Kendelse af 21-04-2021 - indlagt i TaxCons database den 13-05-2021

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftsperioden 01.07.2015-31.12.2015

Nedsættelse af købsmoms

14.623 kr.

0 kr.

14.623 kr.

Faktiske oplysninger

Forlaget [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nr. [...1] blev drevet fra den 1. december 2011 til den 17. august 2017. Virksomhedsindehaveren har oplyst, at virksomheden beskæftigede sig med udgivelse af virksomhedsindehaverens egne værker, herunder både romaner, film og teater. Virksomhedsindehaveren har derudover oplyst, at han har arbejdet fuldtid som professionel forfatter siden 1971.

Købsmoms

SKAT har oplyst, at virksomheden har angivet købsmoms for perioden 1.7. - 31.12.2015 med et negativt tilsvar på 25.325 kr. Virksomheden har ikke angivet salgsmoms.

Skatteankestyrelsen har forgæves forsøgt at indhente virksomhedens driftsregnskaber for den påklagede afgiftsperiode.

Virksomhedsindehaveren har i forbindelse med behandlingen hos SKAT fremsendt diverse bilag for udgifter afholdt i virksomheden for indkomståret 2015. SKAT har på baggrund heraf udarbejdet en specifikation af udgifterne, hvoraf følgende fremgår:

Specifikation af udgifter

2015

Leje af kontorlokale i [by1] (ægtefælle [person2])

1

-60.000 kr.

Betaling af tegner i [by2], Italien for tegninger til bøger (7.500 euro a 7.50 kr.)

2

-56.250 kr.

Grafiker i [by3], Italien (4.000 euro a 7.50 kr.)

3

-30.000 kr.

[virksomhed2] (inkl. 10.702 kr. i moms i 2015)

4

-53.511 kr.

Oversættelse af roman fra dansk til engelsk ([person3]) ( [...])

5

-75.000 kr.

Fly, [by3] - [by1]

6

-15.800 kr.

Kontor i [by3], Italien

7

-9.600 kr.

Diverse udgifter (køb af bøger i Italien, transport i Italien, cafeudgifter, kontorartikler)

8

-20.000 kr.

Udgifter i alt

-320.161 kr.

Ad 1

Virksomhedsindehaveren har fremlagt en e-mail fra virksomhedsindehaverens ægtefælle vedrørende leje af kontorlokale i [by1] dateret den 15. august 2015. Der er ikke angivet moms.

Ad 2

Virksomhedsindehaveren har fremlagt en e-mail samt en regning vedrørende køb af tegninger den 9. juli 2015. Der er ikke angivet moms på regningen.

Ad 3

Virksomhedsindehaveren har fremlagt en e-mailbekræftelse vedrørende køb af tegninger af en grafisk designer. Der er ikke angivet moms.

Ad 4

Virksomhedsindehaveren har fremlagt en faktura fra [virksomhed3] for køb af tryk af bøger for 53.511 kr. med betalingsdato den 26. oktober 2015. Moms udgør 10.702 kr. SKAT har i den påklagede afgørelse godkendt fradrag for købsmoms vedrørende dette bilag.

Ad 5

Virksomhedsindehaveren har fremlagt en e-mailbekræftelse dateret den 21. april 2015 vedrørende køb af oversættelse af roman. Der er ikke angivet moms.

Ad 6

Virksomhedsindehaveren har fremlagt billeder af mailbekræftelser på bestilling af fly hos [virksomhed4] og [virksomhed5] vedrørende flyrejse fra [by1] til [by3]. Der er ikke angivet moms.

Ad 7

Virksomhedsindehaveren har fremlagt billeder af mailbekræftelser fra [virksomhed6] vedrørende leje af lokale. Der er ikke angivet moms.

Ad 8

Virksomhedsindehaveren har fremlagt bonner og dankortkvitteringer for diverse køb. Der er ikke angivet moms.

SKATs afgørelse

SKAT har nedsat virksomhedens købsmoms med 14.632 kr. for afgiftsperioden 1. juli 2015 til 31. december 2015.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”Registrerede virksomheder, der ønsker fradrag for købsmoms efter momslovens § 37 - § 41a, skal dokumentere købsmomsen med faktura, afregningsbilag eller lignende. Se momsbekendtgørelsens § 82.

Efter momslovens § 55 skal registrerede virksomheder føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for SKATs kontrol med afgiftens berigtigelse.

Registrerede virksomheder skal efter momslovens § 74, stk. 4, udlevere regnskabsmaterialet til SKAT, når SKAT anmoder herom. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan SKAT ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt (opkrævningslovens § 5, stk. 1).

Da virksomheden ikke har fremsendt regnskabet og de underliggende bilag, der kan dokumentere de fratrukne udgifter, nedsætter vi købsmomsen med 14.632 kr. (25.325 - 10.702) til 10.702 kr.”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har fremsat påstand om, at SKATs forhøjelser af momstilsvaret for afgiftsperioden 1. juli 2015 til 31. december 2015 skal nedsættes til 0 kr.

Virksomheden har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

Jeg har som altid haft en lang række udgifter i udførelsen af mit arbejde som forfatter. Disse udgifter er blevet dokumenteret og bevisliggjort. Indtil jeg blev selvudgiver af mine bøger og lavede enmandsforlaget [virksomhed1] i 2011 har jeg altid kunnet trække mine dokumenterede udgifter fra i min skat. De fradrag, der var overskydende blev derefter trukket fra i min kones indtægter.

Det har [person4] nu nægtet mig ret til. Han ser mit forlag som en erhvervsvirksomhed, der giver underskud.

[person4] har i mange telefonsamtaler begrundet sin afgørelse med at min forfattervirksomhed ikke er en profession, men en hobby. Samt at jeg ikke kan leve af mine indtægter. [person4] citerer en række domme. Disse domme er efter min mening så langt væk fra en forfatters verden, at man ikke kan slutte noget fra dem.

Disse [person4]'s holdninger vil jeg godt gøre indsigelse imod, anke over. De viser et manglende kendskab til, hvordan forfattere arbejder.

Derfor vil jeg godt ganske kort gøre rede for, hvordan en forfatters arbejdsliv ser ud. Hvis min forfattervirksomhed skulle være en hobby, vil så godt som samtlige danske forfattere gennem historien ikke have deres arbejde som en profession, men som en hobby. Ved at gøre det til en hobby, vil man nægte dem at have skattefradrag til dokumenterede udgifter. Og derved i realiteten forhindrer dem i at være forfattere.

Jeg har været professionel fuldtids forfatter siden 1971. Før det var jeg jurist i en bankorganisation. Jeg har skrevet romaner, film og teater i mere end 50 år. Alle forfatteres indtægter er svingende. Der har været år, hvor jeg har tjent meget, op til en million kroner for teater. Og der er år, hvor min faste indtægt er de bibliotekspenge, jeg i årenes løb har optjent, nu er de 80.000 kroner årligt. Dertil kommer rettighedspenge, Copydan. Og så folkepension.

Som bevis for at min forfattervirksomhed ikke er mit arbejde, men en hobby, anfører [person4] mange gange telefonisk, at jeg ikke kan leve af de penge, jeg tjener. Heldigvis har jeg en ægtefælle, der har fast arbejde og gennem årene har hjulpet mig, når indtægterne var lave.

Grunden til at jeg nu bliver straffet rent fradragsmæssigt, er at jeg i 2011 lavede et enmandsforlag, blev selvudgiver, ligesom mange andre forfattere har gjort. Det er enmandsforlag ved at der kun er en der arbejder der og kun en, hvis bøger bliver udgivet, nemlig mine egne. At lave firma, forlaget [virksomhed1], var for at få hold på momsen, ikke for at lave en erhvervsvirksomhed, der nødvendigvis skulle give overskud.”

Landsskatterettens afgørelse

Købsmoms

Det fremgår af momslovens § 37, at virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, kan fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.

Af momsbekendtgørelse nr. 814 af 24. juni 2013 om merafgiftsloven, der trådte i kraft den 1. juli 2013, fremgår følgende af § 84 (uddrag):

”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ”

Samme momsbekendtgørelse nr. 814 af 24. juni 2013 indeholder i kapitel 12 en række fakturakrav. Bekendtgørelsens § 61 fastsætter de nærmere krav til fakturaens indhold, heraf fremgår:

”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 70 i denne bekendtgørelse, indeholde:

1) Udstedelsesdato (fakturadato).

2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen.

3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer.

4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse.

5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser.

6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato.

7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed.

8) Gældende afgiftssats.

9) Det afgiftsbeløb, der skal betales. ”

De nærmere krav til fakturaens indhold blev videreført i § 58, stk. 1, i momsbekendtgørelse nr. 808 af den 30. juni 2015 gældende fra den 1. juli 2015.

Afgiftsperioden 2015

Punkt 1-3 samt 5-8

Virksomheden har angivet købsmoms for perioden 1.7. - 31.12.2015 med et negativt tilsvar på 25.325 kr. SKAT har nægtet fradrag for 14.623 kr.

Som dokumentation for købsmomsen har virksomheden fremlagt e-mails, bonner og dankortkvitteringer, hvor der ikke er angivet moms.

Landsskatteretten finder på denne baggrund, at der ikke er fremlagt fakturaer med moms, som opfylder momsbekendtgørelsens fakturakrav, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms vedrørende disse bilag.

Den påklagede afgørelse stadfæstes.