Kendelse af 17-05-2018 - indlagt i TaxCons database den 09-06-2018

Faktiske oplysninger

Klagen drejer sig om, hvorvidt SKAT har været berettiget til at forhøje virksomhedens momstilsvar med 93.396 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2011 - 31. marts 2011.

Virksomheden har to interessenter, og den blev startet den 12. april 2007 og er ophørt igen den 31. marts 2014.

SKAT har den 16. marts 2015 ændret virksomhedens moms for afgiftsperioden 2011. SKAT er efterfølgende blevet opmærksom på, at der findes bilag, som ikke er indtægtsført som omsætning i [virksomhed1] og derfor ikke medtaget i SKATs afgørelse af 16. marts 2015. Det drejer sig om to kreditorlister:

Bilagene er indsendt i forbindelse med SKATs tidligere opgørelse af avance ved salg af ejerlejligheder på [adresse1].

Af kreditorlisterne fremgår arbejdsløn og materialer for arbejde udført af [virksomhed1]. Kreditorlisterne er blevet fremsendt til opkrævning hos kundens repræsentant.

SKAT har på baggrund heraf ændret virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2011 - 31. marts 2011 ved afgørelse af 10. august 2015.

Virksomhedens repræsentant har oplyst, at kreditorliste 10/3-2011 pålydende 116.474,90 kr. ikke er blevet betalt.

Det er endvidere oplyst af SKAT, at der i en anden afgjort sag, vedrørende beskatning ved salg af ejendommen [adresse1], ikke er givet fradrag for forbedringsudgifter ved avanceopgørelsen for udgifter på 116.474,90 kr., da det ikke var dokumenteret, at disse var betalt.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 93.396 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2011 – 31. marts 2011.

Som begrundelse for afgørelsen har SKAT anført følgende:

”(...)

Der skal betales moms af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Momspligten forudsætter således, at der er leveret en vare eller ydelse, og at der herfor er ydet et vederlag. Reglen står i momslovens § 4, stk. 1.

Da SKAT har fundet ud af, at virksomheden har afgivet urigtige momsangivelser, således at virksomheden har betalt for lidt i moms, afkræves virksomheden det skyldige beløb. Reglen står i opkrævningslovens § 5, stk. 1.

[virksomhed1] har i de konkrete tilfælde ikke anvendt en sædvanlig faktura men kreditorlister som opkrævning for det udførte arbejde.

Salgsmomsen er opgjort sådan:

Kreditorlister sendt til advokat [person1]IndkomstMoms

Kreditorliste 20/1-2011280.405 kr.70.101 kr.

Kreditorliste 10/3-201193.180 kr.23.295 kr.

I alt373.585 kr.93.396 kr.

Ændring af salgsmomsen for perioden 1. januar 2011 til 31. marts 2011 med i alt 93.396 kr.

(...)

Derfor kan vi ændre din moms efter den almindelige frist

Den almindelige frist for at ændre jeres momsopgørelse var 3 år efter angivelsesfristens udløb.

Januar kvartal 2011:den 10. maj 2014

Det står i momslovens § 57, stk. 3.

Når vi ændrer momsopgørelsen, selvom fristen er overskredet, er det fordi vi anser det for groft uagtsomt, at I der hvor opkrævning ikke er sket ved udskrivning af en sædvanlig faktura, ikke har sikret jer at få oplyst indtægterne i momsangivelsen..

Den almindelige frist står i skatteforvaltningslovens § 31, og den særlige mulighed for at ændre opgørelsen af jeres moms, efter at fristen er udløbet, står i § 32, stk. 1, nr. 3.

Vi er først blevet bekendt med forholdet den 9. marts 2015, så fristen i skatteforvaltningslovens

§ 32, stk. 2 er overholdt.

(...)”

SKAT har i forbindelse med sagsbehandlingen hos Skatteankestyrelsen fremført følgende:

”(...)

Tab på debitorer

Der er fremkommet påstand om fradrag for tab på debitor

Tabet vedrører kreditorliste 10/3-2011 på 116.474, 90 kr. inkl. moms, idet der ikke var flere midler til betaling.

Klagers andel som interessent i [virksomhed1] I/S udgør 50 % af 93.180 kr. ekskl. moms eller 46.590

kr.

Kreditorlisten trådte i stedet for en udskrevet varesalgsfaktura til kunden, idet [virksomhed1] sendte kreditorlisten til opkrævning hos [virksomhed2]

Kreditorlisten vedrører udført forbedringsarbejde på [adresse1].

Tab på debitorer kan først fradrages i det indkomstår, hvor tabet er konstateret, og kan opgøres.

Reglerne står i statsskattelovens § 6, stk. 1, a. Se også Den juridiske vejledning 2011, afsnit

C.C.2.5.3.3.7

SKAT kan oplyse, at klager ikke har fremlagt dokumentation for, at der er foretaget retlige skridt for at konstatere tabet for indkomståret 2011. Klager har derfor ikke godtgjort, at beløbet er tabt enten ved forgæves udlæg eller andre retsskridt.

Kun under særlige indtrådte begivenheder kan det - f.eks. ved hjælp af en erklæring fra en bobestyrer - anses for sandsynliggjort, at en fordring eller en væsentlig del heraf er tabt.

Særlige indtrådte begivenheder kan være debitors konkurs, betalingsstandsning, akkord, likvidation pga. insolvens, debitors forsvinden eller lignende.

SKAT kan oplyse, at der ikke er indtrådt særlige begivenheder.

SKAT kan bekræfte, at som klageren oplyser, er der ikke givet fradrag for udgiften i en anden netop afgjort sag vedrørende beskatning ved salg af ejendommen [adresse1].

SKAT skal hertil bemærke, at klager har været medejer af denne ejendom med en andel på 10 %.

Den anden sag vedrører fradragsretten for forbedringsudgifter ved avanceopgørelsen, og dermed et andet regelsæt, idet betingelsen for at give fradrag som en forbedringsudgift er, at udgiften reelt er betalt. Udgiftens betaling er ikke dokumenteret, og fradrag er derfor ikke godkendt.

(...)”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af momstilsvaret nedsættes til 70.101 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2011 – 31. marts 2011.

Som begrundelse for påstanden har repræsentanten anført følgende:

”(...)

Kreditorliste 10/3 2011 fremsendt til advokat [virksomhed2] kr. 116.474,90 er ikke indgået idet der ikke var flere midler til betaling. Vi kan således ikke godkende forhøjelsen og kan samtidig erklære at der ikke er givet fradrag for udgiften i en netop afgjort sag vedr. beskatning for ejendommen den fremsendte kreditorliste omhandler.

Vi må betragte beløbet som tabt.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftspligtige personer er juridiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed jf. momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser der leveres mod vederlag her i landet jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.

Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.

Hvis det kan konstateres, at en virksomhed har afgivet urigtige momsangivelser, således at virksomheden har betalt for lidt i moms, kan virksomheden afkræves det skyldige beløb jf. opkrævningslovens § 5, stk. 1.

Af momslovens § 27, stk. 6, fremgår det, at momsen af konstaterede tab på uerholdelige fordringer vedrørende leverede varer og ydelser kan fradrages, når tabet konstateres.

Landsskatteretten har dags dato stadfæstet SKATs opgørelse af yderligere omsætning i virksomheden for indkomståret 2011, j.nr. 15-3153858, som skal danne grundlag for opgørelsen af det skyldige momstilsvar for afgiftsperioden 2011.

Virksomhedens repræsentant har gjort gældende, at der skal gives fradrag for kreditorliste af 10/3-2011, pålydende 116.474,90 kr., da beløbet ikke er blevet betalt, og virksomheden dermed har lidt et fradragsberettiget tab.

Konstatering af tab forudsætter som udgangspunkt, at kreditor har foretaget indenretlige skridt for at konstatere tabet.

Kun under særlige omstændigheder kan det anses for sandsynliggjort, at en fordring eller en væsentlig del heraf er tabt uden udlægsforretning eller andre retsskridt. Særlige omstændigheder kan foreligge ved debitors indtrådte konkurs, betalingsstandsning, akkord, likvidation på grund af insolvens, debitors forsvinden eller lignende. Foreligger der særlige omstændigheder kan fradrag på tab foretages, såfremt fordringen efter en konkret vurdering må anses for at være helt eller delvis uerholdelig. Således kan tabsfradrag foretages, selvom uerholdeligheden ikke er konstateret ved forgæves udlæg eller andre retsskridt. Der er, ud fra det foreliggende, ikke indtrådt særlige omstændigheder i nærværende sag.

Konstateringen af et tab på debitorer, eller sandsynliggørelsen af et forventet tab på debitorer, skal være opfyldt i den afgiftsperiode, hvor der ønskes fradrag for tabet.

Virksomhedens indehavere har ikke godtgjort, at den omhandlende fordring er tabt med den virkning, at det berettiger til afgiftsmæssigt fradrag i afgiftsperioden 1. januar 2011 – 31. marts 2011. Der er herved lagt vægt på, at indehaverne ikke har dokumenteret, at der er foretaget retlige skridt for at konstatere tabet, herunder truffet foranstaltninger for at undgå forældelse.

Virksomheden skal herefter svare moms af de ikke-indtægtsførte beløb jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt.

Landsskatteretten stadfæster på baggrund heraf SKATs afgørelse.