Kendelse af 18-09-2020 - indlagt i TaxCons database den 21-11-2020

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] med cvr-nr. [...1] blev startet den 17. november 2014 og er registreret under branchekoden detailhandel med hobbyartikler, musikinstrumenter, sportsudstyr, legetøj, cykler via internet. Virksomhedsindehaveren har tidligere drevet virksomhed under samme cvr-nr.

Virksomhedens drives fra indehaverens private bopæl, og hun har oplyst, at virksomhedens aktiviteter består i, at hun sælger egne produkter lavet af filt (f.eks. tasker, beklædning, hjemmesko) samt diverse tilbehør til filtning, herunder uld, garn, karteflor, bøger, opskrifter m.v.

Virksomheden har hjemmesiden [...dk], der fungerer som webshop.

Indehaveren har oplyst, at hun også tager på diverse markeder for at sælge sine filtprodukter.

Punkt 3. Købsmoms

Virksomheden har angivet følgende købsmoms:

Virksomheden har i afgiftsperioden 2014 angivet købsmoms på følgende udgifter, som SKAT har nægtet fradrag for:

Bilag 7 er en udskrift fra [...] på et Canon kamera, som er sat til salg for 1.500 kr.

Bilag 15 og 35 er to identiske bonner fra [virksomhed2] for køb af Jupiter Vinyl til i alt 1.500 kr. inkl. moms. Moms udgør 300 kr. Det fremgår af bogføringen, at både bilag 15 og 35 er fratrukket, således at udgiften er fratrukket dobbelt.

Bilag 30 er en udskrift fra Krak med en rutevejledning fra [adresse1], [by1], til [adresse2], [by2]. Virksomhedsindehaveren har i forbindelse med sagsbehandlingen hos Skatteankestyrelsen forklaret, at der er tale om køb af et varelager fra en butiksejer. Hun har ikke kunne finde sælger, men har som dokumentation fremlagt opslag fra en hjemmeside, hvor hun eftersøger den person, som har solgt hende sit varelager. Herudover har hun fremlagt en oversigt over de købte produkter.

Bilag 9, 42 og 43 er kvitteringer på køb hos [virksomhed3]. Der er ikke angivet moms på kvitteringerne.

Bilag 45 er en kvittering fra [virksomhed4] på køb af SA Galaxy Tab 3 Lite for 799 kr. inkl. moms. Moms udgør 160 kr. Kvitteringen er udstedt til [person1], [adresse3], [by3]. Bilag 57 er en faktura fra [virksomhed5] på køb af Apple iPad Mini for 1.699 kr. inkl. moms. Moms udgør 340 kr. Fakturaen er udstedt til [person2], [adresse1], [by1]. SKAT har oplyst, at [person1] og [person2] er virksomhedsindehaverens døtre.

Bilag 58 er en kvittering fra [virksomhed6] på køb af hyldeknægte og assorterede boltevarer til i alt 69,30 kr. inkl. moms. Moms udgør 13,86 kr. Virksomheden har angivet købsmoms på 1.386 kr. vedrørende dette bilag.

Bilag 77 er ikke fremlagt, men der er med håndskrift på en seddel oplyst, at bilaget vedrører køb på 2.500 kr.

Virksomheden har i afgiftsperioden 2015 angivet købsmoms på følgende udgifter, som SKAT har nægtet fradrag for:

I virksomhedens bogføring er der vedrørende bilag 67 fratrukket 1.768,45 kr. samt moms med 353,69 kr. Bilag 67 er en betalingspåmindelse fra [virksomhed6], hvor der rykkes for betaling af en række ubetalte fakturaer, i alt 1.768,45 kr. På betalingspåmindelsen er bl.a. anført fakturanr. 4217820 på 519,70 kr. Indehaveren har desuden fremlagt en udskrift fra hende og ægtefællens konto i [virksomhed6]. Af denne udskrift fremgår det, at der på faktura 4217820 bl.a. er købt 2 stk. elektronisk P-skive til 135,96 kr. ekskl. moms pr. stk. Moms udgør 68 kr. i alt.

Virksomheden har ikke fremlagt dokumentation for bilag 90. Beløbet er identisk med beløbet fratrukket som bilag 93. Bilag 93 vedrører udgifter til [virksomhed7].

Bilag 114 er en rykkerskrivelse fra [virksomhed7]. SKAT har oplyst, at den vedrører [person2]s telefon.

Virksomheden har i regnskabet fratrukket 500 kr. inkl. moms vedrørende bilag 91. Moms udgør 100 kr. Virksomhedsindehaveren har oplyst, at beløbet ikke stemmer med hendes bilag. Det er hendes opfattelse, at bilag 91 er en regning på 262,50 kr. fra [virksomhed8] A/S. Indehaveren har i forbindelse med klagesagens behandling fremsendt en ordrehistorik fra [virksomhed8] A/S.

Bilag 94 og 145 er to håndskrevne sedler.

Bilag 146, 147 og 194 er udskrifter af detalje på bevægelse på virksomhedsindehaverens bankkonto i [finans1].

Bilag 213 er en håndskrevet seddel på køb af en iPhone 5 den 26. juni 2015 til 2.000 kr.

Bilag 217 er en udskrift fra [virksomhed9]s hjemmeside vedrørende et filtekursus. Med håndskrift er der påført 2.500 kr. Bilag 218 er en udskrift fra [virksomhed10] hjemmeside vedrørende et filtekursus i uge 30 i 2015. Det fremgår af udskriften, at prisen på kurset var 3.950 kr. SKAT har oplyst, at der ikke er moms på disse kurser jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 3.

Bilag 219 og 280 er ikke fremlagt.

Bilag 281 og 282 er to dankortkvitteringer fra [virksomhed11] for køb på henholdsvis 110 kr. og 410 kr.

Bilag 274, 290 og 367 er kontoudskrifter fra virksomhedsindehaverens bankkonto, hvor flere udgifter er markeret med gult. I forbindelse med klagesagens behandling har indehaveren desuden fremlagt diverse fakturaer fra [virksomhed7] og [virksomhed12]. Fakturaerne fra [virksomhed7] vedrører også TV. De fremlagte fakturaer vedrører flere forskellige telefonnumre, hvoraf to af fakturaerne vedrører telefonnummer [...]. Dette telefonnummer er angivet under kontaktinformation på virksomhedens hjemmeside.

De to fakturaer, der vedrører telefonnummer [...], er for perioderne 1. november - 30. november 2015 og 1. december - 31. december 2015. Fakturaen for november udgør i alt 548,20 kr. ekskl. moms., hvoraf 79,20 kr. vedrører selve abonnementet, 429 kr. vedrører afdrag på mobil og 40 kr. vedrører fodlænke. Fakturaen for december udgør i alt 551,69 kr. ekskl. moms., hvoraf 79,20 kr. vedrører selve abonnementet, 429 kr. vedrører afdrag på mobil, 2,41 kr. vedrører data i udland, 40 kr. vedrører fodlænke, 0,20 kr. vedrører opkald modtaget i udlandet og 0,88 kr. vedrører sms fra udlandet. Udgiften til abonnement udgør i alt 158 kr. ekskl. moms vedrørende de to fakturaer. Moms udgør 40 kr. Fakturaerne kan ikke afstemmes til kontoudskrifterne fremlagt som bilag 274, 290 og 367.

Virksomheden har i afgiftsperioden 2016 angivet købsmoms på følgende udgifter, som SKAT har nægtet fradrag for:

Bilag 33 er en kvittering på køb af hipster, kjole, leggins, 2 BH’er og opvaskemiddel i [virksomhed13] den 27. januar 2016 på i alt 196 kr. inkl. moms. Moms udgør 39 kr.

Bilag 84 er en kvittering på køb af 3 stk. stueplanter efeu fra [virksomhed14] den 27. februar 2016 på i alt 134,85 kr. inkl. moms. Moms udgør 27 kr. Virksomhedsindehaveren har oplyst, at planterne var til butikken.

Bilag 96er en kvittering på køb af 2 stk. cementpotter fra [virksomhed14] den 2. marts 2016 på i alt 169,90 kr. inkl. moms. Moms udgør 34 kr. Virksomhedsindehaveren har oplyst, at potterne var til butikken.

Bilag 110 er en dankortkvittering fra [virksomhed15] på et køb den 23. marts 2016 på 250 kr.

Bilag 111 er en dankortkvittering fra [virksomhed16] på et køb den 23. marts 2016 på 112,50 kr.

Bilag 171 er en håndskrevet seddel på køb af uld i [by4] for 1.175 kr.

Bilag 240 er en faktura udstedt af [virksomhed1] til en kunde. Moms udgør 203 kr. Det er SKATs opfattelse, at varesalg er ført som kontorudgift. Virksomhedsindehaveren er enig i dette.

Bilag 460 er en håndskrevet købsnota på køb af en gine for 1.200 kr.

Bilag 517 er en håndskrevet seddel, hvoraf det fremgår, at der er købt uld den 20. november 2016.

Bilag 533 er en dankortkvittering fra [virksomhed17] på et køb på 370 kr. den 25. februar 2016.

Bilag 581 er en håndskrevet seddel, hvoraf datoen 3. december 2016, [virksomhed18] og pris på 1.800 kr. fremgår.

Bilag 605 er en kvittering fra [virksomhed19] på køb af 6 gavekort. Der er ikke beregnet moms på fakturaen.

Punkt 4. Salgsmoms

Virksomhedsindehaveren har selvangivet omsætning på 58.704 kr. inkl. moms. i indkomståret 2016.

Salgsmoms er i afgiftsperioden 2016 angivet med 5.870 kr. fordelt med 736 kr. i 1. kvartal, 1.340 kr. i 2. kvartal, 2.707 kr. i 3. kvartal og 1.087 kr. i 4 kvartal.

SKAT har ved en gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale konstateret, at virksomheden på salgsfakturaer opkræver betaling for fragt, men at den fakturerede fragt i de fleste tilfælde ikke er medregnet i omsætningen.

Ud fra fremsendte bilag har SKAT opgjort virksomhedens omsætning og salgsmoms til følgende:

Salgsmoms:

Punkt 5. Privat andel af telefon/computer

Virksomheden har fratrukket købsmoms af udgifter vedrørende flere telefoner og internetforbindelse.

SKAT har anset virksomhedsindehaveren for at have haft telefon/computer til privat rådighed, og indehaveren er derfor forhøjet med værdi af fri telefon med 650 kr. i indkomståret 2014, 2.600 kr. i indkomståret 2015 og 2.700 kr. i indkomståret 2016.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for købsmoms med 7.202 kr. i afgiftsperioden 2014, 9.770 kr. i afgiftsperioden 2015 og 3.282 kr. i afgiftsperioden 2016. SKAT har desuden forhøjet slagsmoms med 7.666 kr. i afgiftsperioden 2016.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

3. Ændringer vedrørende moms

(...)

Ændringer vedrørende købsmoms i 2014.

Du har købt kamera hos en privatperson der ikke har udstedt faktura med moms, derfor kan du ikke få fradrag for købsmoms på kameraet /bilag 7.

Bilag 30 her foreligger der specifikation af materialer, men ikke faktura udstedt af sælger.

Bilag 77 køb af computer, her foreligger ingen bilag på udgiften.

Samlet moms på 4.800 kr. hvor der ikke kan godkendes fradrag for købsmomsen, da bilag ikke opfylder krav i momsbekendtgørelsen § 58.

På bilag 15 og 35 har du fratrukket samme faktura på vinyl dobbelt og på bilag 58 har du angivet købsmoms med 1.386 kr. mod 13,86 kr. For meget angivet købsmoms udgør 300 + 1.386 – 14 eller 1.672 kr., der ikke kan fratrækkes jf. momslovens § 37

Der er ikke fradrag for købsmoms på køb af Ipad til din datter [person2] med 340 kr. og Galaxy Tab 3 til din datter [person1] med 160 kr. i alt 500 kr., jf. momslovens § 37, da fakturaerne er udstedt til dine døtre.

Der er ikke moms på køb hos genbrugsbutikker jf. momslovens § 13 stk. 1 nr. 18, derfor kan du ikke fratrække købsmoms på bilag 9, 42 og 43 med 100 kr.

For meget angivet købsmoms i 4 kvartal 2014, 4.800 + 1.672 + 500 + 100 i alt 7.072 kr.

Du har i 2015 angivet købsmoms på udgifter købt hos private, køb uden bilag og uden faktura, bilag 67, 90, 91, 94, 145-147, 194, 213, 217, 218, 219, 280 og 281-282 med samlet moms på 4.904 kr. hvor der ikke kan godkendes fradrag for købsmomsen, da bilag ikke opfylder krav i momsbekendtgørelsen § 58.

Med hensyn til kursus i filtning er der ikke moms på disse kurser jf. momslovens § 13 stk. 1 nr. 3.

På bilag 93 og 114 har du angivet samme faktura på telefon, TV pakke og [person2]s telefon dobbelt. For meget angivet købsmoms udgør 145 kr., der ikke kan fratrækkes jf. momslovens § 37

På bilag 274, 290 og 367 har du fratrukket udgifter ud fra kontoudskrifter fra banken, der foreligger ikke bilag på udgiften der opfylder krav til fakturaer jf. momsbekendtgørelsen § 58. Samtidig indeholder posterne afdrag på mobiltelefon hvor momsen er fratrukket på bilag 204, private udgifter som [virksomhed20], ferie og underholdning. Samlet moms udgør 4.201 kr.

Momsen er fordelt med

Samlet er der angivet for meget købsmoms i 2015 med9.250 kr.

Du har i 2016 angivet købsmoms på udgifter købt hos private, køb uden bilag og uden faktura, bilag 110,111, 171, 410, 517 533 og 581 med samlet moms på 1.272 kr. hvor der ikke kan godkendes fradrag for købsmomsen, da bilag ikke opfylder krav i momsbekendtgørelsen § 58.

Du har angivet købsmoms på private udgifter, der er tale om bilag 33, 84 og 96 med et samlet beløb på 100 kr., udgifterne er ikke omfattet af momslovens § 37 og kan ikke fratrækkes.

Der er ikke moms på køb hos genbrugsbutikker jf. momslovens § 13 stk. 1 nr. 18, derfor kan du ikke fratrække købsmoms på køb hos genbrugsbutikker med 361 kr. jf. tidligere fremsendte bilag 1 over køb hos genbrugsbutikker.

Der er ikke moms på køb hos [virksomhed19] jf. momslovens § 13 stk. 1 nr. 6, derfor kan du ikke fratrækket moms på gavekort til biografbilletter, det fremgår også af bilag 605 at der ikke er moms på købet, du har angivet moms med 110 kr.

Salg ifølge bilag 240 er angivet som køb vedrørende kontor med 203 kr., salgsmoms kan ikke fratrækkes som købsmoms jf. momslovens § 37.

Salg ifølge bilag 568, her er bilaget annulleret, salgsmomsen kan ikke fratrækkes som købsmoms, der er fratrukket 696 kr. ændringen er jf. momslovens § 37,

Samlet er der angivet 1.272 + 100 + 361 +110 + 203 + 696 i alt 2.742 kr. for meget i købsmoms.

Momsen er fordelt med

Samlet er der angivet for meget købsmoms i 2016 med 2.742 kr.

4. For lidt medregnet omsætning og angivet salgsmoms 2016

(...)

Du har angivet for lidt i salgsmoms jf. beregnet salgsmoms under punkt 4.1

Ændringen er jf. momslovens § 4.

Du har medregnet omsætning med 58.703 kr. i 2016, hvor vi har opgjort omsætningen til 62.183, din indkomst er ændret med 3.480 kr. jf. statsskattelovens § 4.

Vedrørende din klage.

Du har fratrukket udgiften til fragt hos [virksomhed21]. Det fremgår af dine salgsfakturaer at du opkræver betaling for fragten, denne betaling skal medregnes i omsætningen, det har du ikke gjort. Derfor fastholdes ændringen vedrørende omsætningen.

5. Privat andel af telefon/computer

(...)

Der er ikke fradrag for moms på privat andel af telefon er jf. momslovens § 38 stk. 2, den private andel af telefon er ansat jf. satser for privat andel af telefon for det enkelte år.

Der kan ikke fratrækkes købsmoms på privat andel af telefon. For meget angivet købsmoms i 2014 med 130 kr. i 4. kvartal. I 2015 udgør momsen 520 kr. fordelt med 130 kr. pr. kvartal og i 2016 udgør den 540 kr. fordelt med 135 kr. pr. kvartal.

(...)”

Skattestyrelsen (tidligere SKAT) har den 17. juli 2019 fremsendt en udtalelse til klagesagen:

”Skatteyder er i afgørelse fra Skattestyrelsen blevet nægtet fradrag for bilag som ikke tilstrækkeligt var dokumenteret. Skatteyder har nu forsøgt at fremskaffe bilag, samt fundet yderligere bilag som ikke tidligere var fratrukket i regnskabet. Skattestyrelsen har følgende bemærkninger til det fremsendte:

Klagerens opfattelse

Virksomheden har fremsat påstand om, at SKATs forhøjelser af momstilsvarene for afgiftsperioderne 2014-2016 skal nedsættes til 0 kr.

Virksomheden har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

Der klages over skat afgørelse dateret d. 2-10-2017 da der er kommet nye oplysninger i sagen, samt ekstra dokumentation for bogføring.

Det er desværre ikke muligt for mig at vedlægge beviser for klager, da det fylder en helt mappe, som jeg gerne vil sende til jer inden udløbet frist for yderlig dokumentation.

[by5] om henstand grundet nye oplysninger i sagen.

Beløb kr. 121,551 i skat samt 27,920 i moms år 2014-2015 og 2016

(...)”

Virksomheden har efterfølgende indsendt supplerende indlæg:

”(...)

Jeg er ved at samle det hele i en mappe, klager over håndtering af min sag og grundet de fejl der er blevet lavet.

Ønsker at få optaget min sag igen, det drejer sig om årene 2014 – 2015 og år 2016.

Bilag nr. 247-290-367-90-204 [virksomhed7] og mobil abb år 2015. der er fejl i denne beregning og der skrives at beløbene er fratrukket dobbelt, dette passer ikke. Dokumentation på dette fundet.

Bilag 167-168 og 169 år 2015 mangler bilag, bilag er fundet.

Bilag 67 åg 2015 vedr. køb hos [virksomhed6] har jeg fundet yderligt fradrag.

Bilag 91 – 274 – 367 og 367 skat skriver der mangler bilag, fejl fra deres side, da disse bilag vedr. et køb fra et andet firma år 2015

Punkt 1 og punkt 4, brev fra skat d. 2-10-2017 der oplyses fra skat at mit regnskab er forkert, da de mener jeg har opgjort mit resultat inkl. Moms, dette er ikke korrekt og har flere rettelser til dette, samt ting jeg ikke har fratrukket.

Bilag 110-111-171-240-517-533 og 581 skat skriver ikke godkendt fradrag for private udgifter, har skrevet 2 gange til skat, at der ikke er tale om privat, jeg mener at de har misforstået hvordan min forretning fungerer.

Jeg er ved at lave en mappe og er ikke færdig endnu, har fundet manglende bilag som skat efterlyser, ekstra beløb at fratrække både i skat og moms, vil gerne vide hvor lang tid jeg har inden jeg skal sende min mappe til jer, eller et møde hvor vi gennemgår det, måske er bedre.

Håber dette opfylder betingelserne og dette er begrundelse nok.

(...)”

Virksomheden har efterfølgende indsendt supplerende indlæg samt yderligere dokumentation for påstanden:

”(...)

Bilag 274-290 samt 367 kontoudskrift (telefonabonnement uden specifikation) beløb 5318-1842 samt 3986 total 11146

Yderlige oplysninger vedr. regninger fra [virksomhed7]

Der står på regningerne at det hedder [virksomhed7] TV Basis og Mobil.

Med dette mener [virksomhed7] at bredbånd er med i det samlede beløb som de opkræver for deres tv pakke på kr..529 pr. mdr. deres andel af internet udgør kr. 199 pr. mdr.

Se vedlagte dokument over samlet pris på tv og bredbånd (https://[...dk]/[virksomhed7]) det er desværre ikke muligt at finde andet, da [virksomhed7] er overgået til [virksomhed22].

Dette giver mig et fradrag Fra d. 17-12-2014 til og med 30-6-2015 som ikke er trukket fra i mit regnskab,

På kr. 7 * 199 i alt 1393 inkl. moms.

Vedlagt er regninger over samlet mobil abb fra [virksomhed7] på kr. 4941,00

Total internet samt mobil 1393 + 4941 = 6334 inkl. moms.

Yderlig vedlagt er bankudskrift fra [finans1], dette skal godkendes da det viser betalinger til mobilselskabet [virksomhed12], [virksomhed12] oplyser at de kun skal gemme regnskab 2 år tilbage og det er ikke muligt for dem at give mig yderlig dokumentation på betaling til dem. Vedlagt er kopi af udskrift fra bank.

Yderlig oplysning fra e-hjemmeside har kun kunne få kopi af faktura fra midt 2015, men denne faktura fortæller at det er en forlængelse af min hosting af hjemmesideløsning, da de er skiftet over til nyt system.”

(...)

Dette giver svar på telefon abb uden specifikationer beløb kr. 11146, samt et yderligere fradrag på 14757 inkl. Moms.

Vedr. bilag 367 - 290 - 274- 90 - 204

I afgørelsen skrives der at telefon bilag 204 kr. 5198 allerede er fratrukket.

Ved gennemgang af mine bilag, ved jeg at da jeg startede i 2014 købte en IPhone 4 og i 2015 en 1Phone5 i det medsendte fra [virksomhed12]1 er der kun fratrukket 7 gange kr. 429, hvilket skulle have været på 12 * 429, hvis denne skulle tilhøre bilag 204, som tidligere oplyst er det ikke muligt for [virksomhed12] at fremvise regnskab for mere end 2 år tilbage.

Telefonen bilag 204 på kr. 5198 blev betal kort efter modtagelse, en trykfejl at der ved købt blev valgt afbetaling.

(...)

Vedr bilag nr. 167 - 168 og 169

Det er desværre ikke muligt at gå længere tilbage i Paypal system end det vedlagte, men vedlægger

SUMMARY af køb og oversigt over købte ting,

Bilag

Bilag 169 viser køb af øjne.

Bilag 167 viser køb af beslag til pung.

Bilag 168 viser køb af små vaskebræt.

Alle tingene er at finde på min hjemmeside og stadig væk til salg.

(...)

Af brev d. 13. juli 2017

Skriver du at i år 2014 har jeg ikke dokumenteret fyldestgørende bilag nr. 21-38 kr. 1117

År 2015 bilag 67 ikke fyldestgørende bilag kr. 1414

Dette godkender du i brev af 2. oktober 2017

Ved yderlig gennemgang af regnskab er der i årene købt for

2014 kr. 2681,08

2016 kr. 909,66

Se vedlagte

Dette giver mig en ekstra et ekstra fradrag på kr. 1059 inkl. moms

(...)

År 2015 bilag 67 kr. 272 Elektroniske p-skiver

Denne er ikke i mit regnskab, så denne skal venligst fjernes.

Se medsendte kontoudtog fra [virksomhed6]

(...)

År 2015 vedr. bilag 91

I afgørelse d.2-10-2017 står der under bilag 91 kr. 400 at bilag mangler, i min mappe er der køb på kr.

262,50 se vedlagte (historik) fra [virksomhed8] A/S

Da jeg logger ind på min konto over historik køb og kan se mine fakturaer finder jeg køb d. 24-3-2015 et køb som ikke er fratrukket på kr. 830,16 inkl. moms

Så skal bede om rettelse af de kr. 400 ekskl. Moms til køb af kr. 262,50 samt 830,16 inkl. moms

(...)

Punkt: Moms kan ikke fratrækkes som en driftsudgift i 2014 se punkt 1

Under se punkt 1 Sagsfremstilling og begrundelse, skrives der at resultat af virksomhed skal opgøres ekskl. moms.

Jeg skal derfor bede om følgende rettelser, da renovation, varme, el, ejendomsskat, vand samt kørsel ikke er fratrukket moms i regnskabet 2014-2015 og 2016, disse er kun fratrukket som udgifter.

(...)

Rettelser

Alle beløb er inkl. moms

De røde tal (tal markeret med stjerne) viser udgifter der ikke er fratrukket i skat, de blå tal viser rettelser i moms

Der er i år2015 ikke fratrukket og fradrag for de røde tal samt de røde i 2016

Har vedlagt års regnskab for år 2014-2+15 og 2016 der viser at ovenstående ikke er medregnet i moms, kun i årsregnskabet.

Rettelse moms

År 2014 kr. 2368,53

År 2015 kr. 3923,99

År 2016 kr. 3472,59

Rettelse i skattefradrag

År 2014 0

År 2015 kr. 3715,97

År 2016 kr. 1115,97

(...)

Fragt udgifter

I tidligere brev til jer oplyser jeg at der ikke opkræves mms på fragt udgifter til mine kunder, dette fastholdes fra jeres side.

Der skrives i brev d.2-10-2017

Punkt 4 For lidt medregne omsætning og angivet salgs moms 2016 der skrives endvidere(En gennemgang af dit regnskabsmateriale viser at du i langt de fleste tilfælde ikke har medregnet faktureret fragt i omsætningen)

Der skrives at: Ud fra tidligere bilag 2 har vi gjort din omsætning og salgsmoms til følgende(side11-15). Og foreslår at følgende ændres fra kr. 58.703 til kr. 62.183

Se vedlagte bilag(følgende bilag er et udpluk af faktura igennem år 2016)

Bilag 1 viser et salg hvor fragten udgør kr. 120, der er på bilag 1/2 sendt en faktura til [by6] skole der viser at deres køb.

Subtotal 1216

Salsmoms 304

Subtotal + moms udgør kr. 1520.

Fragt 120 (fragt uden moms)

Skyldigt beløb 1640

Bilag (alle fra år 2016) 2 – 3 – 4 – 5(bilag 6 viser fragt uden moms) 7 – (bilag 8 viser fragt uden moms) 9 (bilag 10 viser fragt uden moms)

Bilag 11 og 12 viser hvordan man laver en ordre, bilag 11 er efter man har lagt sin varer i indkøbskurven, derefter kommer man til en ny side(bilag 12) hvor man får valg muligheden for at vælge hvilken fragt metode man ønsker, derefter får man så en bekræftelse på sin ordre der viser(bilag 1) prisen derefter forsendelse og til sidst total beløb.

Så jeg opkræver ikke moms på min fragt fra mine kunder, derfor kan dette forslag ikke accepteres som en salgsmoms.

(...)

År2016

Bilag 110 vedr. dette bilag har jeg tidligere forklaret mig, [virksomhed15] er en genbrugsbutik på 600 m2 som sælger alt inden for genbrug (deres indtægter, som er bogført som en indtægt hos dem)se vedlagte bilag 1.

Bilag 111 se vedlagte bilag 2, dette er køb fra [virksomhed6] i [by7] og ved at dette køb på kr. 112,50 er der betalt både moms og skat af.

Bilag 171 er der ikke en købskvittering, men der står beløb, gade, navn og by.

Bilag 240 Varesalg er ført som en kontorudgift. Helt klart en fejl fra min side, beklager

Bilag 460 er køb af gine på kr. 1200 har søgt efter denne person, men uden held, men der er tale om et køb hos en person som skriver faktura til hverdag, da min købsnota har et fortløbende nr. 23356. bilag 3

Bilag 517 Er køb fra privat, selvfølgelig ikke moms på.

Bilag 533 er køb hos [virksomhed17] cvr nr. [...2] dette køb er godkendt i deres regnskab, så der er betalt moms og skat af denne indtægt hos dem.

Bilag 581 husker jeg ikke om dette var firma eller privat person, beklager.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Punkt 3. Købsmoms

Det fremgår af momslovens § 37, at virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, kan fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldte.

Af momsbekendtgørelse nr. 814 af 24. juni 2013 om merafgiftsloven, der trådte i kraft 1. juli 2013, fremgår følgende af § 84 (uddrag):

”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ”

Samme momsbekendtgørelse nr. 814 af 24. juni 2013 indeholder i kapitel 12 en række fakturakrav. Bekendtgørelsens § 61 fastsætter de nærmere krav til fakturaens indhold, heraf fremgår:

”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 70 i denne bekendtgørelse, indeholde:

1) Udstedelsesdato (fakturadato).

2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen.

3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer.

4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse.

5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser.

6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato.

7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed.

8) Gældende afgiftssats.

9) Det afgiftsbeløb, der skal betales. ”

De nærmere krav til fakturaens indhold blev videreført i § 58, stk. 1, i momsbekendtgørelse nr. 808 af den 30. juni 2015 gældende fra den 1. juli 2015.

Virksomheden har i forbindelse med klagesagens behandling anmodet om yderligere reguleringer i momstilsvaret, som ikke er omfattet af SKATs afgørelse. Da SKAT som første instans således ikke har behandlet dette, kan Landsskatteretten ikke tage stilling til, om der kan foretages yderligere reguleringer. Det skal bemærkes, at Skattestyrelsen (tidligere SKAT) i udtalelse af 17. juli 2019 har udtalt, at der ikke kan godkendes yderligere fradrag, da disse er forældede efter skatteforvaltningslovens regler.

Afgiftsperioden 2014

Bilag 7:

Bilaget er en udskrift fra [...] på et Canon kamera, som er sat til salg for 1.500 kr. Virksomheden har således ikke fremlagt en faktura med moms, som opfylder momsbekendtgørelsens fakturakrav. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for købsmoms vedrørende dette bilag.

Bilag 15/35:

Bilag 15 og 35 er to identiske bonner fra [virksomhed2] for køb af Jupiter Vinyl på 1.500 kr. inkl. moms. Moms udgør 300 kr. Da begge bilag er fratrukket i bogføringen, har virksomheden således taget fradrag for den samme købsmoms to gange. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for købsmoms vedrørende den ene af disse bilag, hvorfor virksomhedens købsmoms skal nedsættes med 300 kr.

Bilag 30:

Virksomhedsindehaveren har forklaret, at der er tale om køb af et varelager fra en butiksejer. Der er ikke fremlagt bilag for købene. Da virksomheden således ikke har fremlagt en faktura med moms, som opfylder momsbekendtgørelsens fakturakrav, kan der ikke godkendes fradrag for købsmoms vedrørende dette bilag.

Bilag 9, 42 og 43:

Bilagene er kvitteringer på køb hos [virksomhed3]. Varer leveret fra genbrugsbutikker, hvis overskud fuldt ud anvendes til velgørende eller på anden måde almennyttige formål er fritaget for afgift jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 18. Virksomheden kan således ikke opnå fradrag for købsmoms vedrørende disse bilag.

Bilag 57/45:

Bilag 45 og 57 vedrører køb af Samsung Galaxy Tab 3 Lite og Apple iPad Mini. Fakturaerne er udstedt til personer, som ikke ses at have nogen relation til virksomheden. På baggrund heraf finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke har dokumenteret, at indkøbene er foretaget som led i virksomhedens afgiftspligtige aktiviteter. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for købsmoms vedrørende disse.

Bilag 58:

Bilaget er en kvittering fra [virksomhed6] på køb af hyldeknægte og assorterede boltevarer til i alt 69,30 kr. Moms heraf udgør 13,86 kr. Virksomheden har vedrørende dette bilag angivet købsmoms på 1.386 kr. Der er således angivet 1.372 kr. for meget vedrørende dette bilag. Virksomhedens købsmoms skal derfor nedsættes med dette.

Bilag 77:

Bilaget er en håndskrevet seddel, hvoraf det udelukkende fremgår, at det vedrører køb på 2.500 kr. Da virksomheden således ikke har fremlagt en faktura med moms, som opfylder momsbekendtgørelsens fakturakrav, kan der ikke godkendes fradrag for købsmoms vedrørende dette bilag.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt vedrørende afgiftsperioden 2014.

Afgiftsperioden 2015

Bilag 67:

Bilaget er en rykker fra [virksomhed6]. Af det fremsendte kontoudtog fremgår, at der på en af de fakturaer, der rykkes for betaling for, er købt to elektroniske P-skiver. Virksomheden har ikke dokumenteret, at udgiften er afholdt som led i virksomhedens afgiftspligtige aktiviteter, idet der ikke er redegjort for, hvorledes de eventuelt er anvendt i virksomheden. Landsskatteretten finder derfor, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms vedrørende denne udgift.

Bilag 90, 219 og 280:

Virksomheden har ikke fremlagt dokumentation for bilag 90, 21 og 280. Da der således ikke er fremlagt fakturaer med moms, som opfylder momsbekendtgørelsens fakturakrav, kan der ikke godkendes fradrag for købsmoms vedrørende disse bilag.

Bilag 114:

Bilaget er en rykkerskrivelse fra [virksomhed7]. Henset til det oplyste om, at den vedrører indehaverens datters telefon, finder Landsskatteretten, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms vedrørende udgiften, da denne ikke er afholdt i forbindelse med virksomhedens afgiftspligtige aktiviteter.

Bilag 91:

Virksomheden har fratrukket 500 kr. inkl. moms vedrørende bilag 91. Indehaveren har oplyst, at beløbet ikke stemmer med hendes bilag, og det er hendes opfattelse, at bilag 91 er en regning på 262,50 kr. fra [virksomhed8] A/S. Da virksomheden ikke har fremlagt et bilag, som beløbsmæssigt stemmer overens med det fratrukne, finder Landsskatteretten, at det ikke er dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgiften er afholdt som led i virksomhedens afgiftspligtige aktiviteter. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for købsmoms vedrørende udgiften.

Bilag 94, 145 og 213:

Bilagene består i håndskrevne sedler. Henset til at der ikke er fremlagt fakturaer med moms, som opfylder momsbekendtgørelsens fakturakrav, kan der ikke godkendes fradrag for købsmoms vedrørende disse bilag

Bilag 146, 147 og 194:

Bilagene består i udskrifter fra indehaverens bankkonto. Da der således ikke er fremlagt fakturaer med moms, som opfylder momsbekendtgørelsens fakturakrav, kan der ikke godkendes fradrag for købsmoms vedrørende disse bilag.

Bilag 217 og 218:

Bilagene er udskrifter fra internettet vedrørende filtekurser, og der er således ikke fremlagt fakturaer, som opfylder momsbekendtgørelsens fakturakrav. Endvidere har SKAT oplyst, at kurserne er fritaget for afgift jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 3. Virksomheden kan således ikke få fradrag for købsmoms vedrørende disse bilag.

Bilag 281 og 282:

Bilagene er to dankortkvitteringer fra [virksomhed11]. Der er således ikke fremlagt fakturaer med moms, som opfylder momsbekendtgørelsens fakturakrav, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms vedrørende disse bilag.

Bilag 274, 290 og 367:

Bilagene består i kontoudskrifter fra banken, hvor flere udgifter er markeret med gult. Kontoudskrifter udgør ikke tilstrækkelig dokumentation, da de ikke opfylder momsbekendtgørelsens krav for at kunne opnå fradrag for købsmoms. Der kan således ikke godkendes fradrag for købsmoms vedrørende udgifter, hvor bilagene udelukkende består af kontoudskrifter.

To af de fremlagte fakturaer relaterer sig til det telefonnummer, som er oplyst på virksomhedens hjemmeside. Fakturaerne kan ikke afstemmes til kontoudskrifterne fremlagt som bilag 274, 290 og 367. Landsskatteretten finder dog efter en konkret vurdering, at der kan godkendes fradrag for købsmoms vedrørende disse udgifter. Der er henset til, at udgifterne er dokumenterede med fakturaer samt beløbets størrelse på 40 kr., som kan rummes i den angivne købsmoms.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse på dette punkt vedrørende afgiftsperioden 2015, idet der godkendes fradrag for købsmoms med 40 kr. vedrørende bilag 274, 290 og 367.

Afgiftsperioden 2016

Bilag 33:

Bilaget er en kvittering fra [virksomhed13] på køb af hipster, kjole, leggins, 2 tube BH’er og opvaskemiddel. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms vedrørende dette bilag. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at det indkøbte ikke ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, hvorfor udgiftsafholdelsen ikke anses for at være afholdt som led i virksomhedens afgiftspligtige aktiviteter.

Bilag 84 og 96:

Bilagene består i kvitteringer fra [virksomhed14], hvor der er købt planter og potter. Landsskatteretten finder, at virksomheden ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgifterne er afholdt som led i virksomhedens afgiftspligtige aktiviteter. Der er lagt vægt på, at der er tale om indkøb af genstande, som normalt findes i en privat husstand, og at virksomheden drives fra indehaverens private bopæl.

Bilag 110, 111 og 533:

Bilagene er dankortkvitteringer for køb hos [virksomhed15], [virksomhed16] og [virksomhed17]. Der er således ikke fremlagt fakturaer med moms, som opfylder momsbekendtgørelsens fakturakrav, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms vedrørende disse bilag.

Bilag 171, 517 og 581:

Bilagene består i håndskrevne sedler. Henset til at der ikke er fremlagt fakturaer med moms, som opfylder momsbekendtgørelsens fakturakrav, kan der ikke godkendes fradrag for købsmoms vedrørende disse bilag.

Bilag 240:

Bilaget er en faktura udstedt af virksomheden til en kunde. Der er således ikke tale om en afholdt udgift, men derimod en indtægt. Landsskatteretten finder derfor, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms vedrørende dette bilag.

Bilag 460:

Bilaget er en håndskrevet købskvittering på 1 stk. gine. Henset til at der ikke er fremlagt faktura med moms, som opfylder momsbekendtgørelsens fakturakrav, kan der ikke godkendes fradrag for købsmoms vedrørende dette bilag.

Bilag 605:

Bilag 605 er en kvittering fra [virksomhed19] på køb af gavekort. Der er ikke beregnet moms på kvitteringen, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms vedrørende dette bilag.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt vedrørende afgiftsperioden 2016.

Punkt 4. Salgsmoms

Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1, at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

SKAT har i forbindelse med gennemgangen af virksomhedens regnskabsmateriale konstateret, at der har været omsætning, der ikke er beregnet salgsmoms af. Virksomhedsindehaveren har til dette punkt anført, at det ikke er korrekt, når SKAT beregner salgsmoms af den fakturerede fragt. Det fremgår af SKATs opgørelse af salgsmoms, at den yderligere salgsmoms er beregnet af omsætningen ekskl. fragt. Der er således ikke beregnet salgsmoms af fragten, men kun den yderligere omsætning, som SKAT har konstateret i forbindelse med gennemgangen af regnskabsmaterialet.

SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Punkt 5. Privat andel af telefon/internet

Det fremgår af momslovens § 38, stk. 2, at for varer og ydelser, som af en virksomhed registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a benyttes både til fradragsberettigede formål efter § 37 og til virksomheden uvedkommende formål, kan der udelukkende foretages fradrag for den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varers og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed.

Da virksomhedsindehaveren anses for at have anvendt telefonen/internettet privat, skal der foretages en fordeling af momsen. SKAT har skønsmæssigt ansat den private andel af købsmomsen til 130 kr. i hver af afgiftsperioderne 4. kvartal 2014 til 4. kvartal 2015 og 135 kr. i hver af afgiftsperioderne 1. kvartal til 4. kvartal 2016. Indehaveren har ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at fordelingen skal foretages på en anden måde, idet der ikke er fremlagt materiale, som underbygger en anden fordeling. Landsskatteretten finder derfor, at der ikke er grundlag for at tilsidesætte SKATs skøn.

SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt.