Kendelse af 28-03-2022 - indlagt i TaxCons database den 22-04-2022

Journalnr. 17-0989865

Klagepunkt	Skats afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. – 4. kvartal 2014.	15.418 kr.	0 kr.	0 kr.

Faktiske oplysninger

Virksomhedsejeren har fra 1. oktober 2019 drevet virksomheden [virksomhed1], CVR-nr.: [...1], branchekode: 960900 Andre personlige serviceydelser i.a.n.

SKAT beskriver virksomheden som en virksomhed i tatovørbranchen. Det fremgår, at virksomheden har en hjemmeside og en Facebook-profil, hvorfra blandt andet billeder af udført arbejde, timepriser m.v. fremgår.

SKAT har modtaget en anonym anmeldelse om, at der drives uregistreret tatovørvirksomhed fra virksomhedsejerens private adressen [adresse1] i [by1].

I brev af 1. oktober 2015 bad SKAT virksomheden om at indsende regnskaber, tekstede kontospecifikationer, bankkontoudskrifter samt indtægts- og udgiftsbilag for indkomstårene 2013 og 2014.

Virksomheden har ikke indsendt det materiale som SKAT anmodede om den 16. november 2015, hvorfor SKAT rekvirerede bankkontoudskrifterne i [finans1] A/S. Bankkontoudskrifterne blev modtaget den 8. december 2015.

Virksomhedens revisor ringede den 24. november 2015 og oplyste, at de var i gang med at udarbejde regnskaber. SKAT modtog den 7. december 2015 regnskaberne fra virksomhedens revisor.

Virksomhedens revisor betragter ikke virksomheden som erhvervsmæssig virksomhed, da det er revisorens opfattelse, at virksomheden ikke drives med den fornødne intensitet og seriøsitet samt, at virksomhedsejeren har haft sin hovedindtægt fra anden side.

SKAT mener, efter en gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale, at virksomhedens indsendte regnskaber for indkomstårene 2013 og 2014 ikke giver et retvisende billede af de faktisk forhold.

SKAT har opgjort virksomhedens vareforbrug således:

Dato:	Tekst:	Beløb:	EU-Erhvervelsesmoms
05-03-2013	[virksomhed2] - Tattoo Supply	915,00	228,75
18-03-2013	[virksomhed2] - Tattoo Supply	102,60	25,65
30-05-2013	[virksomhed2] - Tattoo Supply	116,80	29,20
10-06-2013	[virksomhed2] - Tattoo Supply	57,90	14,48
06-09-2013	[virksomhed2] - Tattoo Supply	196,60	49,15
	Euro	1.388,90	347,23
	DKK	10.358,39	2.589,60

Dato:	Tekst:	Beløb:	Købsmoms
03-03-2013	[virksomhed3] Tatto Supplies	1.120,80	270,20
08-04-2013	[virksomhed3] Tatto Supplies	1.092,75	253,19
20-04-2013	[virksomhed3] Tatto Supplies*	640,00	160,00
17-05-2013	[virksomhed3] Tatto Supplies*	214,00	41,00
07-06-2013	[virksomhed3] Tatto Supplies	530,00	121,00
14-07-2013	[virksomhed3] Tatto Supplies	1.327,40	315,60
04-09-2013	[virksomhed3] Tatto Supplies	1.030,55	241,39
05-11-2013	[virksomhed3] Tatto Supplies*	306,40	21,60
23-12-2013	[virksomhed3] Tatto Supplies	1.021,80	239,20
		7.283,70	1.663,18

*SKAT har reduceret det opgjorte vareforbrug med i alt 5.047,20 kr. i forbindelse med køb af briks (4.160 kr.), tattoostol (736 kr.) og armstøtte (151,20 kr.). SKAT mener, at køb af ovenstående udstyr er køb af inventar og ikke vareforbrug.

Samlet vareforbrug for indkomståret 2013 udgør 10.358,39 kr. + 1.968,09 kr. (19 % tysk moms) + 7.283,70 kr. = 19.610,19 kr.

Dato:	Tekst:	Beløb:	EU-Erhvervelsesmoms
18-07-2014	[virksomhed4]	71,76	17,94
	Euro	71,76	17,94
	DKK	534,95	133,74
Dato:	Tekst:	Beløb:	Købsmoms
02-02-2014	[virksomhed3] Tatto Supplies	1.915,92	406,48
08-03-2014	[virksomhed3] Tatto Supplies	1.946,40	466,60
07-04-2014	[virksomhed3] Tatto Supplies	1.694,75	411,19
23-04-2014	[virksomhed3] Tatto Supplies	2.594,00	636,00
16-06-2014	[virksomhed3] Tatto Supplies	3.091,55	740,39
02-08-2014	[virksomhed3] Tatto Supplies	554,00	116,00
03-11-2014	[virksomhed3] Tatto Supplies	750,00	176,00
		12.546,62	2.952,66

Samlet vareforbrug for indkomståret 2014 udgør 534,95 kr. + 101,64 kr. (19 % tysk moms) + 12.546,62 kr. = 13.183,21 kr.

SKAT har ved omregningen fra Euro til danske kroner anvendt nationalbankens gennemsnitskurs på 745,7982 for indkomståret 2013 og 745,4741 for indkomståret 2014.

SKATs afgørelse

SKAT har for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2014 forhøjet virksomhedens momstilsvar med 15.418 kr. SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

SKAT anser virksomheden for at være momspligtig efter momslovens § 3, stk. 1 og§ 4, stk. 1.

Du har pligt til at registrere din virksomhed, når du inden for en 12 måneders periode omsætter for mere end 50.000 kr. ifølge momslovens§ 47, stk. 1.

Momstilsvaret skal opgøres efter reglerne i momslovens§ 56 og angives til SKAT efter reglerne i momslovens § 57.

Momstilsvaret er skønsmæssigt ansat, jf. reglerne i opkrævningslovens § 5, stk. 2.

SKAT ændrer din virksomheds salgsmoms inden for fristerne i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1.

Den betalte tyske moms jf. fakturaerne fra "[virksomhed2] - Tattoo Supply" og "[virksomhed4]" kan ikke fratrækkes i opgørelsen af den danske moms.

2013:

SKAT har beregnet virksomhedens momstilsvar for indkomståret 2013 således (jf. afsnit 1.4.):

	Salgsmoms
	EU -Erhvervelsesmoms			2.589,60
	Omsætning	115.353		28.838,25
	Salgsmoms i alt			31.427,85
	Købsmoms
	EU -Erhvervelsesmoms			2.589,60
	Vareforbrug			1.663,18
	Inventar			1.261,80
	Revisor			500,00
	Telefon			398,40
	Købsmoms i alt			6.412,98
	Samlet momstilsvar			25.014,87

2014:

SKAT har beregnet virksomhedens momstilsvar for indkomståret 2014 således (jf. afsnit 1.4.):

	Salgsmoms
	EU -Erhvervelsesmoms			133,74
	Omsætning	77.548		19.387,00
	Salgsmoms i alt			19.520,74
	Købsmoms
	EU -Erhvervelsesmoms			133,74
	Vareforbrug			2.952,66
	Revisor			500,00
	Telefon			516,80
	Købsmoms i alt			4.103,20
	Samlet momstilsvar			15.417,54

(...)”

SKAT har yderligere udtalt følgende:

”(...)

Uanset din revisors indsigelse af 16. marts 2016 vedrørende SKATs forslag af 29. januar 2016 samt din redegørelse dateret 8. februar 2016, mener SKAT fortsat, at regnskabsgrundlaget kan tilsidesættes, og at SKAT kan fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt. SKAT henviser i den forbindelse til argumenterne i afsnit 1.4. og 1.5.

Da fristen for at ændre momstilsvaret for indkomståret 2013 er forældet, foretages der ikke nogen ændring af momstilsvaret for indkomståret 2013.

Idet de modtagne indsigelser ikke har givet anledning til, at SKAT har foretaget ændringer i skatteansættelsen, fastholder SKAT ændringen af momstilsvaret for 2014 med samme begrundelser som i afsnit 2.4.

Momstilsvaret for 2014 fordeles kvartalsmæssigt ud fra de indsendte bilag og oplysninger i regnskabet således:

2014 1. kvt 2. kvt. 3. kvt. 4. kvt.

Salgsmoms

EU-erhvervelsesmoms 134

Omsætning 4.847 4.847 4.847 4.846

Salgsmoms i alt: 4.847 4.847 4.981 4.846

Købsmoms

EU-erhvervelsesmoms 134

Vareforbrug 873 1.788 116 176

Revisor 500

Telefon 129 129 129 129

Købsmoms i alt 1.002 1.917 379 805

Momstilsvar 3.845 2.930 4.602 4.041

(...)”

SKAT er i forbindelse med høring i klagesagen kommet med følgende udtalelse:

”(...)

Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. SKAT mener stadig, at klagers regnskaber for indkomstårene 2013 og 2014 skal tilsidesættes og skatteansættelsen skal foretages skønsmæssigt.

SKAT mener ikke, at klager i sine indsigelser eller klage til Skatteankestyrelsen har godtgjort, at SKATs udøvede skøn er åbenbart urimeligt eller udøvet på et fejlagtigt eller ufuldstændigt grundlag.

SKAT fastholder derfor, at SKATs ændringer (se vedlagte afgørelse) af klagers skatteansættelse og momstilsvar er foretaget med rette.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at den skønsmæssige forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. – 4. kvartal 2014 på 15.418 kr. nedsættes til 0 kr.

Klageren har til støtte for påstanden anført følgende:

”(...)

Det er heroverfor vores opfattelse, at [person1]s i årene 2013 og 2014 var under oplæring til tatovør i sin fritid og ikke drev erhvervsmæssig eller økonomisk virksomhed. Videre er det vores opfattelse, at i det omfang der har været tale om erhvervsmæssig eller økonomisk virksomhed har [person1] haft et underskud herved.

(...)”

”(...)

Til støtte for de nedlagte påstande gøres det helt overordnet gældende, at [person1] ikke har drevet erhvervsmæssig eller økonomisk virksomhed som tatovør i årene 2013 og 2014.

[person1] var i sin fritid under oplæring som tatovør i 2013 og 2014. Der var tale om en interesse for faget og et ønske om at dygtiggøre sig. De tatoveringer som [person1] udførte i de omhandlede år blev som absolut udgangspunkt udført på venner og bekendte. Alle der blev tatoveret af [person1] var bekendt med at han var under oplæring og lod ham tatovere dem som en del af sin dygtiggørelse og uddannelse. Betalingen fra de enkelte "kunder" var meget beskeden og dækkede langt fra omkostningerne til materialer m.v., hvilket [person1] var indforstået med.

Der er i meget begrænset omfang udført tatoveringer på personer der ikke umiddelbart var direkte bekendte af [person1]. I enkelte tilfælde har disse personer betalt mere end kostprisen for tatoveringen, men i intet tilfælde har betalingen været i størrelsesordenen svarende til betalingen som en udlært og professionel tatovør tager.

Det gøres gældende at [person1]s aktivitet som tatovør i 2013 og 2014 har været så begrænset og af en sådan karakter, at der har været tale om en privat hobby og oplæring, ikke erhvervsmæssig eller økonomisk virksomhed.

Til støtte for de nedlagte påstande gøres det videre gældende, at uanset om aktiviteten som tatovør betragtes som privat eller erhvervsmæssig har aktiviteten samlet betragtet ikke medført et overskud som skal beskattes.

I forhold til momstilsvaret gøres det gældende, at a [person1]s aktivitet med tatovering i 2014 udgjorde en privat hobby der ikke skal kvalificeres som økonomisk virksomhed.

Det bemærkes for god ordens skyld, at I det omfang aktiviteten med tatovering anses for økonomisk virksomhed vil [person1] reelt være berettiget til at få negativ moms retur. Dette idet den økonomiske virksomhed i realiteten har medført et økonomisk underskud i 2014.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1.

Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1.

Ifølge momslovens § 23, stk. 1 og 2, indtræder afgiftspligten på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Udstedes faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning.

Ifølge momslovens § 47, stk. 1, 1. pkt., skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen.

Ifølge § 47, stk. 5, 1. pkt. skal anmeldelse til registrering ske senest 8 dage inden påbegyndelse af registreringspligtig virksomhed.

Det følger af momslovens § 47, stk. 5, 2. og 3. pkt. (dagældende), at nystartede virksomheder registreres med kvartalet som afgiftsperiode, medmindre virksomhedens forventede samlede afgiftspligtige leverancer overstiger 20 mio. kr. årligt.

Det fremgår af momslovens § 48, stk. 1, 1. pkt., at afgiftspligtige personer etableret her i landet, uanset § 47, stk. 1, ikke skal registreres og betale afgift, når de samlede afgiftspligtige leverancer ikke overstiger 50.000 kr. årligt.

I medfør af momslovens § 37, stk. 1, kan momsregistrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret få fuld fradragsret for indgående moms i det omfang, indkøbet relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter.

Momsregistrerede virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode, til skatteforvaltningen, angive størrelsen af virksomhedens indgående og udgående merværdiafgift i perioden. Forskellen mellem den indgående og udgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Det fremgår af momslovens §§ 56, stk. 1, og 57, stk. 1.

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55, stk. 1, føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).

Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2, at virksomhedens tilsvar kan ansættes skønsmæssigt, hvis størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber.

SKAT har anset virksomheden for at have en omsætning på 77.548 kr. inkl. moms i 2014.

Landsskatteretten har, i afgørelse af samme dato som nærværende, sagsnr. [...] vedrørende skønsmæssige forhøjelse af overskud af virksomhed for indkomstårene 2013 og 2014, tilsidesat det af SKAT udførte skøn og nedsat den skattepligtige indkomst til 0 kr.

Retten finder derfor, at der ikke er grundlag for at anse virksomheden for registrerings- og afgiftspligtig, jf. momslovens § 48, stk. 1, 1. pkt.