Kendelse af 23-04-2021 - indlagt i TaxCons database den 13-05-2021

Klagen skyldes, at SKAT ikke har imødekommet virksomhedens anmodning om fradrag for købsmoms med i alt 31.059 kr. for perioden fra den 1. januar 2014 til den 31. december 2016.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] v/[person1] (herefter virksomheden) var en af [person1] (herefter indehaveren) personligt drevet enkeltmandsvirksomhed, som var registreret i Det Centrale Virksomhedsregister (CVR) under branchekode "702200 Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse" og bibranche "620200 Konsulentbistand vedrørende informationsteknologi". Virksomheden havde startdato den 15. januar 2011.

Virksomheden har i sine årsrapporter for 2013 til 2017 bl.a. anført, at virksomhedens hovedaktivitet består i udførelse af erhvervsservice i forbindelse med opstart af virksomheder, herunder stiftelse af datterselskaber for internationale virksomheder og etableringsservice for mindre virksomheder.

Indehaveren har oplyst, at udgangspunktet for virksomhedens opstart var at hjælpe udenlandske erhvervsdrivende, herunder især IT-softwarevirksomheder, med at etablere sig i det nordiske marked. Videre har indehaveren oplyst, at virksomheden i opstartsfasen kontaktede 20 virksomheder med henblik på samarbejde om virksomhedens services.

Indehaveren har fremlagt en handelsagentaftale indgået mellem virksomheden som agent og iværksætterselskabet [virksomhed2] IVS (CVR-nr. [...1]) som agenturgiver. Aftalen er dateret og underskrevet den 9. april 2015. Det fremgår bl.a. af aftalen, at virksomheden opnåede eneretten til at formidle salg af en energiregistreringsportal med tilhørende bi-målere inden for løsninger til datacentre. Det fremgår af CVR-registret, at iværksætterselskabet blev opløst efter konkurs den 9. september 2016.

SKAT har oplyst, at virksomheden i perioden fra 2010 til 2017 har foretaget følgende momsangivelser:

Det fremgår videre af virksomhedens momsangivelse for 2015, at virksomheden har angivet salg til udlandet med i alt 4.145 kr.

I årsrapporternes ledelsesberetninger er det anført, at virksomhedsdriften blev påvirket af, at der opstod problemer i forbindelse med nogle af de virksomheder, som virksomheden var i kontraktforhandlinger med, og at indehaverens ægtefælle blev ramt af sygdom i 2015, hvorved han ikke længere kunne deltage i opsøgende salg af virksomhedens løsninger.

Det er oplyst, at indehaveren sideløbende med virksomhedsdriften modtog pension.

Virksomheden ophørte den 31. oktober 2019.

SKATs afgørelse

SKAT har den 26. juni 2017 truffet afgørelse, hvorefter SKAT ikke har imødekommet virksomhedens anmodning om fradrag for købsmoms med i alt 31.059 kr. for perioden fra den 1. januar 2014 til den 31. december 2016.

Der er herved bl.a. henvist til følgende:

"...

3. Moms

...

3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

...

Virksomheden har haft følgende omsætninger:

20120

20130

20140

2015-2.000 og -4.145 kr. til udlandet

20160

Virksomheden har i perioden alene haft en omsætning, der anses for at være af ringe betydning.

SKAT finder derfor, at virksomheden har så ringe et omfang og en så manglende intensitet, at aktiviteten ikke kan anses for udøvet med henblik på at skabe indtægter af en vis varig karakter. Aktiviteten kan således ikke karakteriseres som økonomisk virksomhed i henhold til momslovens § 3.

Da virksomheden ikke opfylder betingelsen i momslovens § 3, stk. 1, kan der ikke opnås fradrag for udgifter jf. momslovens § 37. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for købsmomsen, det beløbsmæssige fremgår af side 2 ovenfor.

...".

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens indehaver har nedlagt påstand om, at virksomheden med rette har foretaget fradrag for købsmoms med i alt 31.059 kr. for perioden fra den 1. januar 2014 til den 31. december 2016, jf. momslovens § 37, stk. 1, idet virksomheden i den omhandlede periode drev selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1.

Indehaveren har den 16. juli 2018 bl.a. fremsendt følgende bemærkninger:

"...

Udgangspunktet for virksomheden der startede i slutningen 2010 var at hjælpe udenlandske virksomheder at etablere sig i det nordiske marked. Der var Focus på virksomheder indenfor IT software med Focus på kundeområder indenfor Pharma/Biotek, Olie & Gas, Ingeniør virksomheder udførende og rådgivende.

I opstartsfasen blev der kontaktet 20 virksomheder for at afdække interessen og meget positive udmeldinger.

Var i UK og fik næsten en kontrakt. Min mand (navn udeladt) [...], har mere end 25 års erfaring indenfor software salg direkte og gennem partnere. Men jeg har selv stået for kontakterne.

IT branchen fik uventede problemer og fra 2011-...og frem i flere år ville salgscykler nu være på mindst 2-3 år.

Det er kun et lille uddrag. Har haft Japan, UK, USA m.fl...på min agenda.

Har endvidere kursusbevis fra (advokatfirmanavn udeladt) seminar med etablering i Sverige/Danmark med licensaftaler, kapitalkrav, registreringer, varemærker, selskaber A/S og AB, filialer, agentaftaler, bestyrelser/ledning.

...".

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, om det er med rette, at SKAT ikke har imødekommet virksomhedens fradrag for købsmoms med i alt 31.059 kr. for perioden fra den 1. januar 2014 til den 31. december 2016.

Af momslovens § 3, stk. 1, fremgår følgende:

"Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed."

Af momslovens § 37, stk. 1, fremgår følgende:

"Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6."

Det er bl.a. en betingelse for fradragsretten efter momslovens § 37, stk. 1, at virksomheden er at anse som en afgiftspligtig person efter momslovens § 3, stk. 1. Det følger videre af fast praksis, at for at kunne anses som en afgiftspligtig person skal virksomheden være drevet med henblik på at opnå indtægter af en vis varig karakter.

Landsskatteretten bemærker, at det ved anmodning om fradrag i henhold til momsloven § 37 påhviler virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldte.

Ifølge det oplyste var selskabet registreret i CVR-registret under branchekode "702200 Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse" og bibranche "620200 Konsulentbistand vedrørende informationsteknologi". Virksomheden havde startdato den 15. januar 2011.

Virksomheden har i sine årsrapporter for 2013 til 2017 bl.a. anført, at virksomhedens hovedaktivitet består i udførelse af erhvervsservice i forbindelse med opstart af virksomheder, herunder stiftelse af datterselskaber for internationale virksomheder og etableringsservice for mindre virksomheder.

Indehaveren har oplyst, at udgangspunktet for virksomhedens opstart var at hjælpe udenlandske erhvervsdrivende, herunder især IT-softwarevirksomheder, med at etablere sig i det nordiske marked. Videre har indehaveren oplyst, at virksomheden i opstartsfasen kontaktede 20 virksomheder med henblik på samarbejde om virksomhedens services.

Indehaveren har fremlagt en handelsagentaftale indgået mellem virksomheden som agent og iværksætterselskabet [virksomhed2] IVS som agenturgiver. Aftalen er dateret og underskrevet den 9. april 2015. Det fremgår bl.a. af aftalen, at virksomheden opnåede eneretten til at formidle salg af en energiregistreringsportal med tilhørende bi-målere inden for løsninger til datacentre. Det fremgår af CVR-registret, at iværksætterselskabet blev opløst efter konkurs den 9. september 2016.

Det er oplyst, at virksomheden i perioden fra 2010 til 2017 har angivet købsmoms med i alt 101.367 kr. og salgsmoms med i alt 1.500 kr. Det fremgår endvidere af virksomhedens momsangivelse for 2015, at virksomheden har angivet salg til udlandet med i alt 4.145 kr.

I årsrapporternes ledelsesberetninger er det anført, at virksomhedsdriften blev påvirket af, at der opstod problemer i forbindelse med nogle af de virksomheder, som virksomheden var i kontraktforhandlinger med, og at indehaverens ægtefælle blev ramt af sygdom i 2015, hvorved han ikke længere kunne deltage i opsøgende salg af virksomhedens løsninger.

Det er oplyst, at indehaveren sideløbende med virksomhedsdriften modtog pension.

Virksomheden ophørte den 31. oktober 2019.

På baggrund af en samlet konkret vurdering af det oplyste finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke har godtgjort, at den har udøvet selvstændig økonomisk virksomhed i henhold til momslovens § 3, stk. 1, i perioden fra den 1. januar 2014 til den 31. december 2016.

Virksomheden findes således ikke at være udøvet med henblik på at opnå indtægter af en vis varig karakter. Der er herved henset til, at virksomhedens salg i den omhandlede periode efter rettens opfattelse var af begrænset omfang.

Virksomheden har således ikke været berettiget til ved opgørelsen af momstilsvaret at fradrage købsmoms for virksomhedens udgifter efter momslovens § 37, stk. 1, idet virksomheden ikke har drevet selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, i den omhandlede periode.

Som følge heraf finder Landsskatteretten, at det er med rette, at SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 31.059 kr. for perioden fra den 1. januar 2014 til den 31. december 2016.

SKATs afgørelse stadfæstes dermed.