Kendelse af 29-10-2020 - indlagt i TaxCons database den 21-11-2020

Faktiske oplysninger

Selskabet driver virksomheden [virksomhed1] ApS, hvor der for indkomståret 2014 har været registreret 4 personer ansat.

Der er for indkomståret 2014 selvangivet en samlet omsætning på 1.118.898 kr. og angivet salgsmoms med 243.683 kr. Omsætningen er fordelt med 974.732 kr. vedrørende salg i bodegaen og 144.166 kr. vedrørende spilleautomater.

SKAT har gennemgået selskabets regnskabsgrundlag, hvor det blev konstateret, at selskabet ikke har benyttet kasseapparat eller udarbejdet kassekladder i forbindelse med den daglige opgørelse af omsætningen. Det er ikke muligt at udskrive Z-bon ved dagens afslutning i forbindelse med opgørelse af omsætningen.

Der er hver dag oplyst et samlet beløb for kontant og dankort, som udgør omsætningen. Der er ikke udarbejdet kasserapport eller dagssedler, der viser dagens omsætning.

SKAT afholdt et møde i bodegaen den 24. maj 2016 med hovedanpartshaveren og selskabets revisor. Selskabets hovedanpartshaver oplyste på mødet til SKAT, at han eller hans hustru ikke arbejder meget i bodegaen, da han også er aktionær i en restaurant.

Han oplyste endvidere, at han eller hans ansatte nogle gange giver gratis omgange til stamkunder. Der er ca. 15 stamkunder.

Derudover får en af de ansatte ifølge det oplyste ofte øl i stedet for løn som betaling for at stå i baren.

Hovedaktionæren har oplyst til SKAT, at priserne i 2014 var følgende:

Alm. øl18-20 kr.(14,4 kr. ex. moms)

Special øl og drikke23 kr.(18,4 kr. ex. moms)

Spiritus og små genstande30 kr.(24,0 kr. ex. moms)

Prisen på sodavand m.v. blev ikke oplyst.

Ved mødet blev der forevist en faktura på, at der var købt et kasseapparat med levering ultimo maj 2016.

Selskabets køb af drikkevarer er gennemgået af SKAT. Det fremgår af SKATs opgørelse, at der er indkøbt følgende:

SKAT har herefter foretaget en beregning af bodegaens omsætning på baggrund af følgende priser:

Vand er skønnet til at koste 18 kr. ligesom alm. øl, light øl og øl i glas fra fustage er ansat til 18 kr.

Special øl m.v. er ansat til 23 kr.

Irish coffee, spiritus m.v. er ansat til 30 kr.

Flæskesvær m.v. er ansat til 12 kr.

Da SKAT ikke har fået oplyst priserne på vand, flæskesvær, Irish coffee m.v. har SKAT skønnet salgspriserne for disse varer, i henhold til bodegaens øvrige priser.

SKAT har endvidere skønsmæssigt opgjort, at alle slags spiritus, små genstande m.v. er solgt, da bodegaen har mange flere flasker stående end der er købt i 2014. Det er herefter skønnet, at det måske ikke er alle de indkøbte flasker, der er solgt, men så er der tilsvarende solgt spiritus fra de flasker som står i bodegaen.

SKAT har regnet med 37,5 genstand pr. flaske spiritus, hvilket er normalt inden for branchen.

Der er købt 8 fustager øl. SKAT har forudsat, at der er tale om almindelige fustager der indeholder 25 liter øl, svarende til 75 glas øl.

Vedrørende salg af rødvin er det skønnet, at der går 6 glas pr. flaske, hvilket ligeledes efter det oplyste er normalt inden for branchen.

Vedrørende køb af flødeskum og brun farin har SKAT antaget, at der er solgt Irish coffee. Det er skønnet, at der kan laves 15 glas Irish coffee pr. flaske flødeskum.

Det blev oplyst, at bodegaen tit giver gratis omgange. SKAT har skønnet, at der er givet 15 omgange 3 gange om ugen i 52 uger. Dette giver 2.340 flasker øl.

SKAT ud fra disse forudsætninger af selskabets varekøb og oplysninger om salgspriser, opgjort virksomhedens omsætning, og har udsendt forslag til ændringer på denne baggrund med følgende omsætning:

Selskabets revisor har gjort indsigelse mod SKATs forslag. Han har blandt andet påpeget, at bodegaen i omkring halvdelen af åbningstiden har haft ”happy hour”, ligesom SKAT havde fastsat for høje priser på spiritus og ikke havde taget højde for spild ved f.eks. fadøl. Ifølge revisorens oplysninger var priserne på øl henholdsvis 18 og 15 kr., mens prisen udgjorde 12 kr. ved ”happy hour”. Ved fødselsdage blev der solgt 1-2 kasser for 300 kr., svarende til 10 kr. pr. øl. Vand var prissat til 14 kr.

SKAT har herefter fastsat priserne ekskl. moms således:

SKAT har som følge af disse oplysninger korrigeret sin beregning af omsætning, så den udgør følgende:

SKAT har herefter forhøjet omsætningen med 138.895 kr. (1.113.627 kr. – 974.732 kr.) og salgsmomsen med 34.543 kr. (278.407 kr. – 243.864 kr.).

Ifølge selskabets indsendte regnskab udgjorde varelageret primo 2014 i alt 50.300 kr. og ultimo 2014 i alt 44.800 kr.

SKAT har anset forhøjelsen af omsætningen for at udgøre maskeret udlodning til hovedanpartshaveren.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet selskabets omsætning for indkomståret 2014 skønsmæssigt med 138.895 kr.

Som begrundelse for ændringen har SKAT anført følgende:

”(...)

Virksomheder der er bogføringspligtige efter bogføringsloven eller pålagt regnskabspligt efter skattekontrolloven, skal føre et betalingsregnskab, hvor der dagligt skal foretages registrering af samtlige ind- og udbetalinger i kassen.

Pligten til at udarbejde regnskab samt underliggende specifikationer m.v. følger bl.a. af kapitel 4 i bekendtgørelse om krav til det skattemæssige årsregnskab (mindstekravsbekendtgørelsen). Et regnskab, udarbejdet alene på grundlag af de ved årets slutning foreliggende indtægts- og udgiftsbilag, anses ikke som tilstrækkelig dokumentation for opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Pligten til at føre kasseregnskab, herunder registrering af alle ind- og udbetalinger i kassen samt foretage daglige effektive kasseafstemninger m.v. følger bl.a. bogføringslovens §§ 7-9, momslovens kapitel 13 og momsbekendtgørelsen §§ 50 – 51.

Selskabet skal fremover udvise større omhyggelighed ved kassefunktionen således:

En forudsætning for at et årsregnskab kan anses for tilstrækkelig dokumentation for størrelsen af den opgjorte skattepligtige indkomst, er, at det er udarbejdet på grundlag af et for virksomheden ført og afstemt kasseregnskab.

Hvis kassen ikke afstemmes dagligt er det ikke muligt:

Selskabet er ved besøg fra SKAT d. 30. april 2012, 19. marts 2012 og d. 12. maj 2016 pålagt at benytte kasseapparat.

(...)”

SKAT har forhøjet indkomsten ud fra en beregning af selskabets foretagne varekøb med tillæg af en fortjeneste. Den samlede forhøjelse af omsætningen i virksomheden udgør på denne baggrund 138.895 kr. med tillæg af moms på 34.543 kr.

Forhøjelsen er anset for udloddet til selskabets hovedanpartshaver.

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af indkomsten for indkomståret 2014 nedsættes til 0.

Til støtte for sin påstand har repræsentanten anført følgende:

”(...)

Klagen drejer sig om punkt 1.5. - Forhøjelse af indkomsten/omsætningen på kr. 138.895,- og forhøjelse af moms på kr. 34.543,- i sagid. [sag1]. Og deraf også sagens direkte indflydelse på sagid. [sag2] punkt 1.5, om maskeret udbytte på kr. 138.895,- for hovedanpartshaver [person1].

I sagid. [sag1], punkt 1.5, har SKAT optalt og opdelt virksomhedens samlede indkøbte varer i 2014. Ud fra denne sammentælling ganges antallet af indkøbte varer med en skønsmæssig antaget gennemsnitspris.

Det er dog ikke muligt at gange antallet af købte varer med en fast pris, eftersom baren har adskillige såkaldte "Happy Hour" tilbud, hvilke er gældende i mere end halvdelen af åbningstiden. Reelt er der tilbud i hele åbningstiden, såfremt kunden gør brug af klippekort til øl. Klippekort til øl udstedes i øvrigt ligeledes til special øl.

Følgende "Happy Hour" tilbud var gældende i 2014:

Disse tilbud er normale i branchen, og tvingende nødvendige for at [virksomhed1] kan forsøge og fastholde den stærkt svindende kundemasse og konkurrere med supermarkeder, hvoraf det tætteste er [...] knap 100 meter væk. Åbningstiden for [...] er alle ugens dage kl. 8:00 - 24:00, og har efter sin åbning i 2011 negativt påvirket [virksomhed1]s omsætning.

Kundemassen består primært af de lokale lidt ældre gæster, der snakker, spiller billard eller på spillemaskine. Det yngre publikum er sjældent at finde i baren.

[virksomhed1] er den sidste bar på [adresse1], en gade der for et årti siden var kendt for sine mange barer. Resterende 6 barer er lukket, antagelig grundet dårlig økonomi, eftersom ingen andre ønskede at fortsætte driften.

Andre klienter i samme branche mit kontor har udarbejdet regnskab for, har mærket samme eller større nedgang i omsætningen gennem de sidste mange år.

Branchen er dermed hårdt presset for tiden.

Følgende lægger til grund for klagen over afgørelsen:

Afgørelsen indeholder deciderede fejl og/eller sjusk, bl.a. er følgende bemærket:

I det hele taget er det ikke muligt at antage et salg af "lrish Coffee" på baggrund af indkøbt flødeskum og brun farin. Flødeskum og brun farin bruges også i kaffe, og efter ibrugtagning en stærkt begrænset holdbarhed, og derved et stort spild.

SKAT antager en skønsmæssig gennemsnitspris på almindelig øl på kr. 12,00. Denne gennemsnitspris er grundet de mange "Happy Hour" tilbud umulig at skønne, og i det hele taget stærkt spekulativ.

I året 2014 har prisen på almindelig øl svinget mellem kr. 8,00 og kr. 14,40, hvoraf den faste pris uden tilbud på kr. 14,40 kun var gældende dele af året. Samtlige "Happy Hour" tilbud var derimod gældende i hele 2014.

I mere end halvdelen af forretningens åbningstid blev almindelige øl solgt til en pris der ligger under den i beregningen skønnede gennemsnitspris. Prisen på kr. 12,00 var endda den faste pris uden tilbud i dele af 2014, hvorved gennemsnitsprisen logisk set må have været lavere. "Happy Hour" tilbud har været gældende hele 2014, også da normalprisen var på kr. 14,40.

SKAT's skønnede gennemsnitspris for salget af de indkøbte 77.070 almindelige øl giver et samlet skønnet salg på kr. 924.840,00. En gennemsnitspris pr. solgt almindelig øl på kr. 11,00 ville alene betyde en fejl i beregning på kr. 77.070,00. Og en gennemsnitspris på kr. 10,00 ville betyde en fejl på kr. 154.140,00.

Når udgangspunktet for salgsprisen ikke er kendt, er en beregning af et samlet salg ikke mulig at foretage. [virksomhed1] har haft tilbud mere end halvdelen af åbningstiden, og kunderne gør i høj grad brug af disse.

Derudover har baren også haft tilbud på special øl via klippekort, dog husker min klient ikke den daværende pris. Under alle omstændigheder var gennemsnitsprisen lavere end skønsmæssigt antaget i beregningen. Alle priser i ovenstående afsnit er uden moms.

Slutteligt er der ikke i SKAT's afgørelse ikke taget højde for svind og tab, eksempelvis varer hvor datoen er udløbet, hvilket ofte hænder med sæson-øl som jule- og påskeøl.

SKAT's opgørelse over virksomhedens samlede salg for indkomståret 2014 er på baggrund af ovenstående ikke bevist, endda ikke engang sandsynliggjort. Afgørelsen indeholder fejl og bygger alene på fabrikerede antagelser og gætterier.

På vegne af min klient erklærer jeg mig derfor ikke enig i SKAT's afgørelse. Derved er vi heller ikke enige i afgørelse om maskeret udbytte til hovedanpartshaver [person1] på kr. 138.895,-.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Selskabet har ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at der er foretaget effektive, daglige kasseafstemninger. Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke er opfyldt, kan virksomhedens regnskabsmateriale ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af indkomsten. SKAT har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte indkomsten skønsmæssigt.

SKATs skønsmæssige ændring af bodegaens omsætning er foretaget på baggrund af varekøb i indkomståret 2014. SKAT har ved skønsudøvelsen anset hele varekøbet for at være solgt i året, idet der ud over de indkøbte varer befandt sig en række øvrige flasker spiritus i bodegaen.

Ifølge virksomhedens regnskab for indkomståret 2014 udgjorde varelageret pr. 31. december 2013 i alt 50.300 kr. og pr. 31. december 2014 i alt 44.800 kr. Varelageret er dermed reguleret med -5.500 kr. Dette yderligere salg på 5.500 kr. har SKAT ikke indregnet i den skønsmæssige forhøjelse.

SKAT har ved skønsudøvelsen foretaget beregninger med salgspriser oplyst af en hovedanpartshaveren på mødet den 24. maj 2016, samt efterfølgende reguleringer oplyst af selskabets revisor ved dennes klage over SKATs forslag til ændringer. Der er ved skønsudøvelsen desuden taget hensyn til ”happy hour” og nedsatte priser samt svind.

Det fremgår af det oplyste, at bodegaen har haft ansat personale, hvoraf en af de ansatte ofte blev betalt med øl i stedet for løn som betaling for at stå i baren.

Selskabet har ikke fremlagt dokumentation for omfanget af salget ved ”happy hour” eller nedsatte priser, klippekort m.v., idet der ikke er foretaget korrekt indtægtsregistrering. SKAT har anerkendt nedsatte priser på salg af øl og spiritus ud fra oplysningerne fra selskabet, og har ligeledes anerkendt spild på 10 pct. ved salg fra fustager med øl. SKATs fejl ved beregning af svind vedrørende fustager på i alt 20 genstande for året anses ikke at ændre i den samlede vurdering af skønnet. Fejlen kan herudover indeholdes i de 5.500 kr. vedrørende salg af varer fra varelageret, som SKAT ikke har medregnet.

Hovedanpartshaveren har oplyst på mødet med SKAT, at priserne inkl. moms udgjorde 18-20 kr. for almindelig øl, 23 kr. for specialøl og 30 kr. for små genstande spiritus. SKAT har i sine beregninger inkl. moms medregnet øl til 15 kr., specialøl til 20 kr. og spiritus til 12,50 kr., hvilket anses for at være meget forsigtigt og fordelagtigt for selskabet. Den samlede forhøjelse vedrørende irish coffee på 3.200 kr. kan ligeledes indeholdes i disse 5.500 kr., som SKAT ikke har medregnet.

Efter forhøjelsen af omsætningen med 138.895 kr. udgør bruttoavancen i bodegaen i alt 67,2 pct., hvilket må anses for at være realistisk.

Landsskatteretten stadfæster derfor afgørelsen.