Kendelse af 28-08-2017 - indlagt i TaxCons database den 22-09-2017

Faktiske oplysninger

Indehaveren driver virksomhed som prostitueret udover at have et lønnet arbejde.

Der er ikke indgivet regnskab for den selvstændige personlige virksomhed.

Indehaveren har arbejdssted på [adresse1], [by1] I forbindelse med kontrolaktioner i prostitutionsmiljø i byen har SKAT truffet indehaveren under navnet [x1].

SKAT har truffet indehaveren på ovenstående adresse den 31. oktober 2012, 29. november 2012, 12. juni 2014 samt 5. februar 2015.

Virksomheden blev momsregistreret den 31. oktober 2012 med branchekoden 960900 ”Andre personlige serviceydelser i.a.n.” med CVR-nr. [...1]. Virksomheden er afmeldt den 30. juni 2015.

SKAT har ved at gennemgå registreringer af annoncering i [...] konstateret, at indehaveren har været aktiv i erhvervet siden 8. marts 2012.

Indehaveren har annonceret i [...] 22 gange i 2012 fra perioden den 8. marts 2012 til 27. december 2012. I annoncen fra 19. april 2012 er kontakttiden angivet som værende i tidsrummet kl. 10.00-22. 00. I de sidste otte annoncer fra perioden 9. november til 27. december 2012 er kontakttiden anført i fire af tilfælde i tidsrummet kl. 10.00 – 22.00, i et tilfælde kl. 11.00 – 22.00, i to tilfælde kl. 12.00 – 22.00 og et tilfælde kl 14.30 - 22.00.

SKAT har anset indehaveren for at have arbejdet i 12 timers-vagter.

SKAT har skønsmæssigt ansat overskud ved virksomhed til 88.000 kr. svarende til 22 vagter a 5.000 kr. ekskl. moms i 2012. Salgsmomsen for afgiftsperioden 1. januar 2012 til 31. december 2012 er herefter skønsmæssigt ansat til 25 pct. af 88.000 kr., svarende til 22.000 kr.

I 2013 har indehaveren haft 20 annoncer i [...] i perioden fra 10. januar 2013 til 14. november 2013. I de første otte annoncer i perioden 10. januar 2013 – 4. april 2013 er kontakttiden angivet som værende i tidsrummet kl. 10.00 – 22.00.

SKAT har skønsmæssigt ansat overskud ved virksomhed til 80.000 kr. svarende til 20 vagter a 5.000 kr. ekskl. moms i 2013. Salgsmomsen for afgiftsperioden 1. januar 2013 til 31. december 2013 er herefter skønsmæssigt ansat som 25 pct. af 80.000 kr. svarende til 20.000 kr.

Indehaveren har oplyst, at hun arbejdede i fire timers vagter, og at det skattemæssige overskud kan opgøres til 14.541 kr. i 2012 og 13.220 kr. i 2013. Det skattemæssige overskud er opgjort således:

Skattemæssigt overskud 2012

Omsætning 22 x 2.240 ekskl. moms 49.280

Telefonpasser, 22 x 400 -8800

Fællesudgifter, 22 x 560-12320

Annoncer [...], 22 x 400 -8800

Kørsel, 22 x 219 -4819

Skattemæssigt overskud 14.541

Skattemæssigt overskud 2013

Omsætning 20 x 2.240 ekskl. moms 44.800

Telefonpasser, 20 x 400 -8000

Fællesudgifter, 20 x 560-11200

Annoncer [...], 20 x 400 -8000

Kørsel, 20 x 219 -4380

Skattemæssigt overskud 13.220

Indehaveren har ansat salgsmomsen som 25 pct. af omsætningen svarende til 12.320 kr. i afgiftsperioden 1. januar 2012 til 31. december 2012 og 12.000 kr. i afgiftsperioden 1. januar 2013 til 31. december 2013

I 2014 havde indehaveren i alt 34 annoncer i [...] i perioden fra 17. januar 2014 til 22. december 2014. Der er ikke angivet nogen kontakttid.

SKAT har på baggrund heraf opgjort overskud ved virksomhed til i alt 170.000 kr. i indkomståret 2014 svarende til 34 vagter a 5.000 kr. ekskl. moms. Salgsmomsen er for afgiftsperioden 1. januar 2014 til 31. december 2014 herefter skønsmæssigt ansat som 25 pct. af 170.000 kr. svarende til 36.000 kr.

Indehaverens repræsentant har telefonisk den 6. juni 2017 oplyst til Skatteankestyrelsen, at indehaveren har selvangivet en omsætning på 89.600 kr. i 2014, hvilket giver en salgsmoms på 22.400 kr. i afgiftsperioden 1. januar 2014 til 31. december 2014.

Indehaveren har ikke fremsendt dokumentation i form af regnskab, vagtplaner eller dokumentation for afholdte udgifter i virksomheden.

SKATs afgørelse

SKAT har foretaget en skønsmæssig forhøjelse af indehaverens salgsmoms til henholdsvis 22.000 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2012 til 31. december 2012, 20.000 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2013 til 31. december 2013 og 34.000 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2014 til 31. december 2014.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”SKAT anser dit arbejde ved prostitution som værende økonomisk virksomhed. Der skal således afregnes moms jf. Momslovens § 4.

For 2012 og 2013 har du ikke angivet salgsmoms. Afgiften er beregnet som 25 % af henholdsvis

88.000 kr. og 80.000 kr. jf. Momslovens § 33, svarende til 42.000 kr.

For 2014 har du annonceret 34 gange. Når omsætningen skønsmæssigt fastsættes til 5.000 kr. pr.

vagt udgør denne 170.000 kr. inkl. moms. Moms heraf udgør 34.000 kr.

(...)”

I forbindelse med sagens behandling ved Skatteankestyrelsen er SKAT kommet med følgende bemærkninger:

”Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

Revisor anfører i klagen, at prisen for ydelsen udgør 480 kr. ekskl. moms, og en vagtperiode udgør 4 timer.

Dette er ikke i overensstemmelse med annonceringerne, her anføres åbningstiden til at være 12 timer i de fleste tilfælde, og prisen for ydelserne er jf. prisliste en del højere en angivet.”

Virksomhedens opfattelse

Indehaveren har nedlagt påstand om, at overskud af virksomhed skal ansættes til 14.541 kr. i 2012 og 13.220 kr. i 2013, hvilket giver en salgsmoms på 12.320 kr. i afgiftsperioden 1. januar 2012 til 31. december 2012 og 12.000 kr. i afgiftsperioden 1. januar 2013 til 31. december 2013.

Indehaverens repræsentant har telefonisk den 6. juni 2017 over for Skatteankestyrelsen nedlagt påstand om, at salgsmoms udgør 22.400 kr. i afgiftsperioden 1. januar 2014 til 31. december 2014.

Indehaverens repræsentant har anført følgende:

”(...)

Skat har fastsat den daglige omsætning til kr. 5.000 pr. dag, i henhold til skøn ved kontrolbesøg den 5. februar 2015.

[person1] er ikke enig heri, idet der er stort udsving i antal kunder pr. vagt. Der er typisk flere kunder ved en vagt først på måneden end de resterende vagter i løbet af en måned. Skaf s kontrolbesøg foregik den 5. februar 2015, hvor [person1] havde denne månedes første vagt, og således besøg af flere stamkunder end normalt.

Gennemsnitlig omsætning ekskl. moms pr. vagt er ifølge [person1] kr. 2.240, hvilket svarer til ca. 4 - 5 kunder pr. vagt. Ved pris på kr. 480 ekskl. moms.

Skats skønsmæssige ansættelse svarer til ca. 10-11 kunder pr. vagt. Hvilket er ca. 3 i timen uden pauser, idet en vagt er 4 timer.

En normal kunde servicering har typisk et forløb på ca. 40 minutter, hvorfor 3 kunder i timen ikke er retvisende.

Hertil kommer udgifter til telefonpasser, fællesudgifter, annoncer [...] og kørsel efter statens takster, som Skat ikke har taget højde for i deres skønsmæssige ansættelse.

Vedlagt opgørelse af skattemæssigt overskud for 2012 og 2013.

2012

Skat har opgjort skattemæssigt overskud 2012 til kr. 88.000, hvilket vi ønsker ændret til kr. 14.541.

2013

Skat har opgjort skattemæssigt overskud 2013 til kr. 80.000, hvilket vi ønsker ændret til kr. 13.220.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne baggrund for opgørelse af og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.

Regnskaber skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskaber fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og mindstekravbekendtgørelsen for mindre virksomheder (lovbekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

SKAT har påvist, at indehaveren ikke har ført regnskab og indgivet momsangivelser i afgiftsperioderne 2012, 2013 og 2014. SKAT har derfor været berettiget til at fastsætte afgiftstilsvaret skønsmæssigt.

Det udøvede skøn over indehaverens indkomst og salgsmomsen er foretaget på baggrund af en vurdering af indehaverens aktivitetsniveau ifølge annoncerne i [...], herunder den oplyste kontakttid. Desuden er der lagt vægt på det af indehaveren oplyste sammenholdt med den omsætning, som SKAT konstaterede, at indehaveren havde oppebåret ved kontrolaktionen den 5. februar 2015.

Landsskatteretten finder det ikke godtgjort, at indehaverens vagter pr. 14. dag var på 4 timer, når det i 13 annoncer ud af i alt 42 annoncer i 2012 og 2013 er anført, at indehaverens kontakttid var i tidsrummet kl. 10.00 – 22.00, dvs. vagter på 12 timer. Enkelte vagter har været på henholdsvis 11 og 10 timer. Det laveste timeantal for en vagt er anført til 7,5 timer i et enkelt tilfælde.

Det anførte om, at indehaveren vagter alene udgjorde 4 timer pr. vagt kan derfor ikke lægges til grund.

Henset til at indehaveren havde indtjent 3.400 kr. på ca. to timer ved kontrolaktionen den 5. februar 2015, og henset til annoncernes kontakttid, har retten i den sammenholdte sag med j.nr. 15-2147045 stadfæstet det af SKAT ansatte overskud på 5.000 kr. ekskl. moms pr. vagt efter afholdelse af udgifter, svarende til overskud ved virksomhed på 88.000 kr. i 2012 og på 80.000 kr. i 2013.

Salgsmomsen af det ansatte overskud ved virksomhed udgør 25 pct.. SKAT har ansat salgsmomsen til 22.000 kr. i afgiftsperioden 1. januar 2012– 31. december 2012 og 20.000 kr. i afgiftsperioden 1. januar 2013– 31. december 2013.

Som en konsekvens af afgørelsen i den sammenholdte sag med j.nr. 15-2147045 stadfæster retten SKATs afgørelse af salgsmomsen i afgiftsperioderne 1. januar 2012 til 31. december 2013.

Til brug for afgiftsperioden 1. januar 2014 - 31. december 2014, har SKAT opgjort overskud af virksomhed i indkomståret 2014. Opgørelsen tager ligesom skatteansættelserne for årene 2012 og 2013 udgangspunkt i antallet af annoncer i [...] i 2014, hvor det ansatte overskud udgør 5.000 kr. ekskl. moms pr. vagt.

SKAT har på baggrund af antallet af annoncer ansat indehaverens vagter til 34 i indkomståret 2014 og opgjort det skønsmæssige overskud ved virksomhed til 170.000 kr. (34 a 5.000 kr. ekskl. moms.) Salgsmomsen for afgiftsperioden 1. januar 2014 til 31. december 2014 er herefter opgjort til 25 pct. heraf svarende til 36.000 kr.

Retten stadfæster således også SKATs afgørelse vedrørende salgsmomsen på 36.000 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2014 til 31. december 2014.