Landsskatterettens kendelse journalnr. 17-0990880 af 08-09-2020

Kendelse af 08-09-2020 - indlagt i TaxCons database den 03-10-2020

SKAT har efteropkrævet told med 26.989,23 kr. og antidumpingtold med 15.124,51 kr. som følge af, at SKAT har ændret varekoden i Den Kombinerede Nomenklatur (KN) for to sendinger lys-emitterende dioder (LED).

Landsskatteretten nedsætter SKATs opkrævning til 0 kr.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] A/S er et dansk selskab, der beskæftiger sig med levering af belysningsløsninger til offentlige og private bygherrer. I perioden 16. juli 2014 til 29. januar 2017 udtog SKAT firmaets import på 7 fortoldninger med referencenummer 2014117589246, 2015118670315, 2015118771361, 2015118833802, 2015119148394, 2016119979343, 2017121290043 til kontrol. Da SKAT i forbindelse med sagsbehandlingen konstaterede fejl i alle 7 fortoldninger, udvidede man kontrollen til at omfatte yderligere 31 fortoldninger i perioden 1. juli 2014 til 20. juni 2017. Det drejede sig om leverancer af LED (Lys-Emitterende Dioder). LED er en lyskilde, som bruges i lamper. De indførte varer var en flad plastskive med et gult felt i midten (diode). Dioden skal efterfølgende monteres på en plade i en lampe og tilsluttes en transformator/omformer af en autoriseret elektriker, som derefter tilsluttes el-nettet.

Selskabet havde tariferet varerne under varekode 8541 4010 00, som ELEKTRISKE MASKINER OG APPARATER, ELEKTRISK MATERIEL SAMT DELE DERTIL; LYDOPTAGERE OG LYDGENGIVERE SAMT BILLED- OG LYDOPTAGERE OG BILLED- OG LYDGENGIVERE TIL FJERNSYN SAMT DELE OG TILBEHØR DERTIL; Dioder, transistorer og lignende halvlederkomponenter; lysfølsomme halvlederkomponenter, herunder fotoceller og solceller, også samlet i moduler eller paneler; lysemitterende dioder (LED); monterede piezo-elektriske krystaller; Lysfølsomme halvlederkomponenter, herunder fotoceller og solceller, også samlet i moduler eller paneler; lysemitterende dioder (LED); Lysemitterende dioder, herunder laserdioder samt varekode og 8541 4090 90, som Andre varer; Andre varer; Andre varer.

Efter SKATs opfattelse skulle varerne indført inden 1. januar 2017 tariferes under varekode 8543 7090 99 som omfatter ELEKTRISKE MASKINER OG APPARATER, ELEKTRISK MATERIEL SAMT DELE DERTIL; LYDOPTAGERE OG LYDGENGIVERE SAMT BILLED- OG LYDOPTAGERE OG BILLED- OG LYDGENGIVERE TIL FJERNSYN SAMT DELE OG TILBEHØR DERTIL; Elektriske maskiner og apparater med selvstændig funktion, ikke andetsteds tariferet i dette kapitel; Andre maskiner og apparater; Andre varer; Andre varer, idet varerne ikke er nævnt specifikt i kapitel 85.

De varer, der var indført efter 1. januar 2017 skulle tariferes under varekode 8539 5000 00, som omfatter ELEKTRISKE MASKINER OG APPARATER, ELEKTRISK MATERIEL SAMT DELE DERTIL; LYDOPTAGERE OG LYDGENGIVERE SAMT BILLED- OG LYDOPTAGERE OG BILLED- OG LYDGENGIVERE TIL FJERNSYN SAMT DELE OG TILBEHØR DERTIL; Elektriske glødelamper og udladningslamper, herunder sealed beamlamper samt ultraviolette lamper og infrarøde lamper; buelamper; lamper med lysdioder (LED); Lamper med lysdioder (LED), idet varerne specifikt er nævnt i position 8539.

SKAT sendte forslag til afgørelse af 17. juli 2017 til selskabet. Den 31. juli 2017 kom selskabet med bemærkninger til SKATs forslag. Selskabet var ikke enigt i forslaget, da de mente, at varen var korrekt tariferet ved indførelsen. Selskabet bemærkede, at der ikke var tale om en LED-pære med almindelig fatning, man kan skrue i. Produktet skal monteres med flere komponenter. Selskabet vedlagde billeder af produktet samt en beskrivelse.

Den 7. september fremsendte selskabet yderligere bemærkninger til SKAT. Selskabet havde taget kontakt til afsenderen af varen, den europæiske distributør [virksomhed2] og bedt dem redegøre for den valgte varekode. Selskabet vedhæftede redegørelsen samt en afgørelse fra de amerikanske toldmyndigheder. SKAT traf afgørelse den 13. september 2017. Den 6. oktober 2017 klagede selskabet til Landsskatteretten over SKATs tarifering af LED’en.

SKATs afgørelse

SKAT har efteropkrævet told på 26.989,23 kr. og antidumpingtold på 15.124,51 som følge af, at SKAT har ændret KN-koden for LED lyskilden.

SKAT har blandt andet begrundet afgørelsen med:

”...

5. SKATs begrundelse for ændringen i kontrolperioden indtil 30. april 2016

Af TL § 2 fremgår det blandt andet, at varer, der føres ind i det danske toldområde, behandles efter EU’s retsakter, herunder toldkodeksen og EU-toldkodeksen. Der svares told i henhold til disse regler.

Ved import opstår der toldskyld, når en importafgiftspligtig vare overgår til fri omsætning, se TK artikel 201, stk. 1 litra a.

Toldskylden opstår på tidspunktet for antagelsen af den pågældende toldangivelse, se TK artikel 201, stk. 2.

Hvis der opstår toldskyld, er grundlaget, for de skyldige toldbeløb, Toldtariffen, se TK artikel 20, stk. 1, stk. 3, litra c og stk. 6.

5.1 Tarifering

I henhold til TK art. 20 stk. 6, består tarifering af en vare i, at det efter de gældende regler fastslås, hvilken underposition i Den Kombinerede Nomenklatur den pågældende vare hører under.

Af Almindelige Tariferings Bestemmelser til Toldtariffen (ATB) 1 og 6, fremgår bl.a. at tarifering skal ske med hjemmel i positions- og underpositionsteksterne, bestemmelser til afsnit og kapitler samt bestemmelser til underpositionsteksterne. ATB vedlægges som bilag 2.

De to varekoder selskabet har anvendt ved tarifering af de indførte varer, fremgår af bilag 1.

Selskabet har angivet varerne under henholdsvis varekode:

8541401000 , som omfatter ELEKTRISKE MASKINER OG APPARATER, ELEKTRISK MATERIEL SAMT DELE DERTIL; LYDOPTAGERE OG LYDGENGIVERE SAMT BILLED- OG LYDOPTAGERE OG BILLED- OG LYDGENGIVERE TIL FJERNSYN SAMT DELE OG TILBEHØR DERTIL; Dioder, transistorer og lignende halvlederkomponenter; lysfølsomme halvlederkomponenter, herunder fotoceller og solceller, også samlet i moduler eller paneler; lysemitterende dioder (LED); monterede piezo-elektriske krystaller; Lysfølsomme halvlederkomponenter, herunder fotoceller og solceller, også samlet i moduler eller paneler; lysemitterende dioder (LED); Lysemitterende dioder, herunder laserdioder.

8541409090 , som omfatter ELEKTRISKE MASKINER OG APPARATER, ELEKTRISK MATERIEL SAMT DELE DERTIL; LYDOPTAGERE OG LYDGENGIVERE SAMT BILLED- OG LYDOPTAGERE OG BILLED- OG LYDGENGIVERE TIL FJERNSYN SAMT DELE OG TILBEHØR DERTIL; Dioder, transistorer og lignende halvlederkomponenter; lysfølsomme halvlederkomponenter, herunder fotoceller og solceller, også samlet i moduler eller paneler; lysemitterende dioder (LED); monterede piezo-elektriske krystaller; Lysfølsomme halvlederkomponenter, herunder fotoceller og solceller, også samlet i moduler eller paneler; lysemitterende dioder (LED); Andre varer; Andre varer; Andre varer.

Varemodtager oplyser, at de indførte LED er en lyskilde, som bruges i deres lamper. LED monteres på en plade i lampen og tilsluttes en slags transformator/omformer og tilsluttes el-nettet. På denne måde skabes der lys, så fra varemodtagerens side betragtes disse LED som el-pærens efterfølger. De indførte varer varierer i form (firkant, rund) og størrelse samt med hvilke styrke og farve de yder. Varen vil herefter blive benævnt LED-pære.

I bestemmelse 8 a til kapitel 85 er en diode beskrevet som:

8. Ved anvendelse af pos. 85.41. og 85.42 gælder:

a) Ved ”dioder, transistorer og lignende halvlederkomponenter” forstås komponenter, hvis funktion er afhængig af forandringer i modstanden under indvirkning af et elektrisk felt.

Den lysemitterende diode er således en del af LED-pæren og hele pæren kan derfor ikke tariferes i 8541, som udelukkende omfatter selve dioden.

SKAT er på baggrund af ovenstående, derfor ikke enig i de angivne varekoder.

SKAT foreslår jf. ATB 1 og 6, at varerne rettelig skal tariferes under varekode 8543709099, som omfatter ELEKTRISKE MASKINER OG APPARATER, ELEKTRISK MATERIEL SAMT DELE DERTIL; LYDOPTAGERE OG LYDGENGIVERE SAMT BILLED- OG LYDOPTAGERE OG BILLED- OG LYDGENGIVERE TIL FJERNSYN SAMT DELE OG TILBEHØR DERTIL; Elektriske maskiner og apparater med selvstændig funktion, ikke andetsteds tariferet i dette kapitel; Andre maskiner og apparater; Andre varer; Andre varer, idet varerne ikke er nævnt specifikt i kapitel 85.

...

6. SKATs begrundelse for ændringen i kontrolperioden efter 1. maj 2016

Af TL § 2 fremgår det blandt andet, at varer, der føres ind i det danske toldområde, behandles efter EU’s retsakter, herunder EU-toldkodeksen. Der svares told i henhold til disse regler.

Ved import opstår der toldskyld, når en importafgiftspligtig vare overgår til fri omsætning, se EUTK artikel 77, stk. 1 litra a.

Toldskylden opstår på tidspunktet for antagelsen af den pågældende toldangivelse, se EUTK artikel 77, stk. 2.

Hvis der opstår toldskyld, er grundlaget, for de skyldige toldbeløb, Toldtariffen, se EUTK artikel 56, stk. 1 og stk. 2, litra c.

6.1 Tarifering

I henhold til EUTK art. 57, består tarifering af en vare i, at det efter de gældende regler fastslås, hvilken underposition i Den Kombinerede Nomenklatur den pågældende vare hører under.

Af ATB 1 og 6, fremgår bl.a. at tarifering skal ske med hjemmel i positions- og underpositionsteksterne, bestemmelser til afsnit og kapitler samt bestemmelser til underpositionsteksterne. ATB er vedlagt som bilag 2.

De to varekoder selskabet har anvendt ved tarifering af de indførte varer, fremgår af bilag 1.

Selskabet har angivet varerne under henholdsvis varekode

Varemodtager oplyser, at de indførte LED´er er en lyskilde, som bruges i deres lamper. LED´erne monteres på en plade i lampen og tilsluttes en slags transformator/omformer og tilsluttes el-nettet. På denne måde skabes der lys, så fra varemodtagerens side betragtes disse LED som el-pærens efterfølger. De indførte varer varierer i form (firkant, rund) og størrelse samt med hvilke styrke og farve de yder. Varen vil herefter blive benævnt LED-pære.

I bestemmelse 8 a til kapitel 85 er en diode beskrevet som:

8. Ved anvendelse af pos. 85.41. og 85.42 gælder:

a) Ved ”dioder, transistorer og lignende halvlederkomponenter” forstås komponenter, hvis funktion er afhængig af forandringer i modstanden under indvirkning af et elektrisk felt.

Den lysemitterende diode er således en del af LED-pæren og hele pæren kan derfor ikke tariferes i 8541, som udelukkende omfatter selve dioden.

SKAT er på baggrund af ovenstående, derfor ikke enig i de angivne varekoder.

SKAT foreslår jf. ATB 1 og 6 at varerne, der er importeret inden 1. januar 2017, rettelig skal tariferes under varekode 8543709099, som omfatter ELEKTRISKE MASKINER OG APPARATER, ELEKTRISK MATERIEL SAMT DELE DERTIL; LYDOPTAGERE OG LYDGENGIVERE SAMT BILLED- OG LYDOPTAGERE OG BILLED- OG LYDGENGIVERE TIL FJERNSYN SAMT DELE OG TILBEHØR DERTIL; Elektriske maskiner og apparater med selvstændig funktion, ikke andetsteds tariferet i dette kapitel; Andre maskiner og apparater; Andre varer; Andre varer, idet varerne ikke er nævnt specifikt i kapitel 85.

For de varer, der er indført efter 1. januar 2017 foreslår SKAT, at varerne skal tariferes under varekode 8539500000, som omfatterELEKTRISKE MASKINER OG APPARATER, ELEKTRISK MATERIEL SAMT DELE DERTIL; LYDOPTAGERE OG LYDGENGIVERE SAMT BILLED- OG LYDOPTAGERE OG BILLED- OG LYDGENGIVERE TIL FJERNSYN SAMT DELE OG TILBEHØR DERTIL; Elektriske glødelamper og udladningslamper, herunder sealed beamlamper samt ultraviolette lamper og infrarøde lamper; buelamper; lamper med lysdioder (LED); Lamper med lysdioder (LED), idet varerne specifikt er nævnt i position 8539.

...”

Selskabets opfattelse

”[virksomhed1] er af Told blevet pålagt at betale told for indførsel af LED – lysemitterende dioder fra firmaet [virksomhed3]

Afgørelsen er blevet truffet ved at kontorpersonale ved egen gennemsyn af produkterne har vurderet af den opgivne toldkode 8541.40 ikke er dækkende for produktet. Der skal der imod anvendes toldkode 8543.70.

Begrundelse herfor skulle angiveligt være at LED’en skulle være erstatning for pæren.

Begrundelse for klagen.

[virksomhed1] har modtaget afgørelse fra det amerikanske toldvæsen der bekræfter at der skal anvendes toldkode 8541.40. Se vedhæftet.

[virksomhed1] har været i kontakt med store firmaer som [virksomhed4], [virksomhed5] og den europæiske distributør af [virksomhed2]. Alle disse firmaer anvender toldkode 8541.40 som er toldfri.

Det virker nu som om [virksomhed1] er den eneste i verden der betaler omtalte told. Vi mener ikke at den omtalte LED er en erstatning for pæren. Bevares den lyser – men den kan kun anvendes i lamper der testes i laboratorium og kan derfor ikke anvendes af folk uden kendskab til produktet.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Reglerne om tarifering af varer fremgår af Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 om told- og statistiknomenklaturen og den fælles toldtarif, med senere ændringer.

For 2014 gælder Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) nr. 1001/2013 af 4. oktober 2013. Bilag 1 til denne forordning indeholder Den Kombinerede Nomenklatur.

For 2015 gælder Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) nr. 1101/2014 af 16. oktober 2014 med senere ændringer. Bilag 1 til denne forordning indeholdt Den Kombinerede Nomenklatur.

For 2016 gælder Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) nr. 2015/1754 af 6. oktober 2015, med senere ændringer. Bilag 1 til denne forordning indeholder Den Kombinerede Nomenklatur.

For 2017 gælder Kommissionens gennemførelsesforordning (EØF) nr. (EU) 2016/1821 af 6. oktober 2016 med senere ændringer. Bilag 1 til denne forordning indeholder Den Kombinerede Nomenklatur.

Ved tarifering tjener overskrifter til afsnit, kapitler og underkapitler i Den Kombinerede Nomenklatur alene til orientering. Tariferingen skal ske med hjemmel i positionsteksterne og de til afsnit og kapitler knyttede bestemmelser.

Tariferingen af varer i underpositionerne inden for en position skal ske med hjemmel i underpositionsteksterne og de dertil hørende bestemmelser. Kun underpositioner på samme niveau er sammenlignelige. Relevante afsnits- og kapitelbestemmelser finder anvendelse, med mindre andet følger af sammenhængen. Det fremgår af almindelig tariferingsbestemmelse 1 og 6 i Den Kombinerede Nomenklatur.

Af EU-Domstolens faste praksis følger det, at det afgørende kriterium for tariferingen af varer normalt bør være disses objektive karakteristika og egenskaber som beskrevet i den enkelte position i Den Kombinerede Nomenklatur og bestemmelserne til nomenklaturens afsnit og kapitler.

Afsnit XVI i Den Kombinerede Nomenklatur omfatter maskiner og apparater samt mekaniske redskaber, elektrisk materiel; dele dertil; lydoptagere og lydgengivere samt billed- og lydoptagere og billed- og lydgengivere til fjernsyn; dele og tilbehør dertil.

Af kapitel 85 i Toldtariffen fremgår det, at elektriske maskiner og apparater, elektrisk materiel samt dele dertil, lydoptagere og lydgenstande samt billed- og lydgengivere til fjernsyn samt dele og tilbehør dertil, tariferes her.

I bestemmelse 9 a til kapitel 85 er en diode beskrevet som:

”9. Ved anvendelse af pos. 85.41 og 85.42 gælder:

a)	Ved ”dioder, transistorer og lignende halvlederkomponenter” forstås komponenter, hvis funktion er afhængig af forandringer i modstanden under indvirkning af et elektrisk felt.”

(Før 1/1-2017)

Position 8543 7090 99 har følgende ordlyd:

”Elektriske maskiner og apparater med selvstændig funktion, ikke andetsteds tariferet i dette kapitel; Andre maskiner og apparater, Andre varer; Andre varer”

(Efter 1/1-2017)

Position 8539 5000 00 har følgende ordlyd:

”Elektriske glødelamper og udladningslamper, herunder sealed beam- lamper samt ultraviolette lamper og infrarøde lamper; buelamper; lamper med lysdioder (LED): Lamper med lysdioder (LED)”

Af de forklarende bemærkninger til det harmoniserede system og den fælles toldtarif, position 8539, fremgår følgende:

”Elektriske glødelamper og udladningslamper, herunder sealed beam-lamper samt ultraviolette lamper og infrarøde lamper; buelamper

(...)

Positionen omfatter ikke:

(...)

e. Lysemitterende dioder (pos 85.41).

(...)”

Position 8541 har følgende ordlyd:

”Dioder, transistorer og lignende halvlederkomponenter; lysfølsomme halvlederkomponenter, herunder fotoceller og solceller, også samlet i moduler eller paneler; lysemitterende dioder (LED); monterede piezo- elektriske krystaller:

(...)

8541 40 – Lysfølsomme halvlederkomponenter, herunder fotoceller og solceller, også samlet i moduler eller paneler; lysemitterende dioder (LED):

8541 40 10 00 – – Lysemitterende dioder/herunder laserdioder

8541 40 90 00 – – Andre varer”

Af de forklarende bemærkninger til det harmoniserede system og den fælles toldtarif, position 8541 fremgår bl.a. følgende:

”Dioder, transistorer og lignende halvlederkomponenter; lysfølsomme halvlederkomponenter, herunder fotoceller og solceller, også samlet i moduler eller paneler; lys-emitterende dioder; monterede piezo-elektriske krystaller

A.	Dioder, transistorer og lignende halvlederkomponenter

Disse varer er beskrevet i bestemmelse 8 a til dette kapitel. Deres funktion er baseret på visse halvledermaterialers elektriske egenskaber.

(...)

Herunder hører bl.a.:

1.	Dioder, som er komponenter med to tilledninger og med en enkelt pn-overgang. Dioder tillader strøm at passerer i den ene retning (lederretning), men frembyder meget stor modstand i den modsatte retning (spærreretning). (...)

De vigtigste typer dioder er signaldioder, effektensretterdioder, dioder til spændingsstabilisering, spændingsreferencedioder (zenerdioder).

(...)”

Med hensyn til de forklarende bemærkninger til den fælles toldtarif skal det bemærkes, at selvom de ikke er bindende, er det EU-domstolens opfattelse, at disse indeholder vigtige bidrag til fortolkningen af de forskellige toldpositioner, jf. Domstolens dom C-288/15, Medical Imaging Systems, præmis 23 og den deri nævnte retspraksis.

Af de forklarende bemærkninger til kapitel 85, afsnit 8541, fremgår at forskellige slags lys-emitterende dioder (LED) tariferes her.

Retten lægger i sagen til grund, at de af selskabet indførte lyskilders objektive karakteristika og egenskaber på fortoldningstidspunktet var en flad skive lavet i plastmateriale og med et gult felt i midten, som udgjorde den lys-emitterende diode (LED). Retten finder derfor, at varen er en lys-emitterende diode (LED), hvorfor det er udelukket, at varen skal tariferes i KN-position 8543 7090 99 og 8539 5000 00. Dette skyldes, at varen ikke kan anses for at være en egentlig ”lampe med en lys-emitterende diode”, men alene en ”lys-emitterende diode” på fortoldningstidspunktet. Der er her lagt vægt på, at dioden ikke kan anvendes direkte, men skal monteres i den færdige lampe. Det forhold at dioden er monteret på en plastskive, ændrer ikke herved.

Retten vurderer på baggrund af ovenstående, at de anførte produkter skal tariferes som anført af selskabet.

Landsskatteretten nedsætter SKATs opkrævning til 0 kr.