Kendelse af 19-04-2018 - indlagt i TaxCons database den 04-05-2018

SKAT har for afgiftsperioden 1. januar 2012 – 31. december 2012 forhøjet virksomhedens momstilsvar med 109.333 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse

Faktiske oplysninger

Klagerens indehaver startede den 11. juni 2009 selvstændig virksomhed med CVR-nr. [...1] under navnet ”[virksomhed1]” og branche 960400 Aktiviteter vedrørende fysisk velvære. Virksomhedens adresse er [adresse1], [by1].

Virksomheden har for 2012 selvangivet et overskud af virksomhed på 71.199 kr.

Indehaveren har siden 2007 været gift og har to børn fra 1996 og 2003.

SKAT [by1] modtog 31. december 2012 en anmeldelse på klageren og dennes indehaver med følgende ordlyd:

”Til Skat

Vedr. bedrageri

[virksomhed1]

[virksomhed2]

V/[person1]

CVR [...1]

Vedkommende har været i Danmark i fem år, og hun har aldrig været på arbejdsmarkedet, men hun har startet sin massage klinik i april 2012. Hun har mindst 15 kunder om dagen. Desuden tager hun pr. kunde fra 1.000 kr. og så op efter. Derudover har kun købt hus i kontanter i [by2] i september 2012. Der er turister som arbejder for hende i klinikken. ”

SKAT har den 3. januar 2013 underrettet indehaveren om anmeldelsen.

Med handelsdato den 16. juli 2012 købte indehaveren ejendommen [adresse2], [by3] for 80.000 kr. kontant i almindeligt frit salg.

Med handelsdato den 1. september 2012 købte indehaveren og dennes ægtefælle ejendommen [adresse3], [by2], [by1] for 500.000 kr. kontant. Familien blev registreret med bopæl på ejendommen fra 3. januar 2013.

Indehaveren har fremlagt side 8 fra købsaftalen vedrørende ejendommen [adresse3], [by2], [by1]. hvor det kan ses, at udbetaling skal overføres til [virksomhed3] på kontonr. [...19].

En bekendt af familien, [person2], [adresse4], [by1] By, [by1], har den 19. september 2012 anmodet [finans1] om at overføre 473.000 kr. dags dato til 6186 – [...19] ([virksomhed3] s konto).

Indehaveren har fremlagt et udateret gældsbrev på 473.000 kr. som alene er underskrevet af låntagerne, der er indehaveren og dennes ægtefælle (debitor). Gældsbrevet er ikke underskrevet af långiveren [person2] (kreditor). Gældsbrevet forrentes fra den 1. september 2012 og renterne betales den 01.03, 01.06, 01.09 og 01.12. Samtidig skal gælden afdrages med 23.650 kr. første gang den 1. december 2012. Debitor kan indfri hele restgælden når som helst til den første i en måned, men gælden er uopsigeligt fra kreditors side, bortset fra tilfælde af misligholdelse fra debitors side. Betalinger skal foretages til kreditors bankkonto eller andetsteds her i landet som kreditor anviser.

Indehaveren har fremlagt et kvittering for afdrag på 18.972 kr. betalt den 30. november 2012 vedrørende afdrag på hus [adresse3], [by2], [by1]. Underskrift kan ikke umiddelbart klart læses, men formodes at være [person2].

Det har ikke været muligt, at fremskaffe dokumentation på, at der var en eksisterede gæld til [person2] pr. 31. december 2012.

Långivers forklaring til SKAT

Følgende fremgår af SKATs sagsnotat:

SKAT har i brev af 25. november 2013 skrevet følgende til klageren:

”...

Du har tidligere indsendt gældsbrev og skrivelse vedr. privatlån. Af den ene skrivelse fremgår det at de første afdrag er betalt 30/11. ·

Udlåner ([person2]) har oplyst, at han ikke er bekendt med det indsendte gældsbrev og han oplyser at der ikke er udarbejdet nogen skriftlig aftale om lånet, aftalen er lavet mundtlig. Han oplyser endvidere at han ikke har modtaget nogen renter på lånet. Det er i øvrigt oplyst at ([person2]) har modtaget hele det udlånte beløb retur i kontanter.

Du bedes medbringe redegørelse for afvikling af lånet, herunder oplysninger om hvor pengene er hævet ellers såfremt der er optaget lån til afviklingen bedes lånedokumenter medbragt.

...”

Ægtefællens forklaring omkring lån

Følgende fremgår af SKATs sagsnotat:

Revisors regnskab og kapitalforklaring

Revisor har den 5. marts 2014 fremsendt en balance hvor virksomhedens overskud og indehaverens privatforbrug fremgår. Revisor har oplyst, at der i opgørelsen af privatforbruget både indgår køb af [adresse2], [by3] samt [adresse3], [by2], [by1] og at det ikke har været muligt at fremskaffe dokumentation for finansieringen af købet af [adresse3]. Der fremkommer herefter et negativt privatforbrug på -374.373 kr.

Forbrugerstyrelsens husholdningsbudgetter – 2005-tal

For par (mellem 30 til 49 år) uden børn udgør et discountbudget 14.358 kr. pr. måned og omfatter mad, drikke, beklædning, personlig hygiejne, fritid, transport, dagligvarer, varige forbrugsgoder, dog ikke udgifter til bolig, varme, forsikring, vedligeholdelse og forbrugsudgifter mm.

Udskrifter fra internet om klagerens aktiviteter

SKAT har fremlagt udskrifter/ratingsider fra internet, hvor klagerens virksomhed indgår og med brugernes beskrivelser af ydelser, massage mm.:

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens overskud for indkomståret 2012 med 437.336 kr. da SKAT har skønnet, at der er udeholdte indtægter i virksomheden. Skønnet er foretaget med udgangspunkt i, et af klagerens revisor oplyst negativt privatforbrug for indehaverens husstand og et skønnet privatforbrug beregnet ud fra Forbrugerstyrelsens husholdningsbudget. Momsen af forhøjelsen udgør 109.333 kr.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”...

Det fremgår af den kapitalforklaring SKAT har fået fra din revisor at du og din ægtefælle samlet set har et negativt privatforbrug på 374.373 kr.

Henset til de oplysninger SKAT har fået om det negative privatforbrug for 2012 er SKAT berettiget til at opgøre din indkomst efter et skøn, idet privatforbruget negativt på 374.373 kr. kr. ikke anses at være tilstrækkeligt.

SKAT kan på baggrund af et uantageligt privatforbrug skønsmæssigt forhøje din indkomst. Det står i skattekontrollovens § 5 stk. 3.

Vi vil lægge til grund, at du har haft indtægter, som SKAT ikke kender til.

SKAT ansætter skønsmæssigt husstandens privatforbrug til 14.358 kr. pr. måned.

Skønnet tager udgangspunkt i Forbrugerstyrelsens husholdningsbudgetter - 2005 tal (tidligere vedlagt som bilag). Beløbet er sammensat af udgifter til mad- og drikkevarer, beklædning, personlig hygiejne, fritid, transport, dagligvarer samt varige forbrugsgoder.

Beløbet indeholder ikke udgifter til bolig, forbrugsafgifter, forsikringer, vedligeholdelse, lån, afdrag, renter, fagforening samt tobak.

Udgifter til lån, renter, afdrag og fagforening indgår i det beregnede privatforbrug jf. kapitalforklaringen.

Efter en konkret vurdering tillægges ikke yderligere til dækning af udgifter vedr. bolig, forbrugsafgifter, vedligeholdelse m.v. Dette begrundes i den usikkerhed der kan være i forbindelse med tilbagebetalingen af det private lån.

SKAT ansætter din indkomst således.

Husstandens privatforbrug jf. indsendt kapitalforklaring (negativt)374.373 kr.

Nødvendigt privatforbrug for husstanden jf. ovenfor14.258. pr. måned i alt172.296 kr.

Differencen hvormed din indkomst forhøjes, anses for indtægter ved

selvstændig virksomhed, som SKAT ikke har haft kendskab til546.669 kr.

Heraf moms jf. beregningen nedfor:109.333 kr.

Indkomsten forhøjes med437.336 kr.

Moms:

Du er som udøver af erhvervsmæssig virksomhed omfattet af momslovens § 3 stk. 1.

Den indkomst du har ved salg af massageydelser er momspligtig jf. momslovens § 4.

SKAT har opgjort yderligere indkomst skønsmæssigt. Indkomsten er opgjort på baggrund af det negative privatforbrug.

Opkrævningslovens § 5 stk. 2 bestemmer, at SKAT kan lave en skønsmæssig opgørelse af et afgiftstilsvar, såfremt der ikke findes grundlag fra den afgiftspligtige.

På baggrund af ovennævnte opgørelse af privatforbrug/udehold omsætning anses moms for at være indeholdt i beløbet på 546.669 kr. som anser for at være udeholdt indtægt.

Momsbeløbet kan beregnes til 20 % af 546.669 kr. i alt kr. 109.333 kr.

...”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at SKATs forhøjelse af moms med 109.333 kr. skal nedsættes til 0 kr.

Repræsentanten har i brev af 29. juli 2014 og i brev af 24. august 2015 fremført følgende:

”...

SKAT har ved sin afgørelse af den 7. maj 2014 (Bilag 1) forhøjet min klients indkomst for indkomståret 2012 med i alt 437.336 kr.

Min klient har i indkomståret 2012 drevet virksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1], [adresse1], [by1].

SKAT modtog den 31. december 2012 en anmeldelse angående min klient (Bilag 2). Det fremgik af anmeldelsen, at min klient havde startet massageklinik i april 2012 samt, at min klient skulle have minimum 15 kunder om dagen. Ifølge anmeldelsen skulle min klient angiveligt modtage 1.000 kr. og opefter per kunde. Yderligere fremgik det af omtalte anmeldelse, at min klient skulle have købt hus i kontanter i [by2] i september 2012.

SKAT udarbejdede i forlængelse af dette forløb sin afgørelse af 7. maj 2014.

SKAT har i forbindelse med udarbejdelsen af afgørelsen modtaget kapitalforklaring fra min klients revisor (Bilag 3). Det fremgår af kapitalforklaringen, at min klient og dennes ægtefælle samlet har et negativt privatforbrug på 374.373 kr. i indkomståret 2012.

Det oplyses af revisor i kapitalforklaringen, at han ikke var i besiddelse dokumentation for finansiering af ejd. [adresse3], [by2], [by1]. Købet blev derfor medtaget som kontantkøb, og der fremkommer herefter et negativt privatforbrug på 374.373 kr.

Det fremgår af SKATs afgørelse, om man anser min klients privatforbrug som værende tilstrækkeligt. SKAT vurderer i forlængelse heraf at have kompetence til at forhøje min klients indkomst under henvisning til skattekontrolloven § 5, stk. 3.

På baggrund af min klients negative privatforbrug lægger SKAT således til grund, at min klient skulle have modtaget indtægter, som ikke er indtægtsført.

SKAT forhøjer som resultat min klients indkomst med 437.336 kr. for indkomståret 2012.

Anbringender

Det gøres overordnet gældende, at SKATs skønsmæssige ansættelse af min klients indkomst for indkomståret 2012 er udarbejdet på et fejlagtigt grundlag.

Det fremgår af kapitalforklaringen (Bilag 3), at min klients revisor ikke havde mulighed for, at fremskaffe dokumentation for finansieringen af min klients køb af ejendommen beliggende [adresse3], [by2], [by1]. Købet blev derfor indregnet som kontantkøb i kapitalforklaringen, hvilket bevirkede et beregnet privatforbrug på -374.373 kr.

Min klients køb af [adresse3], [by2], [by1] er ganske korrekt et kontantkøb, men det er finansieret ved lån. Lånet er optaget hos ([person2]) (kreditor). Dette forhold er endvidere bekræftet af kreditor, hvilket også fremgår af SKATs afgørelse.

Lånet er imidlertid ikke, som anført af SKAT, blevet fuldt tilbagebetalt i indkomståret 2012. Den 2. juni 2015 havde min klient tilbagebetalt 244.373 kr. af lånet til kreditor.

I henhold til Den Juridiske Vejledning, afsnit A.B.5.3.3, er det en forudsætning for at SKAT kan anvende lavt privatforbrug som støtte eller grundlag for forhøjelse, at SKAT påviser eller sandsynliggør, at den skattepligtige har et større privatforbrug end det privatforbrug, som den skattepligtiges selvangivne skattepligtige indkomst, samt evt. dokumenterede oplysninger om skattefrie indtægter og oplysninger om formue, giver plads til.

SKAT har hverken påvist eller sandsynliggjort dette.

Dette støttes på,

At ejd. [adresse3], [by2], [by1], er finansieret ved lån af kreditor ([person2]),

At lånet ikke afviklet i indkomståret 2012, hvilket fejlagtigt blev forudsat i kapitalforklaringen, og som SKAT har tillagt afgørende betydning samt,

At SKATs afgørelse af den 7. maj 2014 af oven for anførte årsager derfor hviler på et åbenlyst urigtigt grundlag.

Sammenfattende er det således ikke korrekt, at min klients privatforbrug er negativt i indkomståret 2012.

Af disse grunde har SKAT derfor ikke kompetence til at foretage skønsmæssige ansættelse af min klients indkomst for indkomståret 2012.

Endvidere skal det bemærkes, at påstandene i anmeldelsen fra 31. december 2012 angående min klient end ikke er dokumenteret.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Det skattemæssige årsregnskab samt de oplysninger, som indgår i grundlaget for det skattemæssige årsregnskab, skal kunne udledes af bogføringen eller af specifikationer i tilknytning hertil.

Bogføringen skal tilrettelægges således, at alle registreringer kan følges til de skattemæssige opgørelser. De skattemæssige opgørelser skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. Det fremgår af mindstekravsbekendtgørelsens § 8.

Skønsmæssige ansættelser skal normalt være underbygget af privatforbrugsberegninger eller andre konkrete opgørelser.

Indkomsten kan forhøjes, hvis det selvangivne privatforbrug er negativt eller usandsynligt lavt. SKAT kan skønsmæssigt fastsætte en indkomst, så den giver skatteyderen mulighed for at have et rimeligt privatforbrug i indkomståret.

Hvis der påvises en yderligere indtægtskilde for skatteyderen, kan indkomsten også forhøjes. Det følger af en fast praksis, og der er henvises til Højesterets dom gengivet i SKM2011.208H.

Det fremgår af det regnskab, som klagerens revisor har udarbejdet, at indehaverens husstands privatforbrug i indkomståret 2012 var negativt med -374.373 kr. Revisor har ikke haft mulighed for, at medtage gæld i forbindelse med de ejendomskøb indehaveren og dennes ægtefælle har foretaget i 2012.

Til det af revisoren opgjorte negative privatforbrug har SKAT tillagt et beregnet forbrug for indehaverens husstand ud fra Forbrugerstyrelsens husholdningsbudgetter (tal for 2005) for et discountbudget på 14.358 kr. pr. måned, i alt pr. år 172.296 kr.

SKAT har herefter foretaget en skønsmæssig forhøjelse med i alt 546.669, hvoraf 437.336 kr. er anset for at være skattepligtig indkomst og 109.333 kr. er anset for at være moms.

Landsskatteretten har ved afgørelse af samme dato som nærværende stadfæstet SKAT afgørelse om forhøjelse af overskud af virksomhed med 437.336 kr.

Da Landsskatteretten endvidere er enig med SKAT i, at den skønsmæssige forhøjelse må anses for at stamme fra udeholdt omsætning i virksomheden, hvoraf der skal afregnes moms, anses SKAT for berettiget til at forhøje virksomhedens momstilsvar med 109.333 kr. svarende til 20 % af den konstaterede udholdte omsætning.

Som følge heraf stadfæstes afgørelsen.