|
|
Kendelse af 09-02-2021 - indlagt i TaxCons database den 31-07-2022
Journalnr. 17-0989917
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms for indkomståret 2014 | 148.782 kr. | 122.178 kr. | 148.782 kr. |
Skønsmæssigt godkendt købsmoms for indkomståret 2014 | 34.358 kr. | 148.680 kr. | 0 kr. |
Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms for indkomståret 2015 | 0 kr. | -13.607 kr. | 0 kr. |
Skønsmæssigt godkendt købsmoms for indkomståret 2015 | 47.831 kr. | 234.750 kr. | 0 kr. |
Faktiske oplysninger
Virksomheden [virksomhed1] med CVR nr. [...1] har for indkomstårene 2014 og 2015 været momsregistreret og registreret for A-skat og Am-bidrag.
Virksomheden har angivet moms kvartalsvis i indkomståret 2014 og halvårligt for indkomståret 2015.
Virksomheden er registreret med branchekode ”53 20 00 Andre post- og kurertjenester”.
Indehaveren af virksomheden har ikke selvangivet et overskud af virksomhed for indkomståret 2014. SKAT har tidligere takseret resultat af virksomhed for indkomståret 2014 til 130.000 kr. Klageren har selvangivet et overskud af virksomhed for indkomståret 2015 med 56.176 kr.
SKAT har modtaget fakturaer udstedt fra virksomhed, til en af virksomhedens kunder. SKAT har på baggrund heraf anmodet klageren om at indsende regnskaber, bogføringsmateriale og bilag for indkomstårene 2014-2015. SKAT modtog ikke regnskabsmaterialet og rekvirerede derfor bankkontoudtog via [finans1].
SKAT har på baggrund af indsætninger på klagerens bankkonto nr. [...89] og udstedte fakturaer fra virksomheden opgjort nedenstående omsætning og udgående moms.
Dato | Tekst | Beløb inkl. moms | Moms udgør | Beløb ekskl. moms |
02.01.2014 | Indsat kontant på bankkonto | 2.800,00 | 560,00 | 2.240,00 |
31.01.2014 | Afregningsbilag fra [virksomhed2] | 102.450,06 | 20.490,01 | 81.960,05 |
28.02.2014 | Afregningsbilag fra [virksomhed2] | 85.781,56 | 17.156,31 | 68.625,25 |
31.03.2014 | Afregningsbilag 1 fra [virksomhed2] | 108.395,28 | 21.679,06 | 86.716,22 |
I alt januar kvartal 2014 | 299.426,90 | 59.885,38 | 239.541,52 | |
01.04.2014 | Indsat kontant på bankkonto | 5.300,00 | 1.060,00 | 4.240,00 |
30.04.2014 | Afregningsbilag 2 fra [virksomhed2] | 101.678,50 | 20.335,70 | 81.342,80 |
05.05.2014 | Betaling [...40] | 7.500,00 | 1.500,00 | 6.000,00 |
31.05.2014 | Afregningsbilag 3 fra [virksomhed2] | 117.702,88 | 23.540,58 | 94.162,30 |
30.06.2014 | Afregningsbilag 4 fra [virksomhed2] | 94.883,63 | 18.976,73 | 75.906,90 |
I alt april kvartal 2014 | 327.065,01 | 65.413,00 | 261.652,01 | |
31.07.2014 | Afregningsbilag 5 fra [virksomhed2] | 44.961,64 | 8.992,33 | 35.969,31 |
31.08.2014 | Afregningsbilag 6 fra [virksomhed2] | 80.918,83 | 16.183,77 | 64.735,06 |
10.09.2014 | Indsat kontant på bankkonto | 5.000,00 | 1.000,00 | 4.000,00 |
15.09.2014 | Indsat kontant på bankkonto | 6.500,00 | 1.300,00 | 5.200,00 |
30.09.2014 | Afregningsbilag 7 fra [virksomhed2] | 110.700,25 | 22.140,05 | 88.560,20 |
30.09.2014 | Indsat kontant på bankkonto | 5.000,00 | 1.000,00 | 4.000,00 |
I alt juni kvartal 2014 | 253.080,72 | 50.616,14 | 202.464,57 | |
22.10.2014 | Indsat kontant på bankkonto | 7.000,00 | 1.400,00 | 5.600,00 |
31.10.2014 | Afregningsbilag 8 fra [virksomhed2] | 109.369,25 | 21.873,85 | 87.495,40 |
03.11.2014 | Indsat kontant på bankkonto | 6.000,00 | 1.200,00 | 4.800,00 |
17.11.2014 | Indsat kontant på bankkonto | 7.000,00 | 1.400,00 | 5.600,00 |
30.11.2014 | Afregningsbilag 9 fra [virksomhed2] | 112.856,19 | 22.571,24 | 90.284,95 |
31.12.2014 | Afregningsbilag 10 fra [virksomhed2] | 116.625,11 | 23.325,02 | 93.300,09 |
I alt oktober kvartal 2014 | 358.850,55 | 71.770,11 | 287.080,44 | |
I alt 1. kvartal | 299.426,90 | 59.885,38 | 239.541,52 | |
I alt 2. kvartal | 327.065,01 | 65.413,00 | 261.652,01 | |
I alt 3. kvartal | 253.080,72 | 50.616,14 | 202.464,57 | |
I alt 4. kvartal | 358.850,55 | 71.770,11 | 287.080,44 | |
Indkomståret 2014 | 1.238.423,18 | 247.684,63 | 990.738,54 |
For indkomståret 2015 har SKAT fastsat omsætningen ud fra den afregnede udgående moms, idet der ud fra SKATs gennemgang af bankkonto m.v. er tale om mindre differencer for indkomståret 2015.
SKAT har ud fra tekster på bankkontoen opgjort udgifter der skønsmæssigt anses for afholdt i virksomheden. Herudover har SKAT godkendt et yderligere skønsmæssigt fradrag på 20 % af de opgjorte omkostninger ud fra bankkontoen. Opgørelsen kan specificeres som nedenfor:
Periode | Beskrivelse | Inkl. moms | Moms | Ekskl. moms/ Fradrag i skatten |
2014 | Udgifter ud fra tekster på bankkontoen | 143.321,80 | 28.664,36 | 114.657,44 |
Skøn på yderligere 20 % af 143.321,80 | 28.664,36 | 5.732,87 | 22.931,49 | |
Forsikringsudgift ud fra bankkontoudskrift | 64.922,00 | 64.922,00 | ||
Lønudgifter ud fra bankkontoudskrift | 41.013,00 | 41.013,00 | ||
Kontante hævninger anset for lønudbetalinger | 532.500,00 | 532.500,00 | ||
2014 | I alt | 810.421,16 | 34.397,23 | 776.023,93 |
2015 | Udgifter ud fra tekster på bankkontoen | 199.292,44 | 39.858,49 | 159.433,95 |
Skøn på yderligere 20 % af 199.292,44 | 39.858,49 | 7.971,70 | 31.886,79 | |
Forsikringsudgift ud fra bankkontoudskrift | 55.253,00 | 55.253,00 | ||
Lønudgifter ud fra bankkontoudskrift | 141.776,00 | 141.776,00 | ||
Kontante hævninger anset for lønudbetalinger | 219.200,00 | 219.200,00 | ||
2015 | I alt | 655.379,93 | 47.830,19 | 607.549,74 |
SKAT har herefter opgjort ændring af momstilsvar som anført nedenfor:
Angivet af virksomheden | Ansat af SKAT | Ændring | |
Indkomståret 2014 | |||
Salgsmoms 1. kvartal | 0 kr. | 59.885 kr. | 59.885 kr. |
Salgsmoms 2. kvartal | 0 kr. | 65.413 kr. | 65.413 kr. |
Salgsmoms 3. kvartal | 31.132 kr. | 50.616 kr. | 19.484 kr. |
Salgsmoms 4. kvartal | 67.770 kr. | 71.770 kr. | 4.000 kr. |
I alt 2014 | 98.902 kr. | 247.684 kr. | 148.782 kr. |
Købsmoms 1. kvartal | 0 kr. | 10.591 kr. | -10.591 kr. |
Købsmoms 2. kvartal | 0 kr. | 12.798 kr. | -12.798 kr. |
Købsmoms 3. kvartal | 25.226 kr. | 4.525 kr. | 20.701 kr. |
Købsmoms 4. kvartal | 68.177 kr. | 6.484 kr. | 61.693 kr. |
I alt 2014 | 93.403 kr. | 34.398 kr. | 59.005 kr. |
Indkomståret 2015 | |||
Salgsmoms 1. halvår | 140.284 kr. | 140.284 kr. | 0 kr. |
Salgsmoms 2. halvår | 123.270 kr. | 123.270 kr. | 0 kr. |
I alt 2015 | 263.554 kr. | 263.270 kr. | 0 kr. |
Købsmoms 1. halvår | 69.514 kr. | 24.186 kr. | 45.328 kr. |
Købsmoms 2. halvår | 106.206 kr. | 23.645 kr. | 82.561 kr. |
I alt 2015 | 175.720 kr. | 47.831 kr. | 127.889 kr. |
Klagerens repræsentant har i klagen opstillet et 3. resultat med henvisning til en gennemgang af regnskabsmaterialet.
Skatteankestyrelsen har ved brev dateret den 17. juni 2021, anmodet klagerens repræsentant om at fremsende yderligere materiale, herunder regnskaber, kontospecifikationer og anden relevant regnskabsmateriale jf. bogføringsloven. Der er også anmodet om alle bilag for første kvartal af 2015. Der er ikke modtaget yderligere materiale i sagen.
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet virksomhedens afgiftstilsvar skønsmæssigt med i alt 335.676 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2014 – 31 december 2015.
SKAT har begrundet afgørelsen med følgende:
”(...)
| 1.4. | SKATs bemærkninger og begrundelse |
SKAT har forgæves indkaldt virksomhedens regnskabsmateriale. Virksomheden momstilsvar kan således ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskabsmateriale. SKAT har derfor indkrævet bankkontoudtog via banken.
SKAT har på baggrund af de modtagne bankkontoudtog samt modtagne kopier af afregningsbilag fra en af virksomhedens kunder, [virksomhed2] A/S opgjort den manglende angivne salgsmoms for perioden 1. januar 2014 og indtil 31. december 2014 således:
- kvartal 2014 59.885 kr.
- kvartal 2014 65.413 kr.
- kvartal 2014 19.484 kr.
- kvartal 2014 4.000 kr.
I alt 148.782 kr.
Det er konstateret at der på de udstedte afregningsbilag fra [virksomhed2] A/S er deklareret moms, som skal afregnes jf. momslovens § 46. (Se bilag 2)
SKAT har ikke modtaget noget regnskabsmateriale fra virksomheden, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms, da udgifterne ikke er dokumenteret, jf. momslovens § 37 samt § 82 i bekendtgørelse til momsloven.
Af procesøkonomiske grunde har SKAT ud fra bankkontoudtog skønsmæssigt opgjort virksomhedens udgifter ud fra det, som SKAT har vurderet, at der er momsfradrag for. Derudover har SKAT skønsmæssigt godkendt et yderligere udokumenteret momsfradrag på 20 pct. af de udgifter, der på bankkontoudtoget indikerer momsfradrag. Det skønnes, at virksomheden har afholdt ekstra udgifter til køb og omkostninger, der ikke fremgår af bankkontoudtoget. Ved vurderingen af fradragets størrelse er det lagt til grund, at der formentlig er tale om en virksomhed, der leverer kørselsydelser. På de modtagne afregningsbilag fremgår det, at der er tale om kontraktkørsel.
SKAT har opgjort følgende ændringer i den angivne købsmoms for perioden 1. januar 2014 og indtil 31. december 2015 således:
- kvartal 2014 - 10.591 kr.
- kvartal 2014 -12.798 kr.
- kvartal 2014 20.701 kr.
- kvartal 2014 61.693 kr.
- halvår 2015 45.328 kr.
- halvår 2015 82.561 kr.
I alt 186.894 kr.
SKAT opkræver derfor 148.782 kr. + 186.894 kr. = 335.676 kr. alt i moms for perioden 1. januar 2014 og indtil 31. december 2015, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2, idet der er konstateret differencer mellem det angivne momstilsvar og momstilsvaret opgjort af SKAT.
1.5. SKATs endelige afgørelse
SKAT sendte forslag til ændring af virksomhedens moms den 6. april 2017. Idet der ikke er kommet indsigelser vedrørende forslaget, træffer SKAT endelig afgørelse i overensstemmelse med forslaget.
(...).”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at forhøjelse af momstilsvaret skal nedsætte med 325.228 kr.
Klagerens repræsentant har anført følgende i klagen:
”(...)
På vegne af vores klient [virksomhed1] CVR [...2] herefter kaldet virksomheden, klages der hermed over SKATs afgørelse den 9. maj 2017.
SKATs afgørelse er at vores klient skal betale 335.676 kr. mere i moms, at vores klients indkomst bliver ændret med 475.205 kr. og at vores klient skal betale A-skat og arbejdsmarkedsbidrag med i alt 547.611 kr.
Vi har gennemgået regnskabsmaterialet, den moms vores klient har angivet for perioden 1. januar 2014 og indtil den 31. december 2015, og den indkomst, vores klient har selvangivet for 2013-2015 og lønregnskabet for perioden 1. januar 2014 og indtil den 31. december 2015.
Resultatet er at vores klient skal betale: 10.448 kr. mere i moms og ikke 335.676
Hvad angår yderligere betaling af A-skat og AM-bidrag samt forhøjelse af vores klients indkomst, klages SKATs afgørelse ligeledes. Hvor der vil sendes yderligere redegørelse og dokumentation herfor.
SKAT har fastsat skønsmæssige beløb ud fra virksomhedens og ejerens bankkontoudtog, og har ikke taget højde fra en del omkostninger, som SKAT også nævner i afgørelsen.
momsopgørelserne som følge af korrekt bogføring:
Ansat af SKAT | Korrekte beløb | Ændring | |
1. kvartal 2014 | |||
Købsmoms | 10.591 | 32.011 | - 21.420 |
Salgsmoms | 59.885 | 59.325 | - 560 |
2. kvartal 2014 | |||
Købsmoms | 12.798 | 23.266 | - 10.468 |
Salgsmoms | 65.413 | 62.853 | - 2.560 |
3. kvartal 2014 | |||
Købsmoms | 4.525 | 25.226 | - 20.701 |
Salgsmoms | 50.616 | 31.132 | - 19.484 |
4. kvartal 2014 | |||
Købsmoms | 6.484 | 68.177 | - 61.693 |
Salgsmoms | 71.770 | 67.770 | -4.000 |
I alt for 2014 | -140.886 | ||
Ansat af SKAT | Korrekte beløb | Ændring | |
1. halvår 2015 | |||
Købsmoms | 24.186 | 128.544 | - 104.358 |
Salgsmoms | 140.284 | 126.678 | - 13.606 |
2. halvår 2015 | |||
Købsmoms | 23.645 | 106.206 | - 82.561 |
Salgsmoms | 123.270 | 123.269 | - 1 |
I alt for 2015 | - 200.526 |
I alt for 2014 | 140.886 |
I alt for 2015 | 200.526 |
Samlet | 341.412 |
Vi har konstateret at der i bogføringen ikke er taget højde for et salg i august 2014 på 80.918,83 inklusiv moms. Salgsmomsen bliver dermed ændret til 47.315,77 kr. i stedet for 31.132 kr., svarende til 16.184 kr.
I alt for 2014 | 124.702 |
I alt for 2015 | 200.526 |
Samlet | 325.228 |
Resultatet er at den ansatte moms skal ændres med 325.228 svarende til vores klient skal betale 10.448kr.mere i moms og ikke 335.676 kr.”
(...).”
Landsskatterettens afgørelse
Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven samt årsregnskabsloven. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Både SKAT og Skatteankestyrelsen har anmodet om regnskab og regnskabsmateriale. Der er ikke modtaget noget materiale. Virksomhedens momstilsvar kan herefter foretages skønsmæssigt i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Efter momslovens § 4, stk. 1 skal der betales afgift af varer og ydelser der leveres mod vederlag.
Landsskatteretten har dags dato, i sammenhængende skattesag med sagsnummer [...], stadfæstet SKATs skønsmæssige forhøjelse af virksomhedens resultat. Der er lagt vægt på, at SKATs skøn over omsætningen er underbygget med udstedte fakturaer og tekstangivelser på indehaverens bankkonto, og at klageren ikke har fremsendt regnskabsmateriale eller andre oplysninger der viser et andet og mere sikkert skøn.
Som konsekvens heraf skal der i henhold til momslovens § 4, skt. 1, beregnes afgift på baggrund af det skønsmæssige afgiftsgrundlag som udgør omsætning ekskl. moms jf. sammenhængende skattesag.
SKATs skøn over udgående moms stadfæstes herefter for indkomstårene 2014 og 2015.
Følgende fremgår af momslovens § 37:
”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.
Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er
1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,
...”
I EU-domstolen, sag C-664/16 (Vadan), var den afgiftspligtige ikke i stand til at fremlægge fakturaer, men alene kvitteringer, der var ulæselige, hvorfor den forelæggende ret ønskede svar på, hvorvidt der kunne indrømmes ret til momsfradrag alene på baggrund af et skøn, der fremgik af en sagkyndig erklæring, som en national ret havde anordnet.
For så vidt angår den afgiftspligtiges forpligtelse til at fremlægge objektive beviser udtalte EU-Domstolen, at disse beviser bl.a. kan omfatte dokumenter, som befinder sig hos leverandører eller tjenesteydere, som den afgiftspligtige person har købt varer eller tjenesteydelser af, og af hvilke den afgiftspligtige person har betalt moms, jf. præmis 45.
Landsskatteretten kom i afgørelse af 26. august 2021, offentliggjort som SKM2021.456.LSR, frem til, at skønsmæssig ansættelse af en virksomheds købsmoms ikke kunne imødekommes. Retten begrundede afgørelsen således:
”Videre finder Landsskatteretten, at SKAT med urette har fastsat et skønsmæssigt fradrag for købsmoms på 10.000 kr. for perioden fra den 1. juli 2015 til den 30. september 2015, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. Der er herved henset til, at der ikke i sagen er objektive beviser, der understøtter dette skøn. Der er således ikke fremlagt objektive beviser på, at der i tilknytning til virksomheden er afholdt udgifter, der berettiger til et momsfradrag på 10.000 kr. Virksomheden har således ikke fremlagt dokumentation for, at der er afholdt udgifter, der berettiger til momsfradrag. Der er ikke fremlagt faktura, afregningsbilag eller anden dokumentation for afholdte udgifter, hvoraf det kan udledes, at der er sket levering af varer eller ydelser til virksomheden, eller at udgifterne, herunder momsbeløb, er betalt af virksomheden. Virksomheden har alene fremlagt en balance og fremsendt kontospecifikationer, og dette materiale anses ikke for tilstrækkelig dokumentation for et momsfradrag på 10.000 kr.
Landsskatteretten kan således ikke godkende et momsfradrag på 10.000 kr. ud fra en formodning om, at der er afholdt udgifter i virksomheden til generering af den angivne omsætning. Det er nødvendigt for godkendelse af et skønsmæssigt momsfradrag, at der fremlægges dokumentation for levering og betaling. Dette er et krav i henhold til EU-retten, og opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., anses ikke for et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag. Fradragsretten er betinget af fremlæggelse af dokumentation for levering og betalt moms, og dette ses ikke sket i denne sag. Betingelserne for momsfradrag i henhold til momslovens § 37 og momssystemdirektivet er således ikke opfyldt.”
Virksomheden har for afgiftsperioden 1. januar 2014 – 31. december 2015 angivet købsmoms med 269.123 kr. I klagen er købsmoms opgjort til 383.430 kr. SKAT har skønsmæssigt for samme afgiftsperiode godkendt købsmoms med 82.229 kr. SKATs skøn over købsmoms er udarbejdet på baggrund af beløb og tekst på bankkontoudskrifter, og et yderligere mindre skønsmæssigt momsfradrag, der ikke fremgår af bankkontoen.
Virksomheden har ikke fremsendt regnskabsmateriale eller bilag for afgiftsperioden.
På det foreliggende grundlag finder Landsskatteretten, at det er med rette, at SKAT ikke har godkendt den angivne købsmoms på 269.123 kr. for perioden 1. januar 2014 – 31. december 2015.
Videre finder Landsskatteretten med henvisning til SKM2021.456.LSR, og EU-retten at SKATs skønsmæssige fradrag på 82.229 kr. ikke kan godkendes. Der er lagt vægt på, at virksomheden ikke har fremlagt objektive beviser på, at der i tilknytning til virksomheden er afholdt udgifter der berettiger til momsfradrag. Der er ikke fremlagt fakturaer, afregningsbilag eller anden dokumentation for afholdte udgifter, hvoraf det kan udledes, at der er sket levering af varer eller ydelser til virksomheden og at der er sket betaling. Et skøn udarbejdet på baggrund af tekst og beløb på en bankkonto er i sig selv, ikke et tilstrækkelig bevis for at kunne skønne over købsmoms. Der henvises til SKM2021.692.LSR.
Landsskatteretten skærper således SKATs afgørelse. SKATs godkendte momsfradrag for indkomstårene 2014 - 2015 på i alt 82.229 kr. ændres derfor til 0 kr.