|
|
Kendelse af 07-07-2020 - indlagt i TaxCons database den 07-08-2020
SKAT har efteropkrævet told på 41.525,34 kr. som følge af, at SKAT har ændret varekoden i Den Kombinerede Nomenklatur (KN) for fem sendinger skræmmefugle.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.
Faktiske oplysninger
[virksomhed1] A/S er et selskab, der beskæftiger sig med engroshandel af landbrugsmaskiner, -udstyr og tilbehør hertil samt engroshandel med isenkram, varmeanlæg og tilbehør. SKAT udtog firmaets import på referencenumrene 2016119813732, 2016119953512, 2016120171884, 2016120413117 og 2016120456867 til kontrol den 16. juni 2017. Det drejede sig om leverancer af skræmmefugle, hvilket vil sige dragelignende stykker stof placeret på et metalrør.
Selskabet havde tariferet varerne under varekode 9507900000, som ”LEGETØJ, SPIL OG SPORTSARTIKLER; DELE OG TILBEHØR DERTIL; Fiskestænger, fiskekroge og andre fiskegrejer til fiskeri med snøre; fangstketsjere til enhver brug; lokkefugle og lignende jagtartikler; Andre varer.”
Efter SKATs opfattelse skulle varerne tariferes under varekoden 6307909899 som omfatter: ”ANDRE KONFEKTIONEREDE TEKSTILVARER; HÅNDARBEJDSSÆT; BRUGTE BEKLÆDNINGSGENSTANDE OG BRUGTE TEKSTILVARER; KLUDE; Andre konfektionerede varer (herunder snitmønstre); Andre varer; I andre tilfælde; I andre tilfælde; Andre varer; I andre tilfælde; I andre tilfælde.”
SKAT traf afgørelse den 28. august 2017. Den 13. november 2017 klagede selskabet til Skatteankestyrelsen over SKATs tarifering af skræmmefuglene. I klagen har selskabet endvidere anført, at de ville acceptere hvis varerne blev tariferet under varekode 7326909890, som en vare bestående primært af metal på grund af teleskopstangens procentmæssige andel af varerne.
SKATs afgørelse
SKAT har efteropkrævet told på 41.525,34 kr. som følge af, at SKAT har ændret KN-koden for skræmmefuglene.
SKAT har blandt andet begrundet afgørelsen med:
”...
5. SKATs begrundelse for ændringen i kontrolperioden 1. januar 2015 til 30. april 2016
Af TL § 2 fremgår det blandt andet, at varer, der føres ind i det danske toldområde, behandles efter EU’s retsakter, herunder toldkodeksen og EU-toldkodeksen. Der svares told i henhold til disse regler.
Ved import opstår der toldskyld, når en importafgiftspligtig vare overgår til fri omsætning, se TK artikel 201, stk. 1 litra a.
Toldskylden opstår på tidspunktet for antagelsen af den pågældende toldangivelse, se TK artikel 201, stk. 2.
Hvis der opstår toldskyld, er grundlaget, for de skyldige toldbeløb, Toldtariffen, se TK artikel 20, stk. 1, stk. 3 og stk. 6.
Efteropkrævning
For at beregne importafgifter, skal de indførte varer tariferes. Tarifering af varer består i at fastslå, hvilken position (10-cifret varekode) i Toldtariffen varen hører under. Varekoden angives på fortoldningen og afgør hvilken toldsats, der skal anvendes.
Reglerne for tarifering fremgår af de Almindelige Tariferingsbestemmelser til Toldtariffen (ATB). Det fremgår af ATB pkt.1 og 6, at tariferingen skal ske på grundlag af teksten til de enkelte positioner, samt af de bestemmelser, der er knyttet til afsnit og kapitler i Toldtariffen.
SKAT har gjort kravet op ud fra varekode og varebeskrivelse.
[virksomhed1] A/S har brugt varekode 9507900000 på 10 importangivelser, som er udtaget til kontrol.
Varekode 9507900000 har følgende varebeskrivelse:
KAPITEL 95 - LEGETØJ, SPIL OG SPORTSARTIKLER; DELE OG TILBEHØR DERTIL; Fiskestænger, fiskekroge og andre fiskegrejer til fiskeri med snøre; fangstketsjere til enhver brug; lokkefugle og lignende jagtartikler; Andre varer. Tarifmæssig toldsats 3,7 %.
SKAT foreslår, at ”Bird scarer set”, på de kontrollerede importangivelser, skal tariferes under varekode 6307909899. Varekoden har følgende varebeskrivelse:
KAPITEL 63 - ANDRE KONFEKTIONEREDE TEKSTILVARER; HÅNDARBEJDSSÆT; BRUGTE BEKLÆDNINGSGENSTANDE OG BRUGTE TEKSTILVARER; KLUDE; Andre konfektionerede varer (herunder snitmønstre); Andre varer; I andre tilfælde; I andre tilfælde; Andre varer; I andre tilfælde; I andre tilfælde. Tarifmæssig toldsats 6,3 %
Referencenr. 2016 1 19813732 og 2016 1 19953512:
Der fremgår i importangivelse 2016 1 19813732, at der er importeret ”Fishing rod, andre varer” med varekoden 9507900000 med tarifmæssig toldsats 3,7 %.
Der fremgår i importangivelse 2016 1 19953512, at der er importeret ”Bird scaring pole, bird scaring, andre varer” med varekoden 9507900000 med tarifmæssig toldsats 3,7 %.
SKAT mener, efter gennemgang af det indsendte materiale, at der er tale om en skadefugleskræmmer af tekstil (tekstildrage) med en tilhørende teleskopstang, som har til formål at skræmme generende skadefugle væk fra afgrøder, bygninger, biler osv. Eftersom varen ikke har noget med legetøj og lign. (herunder fiskeri- og jagtartikler) at gøre, vurderer SKAT, at denne type varer skal tariferes efter beskaffenhed. I denne tilfælde betyder det, at fugleskræmmer af tekstil skal tariferes under varekode 6307909899 med tarifmæssig toldsats 6,3 %. Desuden henviser SKAT til BTO-referencenr. FRFR-RTC-2013-158249, som omhandler samme type varer (se vedlagte).
Position 6307 omfatter konfektionerede varer af ethvert tekstilstof, som ikke er omfattet af en mere specificeret varebeskrivelse i andre positioner i afsnit XI (Tekstilvarer) eller andetsteds i nomenklaturen.
I alt skal der efterbetales 6.309,50 kr.i told på disse angivelser (se opgørelsesskema).
6. SKATs begrundelse for ændringen i kontrolperioden 1. maj 2016 til 1. juni 2017
Af TL § 2 fremgår det blandt andet, at varer, der føres ind i det danske toldområde, behandles efter EU’s retsakter, herunder EU-toldkodeksen. Der svares told i henhold til disse regler.
Ved import opstår der toldskyld, når en importafgiftspligtig vare overgår til fri omsætning, se EUTK artikel 77, stk. 1 litra a.
Toldskylden opstår på tidspunktet for antagelsen af den pågældende toldangivelse, se EUTK artikel 77, stk. 2.
Hvis der opstår toldskyld, er grundlaget, for de skyldige toldbeløb, Toldtariffen, se EUTK artikel 56, stk. 1 og stk. 2.
Efteropkrævning
Mht. tarifering og varebeskrivelse henvises der til punkt 5 i denne sagsfremstilling.
Toldreferencenr. 2016 1 20171884, 2016 1 20413117, 2016 1 20456867, 2016 1 20712080, 2017 1 21187373, 2017 1 21464633, 2017 1 21691816, 2017 1 21790877:
Der fremgår i importangivelser, at der er importeret ”Bird scaring pole, bird scaring, andre varer” med varekoden 9507900000 med tarifmæssig toldsats 3,7 %.
SKAT mener, efter gennemgang af det indsendte materiale, at der er tale om en skadefugleskræmmer af tekstil (tekstildrage) med en tilhørende teleskopstang, som har til formål at skræmme generende skadefugle væk fra afgrøder, bygninger, biler osv. Eftersom varen ikke har noget med legetøj og lign. (herunder fiskeri- og jagtartikler) at gøre, vurderer SKAT, at denne type varer skal tariferes efter beskaffenhed. I denne tilfælde betyder det, at fugleskræmmer af tekstil skal tariferes under varekode 6307909899 med tarifmæssig toldsats 6,3 %. Desuden henviser SKAT til BTO-referencenr. FRFR-RTC-2013-158249, som omhandler samme type varer (se vedlagte).
Position 6307 omfatter varer af ethvert tekstilstof, som ikke er omfattet af en mere specificeret varebeskrivelse i andre positioner i afsnit XI (Tekstilvarer) eller andetsteds i nomenklaturen.
I alt skal der efterbetales 34.786,62 kr.i told på disse angivelser (se opgørelsesskema).
...”
SKATs udtalelse til Skatteankestyrelsen:
I forbindelse med virksomhedens udtalelse i klagen vedrørende, at varerne bør/skal tariferes som jagtartikler (”lokkefugle”), vil SKAT komme med følgende kommentarer:
| • | Som udgangspunkt køber, markedsfører og sælger virksomheden de pågældende varer/drager primært som ”fugleskræmmere” i form af tekstildrager på en stang og ikke som ”lokkefugle” til jagt (se venligst de fremsendte bilag fra [virksomhed1] A/S samt indhentede oplysninger fra virksomhedens hjemmeside). Derfor holder SKAT fast i sin holdning om, at der er tale om ”fugleskræmmere”, som er produktets primær funktion og som varerne skal tariferes efter. |
| • | Eftersom, at der er tale om et sammensat produkt (en stang + en drage), skal tarifering fastsættes efter det produkt, som er karaktergivende for den pågældende vare (jf. Almindelige Tariferings Bestemmelser punkt 3.b). Det er dragen, som giver produktet funktionen/karakteren som en”fugleskræmmer”, hvorimod stangen alene ikke vil skræmme mange fugle væk. |
| • | På baggrund af, at ”fugleskræmmere” er udført af tekstil og ikke er nævnt nogle steder i afsnit XI eller andre steder i Toldtariffen, vurderer SKAT, at denne type af varer hører under positionen 6307909899. |
| • | Der kan i øvrigt henvises til BTO nr. FRFR-RTC-2013-158249, som omhandler samme type af varer, hvor tariferingen er fastsat til 6307909899. |
| • | Desuden er der blevet anmodet om assistance hos SKAT’s tariferingscenter i forbindelse med den pågældende sag. Tariferingscenteret er også kommet til samme konklusion angående varekoden. |
Klagerens opfattelse
Selskabet har den 13. november 2017 indsendt klage over SKATs afgørelse. Af klagen fremgår følgende:
”Som det fremgår af vores bemærkninger til sagsfremstilling og afgørelse er vi ikke enige i at produktet skal tariferes under varekode 6307909899.
Produktet bruges bl.a i forbindelse med jagt som en lokkefugl, og særligt i forbindelse med jagt på krager, råger og skader.
(dvs. en LOKKEFUGL = en jagtartikkel = 9507900000, som vi mener bør være den rigtige kode.)
se uddrag af beskrivelse nedenfor fra ”[magasin1]”
https:// [...]:
både krager og husskader hader af natur større rovfugle. Fuglene vil kredse skrigende omkring lokkefugle, men vil sjældent flyve tæt på den, hvorfor den skal anbringes et stykke fra dit skjul, så skudafgivelsen ikke bliver vanskeliggjort af, at kragerne eller husskaderne passerer lige over eller bag om dit skjul.
Det er forbudt at anvende levende rovfugle eller ugler til jagt, så du må derfor nøjes med at anvende en udstoppet eller en kunstig.
Sætter du snoretræk i vingerne, kan du tiltrække kragernes og husskadernes opmærksomhed.
Produktet anvendes herudover også som en skræmmefugl, når det gælder f.eks duer og mindre fugle som er uønskede i have el lign.
men da anvendelsen i stor udstrækning er som en LOKKEFUGL, og da SKRÆMMEFUGL ikke er nævnt/kendt i nomenklaturen mener vi at 9507900000 er den rigtige varekode.
Vi ser frem til SKATs accept, og tilbagebetaling.
ps: Vi vil anmode snarest om en BTO på dette produkt.
ps: Vi kommer gerne til en samtale for evt. uddybning.
...”
Selskabet har herefter i indlæg af 14. december 2017 beskrevet følgende:
”Til underbygning af vores argumentation for anvendelse af varekoden 9507900000, henviser vi med denne tilføjelse til ”blandingsreglen” i de almindelige tariferingsbestemmelser, nærmere betegnet ATB3.
ATB3a) Mest specifikke varebeskrivelse.
Produktet anvendes lige dele som lokkefugl og som skræmmefugl, hvorfor ingen af beskrivelserne er mere fuldstændig eller nøjagtig end den anden.
ATB3b) Karaktergivende materiale eller bestanddel.
Om det er fuglen eller stangen som er karaktergivende, er ikke entydig.
Ingen af delene fungerer uden hinanden, hvorfor ingen af delene kan tillægges større værdi, betydning eller andet end den anden.
ATB3c) ATB3c må derfor komme i anvendelse, dvs. højeste positionsnummer = 9507900000”
s afgørelse
Reglerne om tarifering af varer fremgår af Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 om told- og statistiknomenklaturen og den fælles toldtarif, med senere ændringer.
For 2016 var Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) nr. 2015/1754 af 6. oktober 2015, med senere ændringer, gældende. Bilag 1 til denne forordning indeholdt Den Kombinerede Nomenklatur.
Ved tarifering tjener overskrifter til afsnit, kapitler og underkapitler i Den Kombinerede Nomenklatur alene til orientering. Tariferingen skal ske med hjemmel i positionsteksterne og de til afsnit og kapitler knyttede bestemmelser.
Tariferingen af varer i underpositionerne inden for en position skal ske med hjemmel i underpositionsteksterne og de dertil hørende bestemmelser. Kun underpositioner på samme niveau er sammenlignelige. Relevante afsnits- og kapitelbestemmelser finder anvendelse, med mindre andet følger af sammenhængen. Det fremgår af almindelig tariferingsbestemmelse 1 og 6 i Den Kombinerede Nomenklatur.
Af EU-Domstolens faste praksis følger det, at det afgørende kriterium for tariferingen af varer normalt bør være disses objektive karakteristika og egenskaber som beskrevet i den enkelte position i Den Kombinerede Nomenklatur og bestemmelserne til nomenklaturens afsnit og kapitler.
Af kapitel 63 i Toldtariffen fremgår det, at andre konfektionerede tekstilvarer; håndarbejdssæt; brugte beklædningsgenstande og brugte tekstilvarer; klude tariferes hér.
Position 6307909899 har følgende ordlyd:
”Andre konfektionerede varer (herunder snitmønstre); Andre varer; I andre tilfælde; Andre varer; I andre tilfælde; I andre tilfælde.”
Af de forklarende bemærkninger til det harmoniserede system og den fælles toldtarif, position 6307, fremgår følgende:
”...
Andre konfektionerede tekstilvarer (herunder snitmønstre)
Denne position omfatter konfektionerede varer af ethvert tekstilstof, som ikke er omfattet af en mere specificeret varebeskrivelse i andre positioner i afsnit XI eller andetsteds i nomenklaturen.
Positionen omfatter bl.a.:
| 1. | Gulvklude, karklude, støveklude og lignende rengøringsklude, også imprægneret med et rensemiddel |
(bortset fra varer henhørende under pos. 34.01 eller 34.05).
| 2. | Redningsveste og -bælter. |
| 3. | Snitmønstre, sædvanligvis fremstillet af stift stof; de enkelte dele er undertiden riet sammen i form af beklædningsgenstande. |
| 4. | Flag, faner, vimpler, bannere og lign., herunder flagrækker bestående af små flag monteret på en snor, til brug ved forskellige arrangementer, fester etc. |
...”
Af kapitel 95 i Toldtariffen fremgår det, at legetøj, spil og sportsartikler samt dele og tilbehør tariferes hér.
Position 9507900000 har følgende ordlyd:
”LEGETØJ, SPIL OG SPORTSARTIKLER; DELE OG TILBEHØR DERTIL; Fiskestænger, fiskekroge og andre fiskegrejer til fiskeri med snøre; fangstketsjere til enhver brug; lokkefugle og lignende jagtartikler; Andre varer.”
Af de forklarende bemærkninger til det harmoniserede system og den fælles toldtarif, position 9507900000 fremgår:
”9507.90.00: Andre varer
Denne underposition omfatter bl.a.:
| 1. | Fangstketsjere til enhver brug som nævnt i ovenstående forklarende bemærkninger, nr. 2. |
| 2. | Fiskegrej til fiskeri med snøre (undtagen fiskestænger) som nævnt i ovenstående forklarende bemærkninger, nr. 3. |
| 3. | Lokkefugle og lignende jagtartikler som nævnt ovenstående forklarende bemærkninger, nr. 4.” |
Med hensyn til de forklarende bemærkninger til den fælles toldtarif skal det bemærkes, at selvom de ikke er bindende, er det EU-domstolens opfattelse, at disse indeholder vigtige bidrag til fortolkningen af de forskellige toldpositioner, jf. Domstolens dom C-288/15, Medical Imaging Systems, præmis 23 og den deri nævnte retspraksis.
Af overskriften til KN-kode 6307909899 fremgår det, at andre konfektionerede tekstilvarer (herunder snitmønstre), tariferes hér. Det fremgår ligeledes af de forklarende bemærkninger til position 63.07, at disse underpositioner omfatter konfektionerede varer af ethvert tekstilstof, som ikke er omfattet af en mere specificeret varebeskrivelse i andre positioner i afsnit XI eller andetsteds i nomenklaturen.
Retten lægger i sagen til grund, at de af selskabet indførte skræmmefugles objektive karakteristika og egenskaber er et stykke tekstil formet som en drage, der forestiller en stor fugl. Skræmmefuglene består af et teleskoprør i metal og af en tekstildel, der udgør skræmmefuglen. Retten finder, at skræmmefuglenes primære funktion er at skræmme uønskede fugle eller skadedyr væk, og at tekstilstykket derfor er den karaktergivende bestanddel, jf. Almindelige Tariferingsbestemmelse 3b.
Da dette tekstilstykke er beregnet til at sætte op som en drage, flag eller lignende og til at skræmme fugle væk er det Rettens opfattelse, at varerne ikke kan anses for at være lokkefugle som beskrevet i de forklarende bemærkninger til position 95.07.00.
Retten finder derfor, at de omhandlede varer må anses for at indgå i kategorien af produkter: Flag, faner, vimpler, bannere og lign. som beskrevet i de forklarende bemærkninger til position 6307.
Retten vurderer på baggrund af ovenstående, at skræmmefuglene skal tariferes i KN kapitel 63 under KN-position 6307909899 som andre konfektionerede tekstilvarer (herunder snitmønstre), under overskrifterne: ”ANDRE KONFEKTIONEREDE TEKSTILVARER; HÅNDARBEJDSSÆT; BRUGTE BEKLÆDNINGSGENSTANDE OG BRUGTE TEKSTILVARER; KLUDE; Andre konfektionerede varer (herunder snitmønstre); Andre varer; I andre tilfælde; I andre tilfælde; Andre varer; I andre tilfælde; I andre tilfælde.” jf. de Almindelige Tariferingsbestemmelser 1 og 6, samt Kommissionens forordning (EØF) Nr. 2087/92 af 22. juli 1992 med senere ændringer. Dette understøttes også af den af SKAT fremlagte BTO fra Frankrig.
Landsskatteretten stadfæster hermed SKATs afgørelse.