|
|
Kendelse af 02-06-2022 - indlagt i TaxCons database den 01-07-2022
Journalnr. 17-0988485
SKAT har for afgiftsperioden opgjort virksomhedens salgsmoms til 33.000 kr. og købsmoms til 0 kr.
Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse vedrørende salgsmoms til 10.500 kr. og stadfæster SKATs afgørelse vedrørende købsmoms.
Faktiske oplysninger
Ifølge det Centrale Virksomhedsregister, CVR, er [person1] registreret som fuldt ansvarlig deltager i virksomheden [person1] med CVR-nr. [...1] og branchekode 682040 Udlejning af erhvervsejendom.
Indehaveren har for indkomståret 2013 selvangivet et resultat af selvstændig virksomhed på 13.195 kr. før renter og et skattemæssigt resultat på -120.123 kr. efter renteindtægter og -udgifter på henholdsvis 43.032 kr. og 176.350 kr. Skatteregnskabet udviser en omsætning på 42.000 kr. og driftsudgifter på i alt 28.805 kr.
Virksomheden har for afgiftsperioderne 1., 2. og 3. kvartal 2013 ikke angivet salgs- og købsmoms. Virksomheden har for afgiftsperioden 4. kvartal 2013 angivet salgsmoms med 59.677 kr. og købsmoms med 31.750 kr., svarende til et momstilsvar på 27.927 kr.
Huslejeindtægter
Indehaveren har opgjort virksomhedens omsætning således:
[adresse1] (12 måneder x 1.000 kr.) | 12.000 kr. |
[adresse2] (3 måneder x 10.000 kr.) | 30.000 kr. |
Lejeindtægter i alt | 42.000 kr. |
SKAT har anset, at ejendommen [adresse2], [by1], har været udlejet i hele indkomståret 2013 og har således forhøjet huslejeindtægterne vedrørende ejendommen med 90.000 kr. Ifølge SKAT udgør virksomhedens samlede omsætning 132.000 kr. (42.000+90.000), og salgsmomsen udgør 33.000 kr.
Indehaveren har i forbindelse med klagesagen fremlagt erhvervslejekontrakt for ejendommen [adresse2], [by1], der er underskrevet af indehaveren og [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...2], med påbegyndelse af lejemålet den 1. oktober 2013. Ifølge lejekontrakten udgør den månedlige lejeindtægt 10.000 kr. ekskl. moms.
Indehaveren har endvidere i forbindelse med klagesagen fremlagt en kopi af en udlejningsannonce for ejendommen [adresse2], [by1]. Ifølge annoncen er ejendommen også til salg.
Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnr. [...] behandlet SKATs ændring af lejeindtægter for indkomståret 2013.
Købsmoms
Indehaveren har i 4. kvartal 2013 fratrukket købsmoms på 31.750 kr. Klagerens repræsentant har oplyst, at udgifterne er afholdt i [virksomhed2] ApS, som efterfølgende blev tilbagekaldt i forbindelse med omgørelsen af den skattefri virksomhedsomdannelse.
Klagerens tidligere repræsentant har i forbindelse med behandling af klagesagen fremlagt følgende opgørelse vedrørende tilbagerulning af [virksomhed2] ApS:
Udgående afgift | Indgående afgift | Netto | |
2. halvår 2010 | 14.125 | 9.791 | 4.334 |
Året 2011 | 8.487 | 4.770 | 3.717 |
Året 2012 | 19.065 | 13.189 | 5.876 |
Året 2013 | 18.000 | 4.000 | 13.927 |
59.677 | 31.750 | 27.927 |
Der er ikke fremlagt afregningsbilag/fakturaer for de afholdte udgifter.
SKATs afgørelse
SKAT har for afgiftsperioden 1. kvartal – 4. kvartal 2013 ændret virksomhedens salgsmoms fra 59.677 kr. til 33.000 kr. og virksomhedens købsmoms fra 31.750 kr. til 0 kr.
SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
”(...)
1. Huslejeindtægt
(...)
1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse
I henhold til Statsskattelovens § 4 skal alle indkomster medregnes i den skattepligtige indkomst.
Der er ikke indsendt dokumentation samt specifikation af huslejeindtægter herunder huslejekontrakter.
Da der ikke er modtaget nogen oplysninger, der dokumenterer, at [adresse2] kun er udlejet 3 måneder i indkomståret 2013, så formodes det at [adresse2] har været udlejet hele indkomståret 2013.
Huslejeindtægten opgøres således ifølge det indsendte materiale:
[adresse1] 12 måneder x 1.000 kr. 12.000 kr.
[adresse2] 12 måneder x 10.000 kr. 120.000 kr.
I alt 132.000 kr.
Din indkomst forhøjes med 132.000 kr. - 42.000 kr. = 90.000 kr.
Moms
I henhold til Momslovens § 4 skal der betales moms af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.
Samlet huslejeindtægt 132.000 jf. ovenstående. Der skal angives 33.000 kr. i salgsmoms af dette.
Din salgsmoms skal nedsættes med 59.677 kr. - 33.000 kr. = 26.677 kr.
2. Købsmoms
(...)
| 1.4. | SKATs bemærkninger og begrundelse |
Virksomheden kan, efter Momslovens § 37, fratrække købsmomsen på køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer og som ikke er fritaget for afgift efter Momslovens § 13.
Der kan kun godkendes fradrag for købsmoms, hvis der foreligger en faktura jf. Momsbekendtgørelsens § 84. Du har ikke indsendt bilag og udgiften til købsmoms kan derfor ikke godkendes.
Der godkendes ikke købsmoms med 31.750 kr. jf. ovenstående.
(...)”
SKAT har den 7. oktober 2015 afgivet følgende udtalelse til klagen:
”(...)
Revisor oplyser nu, at ejendommen ikke har været udlejet de første 9 måneder af året, da de har forsøgt at sælge ejendommen. Derfor mener SKAT, at skatteyder skal have genoptaget sin skatteansættelse for indkomståret 2013, så han ikke bliver beskattet af de 9 måneders husleje.
(...)”
Virksomhedens opfattelse
Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at den ansatte salgsmoms skal nedsættes med 22.500 kr., idet huslejeindtægterne skal nedsættes med 90.000 kr., og at der skal godkendes fradrag for den af virksomheden angivne købsmoms.
Til støtte herfor har den tidligere repræsentanten anført følgende:
”(...)
Det fremgår af afgørelsen, at huslejeindtægten for [adresse2] er ændret med kr. 90.000 svarende til 9 måneders husleje, da det formodes, at [adresse2] har været udlejet i hele indkomståret. Dette er ikke korrekt, da lejemålet stod tomt i starten af året, idet man ønskede at afhænde ejendommen. Da et salg imidlertid ikke lykkedes, blev ejendommen atter udlejet fra og med oktober måned. Huslejeindtægten for 2013 er således korrekt selvangivet med kr. 42.000. Vi vedlægger huslejekontrakt samt kopi af annonce brugt i forsøget på, at få ejendommen udlejet. Vi vedlægger desuden kopi af den skrivelse, der blev sendt til den tidligere lejer, som herefter fraflyttede lejemålet uden at betale restancen. Jf. også det nedenfor beskrevne omkring tab på debitor, der vedrører samme lejer.
(...)
Der foretages jf. afgørelsen korrektion af den angivne moms. Til dokumentation for, at den indberettede moms er korrekt, vedlægger vi kopi af momsafstemning for 2013 inkl. specifikation af ændringer til 2010-2012, der foretages som følge af tilbageruiningen af virksomhedsomdannelsen. Al indberettet og afregnet moms til cvr-nr. [...3] skal samtidig tilbageføres.
(...)”
Virksomhedens nye repræsentant har den 24. februar 2022 anført følgende supplerende bemærkninger:
”(...)
Bemærkninger
1. Husleje [adresse2]
Som anført i [virksomhed3]s klage af 16. september 2015 har [adresse2] ikke været udlejet hele året. Dette fremgår også af det fremsendte regnskab.
Vi beder derfor Skattestyrelsen om at anerkende det selvangivne nemlig kun 3 måneders husleje af 10.000 kr. for [adresse2].
Den foretagne forhøjelse skal derfor nedsættes med 90.000 kr.
Skattestyrelsen anfører i skrivelse af 7. oktober 2015, at de er enige i, at der skal ske korrektion af den trufne afgørelse, så [person1] ikke bliver beskattet af de 90.000 kr.
2. Tab debitorer
Indledningsvist skal det erindres, at med virkning fra 1. januar 2010 har [person1] foretaget en skattefri virksomhedsomdannelse således ejendommen [adresse3] blev overdraget til [virksomhed2] ApS.
[person1] fik dog i afgørelse af 19. juni 2013 (vedlagt) tilladelse til omgørelse af denne omdannelse. Det betød, at den til [virksomhed2] ApS overdragne ejendom, ikke skulle anses for overdraget til selskabet, men fortsat skulle anses for ejet og dermed beskattet hos [person1].
Korrektionen ses blandt andet af, at der er nye årsopgørelser for 2010, 2011 og 2012, der er udstedt i januar 2014 (vedlagt).
(...)
Korrektion af moms
Vi har ikke yderligere bemærkninger til klagen.
Hvis Landsskatteretten fastholder Skattestyrelsens afgørelse, bør det dog betyde, at der er fradragsret for momsen på forhøjelsen på 5.073 kr. Det kan ikke ses af Skattestyrelsens afgørelse, at der er taget højde herfor.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Af momslovens (lovbekendtgørelse nr. 106 af 23. januar 2013) § 4, stk. 1, fremgår følgende:
”Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.”
Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.
Ved opgørelsen af afgiftstilsvaret kan afgiften for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer fradrages, herunder leverancer udført i udlandet. Det fremgår af dagældende momslovs § 37.
Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.
Det fremgår af momslovens § 55, at momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftsberigtigelsen.
Kravene til momsregnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven. Det fremgår heraf bl.a., at regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab, jf. bogføringsloven.
Momsregistrerede virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens indgående og udgående merafgift i perioden. Forskellen mellem den indgående og udgående afgift er virksomhedens momstilsvar. Det fremgår af momslovens § 56, stk. 1, og § 57, stk. 1.
Salgsmoms
Virksomheden har ikke angivet salgsmoms for perioderne 1. kvartal - 3. kvartal 2013, men for afgiftsperioden 4. kvartal 2013 har indehaveren angivet 59.677 kr. i salgsmoms.
SKAT har anset, at virksomhedens omsætning udgør 132.000 kr., og at salgsmoms udgør 33.000 kr. Lejeindtægten vedrører udlejningsejendommene [adresse1] på 12.000 kr. og [adresse2], [by1], på 120.000 kr.
Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnr. [...] nedsat SKATs skønsmæssige forhøjelse af lejeindtægter med 90.000 kr. for perioden 1. januar - 30. september 2013, idet indehaveren kun har foretaget udlejning af erhvervsejendommen [adresse2], [by1], i perioden 1. oktober - 31. december 2013.
Retten finder i overensstemmelse hermed, at den momspligtige omsætning alene har udgjort 42.000 kr., hvorfor den udgående afgift (salgsmomsen) kan opgøres til 10.500 kr. Den af SKAT ansatte salgsmoms for 4. kvartal 2013 på 33.000 kr. nedsættes derfor til 10.500 kr.
Købsmoms
For at der kan godkendes momsfradrag efter momslovens § 37, stk. 1, følger det blandt andet af bogføringslovens § 5 og momsbekendtgørelsens § 84 (bekendtgørelse af 24. juni 2013 nr. 814), at der skal foreligge en købsfaktura/afregningsbilag, hvoraf blandt andet opkrævning af moms fremgår.
Landsskatteretten finder det ikke dokumenteret, at virksomheden har afholdt fradragsberettigede udgifter indeholdende indgående afgift (købsmoms) på 31.750 kr. Der er herved henset til, at virksomheden ikke har fremlagt fakturadokument/afregningsbilag eller anden lignede dokumentation.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.