Kendelse af 22-05-2019 - indlagt i TaxCons database den 22-06-2019

SKAT har forhøjet klagerens overskud af virksomheden med 836 kr. som følge af, at klageren har fratrukket udgift til salgsmoms i opgørelsen af indkomst fra sit solcelleanlæg.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Klageren har i 2012 købt et solcelleanlæg til placering på egen bolig, og klagerens virksomhed med produktion af elektricitet blev registreret pr. 16. oktober 2012.

Klagerens solcelleanlæg er tilmeldt nettoafregning Gruppe 6 hos [virksomhed1].

Nettoafregning Gruppe 6 omfatter solcelleanlæg, som er tilsluttet elnettet senest den 19. november 2012, og for at være omfattet af Gruppe 6 skal solcelleanlægget være privatejet og opsat på privatbolig. Gruppe 6 er en årsbaseret nettoafregning, og kaldes også nettomålerordningen eller den “gamle” ordning. Det lokale elselskab udarbejder en opgørelse en gang om året, og såfremt der ved opgørelsen er overskud, vil [virksomhed1] få besked og afregne for overskudsproduktion til solcelleejeren og fremsende afregningsbilag.

Klageren har fremlagt et afregningsbilag fra [virksomhed1] dateret den 5. januar 2015, som viser en afregning af en overskudsproduktion på 2.244,000 kWh. Afregningen anfører afregning med udgangspunkt i ”Tillæg anden VE end biogas/biomasse Mikro VE (60 øre) ”. Afregningen udgør således 1.346,40 kr. Afregningsbilaget er anført moms til 0 kr.

Klageren har for indkomståret 2012 selvangivet et skattemæssigt resultat vedrørende solcellevirksomheden med -40.683 kr. og for indkomståret 2013 med -13.461 kr.

Ifølge regnskabet har klageren produceret 6.930 kWh i 2013.

SKAT har beregnet, at klageren har produceret 38 kWh i 2012. Disse beløb har klageren medregnet i sit skattemæssige resultat med 0,60 kr. pr. kWh og herefter har klageren fratrukket salgsmoms. Dette fremgår af resultatopgørelsen vedrørende 2013.

For indkomståret 2013 har SKAT forhøjet klagerens virksomheds indkomst for 2013 med 836 kr. Beløbet består af 5 kr. vedrørende 2012 og 831 kr. vedr. 2013. Forhøjelsen består af moms af årets produktion af el, som klageren har fratrukket.

SKATs afgørelse

Skat har forhøjet virksomhedens indkomst for 2013 med kr. 836, idet klageren har trukket salgsmoms fra opgørelsen af eget forbrug.

SKAT har i den forbindelse blandt andet anført følgende:

”(...)

2.4 SKATs bemærkninger og begrundelse

Du skal på din skatteopgørelse medregne 60 øre pr. kWh. Beløbet indeholder ikke moms. Såfremt du er momsregistreret, skal du på dit afregningsbilag fra elselskabet kunne aflæse momsbeløbet og dette beløb skal medregnes på din momsangivelse for den del af din produktion du sælger. Du har ikke solgt produktion i hverken 2012 eller 2013.

Din indkomst forhøjes med 836 kr. Underskud af virksomheden i 2013 er herefter 12.625 kr.

SKATs bemærkninger til indsigelsen

SKAT har i vejledning på SKAT.dk oplyst, at der skal beregnes skat af hele produktionen på anlæg, som er anskaffet før den 29/11 2012, såfremt køber vælger at bruge den regnskabsmæssige metode.

Den regnskabsmæssige metode giver samtidig adgang til fradrag for visse udgifter samt afskrivninger på anlægget.

Der skal skattemæssigt medregnes 0,60 kr. pr. kWh. Beløbet skal medregnes som det fremgår af afregningsbilag fra el-selskabet. Se begrundelse under pkt.1.4.

Såfremt der er moms på bilaget skal dette angives som salgsmoms. ”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens indkomst for 2012, skal ændres til det af klageren selvangivne.

Til støtte herfor har repræsentanten anført:

”(...)

Skat har i afgørelsen forhøjet virksomhedens indkomst for 2013 med kr. 836. Bestående af 2012 med kr. 5 og 2013 kr. 831. Forhøjelsen består af moms af årets produktion af el.

Skat har i afgørelsen forhøjet momstilsvaret kr. 10.921. Består af 2012 med kr. 5.941 og 2013 med kr. 4.980. Forhøjelsen består af beregnet udtagningsmoms. I beregningen indgår hele årets produktion uanset om denne er solgt eller forbrugt i husstanden.

(...)”

Klagerens repræsentant har den 7. juli 2014 fremsendt følgende bemærkninger til SKAT i forlængelse af afgørelsen:

” (...)

Skattemæssigt er der ingen beregning af eget forbrug. Kr. 836 er moms af omsætningen, der formindske overskuddet.

Moms kr. 10.921 som Skat kaldet udtagningsmoms, hvorfor er beløbet ikke fratrukket i skattepligtigindkomst.

Eget forbrug har skat opgjort til kr. 4.181-20 % kr. 836 = kr. 3.345. Det er ikke eget forbrug, men virksomhedens omsætning.

Skat bemærker at [person1] ikke har solgt strøm i 2012 elle 2013, det har [person1] gjort.

Eksempel på afregning fra [virksomhed2] (her er solgt 18 kwh i perioden 7.12-31.12 2012).

Da virksomheden er momsregisteret er salget kr. 0,60 - moms kr. 0, 12 og omsætning kr. 0,48 pr. kwh. Det betyder at der er solgt 18 kwh. af kr. 0,48 - = kr. 8,64 i omsætning.

Eksemplet har så købt strøm 788 kwh fra [virksomhed2] og afregningsbilaget indeholder moms og afgifter.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Det følger af statsskattelovens § 4, at al indkomst er skattepligtig.

Producenter af energi fra VE-anlæg, der er tilsluttet forsyningsnettet, er som udgangspunkt skattepligtige af indkomst ved salg af energi. Indkomsten er personlig indkomst.

Der skal tages stilling til, hvorvidt klageren i forbindelse med opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter den regnskabsmæssige metode, jf. dagældende § 8 P, stk. 5, i ligningsloven, kan fratrække en opgjort salgsmoms i den fastsatte markedspris på 60 øre pr. kWh, jf. dagælden § 47, stk. 3, nr. 1, i lov om fremme af vedvarende energi (VE-loven).

Ved lov nr. 1390 af 23. december 2012 blev den tidligere bestemmelse i ligningslovens § 8 P, stk. 5, ophævet.

Den dagældende nu ophævede bestemmelse i ligningslovens § 8 P, stk. 5, havde følgende ordlyd:

"Hvis den skattepligtige vælger ikke at anvende reglerne i stk. 2 og 3, anses det vedvarende energianlæg eller andelene i det vedvarende energianlæg for udelukkende erhvervsmæssigt benyttet."

Af lov om fremme af vedvarende energi § 47, stk. 3, fremgår følgende:

”For elektricitet fra anlæg, som er nettilsluttet efter den 21. april 2004, dog senest den 19. novem- ber 2012, ydes der pristillæg på følgende måde:

1) For elektricitet fremstillet ved anvendelse af energikilder eller teknologier af væsentlig betydning for den fremtidige udbredelse af VE-elektricitet ydes der efter energi-, forsynings- og klimaministerens bestemmelse et pristillæg, som fastsættes således, at dette og den efter § 51, stk. 2, nr. 1, fastsatte markedspris tilsammen udgør 60 øre pr. kWh i 10 år efter nettilslutningen og 40 øre pr. kWh i de følgende 10 år. ”

Det fremgår, at klageren er tilmeldt nettoafregning, Gruppe 6, som indebærer, at der årligt udarbejdes en opgørelse over den mængde elektricitet, klageren har leveret til elselskabet, og den mængde elektricitet, som klageren har modtaget fra elselskabet. Såfremt opgørelsen udviser et overskud, modtager klageren betaling for overskuddet i form af penge fra [virksomhed1].

Det lægges til grund som ubestridt, at solcelleanlægget ingen oplagringskapacitet har. Det indebærer, at den elektricitet, som solcelleanlægget producerer, enten leveres til elselskabet via elnettet eller anvendes direkte af klageren i den private husholdning.

Retten bemærker, at energi-, forsynings- og klimaministeriet har fastsat et pristillæg som tilsammen med den fastsatte markedspris udgør 60 øre pr. kWh i de første 10 år efter tilslutning, og 40 øre pr. kWh i de efterfølgende 10 år.

Bestemmelsen nævner ikke, hvorvidt den fastsatte afregningspris er inkl. moms.

Moms er som udgangspunkt en afgift, der ikke vedrører indkomstopgørelsen, fordi den er en neutral meromsætningsafgift.

Følgende fremgår af momslovens § 27, stk. 1 (uddrag):

”Ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften efter denne lov. ...

Vederlaget er den samlede modværdi som ydes for den leverede vare eller ydelse.

Således som sagen foreligger oplyst, finder retten det ikke godtgjort, at den fastsatte pris på 60 øre pr. kWh, er inkl. moms. Retten har herved lagt vægt på, at der på det fremlagte afregningsbilag fra elselskabet ikke er påført moms.

Retten finder derfor, det beskatningsgrundlaget skal udgøre de fastsatte på 60 øre pr. kWh. ekskl. moms. Klageren har derfor ikke mulighed for at fratrække moms med 20. pct. i forbindelse med opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Landsskatteretten stadfæster dermed SKATs afgørelse.