Kendelse af 15-08-2022 - indlagt i TaxCons database den 09-09-2022

Journalnr. 17-0989860

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Afgiftstilsvar i perioderne 1. kvartal – 4. kvartal 2014
Forhøjelse af momstilsvar	127.200 kr.	Nedsættelse	0 kr.
Afgiftstilsvar i perioden 1. kvartal – 4. kvartal 2015
Forhøjelse af momstilsvar	105.400 kr.	Nedsættelse	76.854 kr.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af CVR-registeret, at virksomhedsindehaveren (herefter indehaveren) af flere gange i perioden fra den 15. august 2006 til den 30. juni 2019 var fuldt ansvarlig deltager i enkeltmandsvirksomheden med CVR-nr. [...1]. Virksomheden var i perioderne inden den 9. marts 2013 registreret med branchekode 553010 og 561010 ”Restauranter, og virksomhedsnavnet ”[virksomhed1] v/[person1]”. Fra den 1. juni 2015 var virksomheden registreret med branchekode 682040 ”Udlejning af erhvervsejendomme”, og virksomhedsnavnet ”[virksomhed2]”. Der var ingen registrering i den mellemliggende periode.

Virksomheden har været registreret for moms, som er afregnet kvartalsvis.

Virksomheden har ikke foretaget momsindberetninger for afgiftsperioderne i 2014 og 2015.

SKAT har indkaldt regnskab, momsregnskab og kontospecifikationer, hvoraf intet er modtaget.

SKAT har opgjort indehaverens husstands disponible beløb til privatforbrug i indkomstårene 2014 og 2015 til henholdsvis -356.045 kr. og -242.101 kr.

SKATs afgørelser

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1.-4. kvartal 2014 med i alt 127.200 kr. Dette fordelt ligeligt med 31.800 kr. i hver af de 4 afgiftsperioder.

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1.-4. kvartal 2015 med i alt 105.400 kr. Dette fordelt ligeligt med 26.350 kr. i hver af de 4 afgiftsperioder.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse vedrørende afgiftsperioderne 1.-4. kvartal 2014 anført følgende:

”(...)

2. Moms

(...)

2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Din virksomheds cvr-nummer har været aktiv i indkomståret 2014. Du har ikke selvangivet resultat af din virksomhed og der er ligeledes ingen momsindberetninger.

Da vi ikke har modtaget det udbedte regnskabsmateriale, vil vi vurdere momsgrundlaget ud fra de oplysninger vi kender. I dette tilfælde vil opgørelsen af dit privatforbrug danne grundlag for vores skøn.

Såfremt størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan vi ansætte tilsvaret ud fra et skøn. Dette fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Vi har ikke modtaget regnskabsmateriale fra dig, hvorfor reglen finder anvendelse.

Det fremgår i afsnit 1.4., at vi har skønnet overskud af virksomhed til 636.000 kr. inklusiv moms.

Opgørelse af momsen

Det beløb du skal indberette og betale i moms udgør 127.200 kr. (20 % af 636.000 kr.).

Din virksomhed har været registreret med kvartalvis afregning af momsen, hvilket medfører, at fordelingen af momstilsvaret bliver følgende:

1. kvartal 2014	31.800 kr.
2. kvartal 2014	31.800 kr.
3. kvartal 2014	31.800 kr.
4. kvartal 2014	31.800 kr.
I alt	127.200 kr.

Vi har ikke modtaget regnskabsmateriale fra dig, hvorfor vi ikke har haft et kendskab til, hvor meget momsen har udgjort i de forskellige kvartaler. Vi har derfor valgt, at lave en fast fordeling af momsen i fire kvartaler.

Beløbet er momspligtigt efter bestemmelsen i momsloven § 4, stk. 1.

Momsen påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer eller ydelser efter momslovens § 46, stk. 1. Dette betyder, at du som selvstændig erhvervsdrivende har pligt til at betale moms af de ydelser, som din virksomhed udfører.

Bestemmelsen er en hæftelsesregel, fordi du som betalingspligtig også er den person, der hæfter for betalingen. Dette kan du læse mere om i opkrævningslovens § 10.

(...)”

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse vedrørende afgiftsperioderne 1.-4. kvartal 2015 anført følgende:

”(...)

2. Moms

(...)

2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Din virksomheds cvr-nummer har været aktiv i indkomståret 2015. Du har ikke selvangivet resultat af din virksomhed og der er ligeledes ingen momsindberetninger.

Det fremgår i afsnit 1.4. at vi har skønnet overskud af virksomhed til 527.000 kr. inklusiv moms.

(...)

Opgørelse af momsen

Det beløb du skal indberette og betale i moms udgør 105.400 kr. (20 % af 527.000 kr.).

Din virksomhed har været registreret med kvartalvis afregning af momsen, hvilket medfører, at fordelingen af momstilsvaret bliver følgende:

1. kvartal 2015	26.350 kr.
2. kvartal 2015	26.350 kr.
3. kvartal 2015	26.350 kr.
4. kvartal 2015	26.350 kr.
I alt	105.400 kr.

Vi har ikke modtaget regnskabsmateriale fra dig, hvorfor vi ikke har haft et kendskab til hvor meget momsen har udgjort i de forskellige kvartaler. Vi har derfor valgt, at lave en fast fordeling af momsen i fire kvartaler.

Beløbet er momspligtigt efter bestemmelsen i momsloven § 4, stk. 1.

Bestemmelsen er en hæftelsesregel, fordi du som betalingspligtig også er den person, der hæfter for betalingen. Dette kan du læse nærmere om i opkrævningslovens § 10.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af momstilsvaret for afgiftsperioderne 1. kvartal 2014 til og med 4. kvartal 2015 nedsættes.

Indehaveren har anført følgende:

”(...)

Første påstand

Ændringen af lønindkomst for 2014 med kr. 508.800 kr. og moms på 127.200 kr. som overkud af virksomhed, ansat af SKAT som yderligere indkomst:

Anden påstand:

Ændringen af lønindkomst for 2015 med kr. 421.600 kr. og moms på 105.400 kr. som overskud af virksomhed, anset af SKAT som yderligere indkomst:

Vi nedlægger påstand om at SKAT har ændret vores klients skattegrundlag for 2014 og 2015 me henholdsvis kr. 508.800 og kr. 4216.000.

Baggrunden:

Generelle bemærkninger

[person1] har indtil maj 2015 drevet [virksomhed1] på [adresse1] i [by1] i selskabsregi, hvorfra han også har fået løn i 2014 og 2015.

Fra maj 2015 til juli 2015 har restauranten været lukket.

Fra august 2015 til december 2015 har restauranten været udlejet til [virksomhed3] ApS CVR nr. [...2] og dette er også perioden hvor [person1] har drevet personligt virksomhed med udlejning af ejendom via CVR nr. [...1].

Der er dog kun modtaget husleje på 25.000 kr. pr.måned fra august 2015 til oktober 2015 på i alt 75.000 kr.

Derefter har lejer IKKE betalt husleje og er først blevet smidt ud af lejemålet ved hjælp af fogedretten i starten af 2016. I perioden fra oktober 2015 til primo 2016 har der ikke været nogen former for lejeindtægter fra restauranten.

Privarforbrug

[person1] har haft et lavt privatforbrug som udtryk for en individuel beskeden levevis i forholdet til ”et normalniveau” for privatforbrug og et væsentligt anderledes forbrugsmønster end gennemsnittet. Endvidere bør nedenstående forhold medtages i forbindelse med udregningen af privatforbrug og rådighedsbeløb:

•	Både de hjemmeboende børn og dem der er flyttet hjemmefra har bidraget til husholdningen.
•	Der er tale om 2 piger som på daværende tidspunkt var over 18 år og som begge var i arbejde.
•	De 2 store hjemmeboende børn under 18 var også i arbejde og havde en betydelig indkomst som bidrog til husholdningen.
•	Privat lån fra familie den 27/8-2015 på 100.351 kr. som kan dokumenteres via bankoverførsel. Se bilag 1.
•	Udleje af værelse privat på [adresse1] – Indtægt 24.000 kr. både i 2014 og 2015.
•	[person1] har fra maj 2015 haft fast job som taxachauffører

Vi mener derfor ikke at [person1] og hans familie har haft et negativt privatforbrug og har samlet set haft et acceptabelt levegrundlag som familie.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, om SKAT med rette har forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. kvartal 2014 til og med 4. kvartal 2015.

Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1.

Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Det fremgår af momslovens § 4.

I medfør af momslovens § 37, stk. 1, kan momsregistrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret få fuld fradragsret for indgående moms i det omfang, indkøbet relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter.

Ifølge momslovens § 47, stk. 1, 1. pkt., skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen.

Momsregistrerede virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode, til skatteforvaltningen, angive størrelsen af virksomhedens indgående og udgående merværdiafgift i perioden. Forskellen mellem den indgående og udgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Det fremgår af momslovens §§ 56, stk. 1, og 57, stk. 1.

Det følger af momslovens § 55, at momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse af kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, eller hvis der ikke har været indsendt regnskab, været bogført, registreret eller angivet moms af virksomhedens omsætning og omkostninger for perioden, kan skatteforvaltningen fastsætte virksomhedens afgiftstilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt.

Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnr. [...] fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2014 og 2015 på baggrund af et negativt privatforbrug.

Virksomheden har ikke foretaget momsindberetninger for de påklagede afgiftsperioder. På dette grundlag har SKAT været berettiget til at fastsætte virksomhedens afgiftstilsvar skønsmæssigt.

Salgsmoms

Landsskatteretten har i afgørelse med sagsnr. [...] fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst, men har delvist omkvalificeret den manglende indkomst fra overskud af virksomhed inkluderet moms til udbytte fra klagerens anpartsselskab.

Da indehaveren ikke har dokumenteret, at den yderligere skønnede indkomst i perioden fra den 1. juni 2015 – 31. december 2015 ikke hidrører fra betaling for varer eller ydelser, anser retten forhøjelsen af indehaverens overskud af virksomhed for momspligtig omsætning, hvoraf der skal beregnes salgsmoms. Retten har endvidere henset til, at virksomheden er registreret.

Landsskatteretten har nedsat klagerens overskud af virksomhed i indkomståret 2014 fra 508.800 kr. ekskl. moms til 0 kr., hvorefter forhøjelsen af afgiftstilsvaret for afgiftsperioden 1. kvartal 2014 til 4. kvartal 2014 udgør 0 kr.

Landsskatteretten har nedsat klagerens overskud af virksomhed i indkomståret 2015 fra 421.600 kr. ekskl. moms til 230.562 kr. ekskl. moms. Salgsmoms udgør 76.854 kr. Klageren er registreret som selvstændigt erhvervsdrivende i afgiftsperioderne 3. kvartal 2015 – 4. kvartal 2015, hvorfor afgiftstilsvaret er ligeligt fordelt herpå. Herefter udgør afgiftstilsvaret for afgiftsperioden 3. kvartal 2015 38.427 kr., og for afgiftsperioden 4. kvartal 2015 ligeledes 38.427 kr.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse