Kendelse af 17-09-2021 - indlagt i TaxCons database den 08-10-2021

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] med cvr-nr. [...1], er et pizzeria.

Virksomheden har for indkomståret 2015 afregnet moms halvårligt.

Varekøb

Varekøb udgør ifølge regnskabet 730.936 kr. ekskl. moms. Af kontospecifikationen under varekøb, fremgår i de fleste tilfælde, hvem varerne er købt af. Der er dog en række varekøb med teksten ”DK-nota”. Udgifterne med teksten ”DK-nota” har SKAT ved en gennemgang konstateret, alene er underbygget med blå udgiftsbilag, som er bogført ud fra bankkontoudskriften. SKAT har i afgørelsen opgjort udgifterne med teksten ”DK-nota” til i alt 38.665 kr. ekskl. moms og købsmomsen til at udgøre 9.666 kr. SKAT har i udtalelse til klagen gjort opmærksom på, at der er lavet en sammentællingsfejl i SKAT´s afgørelse vedrørende dette punkt. Beløbet med teksten ”DK-nota” udgør i stedet 10.542 kr. og købsmoms udgør 2.635 kr.

SKAT har i øvrigt ikke godkendt fradrag for nedenstående udgifter, idet disse udgifter ikke var dokumenteret med grundbilag:

*1)Der er fremlagt 2 fakturaer fra [virksomhed2]. Faktura 1 udgør 3.371,82 kr. ekskl. moms, købsmoms 842 kr. og i alt 4.214,78 kr. Fakturaen er dateret og betalt den 31. december 2014. Det fremgår af fakturaen at der er udbetalt byttepenge på 2.000 kr. Faktura 2 udgør 410,45 kr. ekskl. moms, købsmoms 102,61 kr. og i alt 513,06 kr. Fakturaen er dateret og betalt 2. januar 2015. De 2 fakturaer fra [virksomhed2] kan ikke afstemmes med beløb der er trukket på bankkontoen.

*2) Der er fremlagt faktura på 2.523,93 kr. ekskl. moms, købsmoms 630,98 kr., og i alt 3.154,91 kr. Fakturaen er dateret den 31-12-2014. Beløbet er trukket på virksomhedens konto 2. januar 2015.

*3 og 4) Der er fremlagt 2 fakturaer fra [virksomhed7] ApS, som beløbsmæssigt kan afstemmes til teksterne ”398 ovf. Kød/ovf. Test kød”. Fakturaer er dateret 27-03-2015. Beløb ekskl. moms udgør henholdsvis 3.745,60 og 800 kr. og købmoms udgør 936,40 og 200 kr.

*5 og 6) [virksomhed6]: Der er fremlagt 2 kvitteringer fra [virksomhed6]. Det endelige betalingsbeløb på kvitteringen kan afstemmes til beløbet der er trukket på klagerens konto på henholdsvis 2.260 kr. og 20.070 kr. Det er ikke muligt at se, hvad der købt i [virksomhed6], idet kvitteringerne er ulæselige.

Der er ikke fremlagt bilag på de øvrige udgifter, der indgår i SKATs forhøjelse.

Husleje, el og gas

Virksomheden har som en del af huslejeudgiften fratrukket 12*640 kr. ekskl. moms, i alt 7.680 kr., købsmoms på 12*160 kr., i alt 1.920 kr., og beløb inkl. moms udgør 12* 800 kr., i alt 9.600 kr..

Ifølge betalingsoversigten vedrørende opkrævning vedrørende [adresse1], fremgår følgende for perioden 01-01-2015 – 31-01-2015:

Virksomheden har fratrukket udgifter til el og gas på 12.867,88 kr. ekskl. moms og købsmoms på 3.216 kr. Der er sammen med klagen indsendt fakturaer fra [virksomhed8]. Heraf fremgår, at det er tale om udgifter til forbrug på adressen [adresse1]. Af betalingsoversigten fremgår opkrævningsbeløbet med teksten ”til dækning af udestående saldo”.

SKATs afgørelse

SKAT har for afgiftsperioden 1. januar 2015 – 31. december 2015 nedsat købsmomsen med 19.209 kr. vedrørende ikke godkendt varekøb og 5.136 kr. vedrørende ikke godkendt husleje.

SKAT har i afgørelsen anført følgende:

”(...).

3. Vareforbrug og personaleudgifter

(...)

3.3. Retsregler og praksis

Der kan fratrækkes de udgifter som er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde årets indkomst og moms heraf. Det står i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37.

Der kan kun fratrækkes udgifter og moms heraf, når der foreligger en faktura/regning for udgiften. Det fremgår af bogføringslovens § 5 og § 9 (Lovbekendtgørelse 2006-06-15 nr. 648) og momsbekendtgørelsens § 82 (Lovbekendtgørelse 2006-06-15 nr. 648).

Udgifter fratrækkes når der foreligger en købsfaktura/regning (faktureringstidspunktet). Det står i SKATs juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.1 og momslovens § 56, stk. 3.

3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Du kan ikke fratrækkes de udgifter, som ikke er dokumenteret ved en faktura/regning og bilag fra 2014.

Din indkomst forhøjes derfor med 38.665 kr. + 38.173 kr. + 2.168 kr. + 1.028 kr.,

i alt 80.034 kr.

Du kan ikke afløfte købsmoms, som ikke er dokumenteret ved en faktura/regning, jævnfør momsbekendtgørelsens § 82.

Din købsmoms nedsættes med afløftet købsmoms 9.666 kr. + 9.543 kr. + 542, i alt 19.751 kr.

Købsmomsen reguleres med 9.543 kr. og 542 kr. i 1. halvår og 9.666 kr. i 2. halvår.

4. Husleje, el og gas

(...)

4.3. Retsregler og praksis

Du kan ikke fratrække afdrag på restancer og gæld. Der henvises til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e og momslovens § 37.

4.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Du kan ikke fratrække afdrag på restancer og gæld.

Din indkomst forhøjes derfor med 7.680 kr. + 12.867 kr. = 20.547 kr.

Din købsmoms nedsættes med ikke fradragsberettiget moms af restance/gæld, 1.920 kr. + 3.216 kr. = 5.136 kr.

Momsen reguleres med 2.462 i 1. halvår og 2.674 kr. i 2. halvår.

SKAT har i udtalelse til klagen anført følgende:

”(...)

Vareforbrug punkt 3

Vareforbrug med tekst "DK-nota" ændret med 38.665 kr. og købsmoms 9.666 kr.

Det er konstateret, at SKATs forhøjelse vedr. DK-nota er forhøjet med forkerte beløb, hvorfor

SKAT indstiller, at indkomsten og momsen reguleres således:

Øvrigt vareforbrug ændret med 38.173 kr. og købsmoms 9.543 kr

Fremsendt faktura, bilag 389 på 2.523,93 kr.+ moms, dateret den 31/12 2014, fastholder SKAT, at der ikke kan godkendes fradrag herfor, da fradragsretten normalt er fakturatidspunkt.

Fremsendt bilag fra [virksomhed2] af 31/12 2014 kan ikke fratrækkes i 2015

Bilag fra [virksomhed2] på 410,45 + moms har SKAT allerede godkendt, da det anses at være bogført ved bilag 3.

Vedrørende [virksomhed6], bilag 981 kan det ikke ses hvad der er købt da bilag er utydelig. Såfremt der er tale om varekøb til mad og drikkevarer kan fradrag godkendes.

Bilag 476,476 og 980 anser SKAT nu for fradragsberettiget, da der er indsendt dokumentation.

Husleje, el og gas punkt 4

SKAT frafalder ændring vedrørende el og gas, da der nu er indsendt dokumentation herfor.

SKAT fastholder, at der ikke kan godkendes fradrag for husleje, da der af opkrævning fremgår tekst

"Afdrag på restance"

SKAT anser ikke, at det er dokumenteret, at det dækker over en udgift til forbedring.

(...).”

Klagerens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs nedsættelse af købsmomsen skal forhøjes med 16.574 kr. vedrørende momsfradrag for varekøb og 5.136 kr. vedrørende momsfradrag for husleje.

Klagerens repræsentant har anført følgende:

Vareforbrug

Skat underkender vareforbrug hvor den eneste tekst er DK Nota for i alt kr. 38.665 samt fratrukket moms på kr. 9.666 er taget til efterretning grundet manglende under- liggende dokumentation.

Skat underkender fratrukket varebrug for kr. 38.665 og momsfradrag kr. 9.543, hvor man på bankkontoudtog kan identificere leverandøren, og hvor klienten efterfølgende har fremskaffet den underliggende dokumentation. Jeg vil på min klients vegne klage over Skat afgørelse og påberåbe mig fradragsret dette vareforbrug på kr.38.665 samt tilsvarende momsfradrag på kr. 9.543.

Husleje; el og Gas

Skat underkender fratrukket månedlig husleje kr. 800, som efter Skat opfattelse om- fatter betaling af restance. Dette beløb dækker over en forbedring som udlejer har betalt og som opkræves over huslejen. Jeg vil på min klients vegne klage over Skat afgørelse og påberåbe mig fradragsret denne huslejeudgift på kr. 7.680 samt tilsvarende momsfradrag på kr. kr. 1.972.

Skat underkender fratrukket El og gas for kr. 12.867 og momsfradrag kr. 3.216 som efter Skat opfattelse omfatter betaling af afdrag på gæld til [virksomhed8]. Dette er en total misforstående beløbene dækker over elforbrug som opkræves månedligt af el underleverandøren [virksomhed8] som klienten efterfølgende har fremskaffet den under- liggende dokumentation på. Jeg vil på min klients vegne klage over Skat afgørelse og påberåbe mig fradragsret denne El udgift på kr. 12.867 samt tilsvarende momsfradrag på kr. kr. 3.216.

(...).”

Landsskatterettens afgørelse

Momslovens § 37, stk. 1 har følgende ordlyd:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.”

For at der kan godkendes momsfradrag efter momslovens § 37, stk. 1, følger det blandt andet af bogføringslovens § 5 og momsbekendtgørelsens § 82 (Lovbekendtgørelse 2006-06-15 nr. 648), at der skal foreligge en købsfaktura/regning, hvoraf blandt andet opkrævning af moms fremgår.

Varekøb - momsfradrag på 9.666 kr.

Der er i virksomheden fratrukket udgifter til varekøb, hvor der af bankkontoudskrift og kontospecifikationer er angivet teksten ”DK-nota”. Udgifterne med denne tekst har SKAT forhøjet med 38.665 kr. ekskl. moms og købsmomsen er nedsat med 9.666 kr. Skattestyrelsen har i udtalelsen af 25. september 2017 gjort opmærksom på, at der er sket en sammentællingsfejl, hvorfor forhøjelsen rettelig skulle have været 10.542 kr. ekskl. moms og nedsættelse af købsmomsen skulle have været 2.635 kr.

Landsskatteretten er enig med repræsentanten og SKAT i, at der ikke godkendes momsfradrag for disse køb, idet der ikke er fremlagt faktura på køb med teksten ”DK-nota”.

SKATs nedsættelse af købsmomsen forhøjes herefter med 7.031 kr.

Varekøb - momsfradrag på 9.543 kr.

SKAT har ikke godkendt fradrag for varekøb og moms vedrørende en række udgifter svarende til i alt 38.173 kr. ekskl. moms, og købsmoms 9.543 kr., idet disse udgifter ikke er dokumenteret ved grundbilag.

I forbindelse med klagen er der indsendt fakturaer/bilag for nogle af udgifterne.

Fradrag for moms indtræder efter momslovens § 36 a, stk. 1, på leverringstidspunktet. Fradragsretten kan dog jf. momslovens § 36a, stk. 2, udøves, når køber er i besiddelse af en faktura.

Landsskatteretten finder, at der på baggrund af de fremlagte fakturaer kan godkendes momsfradrag på 1.767 kr. Der er lagt vægt på, at der er fremlagt dokumentation i form af fakturaer fra [virksomhed7] ApS, og [virksomhed3], som beløbsmæssigt kan afstemmes til teksterne på bankkontoudskriften, og hvor opkrævning af købsmomsen fremgår. Udgifterne anses for afholdt for indkøb m.v. af varer, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Fakturaerne vedrørende [virksomhed3] med momsfradrag på 631 kr. er dateret den 31-12-2014. Beløbet er trukket på virksomhedens konto den 2. januar 2015. Det er ud fra fakturaen vanskeligt at fastslå, om varerne er leveret i indkomståret 2014 eller i indkomståret 2015. Da udgiften er trukket på klagerens konto og fratrukket i 2015, godkendes der som angivet momsfradrag for udgiften i indkomståret 2015.

Der godkendes ikke fradrag for de øvrige udgifter som indgår i SKATs forhøjelse. Dette begrundes med følgende:

Kvitteringer for udgifter til netto på i alt 17.864 kr. er ulæselige. Det er alene muligt at afstemme slutbeløb til beløbet der er trukket på kontoen. Idet der er tale om væsentlige udgiftsbeløb, og det samtidig ikke er muligt at konstatere hvad der er købt i netto, er det ikke dokumenteret, at indkøb m.v. af varer, udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer.

De fremlagte fakturaer fra [virksomhed2] kan ikke afstemmes beløbsmæssigt til det, der er trukket på kontoen. Den ene faktura er endvidere dateret 31-12-2014. Varerne anses for afhentet i indkomståret 2014, idet det fremgår af fakturaen, at der er udbetalt byttepenge på 2.000 kr. i indkomståret 2014. Fradragstidspunktet er derfor i indkomståret 2014. Den anden faktura, er der godkendt momsfradrag for ved SKATs gennemgang af varekøbet.

De øvrige udgifter er ikke dokumenteret afholdt i form af grundbilag. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for disse udgifter. Det forhold at leverandøren fremgår af kontospecifikation og bankkontoudskrift ændrer ikke på dette.

SKATs nedsættes af købsmomsen forhøjes herefter med i alt 1.767 kr.

Husleje, el og gas

Virksomheden har fratrukket moms under husleje på i alt 1.920 kr. På opkrævningen fremgår teksten ”afdrag på restance”. Der er ikke moms på afdrag af gæld eller restance, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for moms. Klageren har ikke dokumenteret, at der er tale om en fradragsberettiget udgift, hvorfor SKATs forhøjelse vedrørende denne udgift stadfæstes.

Klageren har fratrukket moms til el og gas på 3.217 kr. ekskl. moms. Virksomheden har i forbindelse med klagen dokumenteret forbrug i form af fakturaer, hvoraf momsen fremgår. Der godkendes herefter fradrag for moms på 3.217 kr.

SKATs nedsættelse af købsmoms forhøjes herefter med 3.217 kr.