Kendelse af 09-11-2020 - indlagt i TaxCons database den 05-12-2020

SKAT har efteropkrævet told på 27.073,30 kr. som følge af, at SKAT har ændret varekoden i Den Kombinerede Nomenklatur (KN) for et vareparti af legetøjssæt indeholdende en pen med plastmasse, UV-lamper til tørring og plastikark.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse af 11. maj 2017.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] A/S er et selskab, der beskæftiger sig med engroshandel med elektronisk udstyr og legetøj. Den 8. februar 2017 udtog SKAT selskabets import på referencenummer [...81] til kontrol. Det drejede sig om en leverance af æsker bestående af en pen med blød tube indeholdende farvet plastmasse, en plastikholder til tuben med UV-lamper til tørring af plastmassen og et plastikark. UV-pennen, plastikmassen, holderen og arket var samlet i en æske, som et sæt. Sendingen indeholdt varenumrene [...]39, [...]51 og [...]54.

Den 15. februar 2017 udtog SKAT selskabets import på referencenummer [...21]. Denne sending indeholdt varenummer [...]44. Det drejede sig om samme vare som beskrevet ovenfor, dog indeholdt denne sending også en optrækkelig plastikfigur. Selskabet havde først tariferet varerne (begge toldreferencenumre) under varekode 9503 0099 90, som legetøj, andre varer. Senere har selskabet foreslået, at varerne kunne tariferes under varekode 8477 8099 90, som maskine til bearbejdning af gummi.

Efter SKATs opfattelse skulle varen tariferes i varekode 9503 0070 00, som omfatter andet legetøj i sæt. SKAT sendte forslag til afgørelse af 4. maj 2017 til selskabet. Den 5. maj 2017 oplyste selskabet, at man ikke er fuldt ud enig i SKATs forslag. Selskabet er enig i, at varenummer [...]44 tariferes i overensstemmelse med SKATs forslag, hvorimod selskabet ønsker en anden tarifering af varenumrene [...]39, 18-251 og [...]54. SKAT traf afgørelse den 11. maj 2017. Afgørelsen var i overensstemmelse med det tidligere fremsendte forslag til afgørelse af 4. maj 2017. Den 15. maj 2017 klagede selskabet til Skatteankestyrelsen over SKATs tarifering af varen.

SKATs afgørelse

SKAT har efteropkrævet told på 27.073,30 kr. som følge af, at SKAT har ændret varekoden i Den Kombinerede Nomenklatur (KN) for et vareparti legetøjssæt indeholdende en 3D pen med plastmasse, UV-lamper og plastikark.

SKAT har begrundet afgørelsen med:

”... 5. SKATs begrundelse for ændringen

Af TL § 2 fremgår det blandt andet, at varer, der føres ind i det danske toldområde, behandles efter EU's retsakter, herunder EU-toldkodeksen. Der svares told i henhold til disse regler.

Ved import opstår der toldskyld, når en importafgiftspligtig vare overgår til fri omsætning, se EUTK artikel 77, stk. 1litra a.

Toldskylden opstår på tidspunktet for antagelsen af den pågældende toldangivelse, se EUTK artikel 77, stk. 2.

Hvis der opstår toldskyld, er grundlaget, for de skyldige toldbeløb, Toldtariffen, se EUTK artikel 56, stk. 1 og stk. 2, litra.

5.1 Varekode

Toldreferencenr. 2017121307581:

Varen er angivet på fortoldningen med varebeskrivelsen "Legetøj (vertical single pen color change + vertical pen" under varekoden 95030099903, som omfatter andet legetøj af andre materialer end plast. Sendingen indeholder varenummer [...]39, [...]51 og [...]54.

Toldreferencenr. [...21]:

Varen er angivet på fortoldningen med varebeskrivelsen "Legetøj - ID03D GO!" under varekoden 9503009990, som omfatter andet legetøj af andre materialer end plast. Sendingen indeholder varenummer [...]44.

Det er ved dokumentkontrol af de modtagne dokumenter samt vareprøver af varenummer [...]39, [...]51, [...]54 og [...]44 konstateret, at der er tale om legetøjssæt, som indeholder en pen, som består af en blød tube indeholdende en farverig plastmasse, plastikholder til tube med 3 små UV-lamper til tørring I hærdning af plastmassen og plastikark og/eller kugleforme af plastik. Varenummer [...]44 indeholder herudover også en optrækkelig plastfigur.

På grund af varernes udseende, markedsføring og kvalitet vurderer SKAT, at varerne først om fremmest er bestemt til underholdning af børn og voksne.

Varerne har ikke det fornødne professionelle præg og kvalitet over sig, til at kunne fastholdes som en maskine til bearbejdning af gummi, under kapitel 84.

SKAT vurderer, at den angivne varekode ikke er korrekt, og at varerne i stedet skal tariferes under varekode 9503007000, som omfatter andet legetøj i sæt. Toldsatsen er 4,7 %.

SKAT finder ændringen nødvendig, da pen, lys og ark/kugleforme af plast betragtes som forskellige varer, og således er der tale om forskelligartede varer.

Ved forskelligartede varer skal det forstås, at sæt af varer, hvis enkelte bestanddele hører under andre af nomenklaturens positioner, tariferes under varekode 9503007000, når de som følge af deres sammensætning og den pakning, hvori de foreligger karakteriserer sig som legetøj (f.eks. belærende legetøj såsom kemisæt, syæsker etc.

(...)

9. SKATs endelige afgørelse

SKAT træffer afgørelse i overensstemmelse med SKATs forslag til afgørelse af den 4. maj 2017 på baggrund af følgende punkter:

Varenr. [...]44, [...]39, [...]51 og [...]54 har ikke det fornødne professionelle præg og kvalitet over sig, til at kunne fastholdes som maskiner til bearbejdning af gummi i Toldtariffens kapitel 84.
Varenumrene indeholder forskelligartede varer i form af pen, lys, plastikark og i nogen tilfælde kugler og optrækkelig figur af plast. Fordi varerne kan og bliver anvendt separat, er der tale om forskelligartede varer, og ikke fordi varerne er pakket hver for sig i æsken.
I henhold til bestemmelse 4 til kapitel 95 omfatter underpositionen sæt, der er bestemt til underholdning af børn og består af artikler henhørende under pos 95.03, kombineret med en eller flere genstande, der, hvis de foreligger særskilt, skal tariferes i andre positioner, forudsat kombinationerne tydeligt har karakter af legetøj, som eksempelvis:

Sæt bestående af legetøj i form af sprøjte- og støbeforme til modellermas­ se sammen med andre varer som f.eks. tuber eller tabletter med maling, modellermasse, blyanter og kridt, kosmetiksæt til børn, indeholdende varer henhørende under pos 95.03 kombineret med præparater henhørende under pos 33.04.”

Klagerens opfattelse

”Klage vedrørende [...21] & [...81]

(...)

1) Jeg har nedenstående opgjort det diskuteret beløb fordelt per varenummer.

Nedenstående markeret med gul er jeg enig i jeres afgørelse, da der findes en figur i selvsamme æske.

Ref commercial invoice i bilag

[...]35 – USD 14.449,50

[...]39 – USD 17.005,00

[...]51 – USD 10.545,00

[...]54 – USD 16.102,50

[...]44 (med figur) – USD 21.802,50

2) Legetøj i sæt mener jeg ikke, at dette bør kunne tariferes under, da det separat er lys og en kemisk plastikblanding.

Hver for sig er det ikke muligt at lege med disse, og man bliver nødt til at se dette som et produkt, og ikke to produkter. Det er korrekt, at de ligger separat i æsken af sikkerhedsmæssige årsager, men kombineret er dette et produkt.

Emballagen af produktet viser heller ikke produkterne separat, men kombineret.

Det ville i min optik svare til, at du tariferer et spil Yatzy som legetøj i sæt, da der er papir, terninger og blyant med.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Reglerne om tarifering af varer fremgår af Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 om told- og statistiknomenklaturen og den fælles toldtarif med senere ændringer.

For 2017 gælder Kommissionens gennemførelsesforordning (EØF) nr. (EU) 2016/1821 af 6. oktober 2016 med senere ændringer. Bilag 1 til denne forordning indeholder Den Kombinerede Nomenklatur.

Ved tarifering tjener overskrifter til afsnit, kapitler og underkapitler i Den Kombinerede Nomenklatur alene til orientering. Tariferingen skal ske med hjemmel i positionsteksterne og de til afsnit og kapitler knyttede bestemmelser.

Tariferingen af varer i underpositionerne inden for en position skal ske med hjemmel i underpositionsteksterne og de dertil hørende bestemmelser. Kun underpositioner på samme niveau er sammenlignelige. Relevante afsnits- og kapitelbestemmelser finder anvendelse, med mindre andet følger af sammenhængen. Det fremgår af almindelig tariferingsbestemmelse (ATB) 1 og 6 i Den Kombinerede Nomenklatur.

Af EU-Domstolens faste praksis følger det, at det afgørende kriterium for tariferingen af varer normalt bør være disses objektive karakteristika og egenskaber som beskrevet i den enkelte position i Den Kombinerede Nomenklatur og bestemmelserne til nomenklaturens afsnit og kapitler.

Efter den dagældende og nugældende toldtarif omfatter kapitel 95 legetøj, spil og sportsartikler; dele og tilbehør dertil. Kapitel 84 omfatter maskiner og apparater samt mekaniske redskaber, elektrisk materiel; dele dertil; lydoptagere og lydgengivere samt billed- og lydoptagere og billed- og lydgengivere til fjernsyn; dele og tilbehør dertil.

Position 8477 8099 90 har følgende ordlyd:

”Maskiner og apparater til bearbejdning af gummi og plast eller til fremstilling af varer af disse materialer, ikke andetsteds tariferet i dette kapitel: Andre maskiner og apparater: Andre maskiner og apparater: Andre varer”

Af kapitel 95 i Toldtariffen fremgår det, at legetøj, spil og sportsartikler samt dele og tilbehør tariferes hér.

Position 9503 0070 00 har følgende ordlyd:

”Trehjulede cykler, løbehjul, trædebiler og lignende legetøj på hjul; dukkevogne; dukker; andet legetøj; skalamodeller og lignende modeller til underholdnings- og legebrug, også bevægelige; puslespil af enhver art.” (...) ”Andet legetøj, i sæt.”

Position 9503 0099 90 har følgende ordlyd:

”Trehjulede cykler, løbehjul, trædebiler og lignende legetøj på hjul; dukkevogne; dukker; andet legetøj; skalamodeller og lignende modeller til underholdnings- og legebrug, også bevægelige; puslespil af enhver art.” (...) ”Andre varer: I andre tilfælde.”

Af bestemmelse 4 til kapitel 95 fremgår følgende:

”Medmindre andet følger af bestemmelse 1 ovenfor, omfatter pos. 9503 bl.a. varer henhørende under denne position sammensat med en eller flere artikler, som ikke kan betragtes som sæt i henhold til Almindelige tariferingsbestemmelse, punkt 3 b), og som, hvis de forelå særskilt, ville henhøre under andre positioner, forudsat at varerne er pakket sammen til detailsalg og at sammensætningen tydeligt har karakter af legetøj.”

De forklarende bemærkninger til kapitel 95 indeholder et afsnit ”Bemærkninger til KN-underpositioner”. Her fremgår følgende:

”Bestemmelse 4

Varer i sæt, der skal tariferes under pos. 9503 i henhold til denne bestemmelse, består af en eller flere varer henhørende under pos. 9503 kombineret med en eller flere varer henhørende under andre positioner, pakket som sæt til detailsalg, og sættet har tydelig karakter af legetøj.

Sådanne sæts væsentlige karakter af legetøj skyldes ikke kun emballagen, men også bestanddelenes betydning, værdi og anvendelse.

Tariferingen af sådanne kombinationer i den relevante underposition bestemmes af de varer henhørende under pos. 9503, som er indeholdt i kombinationen; der tages ikke hensyn til de andre bestanddele.

For eksempel:

- en plastikdukke fyldt med slik skal tariferes under pos. 9503 00 21

- en figur, der forestiller en klovn, et cirkustelt, legetøjsdyr og en nøglering skal tariferes under pos. 950300 70 som et legetøjssæt bestående af en figur, et telt og legetøjsdyr.”

Videre beskriver de forklarende bemærkninger til 9503, hvad der omfattes af positionen. Følgende fremgår bl.a.:

”(...)

Sæt af varer, hvis enkelte bestanddele hører under andre af nomenklaturens positioner, tariferes idenne position, når de som følge af deres sammensætning og den pakning, hvori de foreligger, karakteriserer sig som legetøj (f.eks. belærende legetøj såsom kemisæt, syæsker etc.).

(...)

Af de forklarende bemærkninger til den fælles toldtarif, position 9503 0070 (andet legetøj i sæt), fremgår det, at:

””Sæt” henhørende under denne underposition består afto eller flere forskelligartede varer (almindeligvis til

legebrug), der er pakket i samme emballage til detail uden ompakning.

Varer henhørende under samme underposition, bortset fra varer, der er omfattet af pos. 9503.00.95 eller 9503.00.99 (som kan omfatte diverse varer af forskellig art), skal ikke betragtes som forskelligartede varer.

Ud over de varer, der danner et sæt, kan almindeligt tilbehør eller genstande af mindre betydning, som skal bruges sammen med varerne (f.eks. en plastgulerod eller en plastbørste til et legetøjsdyr), være til stede.

I henhold til bestemmelse 4 til kapitel 95 omfatter denne underposition sæt, der er bestemt til underholdning af børn og består af artikler henhørende under pos. 95.03, kombineret med en eller flere genstande, der, hvis de foreligger særskilt, skal tariferes i andre positioner, forudsat kombinationerne tydeligt har karakter af legetøj, som eksempelvis:

- sæt bestående af legetøj i form af sprøjte- og støbeforme til modellermasse sammen med andre varer som

f.eks. tuber eller tabletter med maling, modellermasse, blyanter og kridt

(...)”

Med hensyn til de forklarende bemærkninger til det harmoniserede system og den fælles toldtarif skal det bemærkes, at selvom de ikke er bindende, er det EU-domstolens opfattelse, at disse indeholder vigtige bidrag til fortolkningen af de forskellige toldpositioner, jf. Domstolens dom C-288/15, Medical Imaging Systems, præmis 23 og den deri nævnte retspraksis.

Retten lægger i sagen til grund, at de af selskabet indførte varers objektive karakteristika og egenskaber er æsker bestående af en 3D pen med blød tube med farvet plastmasse, en plastikholder til tuben med UV-lamper til tørring af plastmassen og et plastik-ark. Varerne er beregnet til at udfærdige 3D tegninger med. Varerne er således pakket i samme emballage til detailsalg.

Retten finder efter en samlet vurdering af varernes karakteristika og objektive egenskaber, at der er tale om et ”sæt” bestående af flere forskelligartede varer, som er bestemt til underholdning af børn (legebrug) og derfor har tydeligt karakter af legetøj.

Retten vurderer på den baggrund, at æsken med 3D pen, tube og plastmasse ikke har det nødvendige professionelle præg og kvalitet over sig til at kunne tariferes som en maskine til bearbejdning af gummi efter KN-position 8477. Det er derfor Rettens opfattelse, at varen er udelukket fra tarifering i KN-position 8477. Retten finder, at æsken med 3D pen, tube og plastmasse skal tariferes i KN-position 9503 0070 00 som legetøj, under overskrifterne: Trehjulede cykler, løbehjul, trædebiler og lignende legetøj på hjul; dukkevogne; dukker; andet legetøj; skalamodeller og lignende modeller til underholdnings- og legebrug, også bevægelige; puslespil af enhver art: Andet legetøj, i sæt, jf. de Almindelige Tariferingsbestemmelser 1 og 6.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.