Kendelse af 04-09-2020 - indlagt i TaxCons database den 03-10-2020

Faktiske oplysninger

[person1] drev i indkomståret 2013 indkomståret/indkomstårene xxx pizzeriaet [virksomhed1] v/[person1], CVR-nr. [...1]. Virksomheden var i indkomståret registreret med branchekode 561020 Pizzeriaer, grillbarer, isbarer m.v. (indsæt oplysning om navn og aktivitet på klagerens virksomhed) Det fremgår af virksomhedens regnskab, at virksomheden i 2013 havde en omsætning på 1.770.390 kr. og et resultat før renter på 306.428 kr.Indehaveren har oplyst, at han har drevet pizzeriaet siden den 1. april 2009, hvor han overtog det efter sin søster.

SKAT har forhøjet indehaverens overskud af virksomhed i indkomståret 2013 med 223.604 kr. Som følge heraf har SKAT ligeledes forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden den 1. januar til den 31. december 2013 med 34.683 kr.

SKAT har opgjort forhøjelsen af momstilsvaret således:

”...

Eget vareforbrug jf. aftale med revisor / skøn 20.000

Eget vareforbrug er selvangivet med 15.021

Forhøjelse 4.979

+ moms 1.243

Kørsel:

Kørsel er for 2013 selvangivet med 153.626 kr. / 40.216 km.

Selvangivet 153.626

Kan jf. aftale godkendes med 50 km. pr. dag / 18.000 km

x 3,82 kr. 68.760

Forhøjelse 84.866

Private udgifter der ikke kan fratrækkes jf. statsskattelovens § 6 a:

Vedligehold, bilag 48 – bruser og gardinstang 4.626

Vedligehold lokaler, bilag 56 – brusedør 6.720

Småanskaffelser, bilag 70 – udendørs lys 2.904

Småanskaffelser, bilag 55 – porcelæn 382

Småanskaffelser, bilag 71 – vaskemaskine + tørretumbler 6.240

Småanskaffelser, bilag 35 – ingen bilag (440+447,20 kr.) 887

21.759

+ moms 5.440

Forhøjelse i alt ”diverse” 2013 111.604

+ moms 6.683

Du har indsat 60.000 kr. på din private konto i [finans1] ([...83]) den 15. februar 2013. Vi anser beløbet for at være udeholdt omsætning. Beløbet skal beskattes jf. statsskattelovens § 4

Forhøjelse (60.000 kr. x 0,8) 48.000

+ moms (60.000 kr. x 0,2) 12.000

Du har indsat 80.000 kr. på [virksomhed1]s konto i [finans1] ([...92]) den 20. februar 2013. Vi anser beløbet for at være udeholdt omsætning. Beløbet skal beskattes jf. statsskattelovens § 4.

Forhøjelse (80.000 kr. x 0,8) 64.000

+ moms (80.000 kr. x 0,2) 16.000

Yderligere overskud i alt for 2013 223.604

Moms i alt for 2013 34.683

...”

Indehaveren har alene påklaget de momsmæssige forhøjelser vedrørende indsætningerne på henholdsvis 60.000 kr. og 80.000 kr. Forhøjelserne vedrørende eget vareforbrug og ikke godkendte fradrag for udgifter til småanskaffelser og til private anskaffelser er således ikke behandlet under klagesagen.

Indsætninger

Indehaveren har i afgiftsperioden den 1. januar til den 31. december 2013 foretaget indbetalinger på sin private konto og på virksomheden konti på i alt 140.000 kr.

Der er tale om følgende indbetalinger:

For så vidt angår indbetalingen den 15. februar på 60.000 kr. har klageren på et møde med SKAT den 11. november 2014 forklaret, at beløbet stammede fra opsparede kontanter, som klageren havde med, da han flyttede fra Tyskland til Danmark i 2009.

Klagerens repræsentant har desuden oplyst, at pengene primært har været opsparet fra klagerens ægtefælles indtægt i den periode, hvor parret boede i Tyskland. Der er ikke fremlagt lønsedler, kontoudtog eller andet, der dokumenterer klagerens ægtefælles indkomst.

Klageren har brugt en bank i [Tyskland], indtil han flyttede til [Tyskland] i 2006, men det har ikke været muligt for klageren at indhente kontoudtog fra banken. Fra 2006 til 2009 har klageren ikke haft pengene i en bank, men har opbevaret dem kontant derhjemme.

For så vidt angår indbetalingen den 20. februar på 80.000 kr. på virksomhedens konto har klageren forklaret, at pengene stammer fra omsætning i virksomheden. Klagerens repræsentant har i den forbindelse oplyst, at klageren primært har brugt banken til at modtage penge fra dankort, og i mindre grad til indsættelse af de penge, som kom i kassen kontant. Klageren har derfor løbende sparet op af de kontante midler, som han har opbevaret i hjemmet indtil indbetalingen.

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden den 1. januar til den 31. december 2013 med 28.000 kr., svarende til 20 % af indsætningerne på henholdsvis 60.000 kr. og 80.000 kr.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”...

2. Yderligere overskud af virksomhed 2013 – 223.604 kr.

...

2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

...

Indsættelse på 60.000 kr. på din private konto i [finans1] (konto nr. [...83]) den 13. februar 2013: I forbindelse med det 1. møde den 11. november 2014 med Skat oplyste du, at du havde haft pengene med i kontanter fra Tyskland, da du flyttede til Danmark i 2009. Du fremviste dokumentation for, at pengene var blevet hævet på en konto i Tyskland. Pengene skulle så have været opbevaret i kontanter fra primo 2009 til indsættelsen på din konto den 13. februar 2013. Det fremgår dog af dokumentationen, at pengene er blevet hævet i 2006 og ikke i 2009. Pengene er efterfølgende i 2006 blevet indsat på en anden af dine konti i Tyskland, hvorfra der er overført 20.000 euro til din far – et lån som din far har tilbagebetalt til dig i 2013. På mødet den 11. november 2014 blev du oplyst om, at Skat finder det usandsynligt at man har så mange penge liggende i kontanter siden 2009 og frem til 2013, og efterfølgende viser det sig, at den ”oprindelige forklaring” ikke passer. På mødet med dig og din revisor den 21. maj 2015 kommer du nu med den forklaring, at du i perioden 2006 – 2009 arbejdede i din ægtefælles restaurant i Tyskland. Du fik lønnen udbetalt kontant i en kuvert, og har deraf kunnet spare de 60.000 kr. op. I forhold til din tidligere forklaring om, at pengene var hævet, oplyser du nu, at pengene er blevet sat ind på en anden konto i Tyskland. Det har ikke været muligt at få kontoudtog fra den tyske bank. Du har oplyst, at du ville prøve at fremskaffe lønsedler som dokumentation for de 60.000 kr., men dags dato har Skat ikke modtaget noget fra dig. Du oplyste, at de penge – som du tidligere har oplyst var til din far – var fra før 2005, hvor du arbejdede som murer og lønnen gik ind på en konto. Ud fra de skiftende forklaringer og manglende dokumentation skønner Skat, at de 60.000 kr. er udeholdt omsætning, som du skal beskattes af.

Indsættelse på 80.000 kr. på [virksomhed1]s konto i [finans1] (konto nr. [...92]) den 20. februar 2013: Du oplyste på mødet den 21. maj 2015, at de 80.000 kr. stammer fra omsætning i pizzeriaet. Pengene er blevet sat ind på din virksomheds konto den 20. februar 2013 – samme dag overføres 200.000 kr. til din private konto. Skat skønner ikke at de 80.000 kr. er blevet beskattet, idet der ikke er nogen afstemning af erhvervskontoen og de 80.000 kr. skulle være modtaget i kontanter i pizzeriaet ud over dankortbetalinger. Der er ingen dokumentation herfor. Vi finder det ikke sandsynligt, at de 80.000 kr. er blevet beskattet og der er heller ingen dokumentation herfor.

Skat skønner herefter, at de 80.000 kr. er udeholdt omsætning, som du skal beskattes af.

...”

Af Skattestyrelsens udtalelse af 30. juni 2019 fremgår følgende:

”...

Skattestyrelsen fastholder med de grunde, som fremgår af vores afgørelse, at klager er momspligtige af indsætningerne på henholdsvis 80.000 kr. og 60.000 kr.

Momsen heraf udgør 20 %, jf. § 27, stk. 1 og EU-domstolens praksis.

Skattestyrelsen fastholder fortsat at klageren ikke har dokumenteret, at indsætningerne ikke vedrører den momspligtige aktivitet, men stammer fra private og allerede beskattede beløb.

Klager har således forsat ikke dokumenteret at de 80.000 kr. allerede er medtaget i klagers momsregnskab, ligesom det ikke er muligt at samstemme kontanter til den fremlagte bogføring.

...”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har nedlagt påstand om, at indsætningerne på henholdsvis 60.000 kr. og 80.000 kr. ikke skal anses for yderligere omsætning, da der er tale om opsparede kontante midler hos indehaveren.Der er således ikke grundlag for forhøjelse af momstilsvaret.

Indehaveren har til støtte for sin påstand anført følgende:

”...

Indsættelse kr. 60.000 på konto den 15. februar 2013:

Vor klient og hans hustru har boet og arbejdet i [Tyskland] fra 1998 til 2006, hvor parret primært fra hustruens indtægt har sparret et beløb op, således at de havde et beløb svarende til kr. 60.000, da de flyttede til [Tyskland], hvor de boede og arbejdede fra 2006 til 2009, hvorefter de flyttede til Danmark. Pengene blev sparret op til køb af hus i Danmark, hvilket skete i 2013. I [Tyskland] bruge parret en bank, men det har ikke været muligt at få kontoudtog fra banken. Efter tiden i [Tyskland] har familien ikke haft pengene i en bank, men opbevaret dem hjemme, hvilket jo ikke er ulovligt.

Indsættelse af kr. 80.000 på konto den 20. februar 2013:

Vor klient har i den tid han har drevet virksomheden brugt banken til at modtage penge fra dankort. Han har i mindre grad brugt banken til indsættelse af de penge, som kom i kassen kontant, idet han sparede penge op til køb af hus og opbevarede pengene kontant i hjemmet. Dette anså han ikke nogen risiko i, da der altid var personer hjemme i boligen.

I forbindelse med køb af hus skulle der overføres kr. 200.000, hvilket i praksis skete med, at der blev indsat henholdsvis kr. 60.000 og kr. 80.000, således at der var dækning for beløbet til udbetaling.

Havde familien forventet problemer med SKAT, hvad man nok overført sidstnævnte 2 beløb på anden vis og kun hævet kr. 60.000 fra kontoen.

Vi skal derfor på det kraftigste afvise, at nævnte beløb er fra udeholdt omsætning og anmoder om, at indkomsten ikke forhøjes med beløbene.

Det bedes samtidig bemærkes, at dækningsbidraget i 2013 er på 65 %, hvilket er over gennemsnittet for pizzeriaer.

...”

Klagerens repræsentant har efter modtagelsen af Skatteankestyrelsens sagsfremstilling fremsendt supplerende bemærkninger og anført følgende:

”...

2.1.2. Indbetalingen på kr. 60.000,00

Det gøres for det andet gældende, at indbetalingen af kr. 60.000,00 den 15. februar 2013 på [person1] og hans ægtefælle [person2]s fælles konto, jf. bilag 5, bestod af midler, som er optjent og beskattet i Tyskland på et tidspunkt, hvor [person1] og hans ægtefælle ikke var skattepligtige til Danmark. [person1] og [person2] boede og arbejdede i Tyskland i perioden fra 1998 til 2006, og de sparede løbende penge op. Herved akkumulerede parret en opsparing på EUR 15.378,53.

I Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse henvises til, at der ikke er fremlagt lønsedler eller kontoudtog, der kan sandsynliggøre, at der er tale om en opsparing. Derfor er der nu som bilag 6 fremlagt lønsedler, der dokumenterer en lønindtægt. Endvidere er der som bilag 7 fremlagt dokumentation for hævning af opsparingen den 21. august 2006.

[person1] og [person2] har vurderet, at der ikke var en risiko ved at opbevare pengene kontant, da der altid var familiemedlemmer i huset, og de ejede et pengeskab. Da beløbet var tiltænkt huskøb, blev beløbet derfor opbevaret kontant, indtil huskøb blev aktuelt.

Da beløbet stammer fra en opsparing, der er optjent på et tidspunkt hvor parret ikke var skattepligtige til Danmark, er der ikke grundlag for at beskatte [person1] af beløbet igen.

Det skal yderligere bemærkes, at beløbet på kr. 60.000,00 stammer fra parrets fælles opsparing og blev indsat på parrets fælles konto den 15. februar 2013. Midlerne ejes af parret med 50 % hver. Som følge heraf må [person1] alene kunne blive beskattet af 30.000,00, såfremt Landsskatteretten finder, at det ikke er godtgjort, at det indbetalte beløb er optjent og beskattet på et tidspunkt, hvor [person1] og hans ægtefælle ikke var skattepligtige til Danmark.

3.1.3. Indbetalingen på kr. 80.000,00

Det gøres for det tredje gældende, at indbetalingen på kr. 80.000,00 den 20. februar 2013 består af allerede beskattede midler, idet beløbet stammer fra kontantomsætningen i [virksomhed1] v/[person1].

Skatteankestyrelsen har i forbindelse med forslaget til afgørelse henvist til, at det ikke er godtgjort, at beløbet er medregnet i virksomhedens regnskab.

Af finanskontospecifikationerne for indkomstårene 2012 og 2013, der er fremlagt som bilag 9, kan det ses, at der er sket daglig kasseoptælling og bogføring, ligesom der kvartalsvist er sket kreditering af kassen. Beløbet er beskattet og indeholdt i [virksomhed1] v/[person1]s resultatopgørelse for 2013, hvilket fremgår af bilag 11. At beløbet er indeholdt i det samlede års salg, som indberettet til SKAT ved årsrapport 2013, er bekræftet af virksomhedens daværende revisor i bilag 10.

Finanskontospecifikationen dokumenterer, at beløbet på kr. 80.000,00 optrådte i kontanter i virksomheden i indkomstårene 2012 og 2013. Resultatopgørelsen for 2013 viser, at der har været en omsætning, hvori kr. 80.000,00 i kontanter må anses for at være indeholdt. Endelig godtgør selskabets daværende revisors erklæring, at beløbet, der blev indsat på [person1]s konto den 20. februar 2013, stammer fra den tidligere beskattede omsætning i [virksomhed1] v/[person1]. Da beløbet på kr. 80.000,00 tidligere er blevet beskattet efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a, skal beløbet ikke beskattes igen ved indsættelsen på konto den 20. februar 2013.”

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.
Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. (slet den ikke relevante myndighed)

Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med henholdsvis 48.000 kr. og 64.000 kr. på baggrund af indsætninger på henholdsvis 60.000 kr. og 80.000 kr., som anses for yderligere omsætning.

Da retten endvidere tiltræder SKATs vurdering af, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, er det berettiget, at SKAT har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet moms heraf.

SKAT har opgjort det ikke indberettede momstilsvar til henholdsvis 12.000 kr. og 16.000 kr., svarende til 20 % af de indsatte beløb.

Landsskatteretten tiltræder, at virksomheden fejlagtigt har undladt at opkræve moms, og at der derfor skal ske efteropkrævning af for lidt opkrævet moms med 20 %, svarende til 25 % af 80 pct. af vederlaget, jf. momslovens § 27, stk. 1.

Der henvises til EU-domstolens afgørelse i C-249/12 og C-250/12, De forenede sager Tulica og [person3], og til styresignalet i SKM2017.537.SKAT.

De to indsættelser udgør i alt 140.000 kr. Afgiftsgrundlaget udgør dermed 112.000 kr., svarende til 80 % af indsættelserne, hvoraf momsen på 25 % udgør 28.000 kr.

Landsskatteretten finder på baggrund af ovenstående, at virksomhedens salgsmoms for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2011 skal forhøjes med yderligere 28.000 kr.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.