Kendelse af 17-04-2018 - indlagt i TaxCons database den 04-05-2018

Klagen skyldes, at SKAT har tilsidesat selskabets nedslag i spilleafgift med 95.000 kr. for 2014, idet SKAT ikke anser selskabets udlodning af midler, for at være sket til en forening med velgørende eller almennyttige formål, jf. spilleafgiftslovens § 13, stk. 2, nr. 1.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] A/S har siden den 31. december 2001 haft tilladelse fra Spillemyndigheden til opstilling og drift af 90 spillemaskiner.

Selskabet har siden den 15. juni 2001 været registreret for afgift af gevinstgivende spilleautomater.

Selskabet har udbetalt udlodninger til flere foreninger, herunder [x1] klub. Foreningen har i alt modtaget 95.000 kr. i 2014. Foreningens formål er, at dyrke brydning herunder motorik, samt at udbrede kendskabet til denne idræt med udgangspunkt i fællesskabet og det sociale liv i klubben. Foreningen har ligeledes til hensigt at udvikle medlemmernes lyst til at engagere sig og tage medansvar i foreningen.

Det fremgår af foreningens vedtægter, at såfremt foreningen opløses, tilfalder foreningens formue [Forbund]. Den 19. september 2015 blev foreningen opløst på en ekstraordinær generalforsamling. Foreningens konto var på tidspunktet for SKATs afgørelse ikke opgjort eller overdraget til [Forbund].

Foreningen havde 13 medlemmer, hvoraf alle 6 børn har familiær forbindelse til de 7 voksne medlemmer, som sad i bestyrelsen.

SKATs afgørelse

Klagen skyldes, at SKAT har tilsidesat selskabets nedslag i spilleafgift med 95.000 kr. for 2014, idet SKAT ikke anser selskabets udlodning af midler, for at være sket til en forening med velgørende eller almennyttige formål, jf. spilleafgiftslovens § 13, stk. 2, nr. 1.

”SKATs ændring:

(...)

SKAT imødekommer ikke de angivne nedslag i afgiften vedr. udlodning til [x1] klub for 2014. Nedslagene med i alt 95.000 kr. er sket til formål, der ikke kan anses for almen velgørende, jf. dagældende spilafgiftslovs § 13 samt bekendtgørelsen om afgifter af spil § 4.

SKAT har kontrolleret bruttospilleindtægten for perioden 1. januar 2014 til 31. august 2016 og har ingen bemærkninger hertil.

(...)

Til brug for kontrollen af jeres udlodninger har I fremsendt følgende materiale:

Posteringsliste samt indtastningerne til SKAT vedr. de foretagne udlodninger for 2014 og

2015 – herunder specifikation af hvem og hvor meget der er udbetalt i udlodning samt hvilke kontonumre der er overført til.

Kontoudskrifter vedr. [finans1] A/S samt 9 udskrifter vedr. hvilke konti, de enkelte beløb er overført til
(...)
[x1] klub – revisorerklæring samt mail fra tidligere formand vedr. afvikling af klubben

Der er ikke fremsendt vedtægter m.v. for [x1] klub men ved søgning på nettet fremkom formandens beretning for [x1]. Beretningen indeholder blandt andet en medlemsopgørelse pr. 1. oktober 2014 og [x1] klub har på dette tidspunkt 6 medlemmer under 25 år og 7 medlemmer over 25 år.

Ved opslag i SKATs systemer ses det kontonummer, der er overført udlodningsmidler til vedr. [x1] klub, at tilhøre [person1] private indlånskonto i [finans2] A/S – formand for klubben.

(...)

1.3.SKATs bemærkninger og begrundelse

Momsfritagelsen efter ML § 13, stk. 1, nr. 17 er betinget af, at der er tale om velgørende formål eller på anden måde almennyttige formål. En forening anses jf. momsloven for velgørende ud fra de aktiviteter, som foreningen har.

Ud fra de faktiske forhold, som beskrevet i afsnit 1.1. anser SKAT ikke [x1] klub for en velgørende forening i momsmæssig henseende.

SKAT har ved vurderingen lagt vægt på følgende forhold:

Der er ikke fremlagt vedtægter til støtte for foreningen formål og det har ikke været muligt at finde dem ved opslag på nettet. Der er heller ikke fremlagt regnskaber eller medlemslister.
Medlemsopgørelsen pr. 1. oktober 2014, som anført i beretningen for [person2], udgør en yderst snæver medlemskreds på i alt 13 personer, heraf 6 personer under 25 år og 7 personer over 25 år
[person3], formand for [x1] klub, er ejer af det oplyste registrerings- og konto nr. som udlodningerne er overført til og kontoen ses ikke at være tilknyttet [x1] klub, hvilket øger risikoen for misbrug af udlodningsmidlerne.
[x1] klub er lukket i 2015, da formanden flyttede til [ø1] og blev formand for en anden klub
Det oplyste registrerings- og kontonummer, som udlodningerne tidligere er overført til, eksisterer stadig i 2016 med et indestående beløb. [x1] klub er, ifølge oplysning fra formanden, lukket i 2015 og indeståendet burde ved foreningens ophør være overdraget til et andet almenvelgørende formål, hvilket ikke ses at være tilfældet

Det er til hver en tid tilladelsesindehaverens ansvar at sikre sig, at udlodningsmidlerne udloddes efter forskrifterne, jf. bekendtgørelse om afgifter af spil § 4, og under hensyntagen til kravet om velgørenhed i dagældende SPILAL § 13, jf. ML § 13, stk. 1, nr. 17. Ifølge bekendtgørelsen om afgifter af spil § 4, stk. 2 skal dokumentationen efter stk. 1 opbevares som en del af tilladelsesindehavers regnskabsmateriale, jf. § 8.

Efter SKATs opfattelse har I ikke sikret jer på tilstrækkelig vis, at [x1] klub reelt opfyldte betingelserne for modtagelse af udlodningsmidler, jf. bekendtgørelsens § 4, stk. 1 og stk. 2, og at midlerne er udloddet efter forskrifterne og under hensyntagen til kravet om almen velgørenhed i dagældende SPILAL § 13.

Da SKAT ikke anser [x1] klub for omfattet af ML § 13, stk. 1, nr. 6, nr. 17 eller nr. 21, anses I for at have udloddet midler til formål, som ikke opfylder betingelsen i dagældende SPILAL § 13 om velgørenhed, og I har dermed uretmæssigt taget nedslag i afgiften.

Vi kan derfor ikke imødekomme jeres afgiftsnedslag med i alt 95.000 kr. fordelt med 19.000 kr. i januar 2014, 47.500 kr. i august 2014 og 28.500 kr. i september 2014, jf. bekendtgørelse om afgifter af spil § 4 og dagældende SPILAL § 13.

1.5.SKATs endelige afgørelse

Vi har gennemgået det yderligere fremsendte materiale og har kun bemærkninger til medlemslisten. Det fremgår af listen at der pr. 31.12.2014 i alt er 13 medlemmer – 6 børn og 7 voksne.

Medlemmerne fordeler sig således:

[adresse1] [by1] – [person3] (formand), [person4] (kasserer) og børnene [person5] og [person6]
[adresse2] [by1] – [person7] (næstformand) og børnene [person8] og [person9]
[adresse3], [by2] – børnene [person10] og [person11]
[adresse4], [by3] – [person12] (revisorsuppleant)
[adresse5], [by4] – [person13] (revisor)
[adresse6], [by1] – [person14] (bestyrelsesmedlem)
[adresse7], [by5] – [person15] (bestyrelsesmedlem)

En gennemgang af medlemslisten viser at udlodningsmidlerne kun er kommet en meget begrænset kreds til gode.

SKATs den juridiske vejledning 2013-1 og efterfølgende udgaver til den aktuelle 2016-1 har i afsnit D.A.5.17.2 om momsfritagelse af velgørende arrangementer, et enslydende formuleret indhold, hvoraf fremgår, at

Velgørende arrangementer er defineret som arrangementer af kortere varighed, hvis overskud fuldt ud bruges til velgørende eller på anden måde almennyttige formål.

Velgørende eller på anden måde almennyttige formål kan f.eks. være

sygdomsbekæmpelse
forebyggende børne- og ungdomsforsorg
ulandshjælp
kirkeligt arbejde
amatøridrætsarbejde
sikring af et øsamfunds overlevelse

Det er bredden i overskuddets anvendelse, der er afgørende for, om overskuddet kan anses for at blive anvendt til almennyttigt formål. Se TfS1998.771.LSR og TfS2000.154.LSR. Det er derfor en forudsætning for momsfritagelse, at overskuddet skal komme en videre kreds af personer til gode.

Ved vurderingen af om betingelsen er opfyldt, sker der i hvert enkelt tilfælde en vurdering af den planlagte brug af det forventede overskud.

Betingelsen om, at overskuddet fuldt ud skal gå til velgørende formål m.v., skal forstås bogstaveligt. Hvis blot en mindre del af overskuddet bliver brugt til andre formål, er momsfritagelse udelukket.

Klagerens opfattelse

Selskabet har nedlagt påstand om, at SKAT godkender selskabets afgiftsnedslag med i alt 95.000 kr. i spilafgift for 2014, idet selskabet har udloddet midler til [x1] klub som en almennyttig forening, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 17.

Selskabets repræsentant har angivet, at:

”Vi klager hermed over Skats afgørelse, (at SKAT ikke anser [x1] klub for omfattet af ML§ 13, stk. 1, nr. 6, nr. 17 eller nr. 21) idet vi mener, at Skat benytter sig af nogle “ nye skøn “, som er opfundet til lejligheden, og ikke de oprindelige love og regler.

Svindel med udlodningsmidlerne blev bekendt afsløret af TV for et år eller to siden. Før fremsendte vi foreningernes vedtægter til jer for dem vi påtænkte at udbetale udlodning, hørte vi ikke noget gik vi ud fra at det var i orden, i enkelte tilfælde meddelte I at vedtægterne ikke var i orden, hvorfor der ikke blev udbetalt udlodning. Ordningen virkede fint i 15 år, men efter afsløringen, ser det ud til at I “ fortolker” loven anderledes, end de første 10-15 år.

Sagen startede for Skats side med påstand om blandt andet manglende vedtægter – regnskaber og medlemslister, antydning af misbrug samt at udlodningerne var indbetalt på formandens private konto. Det viste sig heldigvis, at I ikke havde ret i denne påstand. Til sidst ender det med, at I ikke kan godkende den fremsendte medlemsliste. Der har aldrig i de oprindelige regler og love været mulighed for at Skat, kan fortolke de tidligere fremsendte medlemslister efter eget skøn.”

s afgørelse

Det fremgår af § 1 i lov om afgifter af spil nr. 698 af 25. juni 2010 (herefter benævnt spilleafgiftsloven), at udbud eller arrangement af spil er afgiftspligtigt, i det omfang det følger af reglerne i spilleafgiftsloven.

Det fremgår af spilleafgiftslovens § 13, stk. 1, at en tilladelsesindehaver kan opnå nedslag i spilleafgiften ved udlodning af midler til velgørende og almennyttige formål. Ved velgørende og almennyttige formål forstås velgørende og almennyttige foreninger m.v., der er godkendt efter ligningslovens § 8 A, eller med formål, som kan omfattes af momslovens § 13, stk. 1, nr. 17, jf. spilleafgiftslovens § 13, stk. 2, nr. 1.

I bekendtgørelse om afgifter af spil nr. 1139 af 5. december 2011, §§ 4-6, fremgår en række betingelser for udlodning af midler til velgørende og almennyttige formål.

Det fremgår af bekendtgørelsens § 4, at:

”Før udlodning af midler foretages skal tilladelsesindehaveren sikre sig, at modtager opfylder betingelserne for at kunne modtage udlodning til velgørende formål efter § 13 i lov om afgifter af spil. Tilladelsesindehaveren skal sikre sig dokumentation for, at modtageren enten er godkendt efter ligningslovens § 8 A, har formål som kan omfattes af reglerne i momslovens § 13, stk. 1, nr. 17, er arrangør af et kulturelt arrangement på friluftsscene eller i koncertsal med musik og sang, er et teater med pantomime- eller børneforestillinger, eller er en pige- eller drengegarde i en stor forlystelsespark.

Stk. 2. Dokumentationen efter stk. 1 skal opbevares som en del af tilladelsesindehaverens regnskabsmateriale. ”

Ved vurderingen af, om et formål kan anses for almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt kræves det, udover at formålet i sig selv kan karakterises som nyttigt ud fra en almindeligt fremherskende opfattelse, at formålet skal komme en vis videre kreds til gode.

Selskabet har udloddet midler til en mindre idrætsforening, [x1] klub, med et begrænset antal medlemmer. Foreningen har i alt 13 medlemmer, hvoraf 6 medlemmer er aktive sportsudøvere og 7 medlemmer er bestyrelsesmedlemmer. Flere af de aktive medlemmer er børn af bestyrelsesmedlemmerne.

På baggrund af en konkret vurdering af foreningens vedtægter og faktiske virke, findes det ikke godtgjort, at foreningens formål er almennyttigt. Der er herved lagt vægt på, at foreningens medlemsantal var meget begrænset og derfor kan foreningens formål ikke anses for at komme en videre kreds til gode. Landsskatteretten finder derfor ikke, at foreningen kan anses som almennyttig, og den kan dermed ikke omfattes af momslovens § 13, stk. 1, nr. 17.

Det er således Landsskatterettens opfattelse, at selskabet ikke har været berettiget til et nedslag på 95.000 kr. i spilleafgiften for 2014 efter spilleafgiftslovens § 13, jf. bekendtgørelse om afgifter af spil § 4, idet den forening som selskabet har udloddet midler til, ikke kan anses som velgørende eller på anden måde almennyttig efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 17.

Landsskatteretten bemærker, at det fremgår af foreningens vedtægter, at ved opløsning af foreningen skal foreningens formue udbetales til [Forbund]. Dette er ikke sket ved foreningens opløsning den 15. september 2015.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.