Kendelse af 30-06-2020 - indlagt i TaxCons database den 08-08-2020

Klagen skyldes, at SKAT ikke har godkendt selskabets fradrag for indgående afgift, og at SKAT som følge heraf har forhøjet selskabets momstilsvar med 31.696 kr. for perioden fra 1. juli 2011 til 30. juni 2012.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Faktiske oplysninger om selskabet

[virksomhed1] ApS (herefter benævnt selskabet) er et anpartsselskab, som havde startdato den 1. november 1989. Selskabet er registreret i det Centrale Virksomhedsregister, CVR, under branchekoden 620200 – Konsulentbistand vedrørende informationsteknologi. Det fremgår af CVR, at selskabets legale ejer er [virksomhed2] ApS, og at selskabets reelle ejer er [person1]. [person2] er tidligere anpartshaver i selskabet.

Selskabet beskæftiger sig bl.a. med udkørende IT-hjælp, undervisning samt IT-ydelser. Selskabet videresælger også indkøbte varer. Det fremgår ikke af CVR, hvor mange medarbejdere selskabet beskæftigede i de omhandlede perioder.

Faktiske oplysninger om udgifter til småanskaffelser for perioden fra 1. juli 2011 til 31. december 2011

Selskabet angav indgående afgift for småanskaffelser på samlet 8.271 kr. for perioden fra 1. juli 2011 til 31. december 2011. Der er fremlagt 14 bilag som dokumentation for udgifterne.

Af kvittering nr. 8391 (selskabets regnskabsbilag 74), udstedt af [virksomhed3] den 22. juli 2011, kvittering nr. 820762 (bilag 73), udstedt af [virksomhed4] den 22. juli 2011, kvittering nr. 7 (bilag 115), udstedt af [virksomhed5] den 24. september 2011, og kvittering nr. 500-1-156839 (bilag 174), udstedt af 500: [virksomhed6] den 11. december 2011, fremgår det, at der blev faktureret for diverse varer og ydelser med en samlet moms på 1.165 kr.

Selskabets tidligere repræsentant har oplyst, at udgifterne i henhold til bilag 74, 73, 115 og 174 var af privat karakter.

Af faktura nr. 0040551779 (bilag 130), faktura nr. 0120433793 (bilag 136), faktura nr. 0120434420 (bilag 153) og faktura nr. 0120435971 (bilag 178), udstedt af [virksomhed7] henholdsvis den 17. oktober 2011, 24. oktober 2011, 15. november 2011 og 21. december 2011, fremgår det, at selskabet blev faktureret samlet 13.948 kr. for diverse elektronik samt tilbehør. Det fremgår af fakturaerne, at de fakturerede beløb var inkl. moms. Afgiftsbeløbet, der skulle betales, er ikke angivet på fakturaerne.

Af kvittering nr. 3074 1310702 (bilag 133), udstedt af [virksomhed8] den 18. oktober 2011, fremgår det, at selskabet blev faktureret 599 kr. for 1 stk. ”KINGSDC32GB2A Kingston SDC4/32 GB W. SD A”, hvoraf 119,80 kr. udgjorde moms.

Af faktura nr. 302888 (bilag 148), udstedt af [virksomhed9] ApS den 11. november 2011, fremgår det, at selskabet blev faktureret 4.190 kr. for 1 stk. ”HTC SENSATION XE”, 1 stk. ”Dankort og ekspeditionsgebyr” og 1 stk. ”[...]”, hvoraf 838 kr. udgjorde moms.

Af ordrebekræftelse med ordre nr. 1827 (bilag 149), udstedt af [virksomhed10] ApS den 11. november 2011, fremgår det, at selskabet blev faktureret 3.045 kr. for 1 stk. ”1335 – HTC Sensation”, hvoraf 609 kr. udgjorde moms.

Af kvittering nr. 3080 1387869 (bilag 173), udstedt af [virksomhed8] den 8. december 2011, fremgår det, at den tidligere anpartshaver blev faktureret 5.917 kr. for 1 stk. ”IPADMC774KSA IPAD2 WIFI + 3G 32GB BLACK”, 1 stk. ”THD00402EU Targus CLICK-IN Case For iPad” og 1 stk. ”APPLEMC531ZMA IPAD CAMERA CONNECTION KIT”, hvoraf 1.183,40 kr. udgjorde moms. Selskabet er ikke angivet på kvitteringen.

Af faktura nr. 7088875 (bilag 176), udstedt af [virksomhed11] den 13. december 2011, fremgår det, at selskabet blev faktureret 4.032 kr. for 1 stk. ”Samsung Galaxy Nexus Sort håndjern 99”, hvoraf 806,40 kr. udgjorde moms.

Af kvittering nr. 00418/02 – 0507 (bilag 179), udstedt af [virksomhed12] den 21. december 2011, fremgår det, at der blev faktureret 2.498 kr. for 1 stk. ”XB360S 250GB KINECT KFP2 HW” og 1 stk. ”SIMS 3 PETS 360”, hvoraf 499 kr. udgjorde moms.

Faktiske oplysninger om udgifter til småanskaffelser for perioden fra 1. januar 2012 til 30. juni 2012

Selskabet angav indgående afgift for småanskaffelser på samlet 2.983 kr. for perioden fra 1. januar 2012 til 30. juni 2012. Der er fremlagt 5 bilag som dokumentation for udgifterne.

Af faktura nr. 1057930 (bilag 185), udstedt af [virksomhed13] den 2. januar 2012, fremgår det, at selskabet blev faktureret 2.306 kr. for 1 stk. ”iPod touch 32GB – hvid”, hvoraf 461,20 kr. udgjorde moms.

Af faktura nr. 9069860698 (bilag 197), udstedt af [virksomhed14] den 23. januar 2012, fremgår det, at selskabet blev faktureret 5.618 kr. for 1 stk. ”PS ANTI-GLARE FILM FOR IPHONE 4-USA” og 1 stk. ”IPHONE 4S WHITE 32GB GSM-DKN”, hvoraf 1.123,60 kr. udgjorde moms.

Af faktura nr. 9070369326 (bilag 215), udstedt af [virksomhed14] den 9. februar 2012, fremgår det, at selskabet blev faktureret 5.499 kr. for 1 stk. ”IPHONE 4S BLACK 32GB GSM-DKN”, hvoraf 1.099,80 kr. udgjorde moms.

Af faktura nr. 147934 (bilag 220), udstedt af [virksomhed15] A/S den 16. februar 2012, fremgår det, at selskabet blev faktureret 1.988 kr. for 1 stk. ”ZOTAC ZBOX nano AD10 – E-350HD6310” og 1 stk. ”Kingston ValueRAM – 4GB DDR3 1333MHz”, hvoraf 397,60 kr. udgjorde moms.

Af kvittering nr. 0023480739 (bilag 266), udstedt af [virksomhed8] den 21. april 2012, fremgår det, at selskabet blev faktureret 2.501 kr. for 1 stk. ”HTC GSM ONE V BLACK”, hvoraf 500,20 kr. udgjorde moms.

Landsskatteretten har den 5. juni 2018 truffet afgørelse, hvorved SKATs afgørelse om selskabets fradragsret for småanskaffelser, blev stadfæstet, idet retten ikke fandt det dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at de afholdte udgifter havde en sådan konkret og direkte tilknytning for selskabets indkomsterhvervelse, at disse kunne anses for at være erhvervsmæssige udgifter i henhold til statsskattelovens § 6, litra a.

Faktiske oplysninger om udgifter til reception

Selskabet angav indgående afgift for udgifter til en reception afholdt i perioden fra 1. juli 2011 til 31. december 2011 på 20.442 kr.

Af faktura nr. 1501, udstedt af [virksomhed16] den 2. september 2011, fremgår det, at selskabet blev faktureret 102.210 kr. for tapas, vand, vin, øl og kaffe, værelser inkl. morgenmad, cognac samt jordbær med chokolade, hvoraf 20.442 kr. udgjorde moms. På fakturaen er anført ”Regning for reception åbent hus d. 2. september 2011”.

Den 21. maj 2014 anmodede SKAT selskabet om at fremsende oplysning om anledningen, en specificeret liste over inviterede, en kopi af den udsendte invitation, en deltagerliste med angivelse af overnattende gæster samt en kopi af annoncerne med angivelse af de annoncerende aviser. Videre anmodede SKAT selskabet om dokumentation for udgifter til trykning af annoncer, udarbejdelse af annoncer, annoncering samt oplysning om, hvor udgifterne er bogført.

Selskabets repræsentant fremsendte en kopi af invitationen, hvoraf det fremgår, at selskabet inviterede til åben reception og 5-års jubilæum den 7. september på [virksomhed16]. Videre oplyste repræsentanten, at invitationen blev sendt til selskabets kunder, personale og andre via e-mail.

Selskabets anpartshaver har under mødet med sagsbehandleren oplyst, at han ikke er i besiddelse af det af SKAT efterspurgte materiale. Videre oplyste selskabets anpartshaver, at han selv kørte rundt med flyers vedrørende receptionen til virksomheder på [ø1], og at den til SKAT fremsendte invitation blev fabrikeret, hvilket forklarer dato-uoverensstemmelsen.

Landsskatteretten stadfæstede i afgørelsen af 5. juni 2018 SKATs afgørelse om selskabets fradragsret for receptionen efter statsskattelovens § 6, litra a, idet retten ikke fandt det dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at de afholdte udgifter var erhvervsmæssigt begrundet for selskabet.

SKATs afgørelse

SKAT har den 31. juli 2014 forhøjet selskabets momsansættelse med 31.696 kr. for perioden fra 1. juli 2011 til 30. juni 2012.

Som begrundelse har SKAT bl.a. anført følgende:

”...

4. Reception 20.442 kr.

...

4.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Da SKAT ikke har modtaget samtlige redegørelser og dokumentationer som indkaldt, jf. ovenfor, findes det ikke dokumenteret, at afholdelsen af receptionen har haft karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser.

Da der ligeledes ikke er fremlagt en deltagerliste, har det ej heller været muligt at vurdere, hvorvidt der skal foretages en afgrænsning over til eksempelvis personaleudgifter, driftsudgifter, reklameudgifter eller private udgifter.

Derudover skal det bemærkes, at der tilsyneladende ikke er enighed om, hvornår arrangementet har været afholdt, idet det af fakturaen fra [virksomhed16] fremgår at have været den 2. september 2011, mens datoen på den fra selskabet indsendte invitation er den 7. september.

Som konsekvens af ovenstående anses den fratrukne udgift på 20.442 kr. (25 %) ikke at kunne anses for en driftsudgift omfattet af ligningslovens § 8, stk. 4, men derimod for at være en privat udgift afholdt af selskabet på vegne af hovedanpartshaverne.

Der foretages beskatning af det fulde beløb inkl. moms som maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 hos anpartshaverne.

Den ikke godkendte udgift fordeler sig i alt på perioderne således:

5. Ikke godkendt fradrag for småanskaffelser 50.679 kr.

...

5.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Selskabet er ved supplerende materialeindkaldelse af 03.07.2014 anmodet om at indsende dokumentation for hvilke ”småanskaffelser”, der er videresolgt og til hvem i form af relevante salgsfakturaer.

Selskabet har jf. ovennævnte svar fra revisor af 29.07.2014 ikke indsendt materiale, der dokumenterer, at de omhandlede småanskaffelser er videresolgt, f.eks. i form af relevante salgsfakturaer.

På baggrund heraf samt ud fra karakteren af de indkøbte varer, er det SKATs opfattelse, at udgifterne på 50.679 kr. ikke er fradragsberettigede driftsudgifter for selskabet, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Som konsekvens af at udgifterne ikke er erhvervsmæssige, kan der endvidere ikke godkendes afskrivning som småanskaffelser jf. afskrivningslovens § 6, stk. 1.

Det skal bemærkes, at SKAT ved afgørelsen bl.a. har henset til selskabets indkøb i det tidligere indkomstår 2010/11, hvor der er godkendt fradrag for indkøb af telefoner, tablets etc.

Der er ligeledes ved opgørelsen af ovennævnte regulering for indkomståret 2012 igen godkendt fradrag for bl.a. køb af telefoner, tablets og computere.

Udgifterne anses derimod for private udgifter afholdt af selskabet på vegne af hovedanpartshaverne.

Der foretages beskatning af maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 hos anpartshaverne.

De ikke godkendte udgifter fordeler sig i alt på perioderne således:

01.07.-31.12.2011 33.079 kr. (moms 8.271 kr.)

01.01.-30.06.2012 17.600 kr. (moms 2.983 kr.)

Momsen af ovennævnte korrektioner har i alt udgjort 11.254 kr.

...

7. Moms – regulering indgående afgift

...

7.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT har korrigeret selskabets købsmoms til 25 % af de udgifter som er anset for afholdt på vegne af hovedanpartshaverne og beskattet beløbet som maskeret udbytte.

Beløbet er opgjort til 20.442 kr. vedrørende receptionen og 11.254 kr. vedrørende småanskaffelser – i alt 31. 696 kr.

(...).”

Selskabets opfattelse

Selskabets tidligere repræsentant har nedlagt påstand om, at den af SKAT foretagne forhøjelse af selskabets momsansættelse med 31.696 kr. skal bortfalde.

Til støtte herfor har repræsentanten bl.a. anført følgende:

”...

Det gøres vedrørende den momsmæssige korrektion gældende, at den indgående afgift, som udgør yderligere et momstilsvar på kr. 31.696 skal nedsættes svarende til dette beløb.

Fradrag for moms vedrørende reception/åbent hus (konto 4040 samt fradrag for småanskaffelser, konto 4630) er udgifter sim relaterer sig til den momspligtige aktivitet og skal således anerkendes som fradragsberettigede.

...”

Selskabets repræsentant har i forbindelse med skattesagens behandling anført bl.a. følgende i et brev af 13. juni 2017 til Skatteankestyrelsen:

”...

Jeg vedlægger min klients opgørelser over de enkelte udgifter med bilagshenvisninger. Er der efter bilagsnummer og tekst markeret med et ”nej” anerkender min klient at udgiften har privat karakter.

...”

Følgende fremgår af selskabets opgørelser for småanskaffelser og receptionen:

Under sagens behandling har selskabets anpartshaver ved brev af 23. maj 2019 til Skatteankestyrelsen anført følgende:

”Har kigget dokumentationen igennem og bemærker det meste er mobiler, tablets, computere og hukommelse(sd-kort) m.v. Derudover er der 2 bilag fra rygstøtten, det omhandler et stress kursus jeg har været på.

Mobiler, tablets er primært brugt til vores udvikling af apps/programmer til virksomheder. Nogle er videre solgt til virksomheder med vores udviklede apps på. Andre har vi brugt til at udvikle/teste og vise demoer af vores apps/programmer. Det har været nødvendigt med forskellige versioner af IOS og Android så derfor har vi været nødsaget til at købe forskellige mobiler/tablets. Hukommelse(sd-kort) er brugt til at lagre apps, kopiere osv.

Jeg har ikke længere vores salgsfakturaer fra 2012 så kan ikke se hvilke der er videre solgt og eller om de som er vedhæftet er vores interne til udvikling/test. Men Skat har som sagt scannet alle vores bilag, så det burde være muligt at finde dem, hvis det er nødvendigt.”

Skattestyrelsens (tidligere SKAT) bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen har den 5. december 2019 udtalt, at Skatteankestyrelsens indstilling af 18. november 2019 kan tiltrædes med følgende bemærkninger:

”...

Småanskaffelser

Skattestyrelsen fastholder bl.a. under henvisning til Landsskatterettens afgørelse i den tilknyttede sag om indkomstskat fra 5. juni 2018 j nr. 14-4053663, at klager heller ikke har momsfradrag for udgifterne til småanskaffelser. Klager har ikke dokumenteret at udgiften vedrører den momspligtige aktivitet, jf. § 37, stk. 1.

Reception

Skattestyrelsen fastholder bl.a. under henvisning til Landsskatterettens afgørelse i den tilknyttede sag om indkomstskat fra 5. juni 2018 j nr. 14-4053663, at klager heller ikke har momsfradrag for udgifterne til reception. Klager har ikke dokumenteret at udgiften vedrører den momspligtige aktivitet, jf. § 37, stk. 1.

Udgifter til repræsentation er i øvrigt ikke fradragsberettiget jf. § 42, stk.1 nr. 5. Vi henviser til at klager i forbindelse med sagsbehandlingen hos SKAT, nu Skattestyrelsen oplyste at invitationerne blev sendt personligt ud pr. mail.

Klager har heller ikke dokumenteret at restaurationsudgifterne er af streg erhvervsmæssig karakter, allerede fordi klager ikke har oplyst hvem deltagerne er, ligesom der har været deltagere med alene personlige tilknytning (familie) jf. § 42, stk. 2.

(...)”.

Selskabets bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling

Selskabets anpartshaver har den 14. januar 2020 fremsendt bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling samt Skattestyrelsens bemærkninger hertil.

Af bemærkningerne fremgår bl.a. følgende:

”...

Ved køb af mobiltelefoner, tablet’s, Ipad’s. Har vi købt med henblik på udvikling/test og salg af apps. Helt konkret i denne periode, blev ovenstående brugt til udvikling af app/program til bolig organisationer til styring af syn på boliger, kommunikation mellem bolig administrationen og bestyrelsen, styring af tidshorisonter på bygge/vedligeholdeses projekter m.v.

Ovenstående er derefter blev brugt til udvikling/test af app på tids-styringssystem, til virksomheder som ønsker konkret overblik over projekter/afgange m.v. som fortæller hvornår noget skal udføres og giver alarmer når en tidsgrænse er overskrevet, for bl.a. derefter at give alarm videre til næste instans hvis ikke tidshorizonten er blevet overholdt. Dette har været en nødvendighed for et IT firma. Når man udvikler, skal vi teste inden på man giver demo/viser kunder de forskellige udviklingsopgaver. Vi har måtte købe forskellige enheder da, styringssystem, version, layout m.v. er forskellig og skal kunne fungere på forskellige platforme.

Det skal siges at siden retssagen med skat har vi stoppet alt udvikling af apps, da vi ikke har forståelse for at vi ikke har mulighed for at dække vores eventuelle omkostninger i forbindelse med udvikling og salg af programmer/apps, så det skulle ikke give problemer fremadrettet.

Vedrørende reception. Det passer ikke at vi har sendt invitationer ud via mail, og det har jeg aldrig påstået. Derimod lavede vi en jubilæumsinvitation som vi kørte rundt med til alle mulige firmaer, hovedsageligt på amager i flere aftener, med henblik på at der ville komme nye som gamle kunder, og give vores firma opmærksomhed på at vi nu havde jubilæum. Grunden til at vi valgte denne metode var at vi mente er det ville give en større chance for at blive set i brev form, i stedet for e-mail som nemmere bliver overset i en travl indbakke. Vi kørte ud til rigtig mange virksomheder hovedsageligt på amager som vi håbede på ville udvide vores kunde grundlag.

Det er rigtigt at mine forældre også var til denne reception, hvilket jeg godt ved er Skat’s argumentering for at det så var et privat arrangement, men Huset([virksomhed16]) var åbent den dag og flere beboere/virksomhedsejere fra [by2] kom også forbi og vi stoppede ikke nogen eller stillede spørgsmålstegn ved deres tilstedeværelse eller bad om deres navn og adresse som skat ønsker vi skulle have gjort, da det var en fejringsdag og blot ville gøre reklame for vores firma ved en jubilæumsdag.

Dette har vi heller ikke gjort siden og kommer heller aldrig til at gøre det igen, da vi ikke har forståelsen for at dette ikke kan lade sig gøre. Dette skyldes sikkert fordi vi er en lille virksomhed. Jeg kender til mange andre virksomheder som har gjort præcis det samme, hvor det ikke er noget problem.

(...)”.

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, om det er med rette, at SKAT ikke har godkendt selskabets fradrag for indgående afgift og som følge heraf har forhøjet selskabets momsansættelse med 31.696 kr. for perioden fra 1. juli 2011 til 30. juni 2012.

Fradrag for indgående afgift af udgifter til småanskaffelser i perioden 1. juli 2011 til 31. december

Indledningsvis skal der tages stilling til, om det er med rette, at SKAT ikke har godkendt selskabets fradrag for indgående afgift på 8.271 kr. af udgifter til småanskaffelser for perioden fra 1. juli 2011 til 31. december 2011.

Selskabet bestrider ikke, at udgifterne i henhold til bilag 74, 73, 115 og 174 er private udgifter, som dermed ikke opfylder betingelserne for fradrag.

Efter momslovens § 37, stk. 1, kan registrerede virksomheder ved opgørelsen af momstilsvaret som indgående afgift, jf. momslovens § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget efter § 13.

Det følger af den dagældende momsbekendtgørelses § 58 (bekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006), at registrerede virksomheder skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag til dokumentation for den indgående afgift.

Følgende fremgår af den dagældende momsbekendtgørelses § 40, stk. 1:

”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 47 indeholde:

EU-Domstolen har i sag C-268/83, Rompelman, præmis 24, fastslået, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.

Ifølge det oplyste blev selskabet faktureret for køb af diverse elektronik samt tilbehør i henhold til fakturaerne 0040551779, 0120433793, 0120434420 og 0120435971, udstedt af [virksomhed7] (bilag 130, 136, 153 og 178). Afgiftsbeløbet, der skulle betales, fremgår ikke af fakturaerne.

Videre er det oplyst, at selskabet blev faktureret for køb af 1. stk. ”KINGSDC32GB2A Kingston SDC4/32 GB W. SD A” i henhold til kvittering 3074 1310702, udstedt af [virksomhed8] (bilag 133).

Endvidere er det oplyst, at selskabets daværende anpartshaver blev faktureret for køb af elektronik i henhold til kvittering 3080 1387869, udstedt af [virksomhed8] (bilag 173). Hverken selskabets navn eller adresse fremgår af kvitteringen. I henhold til kvittering 00418/02 – 0507, udstedt af [virksomhed12], blev der faktureret for køb af en Xbox og et spil (bilag 179). Det fremgår ikke af kvitteringen, hvem der var køber.

Afslutningsvist er det oplyst, at selskabet blev faktureret for køb af mobiltelefoner, en tablet og udstyr hertil i henhold til faktura 302888, udstedt af [virksomhed9] ApS, ordrebekræftelse 1827, udstedt af [virksomhed17].dk, faktura 7088875, udstedt af [virksomhed11], og kvittering 3080 1387869, udstedt af [virksomhed8] (bilag 148, 149, 176 og 173). Selskabets anpartshaver har oplyst, at mobiltelefonerne og tabletten, som var indkøbt til arbejdsbrug, hovedsageligt blev anvendt til udvikling af apps og programmer. Nogle af mobiltelefonerne blev videresolgt. Der er ikke fremlagt dokumentation for videresalg.

For så vidt angår selskabets køb i henhold til bilag 130, 136, 153 og 178, bemærker Landsskatteretten, at der ikke er angivet et momsbeløb på fakturaerne. På den baggrund finder retten ikke, at det for de pågældende fakturaer er dokumenteret, at selskabet har betalt en afgift, jf. den dagældende momsbekendtgørelses § 40, stk. 1, nr. 9. Allerede af den grund finder retten ikke, at betingelserne for fradrag er opfyldt.

For så vidt angår selskabets køb i henhold til bilag 133, er det ikke muligt at identificere arten af den indkøbte vare ud fra beskrivelsen på kvitteringen, jf. momsbekendtgørelsens § 40, stk. 1, nr. 5. Det er bl.a. derfor ikke muligt at kontrollere, om betingelserne for fradrag er opfyldt.

For så vidt angår selskabets tidligere anpartshavers køb af elektronik i henhold til bilag 173 og købet i henhold til bilag 179, finder retten ikke, at selskabet har dokumenteret, at det er selskabet, som har afholdt udgifterne, hvorfor betingelserne for fradrag ikke er opfyldt, jf. momslovens § 37.

For så vidt angår selskabets køb i henhold til bilag 148, 149, 176 og 173, finder retten ikke, at det på det foreliggende grundlag er dokumenteret, at der er tale om udgifter til brug for selskabets afgiftspligtige leverancer, jf. momslovens § 37. Der er herved henset til, at SKAT i foregående og efterfølgende perioder har anerkendt fradrag for mobiltelefoner, og at indkøbene således er sket i en mængde, der egner sig til privat forbrug. Det påhviler herefter den afgiftspligtige at godtgøre, at de pågældende varer rent faktisk er købt til brug for selskabets afgiftspligtige aktiviteter. Selskabet har ikke fremlagt en sådan dokumentation.

Det er således med rette, at SKAT ikke godkendte selskabets fradrag for indgående afgift på 8.271 kr. af udgifter til småanskaffelser for perioden fra 1. juli 2011 til 31. december 2011.

SKATs afgørelse stadfæstes således for dette punkt.

Fradrag for indgående afgift af udgifter til småanskaffelser i perioden 1. januar 2012 til 30. juni 2012

Der skal dernæst tages stilling til, om det er med rette, at SKAT ikke har godkendt selskabets fradrag for indgående afgift på 2.983 kr. af udgifter til småanskaffelser for perioden fra 1. januar 2012 til 30. juni 2012.

Ifølge det oplyste blev selskabet faktureret for 1. stk. ”ZOTAC ZBOX nano AD10 – E-350HD6310” og 1. stk. ”Kingston ValueRAM – 4GB DDR3 1333MHz” i henhold til faktura 147934 udstedt af [virksomhed15] A/S (bilag 220).

Videre er det oplyst, at selskabet blev faktureret for mobiltelefoner, en musikafspiller og diverse i henhold til faktura 1057930 udstedt af [virksomhed13], faktura 9069860698 og 9070369326 udstedt af [virksomhed14] og faktura 0023480739 udstedt af [virksomhed8] (bilag 185, 197, 215 og 266). Selskabets anpartshaver har oplyst, at mobiltelefonerne blev anvendt til udvikling af apps og programmer. Nogle af mobiltelefonerne blev videresolgt. Der er ikke fremlagt dokumentation for videresalg.

For så vidt angår selskabets køb i henhold til bilag 220, er det ikke muligt at identificere arten af de indkøbte varer ud fra beskrivelserne på fakturaen, jf. momsbekendtgørelsens § 40, stk. 1, nr. 5. Det er bl.a. derfor ikke muligt at kontrollere, om betingelserne for fradrag er opfyldt.

For så vidt angår selskabets køb i henhold til bilag 185, 197, 215 og 266, finder retten ikke, at det på det foreliggende grundlag er dokumenteret, at der er tale om udgifter til brug for selskabets afgiftspligtige leverancer, jf. momslovens § 37. Der er herved henset til, at SKAT i foregående og efterfølgende perioder har anerkendt fradrag for mobiltelefoner og tablets, og at indkøbene således er sket i en mængde, der egner sig til privat forbrug. Det påhviler herefter den afgiftspligtige at godtgøre, at de pågældende varer rent faktisk er købt til brug for selskabets afgiftspligtige aktiviteter. Selskabet har ikke fremlagt en sådan dokumentation.

Det er således med rette, at SKAT ikke har godkendt selskabets fradrag for indgående afgift på 2.983 kr. af udgifter til småanskaffelser for perioden fra 1. januar 2012 til 30. juni 2012.

SKATs afgørelse stadfæstes således for dette punkt.

Fradrag for indgående afgift af udgifter afholdt til reception

Der skal afslutningsvist tages stilling til, om det er med rette, at SKAT ikke har godkendt selskabets fradrag for indgående afgift på 20.442 kr. for udgifter til en reception afholdt i perioden fra 1. juli 2011 til 31. december 2011.

Der kan ikke fradrages afgift vedrørende afholdte udgifter til restauration og repræsentation, jf. momslovens § 42, stk. 1, nr. 5. Der kan dog fradrages 25 % af afgift af hotel- og restaurationsydelser, i det omfang udgifterne hertil er af strengt erhvervsmæssig karakter, jf. momslovens § 42, stk. 2.

Ifølge det oplyste afholdte selskabet en reception og åbent hus i anledning af selskabets 5-års jubilæum på et hotel den 2. september 2011. Selskabet inviterede forretningsforbindelser, personale og andre til receptionen. Det fremgår af faktura 1501, udstedt af [virksomhed16], at selskabet blev faktureret 102.210 kr. for bespisning, drikkevarer og overnatning, hvoraf 20.442 kr. udgjorde moms.

Selskabet har ikke fremlagt dokumentation for, at der blev udsendt indbydelser og dokumentation for hvem, der deltog i receptionen.

Retten finder ikke, at betingelserne for fradrag efter momslovens §§ 42, stk. 2, jf. 42, stk. 1, nr. 5, er opfyldt.

Der er herved henset til, at selskabet ikke har dokumenteret, at de afholdte udgifter til restauration og repræsentation var af strengt erhvervsmæssig karakter.

Det er således med rette, at SKAT ikke har godkendt selskabets fradrag for indgående afgift på 20.442 kr. for udgifter til en reception afholdt i perioden fra 1. juli 2011 til 31. december 2011.

SKATs afgørelse stadfæstes således for dette punkt.