Kendelse af 30-05-2022 - indlagt i TaxCons database den 09-07-2022

Journalnr. 17-0992142

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens

afgørelse

Momsansættelse perioden 01.04.2015-31.12.2015

Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms

528.442 kr.

0 kr.

123.065 kr.

Skønsmæssig nedsættelse af købsmoms

1.448.523 kr.

132.129 kr.

231.916 kr.

Momsansættelse perioden 01.01.2016-31.03.2016

Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms

1.310.883 kr.

0 kr.

0 kr.

Skønsmæssig nedsættelse af købsmoms

757.885 kr.

67.394 kr.

80.474 kr.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af det Centrale Virksomheds Register, CVR, at selskabet [virksomhed1] ApS under konkurs med CVR-nr. [...1] (herefter benævnt selskabet) blev stiftet den 2. maj 2014. Selskabet blev stiftet af [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2]. [virksomhed2] ApS har været ejet af [JHL] og [TL] med hver 50 %. [TL] har udgjort selskabets direktion indtil den 8. november 2018, hvor der blev afsagt konkursdekret ved Skifteretten i [by1].

Selskabet er registreret under branchekoden ”6810000 Køb og salg af egen fast ejendom”, og selskabets formål er, ”projektudvikling indenfor ejendomsbranchen, salg af ejendomme samt anden hermed beslægtet virksomhed”. Selskabet har regnskabsperiode 1. januar – 31. december.

Det fremgår af SKATs afgørelse, at selskabet har overtaget aktiviteter fra [virksomhed3] ApS, CVR-nr. [...3], som er taget under konkursbehandling den 20. maj 2015.

Det er oplyst, at [TL] og [JHL] i 2014 har stiftet et litauisk selskab [virksomhed4] UAB, til brug for indkøb af billigere byggematerialer.

Det er oplyst, at [JHL] er uddannet landmand, mens [TL] er uddannet civilingeniør indenfor virksomhedssystemer og tidligere blandt andet har drevet virksomhed indenfor møbelbranchen.

Efter det oplyste har [virksomhed1] ApS haft tre ansatte, som udover de to anpartshavere har været en uddannet bygningskonstruktør, [J], som har bistået [JHL] og [TL] med den overordnede planlægning, projektering og koordinering af bygge- og anlægsopgaver. Det er endvidere oplyst, at selskabet har forestået den overordnede planlægning, projektering og koordinering af bygge- og anlægsopgaverne, mens bygge- og anlægsopgaven er udført af underleverandører, f.eks. litauiske.

Det er oplyst, at [virksomhed1] ApS har haft tre ansatte, som udover de to anpartshavere har været en uddannet bygningskonstruktør, [J], som har bistået [JHL] og [TL] med den overordnede planlægning, projektering og koordinering af bygge- og anlægsopgaver. Det er endvidere oplyst, at selskabet har forestået den overordnede planlægning, projektering og koordinering af bygge- og anlægsopgaverne, mens bygge- og anlægsopgaven er udført af underleverandører, f.eks. litauiske.

SKAT har udtaget selskabet til kontrol og har i den forbindelse været på kontrolbesøg hos selskabet. SKAT har efter kontrolbesøget anmodet selskabet om at fremsende selskabets regnskabsmateriale, til brug for opgørelse af momstilsvaret. SKAT har i forbindelse med kontrolsagen ikke anset selskabets regnskabsgrundlag for tilstrækkeligt. Det fremgår af SKATs afgørelse, at SKAT løbende over en periode på 3 måneder har modtaget materiale og uddybende forklaringer fra selskabets revisor. SKAT har konstateret, at selskabets bogføring er foretaget ud fra bevægelserne på bankkontoen, at der har manglet en del bilag i regnskabsmaterialet, og at bogføringen har været karakteriseret af, at der er foretaget en del rettelser og efterposteringer.

SKAT har forhøjet selskabets momstilsvar med i alt 4.045.733 kr. for perioden 1. april 2015 til 31. marts 2016.

Det fremgår af SKATs afgørelse, at selskabet har angivet følgende i momstilsvar i kontrolperioden, som er i overensstemmelse med selskabets bogføring:

2. kvartal 2015

3. kvartal 2015

4. kvartal 2015

1. kvartal 2016

Salgsmoms

3.118.519

2.639.189

6.366.396

4.645.404

Købsmoms

3.530.481

2.692.409

6.615.682

4.848.214

I alt

-411.962

-53.220

-249.286

-202.810

Det er oplyst, at selskabet har bogført efter betalingsprincippet.

Selskabets projekter

Det fremgår af SKATs afgørelse, at selskabet ifølge bogføringen har haft igangværende byggerier på følgende adresser i kontrolperioden:

• [adresse1], [by2]
• [adresse2], [by3]
• [adresse3], [by4]

Det fremgår endvidere af selskabets bogføring, at der er foretaget efterposteringer på et tidligere byggeri på adressen [adresse4], [by5].

Det fremgår af fakturaer fra underleverandører, at selskabet endvidere har fået leveret byggematerialer til følgende adresser:

• [adresse5], [by6]
• [adresse6], [by7]
• [adresse7], [by8]
• [adresse8], [by9]
• [adresse9], [by10]
• [adresse10], [by11]
• [adresse11], [by12]

Ovenstående ejendomme er ejet af [virksomhed5] ApS (CVR-nr. [...4]) og [CL], som er hustru til [TL]. Enkelte ejendomme har været ejet af [virksomhed6] ApS (CVR-nr. [...5]), som i 2020 er fusioneret med [virksomhed5] ApS, som det fortsættende selskab.

Herudover har selskabet modtaget fakturaer fra arkitekter vedrørende følgende adresser:

• [adresse12], [by13]
• [adresse13], [by14]

Endvidere har selskabet modtaget fakturaer på vognmandskørsel til og fra [adresse11], [by12] og fakturaer fra litauiske håndværkere, vedrørende byggearbejde udført på [adresse14], [by15].

SKAT har i forbindelse med kontrolsagen aflagt følgende adresser besøg:

• [adresse1], [by2]
• [adresse2], [by3]
• [adresse15], [by15]

Det fremgår af SKATs afgørelse, at SKAT på samtlige byggepladser har mødt flere litauiske håndværkere, som har oplyst, at de har udført arbejde for selskabet. SKAT har mødt mellem 13 og 24 håndværkere på byggepladserne. Håndværkerne har endvidere oplyst, at [J] har ført dagligt tilsyn med byggepladsen, og at [JHL] har været til stede par gange om ugen. Det er oplyst, at håndværkerne har været ansat i det litauiske selskab UAB [virksomhed7] og UAB [virksomhed8], og som har betalt håndværkernes løn, mens selskabet har betalt logi i form af indkvartering på [adresse16], [by16] og [adresse15], [by15]. De litauiske håndværkere har bemærket, at ejeren af UAB [virksomhed8], [MP], har haft mange selskaber i Litauen, som også har udført arbejde i Norge.

Det er oplyst, at Arbejdstilsynet ved et besøg den 7. juli 2015 på ejendommen beliggende [adresse11], [by12], som er ejet af [CL], har mødt fire litauiske håndværkere, som var ved at skifte tag og udføre pudsearbejde på ejendommen. De litauiske håndværkere oplyste, at de var fire enkeltmandsvirksomheder, der udførte arbejde for selskabet. De oplyste endvidere, at selskabet har leveret materiale og værktøj.

Underleverandører

Selskabet har oplyst, at de har anvendt en række danske underleverandører til jordarbejder, støbning af betonfundamenter, kloakarbejder, el-arbejder, VVS-arbejder samt køkkenmontage (køkkenleverandøren selv). Herudover er det oplyst, at selskabet har anvendt litauiske underleverandører til montage af huselementer, montage af tag, facadepudsning samt indvendigt arbejde bestående af bl.a. malerarbejde, lægnings af klinker og gulve samt montering af karme og fodpaneler.

Som dokumentation for forretningsmodellen herunder ansvarsfordelingen har selskabet fremlagt tre kontrakter med de litauiske underleverandører, UAB [virksomhed7]s, UAB [virksomhed8] og UAB [virksomhed9], vedrørende levering af håndværksydelser. Det er oplyst, at direktøren i alle tre litauiske selskaber er [MP]. Fælles for de tre kontrakter er, at kontrakterne er ens formulereret, og at de specifikke forhold fremgår af kontrakttillægget, benævnt som annex i kontakterne. Endvidere er fremlagt tilhørende projektoplysninger i form af tegninger. Det er oplyst, at der forud for udarbejdelse af kontrakterne har været fremlagt projektoplysninger, tegninger m.v. Selskabet har som dokumentation for, at [MP] har udført arbejder i andre lande end Danmark fremlagt en skriftlig udtalelse af 15. marts 2018 fra [MP]. Det fremgår heraf, at UAB [virksomhed7]s i perioden 2015-2016 har udført arbejde i Danmark, Norge, Frankrig, Sverige og Litauen.

Det fremgår af kontrakterne med underleverandørerne, at kontrakterne er specificeret på adresse, arbejdsopgaver, leveringsbetingelser, pris, byggeperiode, betalingsbetingelser og garanti.

Det fremgår af punkt 1.1 i kontrakterne samt pkt. 1.1.1 i kontrakttillæggene, at opgaven for underleverandøren har været montering- og indvendigt færdiggørelsesarbejde. I pkt. 2.1 i kontrakttillæggene er arbejdet udspecificeret. Af kontraktens punkt 8 fremgår, at parterne har aftalt en fast pris for udførelsen af arbejdet, men at denne kan reguleres i tilfælde af ændringer, jf. kontraktens punkt 8.2.1. Det er oplyst, at kundespecifikke tilvalg, som først er kendt på et senere tidspunkt, er behandlet som ekstraarbejder, hvor der er sket særskilt fakturering. Selskabet har som dokumentation fremlagt et eksempel på et skema med kundespecifikke tilvalg vedrørende en lejlighed.

Det fremgår af pkt. 1.7, 1.9 og 3.2, at underleverandørerne har skullet udføre projekterne med egne medarbejdere og under egen ledelse. Det fremgår endvidere af pkt. 3.2 i kontrakttillæggene, at underleverandørerne har pligten til at afregne håndværkerne. Selskabet har som dokumentation for aflønning fremlagt fire dokumenter; oversigt over de litauiske underleverandørers aflønning af egne ansatte,opgørelse over lønudbetalinger, lønsedler samt betaling af social sikring.

Det fremgår af kontraktens punkt 3.2.1 og 4.2.2, at underleverandørerne har været pligtig til at medbringe det nødvendige udstyr, men at selskabet har skulle levere mobilkran og stillads i forbindelse med montering af huselementerne.

Det fremgår at kontraktens pkt. 7 og 9, at underleverandøren bærer ansvaret og risikoen for fejl og mangler. I tilknytningen hertil fremgår det af kontraktens punkt 6, at parterne hver især er ansvarlige for det tab som modparten ved manglende kontraktopfyldelse måtte påføre den anden. Endelig fremgår det af punkt 6 i kontrakterne, at forsinkelse kan sanktioneres med betaling af op til 5 % af den samlede entreprisesum. Selskabet har oplyst, at der er udført afleveringsforretninger, hvor eventuelle fejl og mangler er blevet afdækket. De litauiske underleverandører har herefter udbedret manglerne.

Det fremgår af kontrakttillæggets punkt 1.2, at selskabet har skullet stille logi til rådighed for underleverandørernes ansatte. Selskabet har oplyst, at der ved fastsættelse af entreprisesummen er taget højde for dette forhold.

Følgende fremgår specifikt af de enkelte kontrakter:

Kontrakt dateret den 12. marts 2015:

Kontrakten er indgået mellem selskabet og UAB [virksomhed7]s og vedrører arbejde på adressen [adresse1], [by2], Danmark. Kontrakten er underskrevet på samtlige sider af begge parter. Direktøren for UAB [virksomhed7]s er [person1].

Kontrakt dateret den 16. juni 2015:

Kontrakten er indgået mellem selskabet og UAB [virksomhed8] og vedrører arbejde på adressen [adresse2], [by3] step 2, Danmark. Kontrakten er ikke underskrevet af parterne. Direktøren for UAB [virksomhed8] er [person1]. Det er oplyst, at selskabet har overtaget kontrakten med UAB [virksomhed8] fra [virksomhed10] ApS, CVR-nr. [...6].

Kontrakt dateret den 19. oktober 2015:

Kontrakten er indgået mellem selskabet og UAB [virksomhed9] og vedrører arbejde på adressen [adresse3], [by4], Danmark. Kontrakten er underskrevet på samtlige sider af begge parter. Direktøren for UAB [virksomhed9] er [person1].

Der fremgår af købsaftale vedrørende ejendommen [adresse3], bolig 17, [by4], at selskabet ikke er omfattet af reglerne om mulighed for at frasige sig ansvaret for bygningsmaterialer og at selskabet skal afhjælpe fejl og mangler. Der henvises til pkt. 10 og 13 i købsaftalen.

Det er oplyst, at huselementerne og byggematerialerne er blevet leveret og betalt af selskabet grundet likviditetsbehovet, mens underleverandøren har haft kontakten med materialeleverandøren. Som dokumentation herfor er fremlagt emailkorrespondance mellem underleverandørerne og de litauiske materialeleverandører [virksomhed11] og [virksomhed12]. Som eksempel på, at underleverandørerne i nogle tilfælde selv har leveret materiale er fremlagt faktura til selskabet samt overførselskvittering. Det fremgår endvidere af fakturaer udstedt af f.eks. [virksomhed13], at de litauiske underleverandører har afhentet materialer. Det fremgår af emailkorrespondancer samt fakturaer udstedt til [virksomhed1] ApS, at de litauiske underleverandører udover den faste del af projekterne har faktureret [virksomhed1] ApS for ekstraarbejder, materialer og ”[person2]s houses”.

Der fremgår af faktura 572 udstedt til UAB [virksomhed9], at selskabet har haft udlejet biler til underleverandøren. Fakturaen er dateret den 28. december 2015 og vedrører ”Car rental and reparation cost According to appendix.” for 41.333 kr.

Udgående moms

SKAT har foretaget en regulering i kontrolsagen, således at selskabets salgsmoms er blevet forhøjet med i alt 1.839.325 kr. Forhøjelsen vedrører tre forhold:

• Moms på nedskrevet tilgodehavende salg på 75.000 kr.
• Moms på forudbetalinger af salg på 1.229.400 kr.
• Moms på udeholdt omsætning på 534.925 kr.

Nedskrevet tilgodehavende salg

Selskabet har i forbindelse med omposteringer den 31. december 2015 nedskrevet den udgående moms med 75.000 kr. med teksten ”[adresse4]”. SKAT har foretaget en regulering i kontrolsagen, da nedskrivningen ikke er godkendt.

Selskabet har solgt ejendommen beliggende [adresse4], [by5] til [JHL]. Selskabet har den 15. november 2014 udstedt en faktura til [JHL] på 2.375.000 kr. inkl. moms. Det fremgår af selskabets bogføring, at selskabet den 31. december 2015 har krediteret [JHL] 375.000 kr. inkl. moms. Den samlede salgssum for projektet udgjorde 2.000.000 kr. inkl. moms.

Som dokumentation for projektet er fremlagt plantegninger, som viser projektet inden opstart og projektet efter gennemførelse. Plantegningerne er dateret hhv. den 7. oktober 2013 og 11. februar 2014. Selskabet har fremlagt en redegørelse fra [JHL] med en beskrivelse af ændringer der har været foretaget i projektet.

Selskabets revisor har med udgangspunkt i opgjorte udgifter på projektet og salgssummen beregnet, at selskabets dækningsbidrag har været 20 %. Det er oplyst, at selskabets normale dækningsgrad for indkomstårene 2014 – 2016 har været på mellem 11,9 %-14,5 %. Beregningen er foretaget af revisor med udgangspunkt i selskabets årsrapporter.

Moms på forudbetalinger af salg

Det fremgår af selskabets bankkonto, konto nr. [...23], at selskabet har haft tre indsætninger, som SKAT ikke har fundet, der er angivet moms af:

• 11.03.2016: 2.049.000 kr.
• 15.03.2016: 2.049.000 kr.
• 15.03.2016: 2.049.000 kr.

Beløbene har ifølge selskabets bogføring været bogført på konto 6790 (Modtagne forudbetalinger fra kunder) på ovenstående datoer. Det fremgår endvidere af selskabets bogføring, at beløbene den 1. april 2014 er bogført på konto 1000 (Udført arbejde med moms). Det er oplyst, at moms på salget af de enkelte huse, er blevet bogført på baggrund af meddelelser fra banken om, at købesummen er indsat på deponeringskontoen, for det enkelte byggeprojekt. Momsen af indsætningerne har udgjort i alt 1.229.400 kr.

Selskabet har som dokumentation for praksis vedrørende deponering af købesummen fremlagt købsaftaler, hvoraf fremgår, at det bl.a. er købers godkendelse der er afgørende for, hvornår købesummen kan frigives.

Udeholdt omsætning

SKAT har i forbindelse med gennemgangen af selskabets bogføring samt fakturaer konstateret en række fakturaer, hvor selskabet efter SKATs opfattelse burde have foretaget en viderefakturering og dermed mangler at afregne moms. Endvidere er det SKATs opfattelse, at der skal pålægges fakturaerne en avance på 18 %, jf. brancheanalyse udarbejdet af [virksomhed14] ”Bygge- og Anlægsbranchen 2016”. Den samlede moms for perioden 1. april 2015 til 31. marts 2016 har udgjort 453.287 kr. og 534.925 kr. efter tillæg af avance på 18 %. SKATs forhøjelse vedrører følgende fakturaer:

Dato

Bilag / fakturanr.

Udsteder / modtager

Oplysninger, jf. faktura

Beløb inkl. moms

Moms

20.05.15

7082

[virksomhed15]

Rådgivning. [adresse12]

10.265,63

2.053,00

20.05.15

497

[virksomhed16] A/S

Afhentet af [...] vedr. K L

1.775,00

355,00

31.05.15

570

[virksomhed17] A/S

Levering [adresse11], [by12]

775,19

155,00

08.06.15

539

[virksomhed4] UAB

[finans1] overførsel

37.368,50

9.342,00

17.06.15

583

[person3]

[adresse14], [by16] og [adresse17], [by15]

32.416,67

8.104,00

17.06.15

584

[virksomhed18]

[adresse14], [by16] og [adresse17], [by15]

23.204,93

5.801,00

30.06.15

786

[virksomhed17] A/S

Levering / hjemtagning, [adresse11]

4.143,85

829,00

30.06.15

796

[virksomhed19]

Boliger [adresse13] i [by14]

32.175,00

6.435,00

SKATs bilag 4

[virksomhed13] 2. kvartal

Materiale

145.330,64

28.833,53

SKATs bilag 9

Ekstraarbejde 2. kvartal

Arbejdsløn

150.030,11

37.508,00

I alt 2. kvartal 2015

437.485,52

99.415,53

02.07.15

737

[virksomhed20]

[finans1] overførsel

50.822,52

12.706,00

31.07.15

892

[virksomhed17] A/S

Levering / hjemtagning, [adresse11]

11.061,78

2.212,36

SKATs bilag 4

[virksomhed13] 3. kvartal

Materiale

135.525,03

27.105,01

SKATs bilag 9

Ekstraarbejde 3. kvartal

Arbejdsløn

337.597,60

84.399,00

I alt 3. kvartal 2015

535.006,93

126.422,37

23.11.15

1297

[virksomhed4]

[finans1] overførsel

74.741

18.685

21.12.15

74221

[virksomhed21] A/S

Materialer vedr. [adresse7]

6.858

1.372

SKATs bilag 4

[virksomhed13] 4. kvartal

Materiale

63.721,86

12.744,37

SKATs bilag 9

Ekstraarbejde 4. kvartal

Arbejdsløn

502.535,61

125.634,00

I alt 4. kvartal 2015

647.856,58

158.434,99

15.01.16

713

[virksomhed22]

Kontant salg [by17]. Materiale

315

63

16.01.16

813

[virksomhed23] A/S

Kontant, [by18]. Materialer

1.317

263

16.01.16

913

[virksomhed23] A/S

Kontant, [by18]. Materialer

669

134

SKATs bilag 4

[virksomhed13] 1. kvartal

Materiale

4.523,66

904,73

SKATs bilag 9

Ekstraarbejde 1. kvartal

Arbejdsløn

270.755,25

67.689,00

I alt 1. kvartal 2016

277.579,91

69.053,73

Det fremgår af fakturaerne fra [virksomhed13], at selskabet har købt materialer i flere forskellige byggemarkeder, og at materialerne hovedsageligt er blevet afhentet af litauiske håndværkere. Det fremgår endvidere, at materialekøbene bl.a. er foretaget i byggemarkeder nær 3 byggepladser, selskabets tidligere adresser samt i byggemarkeder der er beliggende i [by1], [by8], [by19], [by20], [by18], [by21], [by22], [by23] og [by17], og at der er sket levering til følgende adresser:

Adresse

Ejer

[adresse6], [by7]

[virksomhed5] ApS / [KL]

[adresse5], [by6]

[virksomhed5] ApS / [KL]

[adresse7], [by8]

[virksomhed5] ApS / [KL]

[adresse8], [by9]

[virksomhed6] ApS / [JL]

[adresse9], [by10]

[virksomhed6] ApS / [JL]

[adresse10], [by11]

[virksomhed5] ApS / [KL]

[adresse11], [by12]

[CL]

Det fremgår af SKATs afgørelse, at SKAT ifht. materialer afhentet hos [virksomhed13] har udarbejdet en opgørelse, hvor de har beregnet momsen af det materiale, som har en relation til ovenstående adresser, eller som er afhentet i byggemarkeder langt fra selskabets 3 byggepladser, og som selskabet ifølge SKAT ikke har afregnet moms af. Opgørelsen fremgår af SKATs bilag 4. Det samlede beløb fremgår af ovenstående tabel.

SKAT har i forbindelse med kontrolsagen udarbejdet en opgørelse over betaling for ekstraarbejde foretaget af de litauiske underleverandører. Opgørelsen er udarbejdet på baggrund af fakturaer fra de Litauiske underleverandører. Det fremgår af fakturaerne, at bilag 912, 1147 og 1256 er udstedt til [virksomhed10] ApS, mens de øvrige er udstedt til [virksomhed1] ApS. Fakturaerne er specificeret på arbejde relateret til opførelse af husene, ekstraarbejde samt administrationsomkostninger. Det fremgår af emailkorrespondance med tilknytning til fakturering, hvilket arbejde der faktureres. Det fremgår af revisors redegørelse, at arbejdet er udført i tillæg til de ordinære entreprisekontrakter, og har karakter af følgeomkostninger ifbm. projekterne.

Som dokumentation for udført og faktureret arbejde på ovenstående anførte adresser, er der fremlagt fakturaer på i alt 388.000 kr. ekskl. moms. Det fremgår af fakturaerne, hvilket arbejde der er udført samt hvilket materiale, der er anvendt. Selskabets revisor har under klagesagen beskrevet, hvem der er ejer af de ejendomme, som der er faktureret materialer og ydelser til. Det er oplyst, at der ikke er ført elektronisk projektregnskab, men at selskabet ved modtagelsen af købsfakturaerne har arkiveret disse i systematisk projektorden og viderefaktureret herefter, og at ad hoc arbejder på udlejningshusene er faktureret ud fra tidsforbrug og aftale parterne imellem.

Som dokumentation for udført og faktureret ekstraarbejde på projekthusene er der fremlagt fakturaer på i alt 1.180.320 kr. ekskl. moms. Det fremgår af fakturaerne, hvilket ekstraarbejde der er udført samt hvilket materiale der er anvendt. Det er oplyst, at selskabet primært har haft fastprisaftaler vedrørende projektsalgene, og at det ikke har været kutyme at registrere tidsforbrug.

Som dokumentation for faktura 7082 er fremlagt mailkorrespondance med [CB] fra [virksomhed24] vedrørende salg og udvikling af jordstykket [adresse12], [by13]. Mailkorrespondancen har vedrørt perioden 15. oktober 2014 til 30. oktober 2014. Det fremgår af redegørelse fra selskabets revisor, at der har pågået forhandlinger og undersøgelser samt været afholdt indledende møder og omkostninger ifbm. undersøgelserne. Projektet er efter det oplyste aldrig blevet gennemført.

Som dokumentation for faktura 796 er fremlagt korrespondance med [by24] Kommune vedrørende optionsaftale om køb af jordstykket [adresse13], [by14] herunder salgsmateriale. Korrespondancen har vedrørt perioden 31. oktober 2014 til 23. oktober 2015. Det fremgår af redegørelse fra selskabets revisor, at der har pågået forhandlinger og undersøgelser samt været afholdt indledende møder og omkostninger ifbm. undersøgelserne. Projektet er efter det oplyste aldrig blevet gennemført.

Det fremgår af redegørelse fra selskabets revisor, at selskabet har opført 45 boliger i tidligere indkomstår vedrørende [adresse14], [by15], og at udgifter relateret til denne ejendom vedrører afslutning på fællesarealer.

Det fremgår endvidere af revisors redegørelse, at [adresse16], [by15] har været anvendt til lager og logi for underleverandører, hvorfor materialerne efter det oplyste opbevares på denne ejendom ifbm. projekter og i perioderne mellem projekterne.

Indgående moms

SKAT har i forbindelse med en gennemgang af selskabets bogføring samt fakturaer konstateret en række posteringer, som der efter SKATs opfattelse ikke er momsfradrag for. Posteringerne har udgjort i alt 2.206.408 kr. og er fordelt med 1.448.523 kr. for perioden 1. april 2015 til 31. december 2015 og 757.885 kr. for perioden 1. januar til 31. marts 2016.

Posteringer på 6.901 kr. har vedrørt omposteringer.

Underleverandører

SKAT har forhøjet den indgående moms vedrørende underleverandører med 1.132.117 kr. for perioden 1. april 2015 til 31. december 2015 og med 641.645 kr. for perioden 1. januar 2016 til 31. marts 2016.

Det fremgår af SKATs afgørelse, at forhøjelsen vedrører fakturaer udstedt af [virksomhed13], [virksomhed21], [virksomhed25] og [virksomhed15]. SKAT har i forbindelse med kontrolsagen udarbejdet en detaljeret oversigt over de enkelte fakturaer udstedt af underleverandørerne. Det henvises til opgørelsen i den påklagede afgørelse.

Det er oplyst, at selskabet har bogført efter betalingsprincippet, mens SKAT har foretaget forhøjelsen med udgangspunkt i faktureringsprincippet.

Indgående moms konto 8720 og konto 6902

SKAT har forhøjet den indgående moms bogført på konto 8720 og 6902 med 309.505 kr. for perioden 1. april 2015 til 31. december 2015 og med 116.241 kr. for perioden 1. januar 2016 til 31. marts 2016. Forhøjelsen fordeler sig overordnet mellem afholdte udgifter uden bilag, konkursboet ([virksomhed26] ApS) og medarbejderudgifter (logi, containere m.v.).

Udgifter hvor bilag er fremlagt under klagesagen

Selskabet har i forbindelse med klagesagen fremlagt bilag for følgende posteringer:

Fakturadato

Bogføringsdato

Bilagsnr.

Udsteder

Oplysninger, jf. kvittering/faktura

Moms

03.04.2015

07.04.2015

307

[virksomhed27]

Diesel

190,61

07.04.2015

07.04.2015

311

[virksomhed27]

Diesel

83,75

08.04.2015

09.04.2015

323

[virksomhed28]

Fuelsave

131,05

09.04.2015

10.04.2015

328

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

135,37

10.04.2015

10.04.2015

331

[virksomhed27]

Diesel

109,89

11.04.2015

13.04.2015

332

[virksomhed27]

Diesel

88,77

24.03.2015

14.04.2015

335

[virksomhed29]

Olie, oliefilter, trækstang og arbejdsløn

300,75

24.03.2015

14.04.2015

334

[virksomhed29]

Hjulleje og arbejdsløn

124,75

13.04.2015

14.04.2015

338

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

115,03

13.04.2015

14.04.2015

339

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

123,04

15.04.2015

16.04.2015

352

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

84,96

17.04.2015

17.04.2015

353

[virksomhed23]

Rørisolering og omløbersæt

24,90

15.04.2015

21.04.2015

370

[virksomhed29]

Olie, batteri, filtre, varmepumpe og arbejdsløn

1.712,38

21.04.2015

22.04.2015

366

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

122,76

15.04.2015

23.04.2015

369

[virksomhed29]

[by25], klodser og arbejdsløn

1.060,83

22.04.2015

23.04.2015

368

[virksomhed29]

Batteri og arbejdsløn

393,75

22.04.2015

23.04.2015

371

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

117,28

23.04.2015

24.04.2015

372

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

126,71

24.04.2015

24.04.2015

373

[virksomhed27]

Diesel

126,53

25.04.2015

27.04.2015

384

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

120,36

27.04.2015

28.04.2015

387

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

79,72

28.04.2015

29.04.2015

389

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

102,47

28.04.2015

29.04.2015

390

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

102,73

29.04.2015

29.04.2015

391

[virksomhed27]

Diesel

140,93

28.06.2016

07.05.2015

427

[virksomhed30]

Klistremærker og folielogoer

511,69

30.04.2015

04.05.2015

413

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

105,41

02.05.2015

04.05.2015

415

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

149,37

03.05.2015

04.05.2015

418

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

97,31

06.05.2015

07.05.2015

425

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

114,73

07.05.2015

08.05.2015

430

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

119,65

08.05.2015

11.05.2015

431

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

141,90

10.05.2015

11.05.2015

435

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

131,78

15.05.2015

18.05.2015

445

[virksomhed28]

Diesel og Lyca mobil

138,59

15.05.2015

18.05.2015

446

[virksomhed28]

Diesel og lebara 10 timer

73,43

16.05.2015

18.05.2015

447

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

143,91

16.05.2015

18.05.2015

448

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

131,14

17.05.2015

18.05.2015

449

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

122,24

19.05.2015

19.05.2015

457

[virksomhed30]

Solfilm til vinduer

1.954,00

20.05.2015

20.05.2015

464

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

128,99

21.05.2015

22.05.2015

469

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

116,84

20.05.2015

22.05.2015

668

[virksomhed31]

Diesel

165,34

22.05.2015

26.05.2015

472

[virksomhed32]

HP Ink color og black

81,60

22.05.2015

26.05.2015

471

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

128,58

24.05.2015

26.05.2015

473

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

98,72

26.05.2015

27.05.2015

487

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

118,17

25.05.2015

28.05.2015

474

[virksomhed27] Benzin

Diesel

144,52

27.05.2015

28.05.2015

492

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

124,19

25.05.2015

28.05.2015

729

[virksomhed33]

95 Blyfri

117,31

01.06.2015

29.05.2015

730

[virksomhed31]

Brændstofsalg

118,31

27.05.2015

29.05.2015

730

[virksomhed31]

Brændstofsalg

118,62

29.05.2015

01.06.2015

731

[virksomhed31]

Brændstofsalg

38,44

27.05.2015

01.06.2015

504

[virksomhed34]

Diesel

171,22

31.05.2015

01.06.2015

504

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

168,59

Ulæseligt

01.06.2015

505

[virksomhed28]

Ulæseligt

120,93

27.05.2015

02.06.2015

524

[virksomhed35]

Betonblander

297,60

XX.06.2015

08.06.2015

538

[virksomhed31]

Diesel

122,81

04.06.2015

08.06.2015

733

[virksomhed33]

Blyfri 95

64,70

13.06.2015

15.06.2015

555

[virksomhed28]

Diesel og taletid

124,59

15.06.2015

16.06.2015

558

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

170,70

16.06.2015

16.06.2015

559

[virksomhed27]

Diesel

130,14

17.06.2015

18.06.2015

587

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

138,17

15.06.2015

18.06.2015

588

[virksomhed28]

Blyfri 95

85,42

17.06.2015

18.06.2015

588

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

83,12

18.06.2015

22.06.2015

735

[virksomhed31]

Brændstofsalg

113,13

22.06.2015

23.06.2015

598

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

124,01

23.06.2015

24.06.2015

602

[virksomhed28]

Diesel fuelsave

45,95

24.06.2015

25.06.2015

605

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

129,34

25.06.2015

25.06.2015

606

[virksomhed27]

Diesel

117,14

25.06.2015

26.06.2015

607

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

270,64

21.04.2015

29.06.2015

617

[virksomhed36]

Varenummer

352,14

28.06.2015

30.06.2015

737

[virksomhed31]

Brændstofsalg

111,05

30.06.2015

30.06.2015

623

[virksomhed27]

Diesel

116,42

I alt 2. kvartal 2015

14.211,91

30.06.2015

02.07.2015

975

[virksomhed31]

Brændstofsalg

121,84

02.07.2015

03.07.2015

738

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

119,10

02.07.2015

03.07.2015

739

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

46,13

03.07.2015

03.07.2015

740

[virksomhed27]

Diesel

132,35

05.07.2015

06.07.2015

742

[virksomhed28]

Diesel

134,01

06.07.2015

06.07.2015

743

[virksomhed37]

Ventilator og skruetrækker

17,79

06.07.2015

07.07.2015

748

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

125,48

07.07.2015

07.07.2015

749

[virksomhed27]

Diesel

112,77

11.07.2105

13.07.2015

756

[virksomhed28]

Blyfri 92

11,63

12.07.2015

13.07.2015

758

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

114,66

10.07.2015

13.07.2015

754

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

122,61

10.07.2015

13.07.2015

755

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

86,86

13.07.2015

13.07.2015

759

[virksomhed27]

Diesel

135,73

15.07.2015

16.07.2015

777

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

110,27

16.07.2015

17.07.2015

979

[virksomhed33]

Blyfri 95

69,51

15.07.2015

17.07.2015

980

[virksomhed31]

Brændstofsalg

108,44

17.07.2015

20.07.2015

781

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

85,03

18.07.2015

20.07.2015

783

[virksomhed28]

Diesel og taletid

107,92

20.07.2015

21.07.2015

790

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

124,56

19.07.2015

22.07.2015

993

[virksomhed38]

Brændstofsalg

154,97

22.07.2015

23.07.2015

798

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

135,13

23.07.2015

24.07.2015

799

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

114,87

25.07.2015

27.07.2015

802

[virksomhed39] / [virksomhed27]

Diesel

114,83

27.07.2015

28.07.2015

994

[virksomhed39] / [virksomhed27]

Diesel

147,15

30.07.2015

31.07.2015

814

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

118,13

10.08.2015

01.08.2015

1001

[virksomhed40]

Pirelli Scorpion Ice+Snow

1.717,76

02.08.2015

03.08.2015

995

[virksomhed41]

Diesel

143,28

04.08.2015

05.08.2015

997

[virksomhed42]

Diesel

157,69

08.08.2015

10.08.2015

999

[virksomhed28]

Basta punkteringss

47,98

10.08.2015

10.08.2015

830

[virksomhed32]

Whirlpool

355,40

12.08.2015

17.08.2015

840

[virksomhed33]

V-Power

227,76

17.08.2015

19.08.2015

1002

[virksomhed27]

Diesel

155,61

15.08.2015

25.08.2015

856

[virksomhed27] a.m.b.a.

Brændstof

1.209,78

30.08.2015

31.08.2015

864

[virksomhed43]

Slangekobling

8,99

30.08.2015

31.08.2015

865

[virksomhed43]

Slanger, dykpumpe, bånd og kobling

298,14

30.08.2015

31.08.2015

866

[virksomhed28]

Diesel

140,04

31.08.2015

01.09.2015

873

[virksomhed33]

Fuelsave og taletid

58,13

08.09.2015

06.09.2015

877

[virksomhed33]

V-Power

185,92

05.09.2015

07.09.2015

1007

[virksomhed42]

F24 Vask

17,95

05.09.2015

08.09.2015

1008

[virksomhed32]

Apple

49,80

08.09.2015

09.09.2015

878

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

251,61

08.09.2015

09.09.2015

1011

[virksomhed44]

Batterier

138,80

31.08.2015

10.09.2015

879

[virksomhed27] a.m.b.a.

Brændstof

1.077,89

31.07.2015

10.09.2015

890

[virksomhed45]

[virksomhed45]

888,98

10.09.2015

11.09.2015

907

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

105,12

10.09.2015

11.09.2015

908

[virksomhed32]

HP

59,80

14.09.2015

14.09.2015

977

[virksomhed27]

Diesel

115,80

14.09.2015

15.09.2015

916

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

74,22

16.09.2015

16.09.2015

923

[virksomhed43]

Generator

899,60

16.09.2015

17.09.2015

927

[virksomhed28]

Blyfri 95 og [virksomhed33] helix super

130,01

20.09.2015

21.09.2015

1027

[virksomhed33]

Diesel FuelSave

137,71

21.09.2015

22.09.2015

946

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

112,29

23.09.2015

23.09.2015

957

[virksomhed37]

SD-kort, batteri og jagtkamera

553,10

23.09.2015

25.09.2015

1030

[virksomhed33]

V-Power

207,84

15.09.2015

25.09.2015

964

[virksomhed27] a.m.b.a.

Brændstof

1.876,23

24.09.2015

25.09.2015

965

[virksomhed32]

SanDisk

103,20

I alt 3. kvartal 2015

14.178,20

04.10.2015

05.10.2015

1100

[virksomhed32]

MacBook

2.179,60

05.10.2015

06.10.2015

1101

[virksomhed28]

Diesel FuelSave

131,08

05.10.2015

06.10.2015

1205

[virksomhed46]

Tæppe

164,84

05.10.2015

06.10.2015

1206

[virksomhed44]

Tilslutningssæt, jordspyd og kabel

246,15

05.10.2015

07.10.2015

1207

[virksomhed47]

Servoolie

13,99

07.10.2015

08.10.2015

1208

[virksomhed44]

Jordspyd og kabel

136,00

09.10.2015

09.10.2015

1116

[virksomhed48]

[reg.nr.1]

6.250,00

30.09.2015

12.10.2015

1119

[virksomhed27] a.m.b.a.

Brændstof

2.098,27

26.09.2015

16.10.2015

1146

[virksomhed33]

V-Power

180,41

27.11.2015

16.10.2015

1146

[virksomhed33]

Super

19,80

15.10.2015

16.10.2015

1146

[virksomhed33]

Perfect wash

23,80

XX.10.2015

19.10.2015

1148

[virksomhed33]

V-power

195,49

20.10.2015

20.10.2015

1151

[virksomhed49]

Skurvogn

4.000,00

15.10.2015

26.10.2015

1161

[virksomhed27] a.m.b.a.

Brændstof

2.574,23

29.10.2015

29.10.2015

1179

[virksomhed33]

V-Power

196,80

28.10.2015

29.10.2015

1212

[virksomhed35] nyborg

Brusestangssæt, stikkontakter afbryder og samlemuffe

950,55

27.10.2015

29.10.2015

1211

[virksomhed38]

Brændstofsalg

118,85

30.10.2015

02.11.2015

1469

[virksomhed35]

Badmiljø og radiatortermostat

230,80

30.10.2015

02.11.2015

1470

[virksomhed23].dk

Forskruning, forlænger og skål

324,60

30.10.2015

02.11.2015

1468

[virksomhed44]

Afbryder og fjeder

77,19

30.10.2015

02.11.2015

1214

[virksomhed32]

Router

227,80

31.10.2015

03.11.2015

1222

[virksomhed50]

Apple iMac

659,80

02.11.2015

04.11.2015

1471

[virksomhed37]

Laminatgulv

105,67

05.11.2015

05.11.2015

1227

[virksomhed33]

V-Power

196,80

03.11.2015

05.11.2015

1472

[virksomhed23].dk

Forskruning excent

13,70

04.11.2015

06.11.2015

1473

[virksomhed23].dk

Forlængerrør og messing brystnippel

27,10

10.11.2015

10.11.2015

1246

[virksomhed33]

V-Power

195,11

31.10.2015

10.11.2015

1243

[virksomhed27] a.m.b.a.

Brændstof

2.811,97

11.11.2015

11.11.2015

1261

[virksomhed51]

Toner

49,80

18.11.2015

18.11.2015

1274

[virksomhed33]

V-Power

195,84

16.11.2015

18.11.2015

1477

[virksomhed23].dk

Kontraventil og nippelrør

46,10

16.11.2015

18.11.2015

1476

[virksomhed35]

Grundvandspumpe

59,80

23.11.2015

23.11.2015

1298

[virksomhed33]

V-Power

184,86

15.11.2015

25.11.2015

1304

[virksomhed27] a.m.b.a.

Brændstof

2.175,70

24.11.2015

26.11.2015

1478

[virksomhed35]

Ramme, stikkontakt og afbryder

74,34

27.11.2015

27.11.2015

1314

[virksomhed33]

V-Power

142,09

01.12.2015

01.12.2015

1331

[virksomhed52]

Kaffe, landstykke m.v.

48,17

30.11.2015

02.12.2015

1481

[virksomhed23].dk

Huay Rubicon og Damixa Space

208,00

03.12.2015

03.12.2015

1349

[virksomhed33]

V-Power

195,28

02.12.2015

03.12.2015

1482

[virksomhed22]

Beskyttelsesunderlag og savklinge

201,50

02.12.2015

04.12.2015

1483

[virksomhed37]

Hobbyplade

79,96

09.12.2015

09.12.2015

1353

[virksomhed33]

V-Power

195,69

30.11.2015

10.12.2015

1355

[virksomhed27] a.m.b.a.

Brændstof

2.567,23

09.12.2015

11.12.2015

1485

[virksomhed35]

Softline, stikkontakter og install. kabel

103,70

10.12.2015

11.12.2015

1486

[virksomhed43]

Klæbefolie

23,99

11.12.2015

14.12.2015

1359

[virksomhed23].dk

Bl.a. kuglehane, messing prop, wc

545,52

11.12.2015

14.12.2015

1489

[virksomhed35]

Automatsikring

23,20

11.12.2015

14.12.2015

1488

[virksomhed53]

Sokkelben

9,50

15.12.2015

15.12.2015

1361

[virksomhed46]

Spartel, lim og vinyl

609,71

12.12.2015

15.12.2015

1490

[virksomhed35]

Komfur og emhætte

598,80

16.12.2015

16.12.2015

1364

[virksomhed33]

V-Power

194,96

17.12.2015

21.12.2015

1492

[virksomhed38]

Brændstofsalg

105,19

23.12.2015

23.12.2015

1379

[virksomhed33]

V-Power

156,82

23.12.2015

28.12.2015

1384

[virksomhed33]

Perfect wash

23,80

28.12.2015

28.12.2015

1391

[virksomhed33]

V-Power

164,21

15.12.2015

28.12.2015

1385

[virksomhed27] a.m.b.a.

Brændstof

2.672,69

23.12.2015

23.12.2015

1383

[virksomhed54] ApS

Hjul m.v. vedr. Porsche Panamera

5.193,64

I alt 4. kvartal 2015

41.200,49

30.11.2016

15.01.2016

16

[virksomhed45]

[virksomhed45]

1.047,84

26.11.2015

15.01.2016

21

[virksomhed55] A/S

[adresse3], [by4]

7.583,68

02.02.2015

04.02.2015

999

[virksomhed56]

Tagbøjler

517,75

16.02.2015

16.02.2015

999

[virksomhed35]

Vaskemaskine og tørretumbler

858,00

27.10.2015 og 11.11.2015

29.02.2016

90

[virksomhed57] A/S

Trapper til [adresse2]

24.707,32

I alt 1. kvartal 2016

34.714,59

I alt

104.305,19

Herudover har selskabet fremlagt et bilag, som er udstedt til [TL] og et bilag, hvor en del har vedrørt renter:

05.05.2015

08.05.2015

721

[virksomhed54]

Sølv dækhotel og lakering af fælg - Audi S5

355,70

29.02.2016

90

[virksomhed57] A/S

Renter

659,39

1.015,09

Det fremgår af bilag 90, at der på fakturaen er tillagt 3.296,97 kr. vedrørende renter. Beløbet er ikke tillagt moms.

Selskabets revisor har med udgangspunkt i ovenstående fakturaer udarbejdet en oversigt med de poster, som selskabet ønsker fradrag for grundet fremsendelse af bilagsdokumentation. I oversigten fremgår bilag 1089 udstedt af [virksomhed46], hvor momsbeløbet udgør 513,92 kr. Der er ikke fremlagt bilag.

Fakturaer udstedt til [virksomhed26] ApS

Selskabet har i perioden 1. april 2015 til 31. marts 2016 fratrukket 43.584 kr. i købsmoms vedrørende fakturaer der er udstedt til [virksomhed26] ApS (tidl. [virksomhed3] ApS).

Momsbeløbene er fordelt således:

Fratrukket moms

2. kvartal 2015

58

3. kvartal 2015

34.975

4. kvartal 2015

8.551

I alt

43.584

SKAT har konstateret, at nogle af udgifterne er viderefakturaret fra [virksomhed26] ApS til selskabet. Viderefaktureringen er sket ved følgende fakturaer:

Dato

Fakturanummer

Tekst

kr.

Moms

15.09.2015

128

Viderefakturering af omkostninger for 2. kvartal 2015

74.069,25

15.116,45

15.09.2015

128

Viderefakturering af omkostninger for 3. kvartal 2015

95.483,42

23.674,63

31.10.2015

129

Viderefakturering af omkostninger for oktober 2015

595.890,38

12.433,31

765.443,05

51.224,39

Det fremgår af SKATs afgørelse, at kurator i konkursboet for [virksomhed26] ApS har oplyst, at fakturaerne ikke er udstedt af boet. SKAT har på den baggrund fastslået, at fakturaerne er fiktive.

Klageren har som dokumentation for, at fakturaerne ikke er fiktive, fremlagt en afgørelse fra SKAT dateret den 4. maj 2015. Det fremgår af afgørelsen, at SKAT umiddelbart anerkender, at der sker viderefakturering fra [virksomhed3] ApS (nu: [virksomhed26] ApS under konkurs) til [virksomhed1] ApS af de omkostninger, hvor det er [virksomhed1] ApS, som er rette omkostningsbærer.

Afholdte udgifter vedrørende logi, containere m.v. (medarbejderudgifter)

Selskabet har ifølge SKATs opgørelse fradraget købsmoms på i alt 85.503,27 kr. vedrørende udgifter, som SKAT har karakteriseret som medarbejderudgifter. Det fremgår af SKATs opgørelse, at ikke godkendte fradrag for købsmoms kan opgøres til 64.628,27 kr. og vedrører følgende posteringer:

Dato

Bilagsnr.

Udsteder

Oplysninger, jf. faktura / overførsel

Fratrukket moms

Godkendt moms

29.05.15

496

[virksomhed17]

Levering / hjemtagning, levering cont. [adresse2], [adresse16], [adresse1]

3.549,82

2.762,00

17.06.15

562

[virksomhed17]

Levering / hjemtagning, levering cont. [adresse16], [adresse1]

6.587,98

4.864,00

I alt 2. kvartal 2015

10.137,80

7.626,00

14.07.15

770

[virksomhed34]

Fyringsolie, [adresse16]

1.783,32

0,00

20.07.15

787

[virksomhed17]

Levering / hjemtagning, levering cont. [adresse16], [adresse1]

2.654,34

1.030,00

21.07.15

791

[virksomhed58]

Aconto vandforbrug [adresse16]

375,00

0,00

21.07.15

792

[virksomhed58]

Leje [adresse16]

5.100,00

0,00

27.07.15

804

[virksomhed5]

Leje bolig [adresse18], [by26], 10 stk.

20.000,00

0,00

18.09.15

928

[virksomhed17]

Tømning, leje container, [adresse19]

6.738,80

6.638,00

24.09.15

959

[virksomhed17]

Tømning, leje container, [adresse16]

552,88

0,00

I alt 3. kvartal 2015

37.204,34

7.668,00

01.10.15

1077

[virksomhed58]

Aconto vandforbrug [adresse16]

375,00

0,00

01.10.15

1078

[virksomhed58]

Leje [adresse16]

5.100,00

0,00

26.10.15

1163

[virksomhed17]

Leje container, [adresse16]

100,00

0,00

02.11.15

1220

[virksomhed23].dk

Div. Materialer, [adresse16]

7.315,92

0,00

19.11.15

1289

[virksomhed53]

Div. Materialer, [adresse15]

54,80

0,00

19.11.15

1290

[virksomhed53]

Div. Materialer, [adresse15]

574,40

0,00

03.12.15

1234

[virksomhed17]

Levering / hjemtagning, levering cont. [adresse16], [adresse3] 15

2.131,58

172,00

03.12.15

1344

[virksomhed34]

Fyringsolie, [adresse16]

1.842,40

0,00

29.12.15

1400

[virksomhed17]

Levering / hjemtagning, levering cont. [adresse16], [adresse3] 15

6.145,39

5.409,00

I alt 4. kvartal 2015

23.639,49

5.581,00

14.01.16

6b

[virksomhed59]

[virksomhed59], vedr. [adresse16]

33,00

0,00

15.01.16

12

[virksomhed58]

Leje [adresse16]

5.100,00

0,00

15.01.16

13

[virksomhed58]

Aconto vandforbrug [adresse16]

375,00

0,00

19.01.16

10b

[virksomhed60]

Udbetalt 821, Strom [adresse16]

2.000,00

0,00

22.01.16

25

[virksomhed34]

Fyringsolie, [adresse16]

1.628,85

0,00

04.02.16

58

[virksomhed17]

Hjemtagning, leje container 660L og 20m3, [adresse20]

1.086,20

0,00

18.02.16

69

[virksomhed58]

Opgørelse vandforbrug

60,82

0,00

29.02.16

92

[virksomhed17]

Renovation, [adresse16]

190,13

0,00

04.03.16

101

[virksomhed60]

Afregning el, [adresse16]

2.289,82

0,00

04.03.16

121

[virksomhed34]

Fyringsolie, [adresse16]

1.567,38

0,00

07.03.16

25b

[virksomhed44]

93,25

0,00

23.03.16

175

[virksomhed17]

Renovation, [adresse16]

97,19

0,00

I alt 1. kvartal 2016

14.521,64

0,00

SKATs afgørelse

SKAT har for afgiftsperioden 1. april 2015 til 31. marts 2016 forhøjet selskabets momstilsvar med 4.045.733 kr. SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”...

1.4. Begrundelse for forslag til ændring

SKAT har gennemgået selskabets regnskabsmateriale for perioden 2. kvartal 2015 - 1. kvartal 2016.

Selskabet har skiftet revisor i kontrolperioden. Bogføringen for år 2015 er udarbejdet af den tidligere revisor, mens den nuværende revisor, har foretaget om- og efter posteringer for år 2015 og bogført 1. kvartal 2016.

Begge revisorers bogføring er karakteriseret af, at der er foretaget en hel del rettelser og efterposteringer. Bogføringen er foretaget ud fra bevægelserne på bankkontoen og der mangler en hel del bilag i regnskabsmaterialet.

Vi har derfor skulle rekvirere underbilag til kontoudtog og uddybende forklaringer til flere posteringer, samt filet tilsendt nogle af de manglende bilag.

Hverken regnskab eller regnskabsmateriale indeholder de nødvendige specifkationer, således at vi kan kontrollere afgiftes berigtigelse, som det kræves i momsbekendtgørelsens § 73.

Regnskabet skal ifølge bogføringsloven, være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring igennem indkomståret og et ført/ afstemt kasseregnskab efter virksomhedens art og omfang. Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag.

På det foreliggende grundlag, har vi ikke anset selskabets regnskabsgrundlag for tilstrækkeligt, til at kunne opfylde kravene til et specificeret regnskab, som gør det muligt for os at kontrollere angivet momstilsvar.

Derfor har vi tilsidesat selskabets regnskab og foretaget en skønsmæssig opgørelse af selskabets momstilsvar og indkomst for kontrolperioden.

Selskabet er generelt uenige i, at SKAT har tilsidesat regnskabet. De anfører at bogføringen har været foretaget løbende og at der ikke er tale om bogføring af udokumenterede bilag, selv om nogle af bilagene først er fremkommet senere.

SKAT har ikke fået forelagt de manglende bilag og da vi ikke finder regnskabsgrundlaget tilstrækkeligt, giver disse bemærkninger ikke anledning til en ændring af vores forslag.

Vi har ikke modtaget salgsfakturaer på de nybyggede huse og derfor har vi sammenholdt bogføringen med indsættelserne i banken, på de enkelte byggeprojekters deponeringskonto.

Derved har fundet, at nogle forudbetalinger i 1. kvartal 2016, ikke er bogført som omsætning og at der ikke er afregnet moms af indsættelserne.

Vi har derudover konstateret, at der er blevet leveret materiale og ydelser fra underleverandører, der ikke er viderefaktureret, hvorfor selskabet ikke har indtægtsført og afregnet moms af hele salget.

Den manglende moms af forudbetalingerne, har vi opgjort ud fra indsættelser på bankkontoen.

Salget der mangler viderefakturering og moms og skat heraf, har vi opgjort ud fra de oplysninger, vi har fundet på fakturaer fra underleverand ører, som vi har tillagt byggebranchens gennemsnitlige avance.

2. Moms

...

2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Selskabet har angivet nedenstående momsbeløb i kontrolperioden, der er i overensstemmelse med bogføringen:

Tabel 1.

2. kvartal 2015

3. kvartal 2015

4. kvartal 2015

1. kvartal 2016

Salgsmoms

3.118.519

2.639.189

6.366.396

4.645.404

Udl. Varekøb

121.646

707.372

685.596

592.499

Udl. yds. Køb

556.173

72.649

1.055.256

786.154

Købsmoms

3.530.481

2.692.409

6.615.682

4.848.214

Energiafg. m.v.

0

0

0

62.323

I alt

265.857

726.801

1.491.566

1.113.530

Som nævnt i det foregående afsnit, har selskabet skiftet revisor i kontrolperioden. Bogføringen for år 2015 er udarbejdet af den tidligere revisor, mens den nuværende revisor, har foretaget om- og efter posteringer for år 2015 og udarbejdet regnskab for 2015 og bogført 1. kvartal 2016.

Vi har i bilag 1, vedlagt de 3 kontospecifikationer, der er udarbejdet, for den udgående og indgående moms.

Udgående moms

Ved gennemgangen af den udgående moms har vi fundet, at der mangler angivelse af moms af følgende:

1) Nedskrevet tilgodehavende salg
2) Forud indbetalinger af salg
3) Udeholdt omsætning.

ad 1)

Det fremgår af bogføringen, at selskabets nye revisor, i forbindelse med omposteringer for år 2015, pr. 31.12.15, har nedskrevet den udgående moms, konto 6901, med 75.000 kr. og udført arbejde, konto 1000, med 300.000 kr., med teksten [adresse4].

Selskabet har i år 2014, solgt ejendommen til den ene af ejerne, JL og beløbet er modposteret på hans mellemregningskonto, konto 5847.

Det fremgår af den tidligere revisors bogføring, at selskabets tilgodhavende på 375.000 kr., oprindelig har været posteret på konto 6610, tilgodehavende salg og tjen. og at den tidligere revisor pr. 31.12.15, har overført det skyldig beløb til konto 6676, JL’s mellemregningskonto.

Posteringsoversigterne der viser bevægelserne, er vedlagt i bilag 2.

På vores forespørgsel til revisor, om årsagen til nedskrivning af selskabets tilgodehavende, fik vi oplyst, at der var blevet faktureret for meget acconto til [person2].

Vi bad om at få tilsendt dokumenterne vedrørende handlen og har modtaget en faktura og en opgørelse, som vi har vedlagt i bilag 3.

Da vi ikke finder, at dette er tilstrækkelig dokumentation for at nedskrive salget, godkender vi ikke nedskrivningen af selskabets tilgodehavende og der mangler derfor afregning af 75.000 kr. i salgsmoms for 4. kvartal 2015.

ad 2)

Som det fremgår af bilag 1, har selskabet angivet udgående moms af salget af de nybyggede huse, af diverse ekstraarbejder og af kreditnotaer fra underleverandører.

Derudover er der angivet EU moms af købet af materialer og ydelser, fra de litauiske selskaber, i henhold til reglerne i momsloven.

Af kontakterne, der er indgået med de litauiske leverandører fremgår det, at både materiale og de arbejdsydelser de har leveret, er anvendt til byggeriet på adresserne i [by3], [by2] og [by4].

Moms på salget af de enkelte huse, er bogført på baggrund af meddelelser fra banken om, at købesummen er indsat på deponeringskontoen, for de enkelte byggeprojekter.

Desuden er der foretaget nogle samlede efterposteriner af et depositum, som køber indbetaler til ejendomsmæglerene. Disse fratrækkes efterfølgende mæglerhonoraret i forbindelse med afregning.

Vi har kun fået tilsendt og gennemgået et enkelt af selskabets salgsbilag, en kontakt, på salget af de færdige huse.

Derfor har vi afstemt den udgående moms, ved at sammenholde bogføringen, med indsættelser på de enkelte byggeprojekters deponeringsbankkonto.

Derved har vi fundet disse 3 indsætninger på konto [...23], [adresse3], [by4] i 1. kvartal 2016, som der ikke er angivet moms af:

11-03-2016, bilag 30, kr. 2.049.000

15-03-2016, bilag 31, kr. 2.049.000

15-03-2016, bilag 32, kr. 2.049.000

I alt kr. 6.147.000

Beløbene er bogført under passiverne på konto 6790: Modtagene forudbetalinger fra kunder således:

6790 Modtagne forudbetalinger fra kunder

Primo 0

11-03-2016 30 Restkøbesum -2.049.000,00

15-03-2016 31 Deponering -2.049.000,00

15-03-2016 32 [adresse3] 19A -2.049.000,00

6790 I alt -6.147.000,00

og af de vedlagte kontospecifikationer i bilag 1, fremgår det, at der ikke er bogført moms af indsættelserne.

Da der jf. momslovens § 27, skal afregnes moms når betalingen modtages, mangler selskabet at angive 0,2 x 6.147.000 kr. = 1.229.400 kr. i moms, af forudbetalinger fra kunder for 1. kvartal 2016.

ad 3)

Materiale

Bogføringen af køb af varer og ydelser fra de største underleverandører, er hovedsagligt foretaget på baggrund af kontoudskrifter og vi har derfor rekvireret underbilagene.

Det fremgår af fakturaerne fra [virksomhed13], at selskabet har købt materialer i mange forskellige byggemarkeder.

Hovedparten af materialeindkøbet er foretaget i byggemarkeder i [by27], [by28] og [by24], der er beliggende nær byggepladserne i [by3], [by2] og [by4], samt i byggemarkeder i [by29]

J og [by30], der er ligger tæt på selskabets tidligere adresser.

Der er dog også foretaget materialeindkøb i byggemarkeder, der er ligger langt fra de 3 byggepladser, hvorfra der er faktureret arbejde. Byggemarkeder der er beliggende i [by1], [by8], [by19], [by20], [by18], [by21], [by22], [by23] og [by17].

Af fakturaerne fremgår det, at materialerne hovedsageligt er blevet afhentet i byggemarkedet og at det ofte er af litauske håndværkere.

Noget af materialet har selskabet imidlertid fået leveret og udover levering til de 3 byggepladser, er der også leveret materiale på følgende adresser:

Tabel 2.

Adresse

Ejer

[adresse6]

[by7]

[virksomhed5]/[person4]

[adresse5]

[by6]

[virksomhed5]/[person4]

[adresse7]

[by8]

[virksomhed5]/[person4]

[adresse8]

[by9]

[virksomhed5]/[person4]

[adresse9]

[by10]

JL

[adresse10]

[by11]

[virksomhed5]/[person4]

[adresse11]

[by12]

CL

Ejerne af ejendommene på disse adresser er, som vi har anført i skemat: JL, [virksomhed5], der ejes af [person2]'s søn KL og CL, som er TL’s hustru.

Der er ikke faktureret salg til disse adresser og vi kan derfor konstatere, at selskabet har udeladt omsætning af nogle af dets byggeaktiviter i regnskabet.

Udover det materiale, der er blevet leveret til disse adresser, er det vores overbevisning, at det materiale, der er afhentet i byggemarkeder, der ligger langt fra de 3 byggepladser, hvorfra der er faktureret, er anvendt til de byggeaktiviteter, der ikke er faktureret til.

Vi har derfor lavet en opgørelse i bilag 4, hvor vi har beregnet momsen af det materiale, der er leveret eller afhentet i byggemarkeder, som vi finder har relation til de ovennævnte adresser og som selskabet ikke har afregnet moms af.

Fakturaerne er vedlagt i bilag 5.

Udover fakturaerne fra [virksomhed13], har vi også fundet bilag med leveringer af materiale fra andre leverandører til de ovennævnte adresser og bilag på materiale, der er afhentet i forretninger nær disse.

Vi har også fundet betalingsbilag til ejernes litauiske selskaber, bilag 539, 737 og 1297, der ikke er dokumenteret ved en faktura og som vi anser, som værende betaling for materiale, der ikke er viderefaktureret.

Fakturaer og betalingsbilag er vedlag i bilag 6.

Ydelser

Vi har også ved gennemgangen af bilagsmaterialet konstateret, at der er leveret ydelser, der ikke ses viderefaktureret.

Der er faktureret vognmandskørsel til/fra [adresse11] i [by12], samt leveret rådgivningsydelser til [adresse12], [by13] og til [adresse13], [by14]

Derudover har vi fundet fakturaer fra 2 litauiske virksomheder, hvorpå der er anført, at de har udført arbejde for [virksomhed1] ApS, på Kildeagervej Kolt, [by15].

Disse fakturaer er vedlagt i bilag 7.

Af kontrakterne med de litauiske selskaber, der har leveret arbejdskraft, som vi har vedlagt i bilag 8, fremgår det, at betalingen for arbejdsydelserne til byggeriet i [by3], [by31] og [by4], er fastsat til en pris pr. hus og plus administrationsomkostninger.

Vi har konstateret, at udover disse betalinger, fakturerer de litauske selskaber løbende for ekstraarbejde. Det materiale, der ikke er blevet viderefakturet, hovedsagelig er blevet atbentet i byggemarkerderne aflitauiske håndværkere, som det fremgår af vores opgørelse i bilag 4.

Derfor er det vores overbevisning, at det ekstraarbejde der er anført på fakturaerne fra de litauiske underleverandører, er udført på adresser, hvortil der ikke er faktureret og derfor vedrører den udeholdte omsætning.

Vi har derfor lavet en opgørelse over betalinger for dette ekstraarbejde pr. kvartal i bilag 9 og fakturaererne fra leverandørerne er vedlagt i bilag 10.

Avance.

Udover moms af materiale og arbejdsydelser, skal selskabet afregne moms af en avance, da afgiftsgrundlaget omfatter den samlede modværdi, som leverandøren modtager eller vil modtage af kunden eller tredjemand for de pågældende transaktioner, hvorfor vederlaget som udgangspunkt er lig med den fakturerede salgspris til den egentlige køber.

Vi har derfor anvendt brancheanalysen for "Bygge- og Anlægsbranchen 2016", som revisionsfirmaet [virksomhed14] har udarbejdet i samarbejde med [organisation1]. Analysen bygger på de seneste tre års nøgletal og resultater i branchen.

Af denne fremgår det, at udgifterne til materiale og løn i gennemsnit har udgjort 82 % af omsætningen i år 2015 og vi har derfor tillagt en bruttoavance på 18 %.

Manglende afregning af udgående moms i kontrolperioden.

I nedenstående tabel 3, ses den samlede opgørelse over den udgående moms, som vi skønsmæssigt har opgjort at selskabet mangler at afregne, opgjort pr. kvartal og da selskabet ikke er fremkommet med nye faktuelle oplysninger i deres bemærkninger til vores opgørelse, foretages der ingen ændringer.

Tabel 3.

Manglende udgående moms

Dato

Bilag/f.nr

Tekst

Beløb

Moms

20.05.15

7082

[virksomhed15]

[adresse12]

10.265,63

2.053

20.05.15

497

[virksomhed16]

Materiale [by8]

1.775,00

355

31.05.15

570

[virksomhed17]

Levering, [adresse11]

775,19

155

08.06.15

539

[virksomhed4]

Ejernes litauiske selskab

37.368,50

9.342

17.06.15

583

[person3]

[adresse14], [by16]

32.416.67

8.104

17.06.15

584

[virksomhed18] [...]

[adresse14], [by16]

23.204.93

5.801

30.06.15

786

[virksomhed17]

Hjemtagning, [adresse11]

4.143,85

829

30.06.15

796

[virksomhed61]

Boliger [adresse13] i [by14]

32.175,00

6.435

Bilag 4

[virksomhed13] 2. kvartal

Materiale

145.330,64

28.834

Bilag 9

Ekstraarbejde 2. kvartal

Arbejdsløn

150.030,11

37.508

Materialer og ydelser i alt

437.485,52

99.416

18 % avance

78.747,39

17.895

2. kvartal 2015

516.232,92

117.310

02.07.15

737

[virksomhed20]

Ejernes litauiske selskab

50.822,52

12.706

31.07.15

892

[virksomhed17]

Levering/Hjemtagning

11.061,78

2.212

Bilag 4

[virksomhed13] 3. kvartal

Materiale

135.525,03

27.105

Bilag 9

Ekstraarbejde 3. kvartal

Arbejdsløn

337.597,60

84.399

Materialer og ydelser i alt

535.006,93

126.422

18 % avance

96.301,25

22.756

3. kvartal 2015

631.308,18

149.178

23.11.15

1297

[virksomhed4]

Ejernes litauiske selskab

74.741,00

18.685

21.12.15

74221

[virksomhed21]

Materale Ringkøbingvej 50, [by8]

6.868,11

1.372

Bilag 4

[virksomhed13] 4. kvartal

Materiale

63.721,86

12.744

Bilag 9

Ekstraarbejde 4. kvartal

Arbejdsløn

502.535,61

125.634

Materialer og ydelser i alt

647.856,58

158.435

18 % avance

116.614,19

28.518

Bilag 2

Konto 1000/5847

Tilbageført [adresse4]

300.000,00

75.000

4. kvartal 2015

1.064.470,77

261-953

I alt 2015

2.212.012

528.442

18.01.16

7b

[virksomhed22] AS, [by17]

Afhent

materiale

315,00

63

19.01.16

8b

[virksomhed23], [by18]

Afhent

materiale

1.317,00

263

19.01.16

9b

[virksomhed23], [by18]

Afhent

materiale

669,00

134

Bilag 4

[virksomhed13] 1. kvartal

Materiale

4.523,66

905

Bilag 9

Ekstraarbejde 1. kvartal

Arbejdsløn

270.755,25

67.689

Materialer og ydelser i alt

277.579,91

69.054

18 % avance

49.964,38

12.430

11.03.16

30

Konto 6790

Forudbetaling

2.049.000,00

409.800

15.03.16

31

Konto 6790

Forudbetaling

2.049.000,00

409.800

15.03.16

32

Konto 6790

Forudbetaling

2.049.000,00

409.800

1. kvartal 2016

6.474.544,29

1.310.883

Som det fremgår af tabellen, mangler selskabet at afregne alt 528.442 kr. + 1.310.883 kr. = 1.839.325 kr. i udgående moms.

...

Indgående moms

2015: 2. – 4. kvartal, bogført på konto 8740 – indgående moms.

I bilag 1 ses de bogførte kontospecifikationer af den indgående moms og som det fremgår af disse, er der i mange tilfælde foretaget bogføring, der ikke er dokumenteret af bilag, da disse er bogført med taksten u/bilag.

En gennemgang af bogføringen og bilag har vist, at der derudover, er fratrukket moms af mange andre posteringer, der ikke er dokumenteret med at bilag, eller hvor dokumentationen, er i form af kontoudskrifter fra leverandører.

Vi har derfor rekvireret underbilag til kontoudtogene på nogle af de store underleverandører og indhentet nogle af de manglende bilag efterfølgende.

Da der i forbindelse med periodeafslutninger, er foretaget mange omposteringer, der ikke umiddlebart kan henføres til de enkelte bilag, har vi bedt om uddybende forklaringer til disse.

På baggrund af det materiale vi har fået tilsendt, har vi lavet en opgørelse i bilag 12, af kontoen for den indgående moms og af denne fremgår det, hvilke bilag vi har godkendt fradrag for.

Til bilaget har vi følgende forklaringer:

Beløb der er bogført med teksten "u/bilag", har vi ikke godkendet fradrag for, da der kræves dokumentation i form af faktura eller tilsvarende, for at der er fradragsret for momsen, jf. momsbekendtgørelsens § 82. Disse er markeret med gul farve i bilaget.

Moms af fakturaerne fra underleverandørerne: [virksomhed13], [virksomhed21], [virksomhed25] og [virksomhed15], der hovedsageligt er bogført på baggrund af kontoudtog, har vi rekvireret underbilag på.

Momsen af disse fakturaer, der er markeret med grønt, har vi opgjort i særskilte bilag og derfor ikke medtaget i opgørelsen i bilag 12.

Som det fremgår af vores begrundelser i opgørelsen, mangler der en del bilag, udover de ovennævnte markerede bilag, som der ikke er fradragsret for.

Derudover har vi fundet en række fakturer, vi ikke godkender fradrag for, eller hvor der er bogført forkerte beløb. Disse har vi vedlagt i bilag 13.

Der er ikke fradrag for moms af udenlandske betalinger, beløb uden anførelse af moms på fakturaen og af rykkere og gebyrer, som ikke er pålagt moms.

Der er heller ikke fradrag for moms af private udgifter, der er virksomheden uvedkommende, jf. momslovens § 37. Heriblandt udgifter til en telefon på TL’s privatadresse, udgifter til en pc, hvor bilaget viser, at den ikke er købt af selskabet og udgifter til vedligeholdesle af [person2]'s privatbil.

Vi har ekstraordinært godkendt fakturaer, udstedt til JL, på vedligeholdelse af biler, hvis det fremgår af fakturaen, at det vedrører en af selskabets biler.

Blandt bilagsmaterialet findes der en del fakturaer, der ikke er udskrevet til virksomheden, men til bl.a. konkursboet [virksomhed26] ApS. Disse er bogført på selskabets mellemregningskonto.

Nogle af disse fakturaer ses viderefaktureret, bilag 1022, 1023 og 1213, fra konkursboet til [virksomhed1] ApS. Der er fratrukket moms således:

Tabel 4.

Dato

Fakturanr.

Tekst

Kr.

Moms

I alt

15.09.15

128

Viderefakturering af omkostninger for 2. kvartal 2015

74.069,25

15.116,45

89.185,70

15.09.15

128

Viderefakturering af omkostninger for 3. kvartal 2015

95.483,42

23.674,63

119.158,69

31.10.15

129

Viderefakturering af omkostninger for oktober 2015

595.890,38

12.433,31

608.323,69

Som vi indledningsvist har oplyst, er [virksomhed26] ApS taget under konkursbehandling 20.05.2015 og kurator har oplyst, at fakturaerne ikke er udstedt af boet.

Der er derfor tale om fiktive fakturaer, som der ikke kan fratrækkes moms af. Hvis [virksomhed1] ApS har betalt nogle af konkursboets udgifter, kan kravet anmeldes til kurator.

Det fremgår af vores opgørelser, at vi ikke godkender fradrag for udgifter til leje eller drift af bolig til de litauske håndværkere.

Håndværkerne har ifølge vores oplysninger, været indlogeret på selskabsadressen [...] og på [adresse16]. Desuden er der et bilag, der viser at der også er indgået et lejemål for logi i [by26].

Selskabet har ikke egne håndværkere og i kontrakterne med de litauiske selskaber vedr. levering af arbejdsydelser, vedlagt i bilag 8, er der anført, at selskabet skal sørge for indkvartering af de litauiske håndværkere. Derfor betragter vi boligudgifterne, som værende udgifter til egne medarbejdere.

Jf. momslovens § 42, stk. 1. nr. 2, betragtes disse udgifter som indkøb til egentligt forbrug. Da personale - hvis det i stedet for at få bolig stillet til rådighed, ville modtage en højere pengeløn og i så fald skulle betale moms af de varer, som kunne købes for denne.

2015: omposteringer, bogført på konto 6902 - indgående moms.

Selskabets nye revisor har fortaget en række omposteringer fra ejernes mellemregningskonti konto 6675: [person5] og konto 6676: JL til driftskonti og fratrukket moms af udgifterne.

Kontospecifikationen af konto 6902, den indgående moms, er vedlagt i bilag 1 og i bilag 14 har vi lavet en opgørelse, over den moms vi godkender fradrag for.

Som det fremgår af opgørelsen, godkender vi kun fradragsret for moms, for nogle få omposteringer.

Flere omposteringer vedrører 1. kvartal 2015, der ikke er omfattet af kontolperoioden og er ikke dokumenteret ved bilag.

Derudover er der udgifter, som vi finder er private udgifter og derfor ikke er fradragsberettigede jf. momslovens § 37, samt en ompostering af et bilag, der ikke vedrører selskabet.

Bilagene har vi vedlagt i bilag 15.

2016: 1. kvartal 2016 - bogført på konto 6902- indgående moms.

I bilag 1 ses kontospecifikation af selskabets indgående moms og i bilag 16 har vi lavet en opgørelse af kontoen for den indgående moms, hvoraf det fremgår, hvilke bilag vi godkender fradrag for.

Som det ses, er der en del posteringer med bilagsnummer 999. Disse findes der ingen bilag på i regnskabsmaterialet og ifølge revisor, er bogføringen foretaget ud fra på betalinger på bankkontiene.

Vi har efterfølgende modtaget nogle af de manglende bilag, mens der for øvrige, der er markeret med gult, ikke er fradragsret, jf. momslovens § 82.

Som i de foregående kvartaler, har kontoudskrifter fra de store leverandører, dannet grundlag for bogføringen.

Moms af fakturaerne fra underleverandørerne: [virksomhed13], [virksomhed21], [virksomhed25] og [virksomhed15], som vi har rekvireret underbilag på, er ikke med i opgørelsen i bilag 16, da den er opgjort i de efterfølgende bilag. Disse er markeret med grønt.

Som det fremgår af opgørelsen, mangler der fakturaer, på nogle af de posteringer, hvor der er anført et bilagsnr.

Derudover har vi også, som i de øvrige kvartaler konstateret, at der er bogført moms af rykkere, gebyrer, beløb der er uden moms, private udgifter og udgifter til logi for de litauiske håndværkere. Som der ikke er fradragsret for, jf. reglerne på området.

Fakturaerne er vedlagt i bilag 17.

I forbindelse med periodeafslutning, har revisor foretaget nogle omposteringer, bogført med bilag 0. Da disse ikke umiddlebart kan henføres til de enkelte bilag, har vi bedt revisor om uddybende forklaringer.

Derved har vi fundet, at 2 de omposteringer revisor har foretaget pr. 31.03.16, er der allerede fratrukket moms af i år 2015.

Den ene med teksten" Husleje Kildebjerg 1. kvt. 16", er bilag nr. 1303, med et fakturabeløb på 146.682,50, og moms på kr. 29.336,50. Denne faktura, der også er vedlagt i bilag 17, er som det fremgår af bilag 1, konto for indgående moms, bogført den 25.11.2015.

Den anden ompostering, en 1. leasingydelse på en Porshe. 1. kvt.16, er som det også ses i bilag 1, bogført den 30.09.15. som bilag 1072 og der er fratrukket 60.000 kr. i moms.

Revisor har forklaret, at beløbet på 300.000 kr. + moms, er perioderiseret over leasingperioden, hvilket ikke er korrekt, da alt moms er fratrukket, jf. fakturaen, vedlagt i bilag 17.

Underleverandører

Fra de største underleverandører, [virksomhed13], [virksomhed21], [virksomhed25] og [virksomhed15], er bogføringen hovedsageligt foretaget på baggrund af kontoudtog og vi har derfor rekvireret underbilaene.

I bilag 18 har vi lavet en opgørelse over momsen af de bogførte posteringer af betalingerne til [virksomhed13] og momsen af de fakturaer, der er anført på kontoudtogene.

Blandt fakturaerne fra [virksomhed13], fandtes der en del kreditnotaer, som vi har fratrukket i vores opgørelse af momsen, da de ikke er anført på kontoudtogene.

Vi har desuden lavet en opgørelse over forskellen mellem den moms selskabet har taget fradrag for og den reelle moms.

Kontoudtog og fakturaer er vedlagt i bilag 19.

Det fremgår af vores opgørelse, at der er indkøbt materiale, som vi ikke godkender fradrag for, da vi ikke finder dette er relateret til virksomhedes momspligtige omsætning.

Der er foretaget materialeindkøb, til boligen på [adresse16], hvor de litauiske håndværkere overnatter og jf. momslovens § 42, stk. ikke fradrag for driftudgifter til bolig.

Derudover er der foretaget materialekøb, som vi anser som værende af privat karakter og derfor ikke fradragsberettiget, jf. momslovens § 37. Heriblandt, køb af en trailer, som ikke er registreret til selskabet.

Opgørelsen af disse udgifter og fakturaerene, har vi vedlagt i bilag 20.

I bilag 21 ses vores opgørelse af differencen på momsen af fakturaer fra [virksomhed21] og den bogførte moms. Fakturaer og kontoudtog er vedlagt i bilag 22.

Opgørelsen af forskellen mellem den bogførte moms og momsen af fakturerne fra [virksomhed25] har vi vedlagt i bilag 23 og fakturaer og kontoudtog i bilag 24.

I bilag 25 ses vores tilsvarende opgørelse vedrørende [virksomhed15] og fakturaerne og kontoudtog i bilag 26.

EU køb

Selskabet har foretaget indkøb af både varer og ydelser hos litauiske leverandører og i mange tilfælde er bogføring foretaget på baggrund af kontoudskrifter eller udbetalingsbilag fra banken.

Derfor opfylder selskabet ikke kravet om dokumentation, da købet skal dokumenters af en faktura, jf. momsbekendtgørelsens § 82 og i øvrigt opfylder flere af de fakturaer, der findes i regnskabsmaterialet, ikke fakturakravene jf. momsbekendtgørelsens § 58 og 59.

Vi har derfor rekvireret og gennemgået de kontrakter, der er indgået med de litauiske underleverandører og har ekstraordinært godkendt momsfradrag, da momsen er angivet til os.

Dog godkender vi ikke fradrag for bilag 539, 737, og 1297, jf. vores opgørelse i bilag 12, da betalingerne ikke er dokumenteret ved bilag.

Samlet skønsmæssig opgørelse af den indgående moms for perioden 2. kvartal 2015 - 1. kvartal 2016

I nedenstående tabel 5, har vi lavet en samlet opgørelse over den indgående moms vi har opgjort i bilagene 12 – 26

Tabel 5

Opgørelse af indgående moms

2. kvartal

Bogført moms

Godkendt moms

Ændring

Konto 8740: Indgående moms – bilag 12

2.711.548

2.666.870

44.677

Konto 6902: Indgående moms rettelser – bilag 14

4.531

4.531

Leverandører:

[virksomhed13] – bilag 18

402.005

374.509

27.496

[virksomhed21] – bilag 21

46.074

25.175

20.899

[virksomhed25] – bilag 23

286.201

46.595

239.606

[virksomhed15] – bilag 25

84.654

84.654

0

I alt

3.535.012

3.197.803

337.209

3. kvartal 2015

Bogført moms

Godkendt moms

Ændring

Konto 8740: Indgående moms – bilag 12

1.551.155

1.418.257

132.898

Konto 6902: Indgående moms rettelser – bilag 14

494

494

Leverandører:

[virksomhed13] – bilag 18

586.681

453.269

133.413

[virksomhed21] – bilag 21

143.276

400.518

-257.242

[virksomhed25] – bilag 23

368.294

280.999

87.295

[virksomhed15] – bilag 25

7.949

7.949

0

I alt

2.657.848

2.560.991

96.857

4. kvartal 2015

Bogført moms

Godkendt moms

Ændring

Konto 8740: Indgående moms – bilag 12

4.178.151

4.046.222

131.930

Konto 6902: Indgående moms rettelser – bilag 14

8.333

6.455

1.878

Leverandører:

[virksomhed13] – bilag 18

394.252

305.832

88.420

[virksomhed21] – bilag 21

894.966

569.807

325.159

[virksomhed25] – bilag 23

1.120.225

671.693

448.632

[virksomhed15] – bilag 25

47.919

29.480

18.439

I alt

6.643.845

5.629.388

1.014.457

I alt 2015

12.836.705

11.388.181

1.448.523

1. kvartal 2016

Bogført moms

Godkendt moms

Ændring

Konto 6902: Indgående moms – bilag 16

2.234.845

2.118.605

116.241

Leverandører:

[virksomhed13] – bilag 18

62.860

174.572

-111.712

[virksomhed21] – bilag 21

1.318.402

697.812

620.590

[virksomhed25] – bilag 23

1.139.526

1.043.803

95.723

[virksomhed15] – bilag 25

87.114

50.070

37.044

I alt

4.842.747

4.084.862

757.885

Som det fremgår af oversigten, har selskabet fratrukket 1.448.523 kr. + 757.885 kr., alt = 2.206.408 kr. for meget i indgående moms i kontrolperioden.

Da selskabet ikke er fremkommet med nye faktuelle oplysninger i deres bemærkninger til vores opgørelse, tilbagefører vi den indgående moms som vi har opgjort.

...”

Skattestyrelsen er fremkommet med følgende bemærkninger i forbindelse med den supplerende høring:

”...

Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger ifølge supplerende indlæg af 21. marts 2018, som ikke står i sagsfremstillingen:

  1. Regnskabsgrundlag

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at selskabets fremlæggelse af yderligere oplysninger ikke har giver anledning til ændring af Skattestyrelsens vurdering af selskabets regnskabsgrundlag for perioden 1. april 2015 til 31. marts 2016.

  1. Moms

Revisors punkter R1 - R6 – udeholdt omsætning – udgående moms forhøjet med 609.925 kr.

Selskabet har fremlagt salgsfakturer til dokumentation for viderefakturering af bogførte udgifter fra [virksomhed13] m.v. vedrørende ejendomme ejet af selskabets ledelse eller nærtstående for i alt 388.000 kr.

Selskabets salgsfakturaer er ikke underbygget af tilbud / aftale for omfanget af arbejdet på ejendommene, dokumentation for bogføring af salgsfakturaerne, angivelse af salgsmomsen, betaling af fakturaerne eller timesedler for udført arbejde.

Der foreligger ikke dokumentation for sammenhæng mellem afholdte udgifter fra [virksomhed13] og fremlagte salgsfakturaer ved for eksempel specificeret salgsfakturaer, projektregnskab / specifikation af igangværende arbejde, hvorfor det ikke er muligt at følge kontrolsporet, jf. Bogføringslovens § 4.

Det er Skattestyrelsens vurdering, at selskabet ikke har fremlagt tilstrækkeligt med dokumentation for sammenhæng mellem udgifter og salgsfakturaer, samt at faktureringerne er reelle og betalt.

Revisors punkt R7 - [adresse12], [by13]

Bilag 7082 [virksomhed15], [adresse12], 10.265,63, heraf moms 2.053 kr.

Skattestyrelsen er enig i, at bilaget ikke skal indgå i beregning af den udeholdt omsætning.

Revisors punkt R8 - [adresse13], [by14]

Bilag 796 [virksomhed61], vedr. Boliger [adresse13] [by14], 32.175,00 kr. heraf moms 6.435 kr.

Skattestyrelsen er enig i, at bilaget ikke skal indgå i beregning af den udeholdt omsætning.

Ændring fra punkt R7 og R8:

Selskabets udgående moms skal nedsættes med 10.015 kr. inkl. avance.

Selskabets ændring af overskud af virksomhed år 2015 skal nedsættelse med 50.080 kr. inkl. avance.

Revisors punkt R9 - [adresse16], [by15], vinduer m.v.

Med hensyn til selskabets bemærkninger om medarbejderudgifter m.v. og [adresse16]

henvises til Skattestyrelsens besvarelse under punktRevisors punkt R15 - Afholdte udgifter vedr. logi, containere m.v.

Selskabet har købt vinduer fra [virksomhed13] ved fakturanummer 2698966 af 6. oktober 2015, som er leveret på adressen [adresse16].

Ejendommen på adressen [adresse16], [by15] har fået monteret tagvinduer i perioden 2009 – 2019 ifølge billeder fra google, hvorfor Skattestyrelsen fastholder punktet i afgørelsen af 17. november 2017. Billeder er vedlagt i Skattestyrelsens bilag 32.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at øvrige fremlagte oplysninger ikke giver anledning til ændring af Skattestyrelsens afgørelse af 17. november 2017.

Revisors punkt R10 - R12 Øvrige ekstraarbejder faktureret fra selskabet

Ydelserne fra underleverandøren [virksomhed7] er ikke specificeret med oplysninger om ydelsernes leveringssted, tilhørende projekt eller adresse for udført arbejde ifølge fakturaerne. Der foreligger desuden ikke timesedler til dokumentation af leveringssted for udført ekstraarbejder ifølge fremlagte salgsfakturaer.

Det indkøbte materiale ifølge fakturaer fra [virksomhed13], der ikke er viderefaktureret, er hovedsageligblevet afhentet i byggemarkederne af litauiske håndværkere, som det fremgår af Skattestyrelsens bilag 4, hvorfor arbejdet på ejendommene må være udført af de litauiske underleverandører.

Selskabet har ikke fremlagt projektregnskaber eller specifikation af igangværende arbejder til dokumentation for en sammenhæng mellem udgifter fra underleverandører og viderefaktureret ekstraarbejde ifølge fremlagte salgsfakturaer under punkt R10.

Der er Skattestyrelsens vurdering, at selskabet ikke har fremlagt tilstrækkeligt med dokumentation for en sammenhæng mellem grundlaget for Skattestyrelsens opgjorte udeholdte omsætning og fremlagte salgsfakturaer.

Revisors punkt 2 / R13 - [adresse4], [by32] - kreditnota på 375.000 kr. inkl. moms

Selskabet har fremlagt en før tegning (07-10-2013) og en efter tegning (11-02-2014) af huset på [adresse4], men før tegningen er ikke vedlagt et tilbud/kontrakt, hvorfor det ikke er dokumenteret, at ændringerne af indretningen mellem tegningerne har ført til en lavere pris efter udstedelsen af fakturanr. 98 af 15. november 2014.

Det må formodes, at alle detaljer omkring udformning af huse har været kendt på fakturadatoen den 15. november 2014, hvorfor ændringer i designet af huset mellem oktober 2013 og februar 2014 må have været medtaget i opgørelsen af fakturabeløbet.

Ejendomshandlen er foregået mellem interesseforbundet parter. Der er derfor skærpet krav til dokumentationen af realitet i den fremlagte kreditnota, hvilket ikke foreligge i denne sag på det foreliggende grundlag.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke er fremlagt tilstrækkeligt med dokumentation for årsagen til kreditnotaen, hvorfor selskabets fremlagte oplysninger i bilag 2.13 ikke giver anledning til ændring af Skattestyrelsens afgørelse.

Det er Skattestyrelses opfattelse, at forholdet bør underbygges yderligere med dokumentation for ændringer evt. ved syn og skøn, samt at fakturaen og kreditnotaen er betalt.

Revisors punkt 3 / R14 - Moms af forudbetalinger

Selskabet har modtaget forudbetalinger vedrørende byggeprojekter i alt 6.147.000 kr. i 1. kvartal 2016. Moms heraf udgør 1.229.400 kr.

Der er selskabets opfattelse, at beløbene først skal momsberigtiges, når beløbene frigives fra deponeringskontoen og er til disposition for selskabet, hvilket først er sket i 2. kvartal 2016, hvor beløbene er dokumenteret medtaget på konto for udgående moms.

Skattestyrelsen er ikke enig i denne vurdering på det foreliggende grundlag.

Udgangspunktet følger af momslovens § 23, stk. 3 og Landsskatterettens kendelse i SKM2009.819.LSR , hvor efter der ikke er sket hel eller delvis betaling ved de foretagne deponeringer, forudsat at det af købsaftalen fremgår, at der deponeres et kontant beløb på en dertil oprettet deponeringskonto i sælgers bank og i sælgers navn på en spærret konto. Og at beløbet alene frigives i henhold til deponeringsbestemmelserne i købsaftalen.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at selskabet ikke har dokumenteret, at der er aftalt deponering ift. principperne ovenfor. Selskabet har ikke fremlagt købsaftaler med relation til deponerede beløb.

Skattestyrelsen fastholder derfor forhøjelsen af selskabets udgående moms med 1.229.400 kr. i 1. kvartal 2016.

Revisors punkt 4. Korrektion af moms vedr. manglende bilag m.v. (punkt R15 til R17)

Revisors punkt R15 - Afholdte udgifter vedr. logi, containere m.v.

Skattestyrelsen har nægtet fradrag for indgående moms af udgifter vedrørende logi efter momslovens § 42, stk. 1., nr. 2. Skattestyrelsen har skrevet et forket paragrafnummer i afgørelsen.

Skattestyrelsens tekst i afgørelsen refereret til momslovens § 42, stk. 1, nr. 3. naturalaflønning af personale.

Skattestyrelsen fastholder nedsættelsen af den indgående moms med henvisning til momslovens § 42, stk. 1, nr. 3 og Skattestyrelsens begrundelse i afgørelsen.

Der henviser desuden til SKM2011.451.SR, hvor en husbåd der stilles til rådighed i et ansættelsesforhold med et selskabs direktør, er naturalaflønning af selskabets personale.

Revisors punkt R16 - Jf. vedlagte bilagsdokumentation

Skattestyrelsen har foretaget gennemgang af modtaget bilag og godkendt yderligere fradrag for indgående moms for bilagene med henvisning til momslovens § 37.

Revisors punkt R17 - Køb via konkursboet tidligere godkendt af SKAT

Bilag 494 vedrørende en faktura fra [virksomhed62] udstedt til [virksomhed26] ApS. Skattestyrelsen kan ikke godkende fradrag for indgående moms af fakturaen, da fakturaen ikke er stillet til selskabet.

Bilag 1022 og 1023 er dokumenteret ved fakturanr. 128 og 128 af 15. september 2015 og fakturanr. 129 af 31. oktober 2015. Fakturaerne er udstedt af [virksomhed26] ApS, cvr-nr. [...3]. Selskabet er taget under konkursbehandling den 20. maj 2015. Kurator i boet har oplyst, at fakturaerne ikke er udstedt af konkursboet.

Det er fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at fakturaerne er fiktive dokumenter.

Skattestyrelsen kan ikke godkende fradrag for indgående moms af fakturaen, da fakturaen ikke er udstedt af konkursboet. [virksomhed1] ApS har ikke dokumentet, at fakturaerne er betalt.

Punkt Samlet korrektion jf. SKAT bilag 14 (Konto 6902: Indgående moms rettelser)

Der foreligger ikke nye oplysninger, hvorfor Skattestyrelsen har fasthold nedsættelse af den indgående moms med begrundelserne ifølge Skattestyrelsens bilag 14.

Punkt Leverandører. [virksomhed13] - bilag 18 til [virksomhed15] - bilag 25

Skattestyrelsen er enig i repræsentantens bemærkninger om bogføring efter betalingsprincippet, jf. § 79, stk. 2 i momsbekendtgørelsen, hvorfor Skattestyrelsens forhøjelse i afgørelsen af 17. november 2017 frafaldes under punktet - Leverandører. [virksomhed13] - bilag 18 til [virksomhed15] - bilag 25.

Skattestyrelsen har vedhæftet ny opgørelse af selskabets indgående moms.

...”

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af den udgående moms for afgiftsperioden 1. april 2015 til 31. marts 2016 skal nedsættes til 0 kr. og at ændringen af den indgående moms for samme periode skal nedsættes til 199.523 kr.

Repræsentanten har som begrundelse herfor anført følgende:

”...

2.2 Nærmere vedrørende skatte- og momsforhøjelse (punkt 2 og 4 i SKATs afgørelse)

For så vidt angår de af SKAT gennemførte forhøjelser vedrørende moms og skat under henholdsvis punkt 2 og punkt 4 i SKATs afgørelse af den 15. november 2017 har selskabets revisor forholdt sig nærmere til, hvorvidt der kan anses at være grundlag for de af SKAT gennemførte forhøjelser. Selskabets revisor har i den forbindelse udarbejdet en selvstændig skrivelse herom til brug for sagen, jf. bilag 2, med tilhørende bilagsmateriale, jf. bilag 2.1-2.17.

Som det fremgår af revisors skrivelse med tilhørende bilagsmateriale vedrørende de af SKAT gennemførte ændringer af selskabets moms- og skatteansættelser, er der ikke belæg for de af SKAT foretagne ændringer. Af revisors skrivelse med tilhørende bilag fremgår således dels, hvorledes der ikke er grundlag for de skattemæssige ændringer under punkt 4 i SKATs afgørelse, og dels hvorledes der alene er grundlag for en langt mindre momsmæssig korrektion end det følger af punkt 2 i SKATs afgørelse.

...

3.2 Ad den først e og den anden påstand vedrørende moms- og skat teansættelser

Til støtte for både den nedlagte første og anden påstand gøres det i første række overordnet gældende, at der ikke i regnskabsgrundlaget er tale om sådanne fejl og mangler, at der er grundlag for SKATs tilsidesættelse af dette.

Tilstøtte for den nedlagte første påstand gøres det endvidere i anden række gældende, at der ikke er grundlag for de af SKAT foretagne ændringer af selskabets udgående samt indgående moms i den omhandlede periode.

Hvad angår ændringen af udgående moms vedrørende ejendommen beliggende [adresse4] (SKATs afgørelse s. 11), gøres det gældende, at det i tilstrækkelig grad er dokumentere,t at arbejdet er udført med, hvad der svarer til en normal avance og på almindelige forretningsmæssige betingelser, og at der således har været grundlag for den omtvistede nedskrivning af selskabets tilgodehavende.

Hvad angår ændringen af udgående moms vedrørende modtagne forudbetalinger (SKATs afgørelse side 11-12) gøres det gældende, at den omtvistede moms er medtaget i 2. kvartal 2016.

Hvad angår ændringen af udgående moms baseret på SKATs betragtninger om udeholdt omsætning (SKATs afgørelses. 12, nederst, til s. 14, nederst) gøres det gældende, at der ikke har været tale om udeholdt omsætning, og at der således ikke er grundlag for SKATs ændringer af udgående moms baseret på udeholdt omsætning.

Hvad angår ændringen af indgående moms (SKATs afgørelse s. 16-18) gøres det gældende, der ikke er tale om manglende bilag i det af SKAT anførte omfang, samt at der ikke er behørigt grundlag for SKATs konklusioner vedrørende de om handlede bilag, der ligger til grund for ændringerne af indgående moms.

Hvad angår ændringerne af indgående moms vedrørende underleverandør (SKATs afgørelse s. 18-19) gøres det gældende, at SKATs opgørelse af moms grundlaget ikke er korrekt.

Hvad angår ændringerne af indgående moms vedrørende EU køb (SKATs afgørelse s. 19) gøres det gældende, at selskabet skal indrømmes momsfradrag for bilag 539, 737 og 1297.

Til støtte for den nedlagte anden påstand gøres det endvidere i anden række gældende, at der ikke er grundlag for SKATs forhøjelse af selskabets skatteansættelse, idet den skattemæssige ændring er afledt af SKATs momsmæssige ændring, som der ikke er grundlag for. Det gøres således også i denne sammen hæng gældende, at der ikke har været tale om udeholdt omsætning.

• • •• ••

Vedrørende de netop ovenstående anbringender i relation til de omhandlede moms- og skatteforhøjelser henvises i det hele nærmere til revisors skrivelse i bilag 2 med tilhørende bilagsmateriale i bilag 2.1-2.17.

...”

Selskabets revisor har i forbindelse med klagen endvidere som begrundelse anført følgende:

”...

1.Påstand om udeholdt omsætning ifm. arbejder på diverse øvrige adresser

På side 4 af 32 i SKATs sagsfremstilling op listes følgende adresser hvor SKAT ved deres gennemgang

har fundet købsbilag m.v. hvor levering er foretaget til de pågældende adresser.

Adresse

Bemærkninger og bilag

R1

[adresse5], [by6]

Ejendommen tilhører [virksomhed5] ApS, hvor JL er medejer. Arbejdet er faktureret 9/9 2016 jf. faktura 579

12.000

SKAT henviser i øvrigt til indkøb i [by20] hvilket vedr. denne opgave.

R1

[adresse6], [by7]

Ejendommen tilhører [virksomhed5] ApS, hvor JL er medejer. Arbejdet er faktureret 9/9 2016 jf. faktura 579

12.000

R1

[adresse7], [by8]

Ejendommen tilhører [virksomhed5] ApS, hvor JL er medejer. Arbejdet er faktureret 9/9 2016 jf. faktura 579

12.000

SKAT henviser i øvrigt til indkøb i [by8] hvilket vedr. denne opgave.

R2

[adresse8], [by9]

Ejendommen tilhører [virksomhed6] ApS, hvor JL er medejer. Arbejdet er faktureret 24/5 2016 jf. faktura 575

20.000

R2

[adresse9], [by10]

Ejendommen tilhører [virksomhed6] ApS, hvor JL er medejer. Arbejdet er faktureret 24/5 2016 jf. faktura 575

20.000

R1

[adresse10], [by11]

Ejendommen tilhører [virksomhed5] ApS, hvor JL er medejer. Arbejdet er faktureret 9/9 2016 jf. faktura 579

12.000

R3

[adresse11], [by12]

CL og TL’s ejendom. Faktureret 8/ 10 2016 jf. faktura 591.

68.000

R4

[adresse22], [by33]

Ejendommen tilhører [virksomhed5] ApS, hvor JL er medejer. Arbejdet er faktureret 9/12017 jf. faktura 606

80.000

R5

[adresse23], [by34]

Ejendommen tilhører [virksomhed5] ApS, hvor JL er medejer. Arbejdet er faktureret 9/12017 jf. faktura 605 og a conto faktura 26/10 2016

32.000

R6

[adresse23], [by34]

Ejendommen tilhører [virksomhed5] ApS, hvor JL er medejer. Arbejdet er faktureret 9/12017 jf. faktura 608 og a conto faktura 10/8 2016

120.000

SKAT har noteret indkøb hos bl.a. [virksomhed13] i [by21], [by22] og disse indkøb releteres til denne ejendom og denne viderefakturering.

Øvrige ekstraarbejder faktureret fra selskabet:

[person6] og [person7]

Faktura 550 - 30/12/15 Betalt 19/12016

78.280

[person8]

Faktura 551 - 30/12/15 Betalt 17/3 2016

17.560

[person9] og [person10]

Faktura 552 - 30/12/15 Betalt 21/1 2016

18.280

[person11] og [person12]

Faktura 553 - 30/12/15 Betalt 22/1 2016

78.280

[person13] og [person14]

Faktura 554 - 30/12/15 Betalt 18/1 2016

21.700

[person15] og [person16]

Faktura 555 - 30/12/15 Betalt 22/12016

77.560

[person17] og [person13]

Faktura 556 - 30/12/15 Betalt 21/12016

28.820

[person18] og [person19]

Faktura 557 - 14/01/16 Betalt 4 2016

78.280

[person20] og [person21]

Faktura 558 - 25/12016 Betalt 3/2 2016

23.960

[person22] og [person23]

Faktura 559 - 25/1 2016 Betalt 5/2 2016

78.280

[person24] og [person25]

Faktura 560 - 25/1 2016 Betalt 5/2 2016

72.640

[person26] og [person27]

Faktura 561- 4 2016 Betalt 16/3 2016

77.560

[person28] og [person29]

Faktura 562 - 29/2 2016 Betalt 29/3 2016 Eks. arb.

17.560

[person30] og [person31]

Faktura 563 - 15/3 2016 Betalt 29/3 2016

11.920

[person32]

Faktura 564 - 15/3 2016 Betalt 23/3 2016

29.480

[person33] og [person34]

Faktura 565 - 15/3 2016 Betalt 17 /3 2016

17.560

[person35] og [person36]

Faktura 566 - 15/3 2016 Betalt 23/3 2016

17.560

[person37] og [person38]

Faktura 567 - 15/3 2016 Betalt 29/3 2016

29.480

[person39] og [person40]

Faktura 568 - 15/3 2016 Betalt 17/3 2016 Eks. arb.

17.560

I alt viderefaktureret ekstraarbejder ifm. igangværende projekter - DKR uden moms

1.180.320

Jf bilag 9 i SKAT fremstilling forhøjer skat omsætningen med de ekstraarbejder som er udført af [virksomhed7]. Disse arbejder vedr. arbejde udført i tillæg til de ordinære enterprisekontrakter. Arbejdet vedr. udfærdigelse af f.eks. støttemurer imellem parceller, klargøring af fællesarealer, veje, stier m.v. og dermed ikke udgifter som kan tillægges udeholdt omsætning, men normale følgeomkostninger ifm. projekterne.

At [virksomhed7] kom til at stå for f.eks. Støttemurer m.v.i projektet var ikke oprindeligt hensigten at opgaven indgik i jordenterprisen. Da jordentreprenøren manglede kapacitet og ikke kunne levere til tiden valgte selskabet af få [virksomhed7]til at udføre opgaven, hvilket også gav en bedre flexibilitet i projektet da de i forvejen var på pladsen og kunne flexe imellem opgaverne. Omkostningerne har dermed hele tiden lagt i den samlede ramme via tilbuddet fra jordentreprenøren.

R11 / R12 I tillæg hertil kan nævnes at alle ovenstående øvrige ekstraopgaver var faktueret og indbetalt jf. vedhæftede og dokumenteret ved kontoudtog fra bank, kontospecifikation af salgsmoms, samt tilhørende momsafstemning for 2016 som viser at alt er redegjort. Det kan oplyses at alt dettevar foretaget inden SKAT indkaldte dette materiale.

Del k on k lusion :

På baggrund af o v enstående fremstilling og bilag R1-R12 som dokumenterer de efterfølgende salg , er det vores opfattelse at SKATs påstand om udeholdt omsætning fra ekstraarbejder er ubegrunde t og bør frafaldes fuldt ag helt . Indbetalingerne af ovenstående fakturae r e r li geledes dokumenteret ved v edlagte k ontoudtog fra ban k. Mh t. nedsættelse vedr. [adresse4] henvises til afsnit 2 nedenfor .

Ændring af overskud af v irksomhed år 2015 jf. SKAT afgørelse pkt . 4 1.457.021

Nedsættelse af SKATs forhøjelse jf. v edlagte dokumentat i on -1.457.021

Ændring af indkomst herefter 0

2 . [adresse4], [by32]- Påstand om uberigtiget kreditnota på kr. 375.000 inkl. moms

[adresse4], [by32] er faktureret 2.375.000 ved faktura nr. 98 af 15/ 112014.

JL er efterfølgende krediteret 375.000 ifm. opgørelse af projektet.

Opgørelse af dækningsbidrag på opgaven:

inkl. Moms

ex. Moms

Faktureret fra [...]

2.375.000

1.900.000

Krediteret ved opg. Af projekt

-375.000

-300.000

Udgifter afholdt af [...] jf. bilag 3

-1.599.837

-1.279.869

Dækningsbidrag [virksomhed1] ApS

400.163

320.131

pct.

20,0

Sammenlignet med normalt dækningsbidrag for selskabet:

2014

2015

2016

Omsætning

28.032

54.417

50.680

Vareforbrug

-16.813

-22.283

-24.695

Underleverandører

-6.840

-25.576

-19.465

Andre stykomkostninger

-326

-64

-73

4.053

6.494

6.447

Pct.

14,5

11,9

12,7

R13 Ud over ovenstående vedhæftes JL redegørelse for de ændringer som blev foretaget i løbet af projektet og de besparelser som der blev opnået herved. Der vedhæftes endvidere plantegninger fro inden projektets opstart og efter projektets gennemførelse for at dokumentere de gennemførte besparelser.

Delkonklusion:

På bagrund af ovenstående dækningsbidragsanalyse og vedhæftede redegørelse for ændringer i projektet er det vores klare opfattelse af den samlede salgssum for projekt [adresse4] på kr. 2.000.000 er udtryk for min i mum normal salgspris for selskabet og dermed markedsværdien af ydelsen. Dette begrundes i at dækningsbidraget på opgaven er beregnet til 20 % jf. ovenstående og bilag 3 og at selskabet i årene 2014-2016 alene har realieceret dækningsbidragspct på 11,9-14,5 % jf. aflagte reviderede årsrapporter.

3. Moms af forudbetalinger

SKAT har forhøjet salgsmomsen med kr . 1.229. 4 00 i 1. kvt. 2016 som følge af indbetalinger af 3 x 2.049.000 kr. i deponeringer vedr. salg af huse.

R14 Det er vores påstand at salgets først skal momsberigtiges når beløbene frigøres fra deponeringskontiene og er til disposition for selskabet. På den baggrund har selskabet momsberigtiget salget i 2. kvt. 2016 hvorfor beløbet allerede er afregnet i efterfølgende momsperiode . Såfremt SKAT fastholder s in påstand om momsberigtige/se i 1. kvt . 2016 - skal momsgrund/aget nedsættes tilsvarnede for 2 . kvt. 2016 hvor beløb e t er i ndberettet og betalt. Dokumenteret ved vedhæftede bilag.

4 . Korrektion af moms vedr. manglende bilag m.v.

SKAT har ved deres gennemgang konstereret ot flere bilag har manglet i materialet. SKAT har efterfølgende rekvireret bilagsmateriale fra de største leverandører . Det har givet anledning til følgende korrektioner.

Vi kan konstatere at SKAT ændrer princip ift . Selskabets hidtidige bogføring . Selskabet har i perioden bogført efter betalingsprincippet og det er derfor oplagt at der vil opstår en diffenrence imellem perioderne for afregningen af købsmomsen når SKAT opgør efter faktureringsprincippet og selskabet efter betalingsprincippet.

Den periode som er udtaget til kontrol vedr. ikke et indkomstår men en skræv periode. Det betyder at når SKAT ændre princip pr. 1/4 2015 så vil alle kreditorer fra perioden før blive nægtet som fradrag selvom disse ikke er fratrukket i tidligere perioder da selskabet har anvendt betalingskriteriet ifm. bogføringen .

Det er vores påstand at der handles imellem uvildige parter bio . [virksomhed13] , [virksomhed21], [virksomhed25] , [virksomhed15] m.fl. Det er usansynligt at selskabet vil få fradrag for flere udgifter end der er faktureret da de naturligvis ikke vil betale mere end der faktureres fra underleverandørene.

R15 SKAT nægter fradrag for købsmoms i flere tilfælde og angiver disse som medarbejderudgifter. Der er tale om udgifter til logi hvor selskabet har modtaget faktura inkl. moms, udgifter til containere som anvendes til opbevaring af byggematerialer på selskabets lagerplads og på byggepladserne. Vi anser samtlige at disse udgifter for erhvevsmæssige og som fradragsberettiget mht. købsmoms. SKAT henviser til momslovens §42 - hvor virksomheder ikke har fradrag for anskaffelses og drift af bolig for virksomhedens indehaver og personale. Denne §42 henviser til permanente boliger hvilket ikke er tilfældet her hvor underleverandørerne flyttes rundt ift. hvor byggepladserne er. Korrespondancemed momsekspert [person41] vedlægges.

Vi kan konstatere ot SKAT ved deres opgørelse alene overgår til faktureringspricippet for så vidt angår hovedleverandørene [virksomhed13], [virksomhed21], [virksomhed25] og [virksomhed15]- når det kommer til de andre underleverandører og øvrige købsbilag godkender SKAT jf. bi/og 12 og bilag 16 at disse fradages efter betalingsprincippet. En blading af principperne vil give unødige korrektioner som udlignes i enten foregårende eller efterfølgende kvartaler. Vi mener ikke at SKAT kan anvende 2 forskellige principper i opgørelsen og som følge heraf mener vi at SKAT opgørelse af korrektioner til momstilsvar bør frafaldes helt do der ikke tages højde for efterfølgende korrektioner i ti/sluttende kvartaler ifm.kontra/perioden.

R16 / SKATs afgørelse nævnes at selskabet har skiftet revisor pr. 31/12 2015 og at ny revisor alene hor lovet efterposteringer til regnskabet for 2015 og bogført 1. kvt. 2016. Dette revisorskifte har blandt andet været skyld i flere af de manglende bi/og blev arkiveret forkert. Disse bilag er i meget stor udstrækning nu fremkommet og vedlægges hermed. Den korrektion som disse bortkomne bila har medført i SKATs afgørelse er korrigeret jf. nedenstående oversigt.

R17Vi har i nedenstående oversigt endvidere korrigeret i SKATs forhøjelse vedr. konkursboet idet SKAT i en tidligere skattesag har anerkendt at de afholdte udgifter vedr. [virksomhed1] ApS og ikke konkursboet og at der kunne ske mellemfakturering. Som dokumentation herfor vedlægges bilag fraden pågældende skattesag og anden relevant korrespondance.

Delkonklusion:

Beløbsmæssigt kan ovenstående dokumentation sammenfattes således:

Indgået moms:

SKAT’s ændring

Påstand om ændring

Ændring

herefter

2. kvartal 2015

Samlet korrektion jf. SKAT bilag 12

44.677

0

44.4677

R15

Afholdte udgifter vedr. logi, containere m.v.

-10.138

-10.138

R16

Jf. vedlagte bilagsdokumentation

-13.828

-13.828

R17

Køb via konkursboet tidligere godkendt SKAT

-58

-58

Samlet korrektion jf. SKAT bilag 14

4.531

0

4.531

[virksomhed13] bilag 18

27.496

-27.496

0

[virksomhed21] bilag 21

20.899

-20.899

0

[virksomhed25] bilag 23

239.606

-239.606

0

[virksomhed15] bilag 25

0

0

0

337.209

-312.025

25.184

3. kvartal 2015

Samlet korrektion jf. SKAT bilag 12

132.898

0

132.898

R15

Afholdte udgifter vedr. logi, containere m.v.

-37.203

37.203

R16

Jf. vedlagte bilagsdokumentation

-14.178

-14.178

R17

Køb via konkursboet tidligere godkendt SKAT

-34.979

-34.979

Samlet korrektion jf. SKAT bilag 14

494

0

494

[virksomhed13] bilag 18

133.413

-133.413

0

[virksomhed21] bilag 21

-257.242

257.242

0

[virksomhed25] bilag 23

87.295

-87.295

0

[virksomhed15] bilag 25

0

0

0

96.858

-49.826

47.032

4. kvartal 2015

Samlet korrektion jf. SKAT bilag 12

131.930

0

131.930

R15

Afholdte udgifter vedr. logi, containere m.v.

-23.640

-23.640

R16

Jf. vedlagte bilagsdokumentation

-41.704

-41.704

R17

Køb via konkursboet tidligere godkendt SKAT

0

-8.551

-8.551

Samlet korrektion jf. SKAT bilag 14

1.878

0

1.878

[virksomhed13] bilag 18

88.420

-88.420

0

[virksomhed21] bilag 21

325.159

-325.159

0

[virksomhed25] bilag 23

448.632

-448.632

0

[virksomhed15] bilag 25

18.439

-18.439

0

1.014.458

-954.545

59.913

I alt 2015

1.448.525

-1.316.396

132.129

1. kvartal 2016

Samlet korrektion jf. SKAT bilag 12

116.241

0

116.241

R15

Afholdte udgifter vedr. logi, containere m.v.

-14.521

-14.521

R16

Jf. vedlagte bilagsdokumentation

-34.326

-34.326

[virksomhed13] bilag 18

-111.712

111.712

0

[virksomhed21] bilag 21

620.590

-620.590

0

[virksomhed25] bilag 23

95.723

-95.723

0

[virksomhed15] bilag 25

37.044

-37.044

0

757.886

-690.492

67.394

I alt 2016

757.886

-690.492

67.394

5. Afslutning/ konklusion

Vi kan oplyse at vi forbeholder os retten til at indsende yderligere dokumentation da vi pt. er ved at rekvirer flere af de øvrige bilag hvor der er nægtet fradrog på.

Vi mener med ovenstående og vedlagte dokumentation at have tilbagevist anklager om udeholdt omsætning idet alle de adresser som SKAT sår tvivl om er indeholdt i selskabets omsætning eller indgår som enten fager og/eller logi for underleverandører m.v.

Vi mener endvidere at have påvidst at SKATs opgørelse af korrektioner til købsmoms bør åbne op for korrektioner i foregående og efterfølgende momsperioder idet SKAT blander 2 opgørelsesprincipper og derfor glemmer at tage højde for bio. kreditorer ved kontra/periodens begryndelse m.v.

Vi mener at have påvist at flere at de fradrag som SKAT nægter i realiteten vedr. den erhvervsmæssige aktivitet og at dette er bevist ved efterfølgende faktureringer fra selskabet hvor der naturligvis både er betalt skat og moms af indtægterne.

Ovenstående giver samlet en korrektion til SKATs forhøjelser på følgende beløb

Moms 2015

Moms 2016

Elafgift

SKAT

Ændring af overskud af virksomhed år 2015 jf. SKAT afgørelse pkt. 2, 3 og 4

1.976.965

2.068.768

30.739

1.457.021

Nedsættelse af SKATs forhøjelse jf. vedlagte dokumentation pkt. 1

-453.441

-81.483

-1.457.021

Nedsættelse af SKATs forhøjelse jf. vedlagte dokumentation pkt. 2

-75.000

Nedsættelse af SKATs forhøjelse jf. vedlagte dokumentation pkt. 3

-1.229.400

Nedsættelse af SKATs forhøjelse jf. vedlagte dokumentation pkt. 4

-1.316.395

-690.492

Ændring af indkomst herefter

132.129

67.394

30.739

0

...”

Selskabets repræsentant er fremkommet med følgende bemærkninger i forlængelse af Skattestyrelsens supplerende høringssvar:

”...

1 Regnskabsgrundlag

Skattestyrelsen fastholder i udtalelsen af den 9. marts 2022 sin opfattelse vedrørende regnskabsgrundlaget.

Heroverfor fastholdes det hidtil anførte om, at der ikke i regnskabsgrundlaget er tale om sådanne fejl og mangler, at der er grundlag for Skattestyrelsens tilsidesættelse af dette.

2 Moms

Revisor har udarbejdet en selvstændig mail med bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse af den 9. marts 2022. Revisors mail med bemærkninger fremgår af bilag 17. Bilagsmaterialet til revisors mail i bilag 17 fremgår af bilag 17.1 til 17.4.

Hvad angår underbilagene 17.1-17.4 relaterer de sig til følgende punkter:

• Bilag 17.1 – Bilag ad punkt R1-R6 – dokumentation ekstraarbejder – se konto 1020, bilag 12018
• Bilag 17.2 – Bilag ad punkt 3/R14 – forudbetalinger
• Bilag 17.3 – Bilag ad punkt 3/R14 – deponeringskonto – dokumentation frigivelse april 2016
• Bilag 17.4 – Bilag ad punkt 3/R14 – eksempel købsaftale med angivelse af deponering m.v.

Det gøres gældende, at det herefter er tilstrækkeligt godtgjort, at der ikke er grundlag for Skattestyrelsens momsforhøjelse i første kvartal 2016.

Videre bemærkes, at Skattestyrelsen i udtalelsen af den 9. marts 2022, tredjesidste afsnit, erklærer sig enig i, at den omhandlede udgående moms/salgsmoms er medtaget i andet kvartal 2016. Det kan dermed lægges til grund, at der er enighed om, at den omtvistede moms allerede var angivet med det korrekte beløb længe forud for den af SKAT trufne afgørelse af den 15. november 2017. Uanset spørgsmålet om første eller andet kvartal 2016 måtte være det korrekte kvartal for angivelse af momsen gøres det således endvidere gældende, at der under alle omstændigheder skal ske nedsættelse af den omhandlede moms i det omfang, momsen allerede er medtaget i andet kvartal 2016, idet der ellers er tale om afkrævning af dobbelt moms af samme transaktioner med deraf følgende uberettiget berigelse af statskassen.

...”

Selskabets revisor er fremkommet med følgende bemærkninger i forlængelse af Skattestyrelsens supplerende høringssvar:

”...

Revisors punkter R1-R6 påstået udeholdt omsætning

Vi mener tidligere at have dokumenteret bogføringen af de beskrevne salgsfakturaer, herunder angivelse af moms m.v.

Der skrives om manglende sammenhæng imellem afholdte udgifter. SKAT har ved deres kontrol anført at udgifterne var afholdt hos leverandører på ikke sædvanlige arbejdssteder – vi har ved kopi af fakturaer m.v. anvist hvilke ejendomme der har været arbejdet på i oversigten til dette punkt.

Vi har ved tidligere indlæg dokumenteret indtægtsførsel, momsberigtigelse og indbetaling af fakturaene som de Arbejder som er udført hos tilknyttede selskab.

Der henvises til at der ikke har været ført et projektregnskab – dette er ikke korrekt. selskabet har ved modtagelsen af de pågældende købsfakturaer arkiveret disse systematisk i projektorden og videre faktureret herefter. Det er korrekt at dette ikke har været ført i et elektronisk projektstyrringssystem men det er fortsat ikke et krav.

Revisors punkt R10 – R12 Øvrige ekstraarbejder

Selskabet har primært arbejdet med fastprisaftaler vedr. alle projektsalg/hussalg det har derfor ikke været kutyme at påføre medarbejdere og leverandører registreringspligt på tidsforbrug da disse har arbejdet på tilbud pr. hus m.v.

Ad hoc arbejderne på udlejningshusene jf. punkt R1-R6 er faktureret ud fra forbrugt tid og aftalt imellem parterne.

Arbejderne er udført således at alm. forekomne venteperioder i byggetiden har kunne udnyttes optimalt for selskabet.

Revisors punkt 2 / R13 - [adresse4]

Der er rigtig mange forhold som kan ændres sig i et byggeforløb og ikke kan forudsiges og det var også tilfælde her.

På denne baggrund er der imellem parterne udfærdiget en kreditnota – vi er derfor uenige i skattestyrelsens opfattelse.

Revisors punkt 3 / R14 moms forudbetalinger

Vi har adspurgt en momsekspert omkring dette forhold og vedhæfter hermed [person41] udtalelse om sagen

Vi mener at SKAT forholder sig til en vejledning fra 2009 og den seneste og gældende vejleding omkring dette forhold.

Vi har tidligere bevist og dette er også tiltrådt at skattestyrelsen af momsen er berigtiget på disse

Forudbetalinger I det efterfølgende kvartal – vi vedhæfter her kontoudtog fra deponeringskonto og mailkorrespondance fra Advokater og de alm. købsaftaler som er udfærdiget ifm. handlerne. Dette dokumentere at det har været kutyme I selskabets handler med ejendomme som i stort set alle andre hushandler i DK at man deponere købesummen Og denne først frigives når der kommer godkendelse fra køber eller købers rådgiver. Vi mener derfor at dette punkt bør frafaldes helt.

Revisors punkt R17 køb via konkursboet

Selskabet har været bevist om dette forhold pga. en henvendelse fra SKAT hvor det blev aftalt at der skulle udstedet en faktura fra konkursboet til selskabet da disse i en periode var blevet udstedt til konkursboet. Dette blev tiltrådt og accepteret på daværende tidspunkt af både kurator og skat. Vi er derfor uforstående overfor den manglende accept af den foretagne gennemfakturering som på ingen måder er fiktiv.

...”

I forbindelse med fremsendelse af Skatteankestyrelsens indstilling er repræsentanten kommet med følgende bemærkninger:

”...

Det gøres fortsat helt overordnet gældende, at der slet ikke er grundlag for nogen forhøjelse af selskabets skatteansættelse og momsansættelse. De nedsættelser af selskabets skatte- og momsansættelser, som Skatteankestyrelsen indstiller, kan tiltrædes. Hvad angår de forhøjelser af skatte- og momsansættelserne, som Skatteankestyrelsen indstiller at opretholde, så gøres det heroverfor – og i overensstemmelse med de hidtil anførte synspunkter i sagen – fortsat gældende, at der ikke er grundlag for disse forhøjelser.

...”

Der har været afholdt kontormøde mellem selskabet og Skatteankestyrelsens sagsbehandler. Repræsentanten anførte på mødet, at der ikke forelå nye oplysninger, og henviste i den forbindelse til supplerende indlæg af 21. marts 2018 med tilhørende bilag. Revisoren og repræsentanten gennemgik repræsentantens supplerende indlæg af 21. marts 2018 med tilhørende redegørelse fra revisor vedlagt som bilag 2. Repræsentanten anførte supplerende, at repræsentanten ikke fandt, at der er grundlag for at tilsidesætte selskabets regnskab, samt at det, med det i sagen fremlagte materiale er sandsynliggjort, at der skal træffes afgørelse i overensstemmelse med de korrektioner, der er redegjort for i det fremsendte materiale.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår spørgsmålet om, hvorvidt selskabet har indberettet den korrekte købs- og salgsmoms i perioden 1. april 2015 til 31. marts 2016. Sagen angår overordnet set manglende dokumentation for, at selskabet har viderefaktureret en række udgifter samt selskabets fradragsret for afholdte udgifter.

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt.

Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.

I medfør af momslovens § 47, stk. 1, skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen.

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 814 af 24. juni 2013), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).

Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.

Af opkrævningslovens § 5, stk. 2, fremgår det, at kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt.

I medfør af momslovens § 23, stk. 1, fremgår det, at afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet) medmindre der udstedes faktura, jf. stk. 2. I det tilfælde vil faktureringstidspunktet være gældende. Det fremgår endvidere af momslovens § 23, stk. 3, at momspligten indtræder på betalingstidspunktet, hvis betalingen helt eller delvist finder sted inden levering eller inden fakturaudstedelse.

Regnskabstilsidesættelse

SKAT har i forbindelse med kontrolsagen konstateret, at selskabets bogføring for perioden 1. april 2015 til 31. marts 2016 har været karakteriseret af, at der er foretaget en del rettelser og efterposteringer. Endvidere har SKAT konstateret, at bogføringen er foretaget ud fra bevægelserne på bankkontoen og at der har manglet en del bilag i regnskabsmaterialet. Selskabet har trods SKATs anmodning i kontrolsagen ikke indsendt alle de manglende bilag. Det har på den baggrund ikke været muligt for SKAT at kontrollere afgiftsberigtigelsen. Landsskatteretten finder på den baggrund, at SKAT har været berettiget til at foretage en skønsmæssig opgørelse af selskabets momstilsvar. Retten har lagt vægt på, at kravene til regnskabsgrundlaget ikke er opfyldt, hvorfor selskabets regnskabsmateriale ikke har kunnet danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af selskabets momstilsvar.

Udgående moms

Ifølge SKAT har den manglende angivne salgsmoms udgjort 528.442 kr. for afgiftsperioden 1. april 2015 til 31. december 2015 og 1.310.883 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2016 til 31. marts 2016, i alt 1.839.325 kr. SKAT har begrundet forhøjelsen i tre forhold 1) Nedskrevet tilgodehavende 2) Forud indbetalinger af salg og 3) Udeholdt omsætning.

Nedskrevet tilgodehavende

SKAT har forhøjet selskabets salgsmoms i 4. kvartal 2015 med 75.000 kr. vedrørende nedskrivning af tilgodehavende, idet SKAT ikke har anset en udstedt kreditnota for at have realitet.

Det fremgår af faktura af 15. november 2014 på i alt 2.375.000 kr. inkl. moms, at selskabet har solgt et hus på 178 m2. Der er tale om ejendommen beliggende [adresse4], [by5]. Fakturaen er udstedt til anpartshaveren. Det fremgår af selskabets bogføring, at selskabet har krediteret anpartshaveren 375.000 kr., hvoraf 75.000 kr. er moms. Som dokumentation for, at den samlede salgssum for ejendommen er 2.000.000 kr. inkl. moms er fremlagt plantegninger fra før projektets opstart og efter projektets gennemførelse samt en redegørelse fra anpartshaveren med en beskrivelse af de ændringer der har været foretaget i projektet. Landsskatteretten finder på den baggrund, at selskabet ikke har godtgjort, at projektet har haft en salgssum på 2.000.000 kr. inkl. moms, idet selskabet ikke har løftet den skærpede bevisbyrde der er mellem interesseforbundne parter. Retten har lagt vægt på, at faktureringen af projektet på i alt 2.375.000 kr. inkl. moms, er foretaget efter dateringen af de ændrede plantegninger, hvorfor selskabet på faktureringstidspunktet burde være bekendt med ændringer af projektet. Retten bemærker, at det ikke kan føre til et andet resultat, at selskabets revisor har opgjort dækningsgraden på projektet til 20 %, mens selskabets dækningsgrad ifølge årsrapporterne for indkomstårene 2014 – 2016 har været på mellem 11,9 %-14,5 %.

Landsskatteretten stadfæster derfor afgørelsen vedrørende dette punkt.

Forud indbetalinger af salg

SKAT har forhøjet selskabets salgsmoms i 1. kvartal 2016 med 1.229.400 kr. vedrørende tre indsætninger, som er bogført på selskabets konto 6790 (Modtagne forudbetalinger fra kunder), idet SKAT ikke anser selskabet for at have afregnet korrekt salgsmoms af indsætningerne.

Det fremgår af selskabets bankkonto, konto [...23], at selskabet den 11. marts 2016 og den 15. marts 2016 har haft tre indsætninger på hver 2.049.000 kr. Indsætningerne er bogført på konto 6790 (Modtagne forudbetalinger fra kunder) på de angivne datoer. Det fremgår endvidere af selskabets bogføring, at beløbene den 1. april 2016 er bogført på konto 1000 (Udført arbejde med moms). Landsskatteretten finder på den baggrund, at selskabet ikke skal afregne salgsmoms i 1. kvartal 2016 på i alt 1.229.400 kr. vedrørende indsætninger på konto 6790.

Landsskatteretten har lagt vægt på, at frigivelsen af de deponerede beløb ifølge købsaftalen bl.a. er afhængig af køber, og at de deponerede beløb først udgør en betaling på det tidspunkt, hvor beløbene frigives til selskabet, hvilket ifølge bogføringen sker den 1. april 2016, og dermed i 2. kvartal 2016. Landsskatteretten henviser til SKM2019.819.LSR samt SKATs vejledning om fast ejendom, pkt. 4.1. Endelig bemærker Retten, at selskabet har afregnet salgsmoms af indsætningerne i 2. kvartal 2016.

Landsskatteretten nedsætter derfor forhøjelsen med 1.229.400 kr. vedrørende dette punkt.

Udeholdt omsætning

SKAT har forhøjet selskabets salgsmoms vedrørende udeholdt omsætning med 453.442 kr. i perioden 1. april 2015 til 31. december 2015 og med 81.483 kr. i perioden 1. januar 2016 til 31. marts 2016, idet selskabet ifølge SKAT mangler at viderefakturere en række fakturaer og afregne moms heraf. SKAT er endvidere af den opfattelse, at der skal pålægges fakturaerne en avance på 18 %.

Det fremgår af bilag 497, 570, 786, 892, 74221, 713, 813, 913 udstedt af [virksomhed16] A/S, [virksomhed17] A/S, [virksomhed21] A/S, [virksomhed22] og [virksomhed23] A/S på i alt 26.914,93 kr., hvoraf 5.382,98 kr. er moms samt fakturaer udstedt af [virksomhed13] på i alt 349.101 kr., hvoraf 69.588 kr. er moms, at fakturaerne har relation til adresser, som er ejet af [virksomhed5] ApS, [virksomhed6] ApS og [CL]. Det fremgår endvidere af fakturaerne udstedt af de litauiske selskaber på i alt 1.260.918 kr., hvoraf 315.230 kr. er moms, at fakturaerne er specificeret på arbejde relateret til opførelse af projekthusene, ekstraarbejde samt administrationsomkostninger. Som dokumentation for, at udgifterne er viderefaktureret, er fremlagt 10 fakturaer på i alt 388.000 kr. ekskl. moms. Fakturaerne er udstedt til [virksomhed5] ApS, [virksomhed6] ApS og [CL]/[TL]. Endvidere er fremlagt 19 fakturaer på i alt 1.180.320 ekskl. moms vedrørende ekstraarbejder på projektsalgene. Fakturaerne er udstedt til købere af projektsalgene. Landsskatteretten finder på den baggrund, at selskabet har fremlagt dokumentation, som godtgør, at omkostningerne på i alt 1.636.934 kr., hvoraf 390.201 kr. er moms, er viderefaktureret. Retten har lagt vægt på, at selskabet har faktureret i alt 1.568.320 kr. ekskl. moms vedrørende ekstraarbejder på projektsalgene samt til [virksomhed5] ApS, [virksomhed6] ApS og [CL], og at selskabets afholdte udgifter med relation hertil har andraget 1.246.734 kr. Landsskatteretten bemærker, at det på emailkorrespondance i tilknytning til faktureringen fra de litauiske selskaber er specificeret, hvilket arbejde og materiale der faktureres, f.eks. er angivet ”[person2]s houses”.

Det fremgår af bilag 7082 udstedt af [virksomhed15], at udgiften har været 10.265,63 kr., hvoraf 2.053 kr. er moms og har vedrørt bebyggelsesplan – [adresse12]. Fakturaen er udstedt til selskabet. Som dokumentation for indholdet af fakturaen har selskabet fremlagt mailkorrespondance med [CB] fra [virksomhed24] vedrørende salg og udvikling af jordstykket [adresse12], [by13]. Mailkorrespondancen har vedrørt perioden 15. oktober 2014 til 30. oktober 2014. Det er oplyst, at der har været pågået forhandlinger og undersøgelser samt været afholdt indledende møder og omkostninger ifm. undersøgelserne. Projektet er efter det oplyste aldrig blevet gennemført. Landsskatteretten finder på den baggrund, at selskabet har fremlagt dokumentation, som godtgør, at udgiften på 10.265,63 kr. inkl. moms har vedrørt et potentielt projekt på [adresse12] i [by13], og dermed ikke kan anses for udeholdt omsætning, hvor der mangler at afregnes moms.

Det fremgår af bilag 583 og 584 udstedt af [person3] og [virksomhed18] [...] samt overførselskvitteringer, at udgifterne har været 32.416,67 kr. og 23.204,93 kr. og har vedrørt [adresse14], [by16]. Fakturaerne er udstedt til [virksomhed63] ApS. Det er oplyst, at selskabet har opført ca. 45 boliger på adressen i tidligere indkomstår, og at der er tale om afslutning af fællesarealer. Landsskatteretten finder på den baggrund, at selskabet har fremlagt dokumentation, som godtgør, at udgifterne på hhv. 32.416,67 kr. og 23.204,93 kr., hvoraf moms udgør 13.905 kr., har vedrørt projektet på [adresse14], [by16], og dermed ikke kan anses for udeholdt omsætning, hvor der mangler at afregnes moms.

Bilag 539, 737 og 1297 består af [finans1] overførsler til [virksomhed4] UAB og [virksomhed20] på i alt 169.932,02 kr. Der er ikke fremlagt fakturaer til dokumentation for overførslerne, og selskabet har ikke på anden måde dokumenteret eller godtgjort, hvilke projekter overførslerne har vedrørt. Landsskatteretten finder på den baggrund, at det er berettiget, at SKAT har anset overførslerne på i alt 169.932,02 kr. som udeholdt omsætning, hvor der mangler at afregnes moms.

Det fremgår af bilag 796 udstedt af [virksomhed61], at udgiften har været 32.175 kr. hvoraf 6.435 kr. er moms har vedrørt boliger [adresse13] i [by14]. Fakturaen er udstedt til selskabet. Som dokumentation for indholdet af faktura 796 er fremlagt korrespondance med [by24] Kommune vedrørende optionsaftale om køb af jordstykket [adresse13], [by14] herunder salgsmateriale. Korrespondancen vedrører perioden 31. oktober 2014 til 23. oktober 2015. Det er oplyst, at der har pågået forhandlinger og undersøgelser samt været afholdt indledende møder og omkostninger ifm. undersøgelserne. Projektet er efter det oplyste aldrig blevet gennemført. Landsskatteretten finder på den baggrund, at selskabet har fremlagt dokumentation, som godtgør, at udgiften på 32.175 kr. inkl. moms har vedrørt et potentielt projekt på [adresse13] i [by14], og dermed ikke kan anses for udeholdt omsætning, hvor der mangler at afregnes moms.

På baggrund af ovenstående finder Landsskatteretten, at SKATs forhøjelse af selskabets salgsmoms vedrørende udeholdt omsætning nedsættes med 412.594 kr. samt avance på 18 %, i alt 486.860 kr.

Indgående moms (købsmoms)

SKAT har nedsat selskabets købsmoms med i alt 2.206.408 kr., som er fordelt med 1.448.523 kr. for perioden 1. april 2015 til 31. december 2015 og 757.885 kr. for perioden 1. januar 2016 til 31. marts 2016, idet SKAT ikke har anset udgifter for fradragsberettigede.

I medfør af momslovens § 37, stk. 1, kan momsregistrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret få fuld fradragsret for indgående moms, i det omfang indkøbet relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter.

Momslovens § 37 har til formål at implementere momssystemdirektivets artikel 167 og artikel 168, hvorfor den skal fortolkes i overensstemmelse hermed.

Registrerede virksomheder skal til dokumentation for den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, jf. § 82 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 (tidligere § 58 i momsbekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006).

For så vidt angår de formelle betingelser for fradragsretten fremgår det af momssystemdirektivets artikel 178, litra a), at udøvelsen heraf er undergivet et krav om besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med direktivets artikel 226, jf. for eksempel C-518/14 (Senatex), præmis 29.

EU-Domstolen har i sag C-516/14 (Barlis) fastslået, at en streng anvendelse af det formelle krav om fremlæggelse af fakturaer er i strid med princippet om afgiftsneutralitet og proportionalitetsprincippet, eftersom det på en uforholdsmæssig måde forhindrer, at en afgiftspligtig person indrømmes afgiftsmæssig neutralitet i forbindelse med sine transaktioner.

I sag C-664/16 (Vadan) var den afgiftspligtige ikke i stand til at fremlægge fakturaer, men alene kvitteringer, der var ulæselige, hvorfor den forelæggende ret ønskede svar på, hvorvidt der kunne indrømmes ret til momsfradrag alene på baggrund af et skøn, der fremgik af en sagkyndig erklæring, som en national ret havde anordnet.

For så vidt angår den afgiftspligtiges forpligtelse til at fremlægge objektive beviser udtalte EU-Domstolen, at disse beviser bl.a. kan omfatte dokumenter, som befinder sig hos leverandører eller tjenesteydere, som den afgiftspligtige person har købt varer eller tjenesteydelser af, og af hvilke den afgiftspligtige person har betalt moms, jf. præmis 45.

Det fremgår af momslovens § 25, stk. 1, at afgiftspligten ved erhvervelser indtræder på det tidspunkt, hvor varen erhverves. I medfør af momsbekendtgørelsens § 79, stk. 2, kan bogføring af indkøb foretages ved betalingen i stedet for ved fakturaens modtagelse.

Det fremgår momslovens § 42, stk. 1, nr. 2, at virksomheder ikke kan fradrage afgift af indkøb m.v., som vedrører anskaffelse og drift af bolig for virksomhedens indehaver og personale.

Underleverandører

SKAT har nedsat den indgående moms vedrørende underleverandører med 1.132.117 kr. for perioden 1. april 2015 til 31. december 2015 og med 641.645 kr. for perioden 1. januar 2016 til 31. marts 2016.

Forhøjelsen vedrører fakturaer udstedt af [virksomhed13], [virksomhed21], [virksomhed25] og [virksomhed15], hvor selskabet har bogført efter betalingsprincippet, mens SKAT har foretaget forhøjelsen med udgangspunkt i faktureringsprincippet. Skattestyrelsen har i udtalelse af 9. marts 2022 erklæret sig enig med repræsentanten i dennes bemærkninger om bogføring efter betalingsprincippet, så forhøjelsen frafaldes.

Landsskatteretten nedsætter med henvisning til momsbekendtgørelsens § 79, stk. 2, at SKATs ændring af selskabets købsmoms vedrørende underleverandører for perioden 1. april 2015 til 31. december 2015 til 0 kr. og for perioden 1. januar 2016 til 31. marts 2016 til 0 kr.

Øvrig indgående moms konto 8720 og konto 6902

SKAT har ændret den indgående moms grundet manglende bilag med 215.814 kr. for perioden 1. april 2015 til 31. december 2015 og med 101.719 kr. for perioden 1. januar 2016 til 31. januar 2016.

SKAT har opgjort selskabets købsmoms ved at sammenholde bogføringen med de udstedte fakturaer. For den af SKAT opgjorte købsmoms på 10.675.699 kr. har selskabet alene fremlagt dokumentation i form af bogføring samt fakturaer på i alt 10.249.954 kr. Det er ikke muligt af bogføringen at konstatere, hvad der er leveret og i hvilke mængder, om leverandøren er en afgiftspligtig person, om købet er pålagt moms, og om købet er relevant for virksomhedens afgiftspligtige salg.

Selskabet har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt en række udgiftsbilag for bl.a. benzin, gas, diverse materialer m.v., som er bilageret, og hvor der kan spores en sammenhæng mellem dateringerne og bogføringen. Købsmomsen kan i henhold til de fremlagte udgiftsbilag for de omhandlede afgiftsperioder opgøres til i alt 104.305,19 kr.

Landsskatteretten finder på den baggrund, at det er godtgjort, at udgifterne relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter, og at betingelserne for fradrag efter momslovens § 37, stk. 1, er opfyldte.

Det fremgår af fakturanummer 721 udstedt af [virksomhed54] ApS, at indkøbene vedrører dækhotel og levering af fælg vedrørende en Audi S5. Fakturaen er udstedt til [TL]. Landsskatteretten finder på den baggrund, at udgiften ikke relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter, og at betingelserne for fradrag efter momslovens § 37, stk. 1, dermed ikke er opfyldte. Retten har lagt vægt på, at fakturaerne er udstedt til [TL] og indkøbet har vedrørt bilen af mærket Audi S5.

Det fremgår af fakturanummer 90 udstedt af [virksomhed57] A/S, at der er tillagt 3.296,97 kr. i renter. Der fremgår ikke oplysning om moms. Selskabet har fratrukket 659,39 kr. i moms. Landsskatteretten finder på den baggrund, at betingelsen for fradrag efter momslovens § 37, stk. 1, ikke er opfyldt.

På baggrund af ovenstående finder Landsskatteretten, at SKATs ændring af selskabets købsmoms for perioden 1. april 2015 til 31. december 2015 ændres til 146.222 kr. og for perioden 1. januar 2016 til 31. marts 2016 ændres til 67.005 kr., i alt 213.228 kr.

Afholdte udgifter vedrørende logi, containere m.v.

SKAT har forhøjet selskabets indgående moms vedrørende udgifter til logi, containere m.v. med 50.106,03 kr. for perioden 1. april 2015 til 31. december 2015 og med 14.521,64 kr. for perioden 1. januar 2016 til 31. marts 2016. Forhøjelsen vedrører 30 posteringer.

Det fremgår af 11 fakturaer udstedt af [virksomhed17], at ydelserne bl.a. vedrører levering / hjemtagning, levering af 20 m3 containere samt 660 L renovation på forskellige byggepladser herunder [adresse16]. Fakturaerne er udstedt til selskabet. Det er oplyst, at [adresse16] anvendes til lager og logi. Landsskatteretten finder på den baggrund, at det er godtgjort, at udgifter til levering / hjemtagning og levering af 20 m3 containere, hvor momsen har udgjort 8.638,35 kr., relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter, og at betingelserne for fradrag efter momslovens § 37, stk. 1, er opfyldte. Landsskatteretten finder dog ikke, at udgifter på i alt 15.954,27 kr. vedrørende 660 L renovation på adressen [adresse16] relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter. Landsskatteretten har lagt vægt på, at [adresse16] anvendes til både lager og logi, hvorfor det synes sandsynligt at leje af containere på 20 m3 har relation til beboelsesdelen.

Det fremgår af faktura 1220 fra [virksomhed23].dk, at fakturaen vedrører levering af forskellige materialer på adressen [adresse16]. Fakturaen er udstedt til selskabet. Det er oplyst, at [adresse16] anvendes til lager og logi. Landsskatteretten finder på den baggrund, at det er godtgjort, at udgifter til forskellige materialer, hvor momsen har udgjort 7.315,92 kr., relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter, og at betingelserne for fradrag efter momslovens § 37, stk. 1, er opfyldte. Landsskatteretten har lagt vægt på den fremlagte dokumentation af mængden af materialer, og at adressen tillige anvendes til lager for selskabet.

Landsskatteretten finder i forhold til de øvrige 18 fakturaer, at udgifterne ikke relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter, og at betingelserne for fradrag efter momslovens § 37, stk. 1, dermed ikke er opfyldte. Retten har lagt vægt på, at selskabet ikke har momsfradrag for udgifter som vedrører anskaffelse og drift af bolig for virksomhedens personale, og at udlejning af fast ejendom til beboelsesformål, som udgangspunkt er momsfri. Landsskatteretten bemærker, at selskabet i henhold til kontrakterne med de litauiske virksomheder, er forpligtet til at sørge for indkvartering af de litauiske håndværkere.

På baggrund af ovenstående finder Landsskatteretten, at SKATs ændring af selskabets købsmoms vedrørende logi, containere m.v. for perioden 1. april 2015 til 31. december 2015 ændres til 35.204,92 kr. og for perioden 1. januar 2016 til 31. marts 2016 ændres til 13.469,08 kr.

Fakturaer udstedt af [virksomhed26] ApS

SKAT har forhøjet selskabets indgående moms vedrørende fakturaer udstedt til [virksomhed26] ApS med 43.584 kr. for perioden 1. april 2015 til 31. december 2015, som [virksomhed26] ApS under konkurs har viderefaktureret til selskabet, idet SKAT har anset viderefaktureringen for fiktiv.

Selskabet har overtaget aktiviteten i [virksomhed26] ApS, og har i den forbindelse afholdt en række udgifter, hvor de har fradraget 43.584 kr. i købsmoms. SKAT har ved afgørelse af 4. maj 2015 godkendt, at selskabet har viderefaktureret en række omkostninger til [virksomhed1] ApS, hvor det er [virksomhed1] ApS, som er rette omkostningsbærer. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har godtgjort, at betingelserne for fradrag efter momslovens § 37, stk. 1, er opfyldt. Retten har lagt vægt på, at selskabet ikke har dokumenteret, at de enkelte ydelser er leveret til selskabet og ikke til [virksomhed26] ApS. Selskabet er ikke berettiget til fradrag for indgående moms af ydelser leveret til en anden afgiftspligtig person.

Landsskatteretten stadfæster dermed SKATs afgørelse ifht. fakturaer udstedt af [virksomhed26] ApS.

Sammenfattende ændrer Landsskatteretten herefter momstilsvaret således:

Udgående moms

2015

Nedskrevet tilgodehavende

75.000

Udeholdt omsætning

48.065

Forhøjelse udgående moms

123.065

Indgående moms

2015

2016

Omposteringer 2015

6.903

Øvrig indgående moms konto 8720 og 6902

146.223

67.005

Medarbejderudgifter

35.205

13.469

[virksomhed26] ApS

43.584

Ændring af indgående moms

231.916

80.474

Landsskatteretten ændrer således SKATs afgørelse delvist.