAT fundene indkomstgrundlag og momstilsvar skal nedsættes.

(...)”

I forbindelse med klagesagens behandling er virksomhedens indehaver kommet med følgende bemærkninger til SKATs udtalelse:

”(...)

Bemærkning til Kommentar 1 (Klagens punkt1)

Det skal understreges, at indsættelsen er sket på en privatkonto hvorfor det ikke kan medregnes i erhvervsregi. Det er ikke kutyme, at man giver dokumentation når man giver gaver til en fødselsdag eller anden form for festlig arrangement.

Jf. bogføringsloven afsnit 2.2 skal alle transaktion registreres under hensyn til virksomhedens art og omfang. Ved en transaktion forstås en hændelse eller et forhold af økonomisk betydning for virksomheden.

De 2 nævnte beløb havde ingen økonomisk betydning for virksomheden, hvilket bl.a. kan dokumenteres af kontotypen de er indsat på (privat konto - Bilag er tidligere sendt)

Bemærkning til kommentar 2 (Klagens Punkt 2)

Ingen yderligere kommentar end det der allerede er beskrevet. Undertegnede fastholder sine tidligere bemærkninger og kommentar og henviser samtidig til Kommentar 1

Bemærkning til kommentar 3

Ingen yderligere kommentar end det der allerede er beskrevet. Undertegnede fastholder sine tidligere bemærkninger og kommentar og henviser samtidig til Kommentar 1

Bemærkning til kommentar 4 (Klagens punkt 6)

Undertegnede har tidligere fortalt, at indbetalingen fra [virksomhed4] ikke var planlagt l og at undertegnede har prøvet at få kontakt til [virksomhed4] men uden held, Idet undertegnede ønsker yderligere dokumentation fra [virksomhed4].

Midlerne på undertegnedes konto var [virksomhed2]s, og undertegnede har tidligere indsendt dokumentation og korrespondance med [virksomhed2]. Overførslen på DKK 450.000 er også sket på foranledning af den tegningsberettiget i [virksomhed2], hvilket også er kutyme. At kontoen tilhørte en anden er undertegnede uvedkommende, idet undertegnede alene handler efter instruktion fra [virksomhed2] ApS, hvis midler det er

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Forhøjelse af momstilsvar

Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Der fremgår af momslovens § 4 (lovbekendtgørelse nr. 106 af 23. januar 2015).

Momsregistrerede virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode, til skatteforvaltningen, angive størrelsen af virksomhedens indgående og udgående merværdiafgift i perioden. Forskellen mellem den indgående og udgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Det fremgår af momslovens §§ 56, stk. 1 og 57, stk. 1.

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55, stk. 1, føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og kontrollen af merværdiafgiftens berigtigelse.

De nærmere krav til regnskabsgrundlaget er fastsat i kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011). Det fremgår bl.a. heraf, at regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab, jf. bogføringsloven.

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene eller hvis der ikke har været indsendt regnskab, været bogført, registreret eller angivet moms af virksomhedens omsætning og omkostninger for perioden, kan skatteforvaltningen fastsætte virksomhedens afgiftstilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato fundet, at SKAT har været berettiget til at tilsidesætte virksomhedens regnskab på baggrund af manglende indsendelse af fyldestgørende regnskabsgrund-lag, herunder regnskabsmateriale for indkomstårene 2015 og skønsmæssig forhøje virksomhedsindehaverens skattepligtige indkomst med yderligere indkomst fra overskud af virksomhed. Der henvises til Landsskatterettens j.nr. 18-0000327.

Landsskatteretten finder, at SKAT har været berettiget til at foretage en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens afgiftstilsvar, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Der er lagt vægt på, at der ikke indsendt løbende bogføring i form af saldobalance, kontospecifikationer med evt. efterposteringer, momsafstemning samt bilag for udgifter. Desuden er det ikke på anden måde dokumenteret hvor den angivne moms stammer fra.

Udgående moms (salgsmoms)

Landsskatteretten har i afgørelsen af samme dato, i den sammenholdte indkomstsag, fundet, at virksomheden har udeholdt omsætning på 114.500 kr. inkl. moms i perioden 1. oktober 2015 til 31. december 2015

Som følge heraf har Landsskatteretten anset SKAT for at have været berettiget til at forhøje selskabets skattepligtige indkomst med yderligere omsætning med 114.500 kr. inkl. moms.

Under henvisning hertil finder retten, at virksomheden har været forpligtet til at afregne moms, idet omsætningen anses for at hidrøre fra indkomst, der i henhold til momsloven skal pålægges moms, jf. momslovens §§ 3 og 4.

Landsskatteretten finder desuden, at SKAT har været berettiget til at fastsætte virksomhedens moms-tilsvar ud fra et skøn, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Retten har lagt vægt på, at virksomheden har haft en momspligtig kontant omsætning, som selskabet har undladt at angive moms af.

Retten er ligeledes enig med SKAT i, at virksomhedens udgående moms skal forhøjes svarende til 20 % af omsætningen, herunder 22.900 kr. for afgiftsperioden 1. oktober 2015 til den 31. december.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse på dette punkt.