Kendelse af 12-01-2018 - indlagt i TaxCons database den 17-02-2018

Generelle oplysninger

Enkeltmandsvirksomheden ”[virksomhed1] er drevet af [person1]” med cvr-nr. [...1].

Virksomheden startede den 1. januar 2003, og er registreret med branchekode 476410 ”Forhandlere af sports- og campingudstyr”.

Virksomheden, der blev drevet fra indehaverens privatadresse, [adresse1], [by1], bestod primært i salg af campingudstyr via internettet. Der har i en kortere periode været salg fra butik.

Indehaveren arbejder herudover hos [region1], hvor hun ifølge SKATs kontroloplysninger på R-75 arbejdede 1837 timer i 2010, og 1878 timer i år 2011. I år 2012 arbejdede hun 216 arbejdsdage.

Der er selvangivet resultat af virksomhed med henholdsvis -68.982 kr. i år 2010, -218.168 kr. i år 2011 og -253.691 kr. i år 2012.

SKAT har foretaget en kontrol af virksomheden for årene 2010, 2011 og 2012, og har i den forbindelse indkaldt de skattemæssige regnskaber, kontospecifikationer samt samtlige indtægts- og udgiftsbilag. Indehaveren har ved fremsendelse af materiale til SKAT oplyst, at regnskabet for år 2012 og filer for år 2011 er bortkommet.

Virksomheden er ifølge CVR-registret aktiv. Indehaveren har dog over for SKAT i forbindelse med SKATs kontrol i brev af den 5. august 2013 oplyst, at virksomheden er under afvikling.

Der er fremsendt følgende regnskabsoplysninger for virksomheden i DKK:

20102011

Resultatopgørelse1.529.000,001.080.206,00

Vareforbrug1.283.203,001.048.892,00

Dækningsbidrag 245.797,00 31.316,00

Fragt og distribution134.637,00 58.970,00

Personaleomk 0,00 0,00

Markedsføringsomk. 37.072,00 14.910,00

Kontorholdsomk. 39.752,00 67.582,00

Kontoromk. 20.521,00

Bilomkostninger103.218,00106.022,00

Nettoresultat -68.882,00 -218.168,00

Balance pr. 31.09.2010AktiverPassiverAktiverPassiver

Kasse-196.249,00-405.923,00

Lager 89.170,00 166.100,00

Driftsaktiver 38.345,00 30.000,00

Afskrivninger 8.345,00

Nettoresultat -68.882,00 -218.823,00

Diff

-68.734,00 -68.882,00-209.823,00 -209.823,00

Der er angivet følgende afgiftstilsvar for afgiftsperioderne 2010, 2011 og 2012:

201020112012

Salgsmoms 370.990 kr. 304.489 kr. 54.484 kr.

Købsmoms302.007 kr.250.632 kr.42.587 kr.

I alt 68.983 kr. 53.857 kr.11.897 kr.

SKATs gennemgang af virksomhedens regnskaber har givet SKAT anledning til at foretage en forhøjelse af resultat af virksomhed med i alt 231.153 kr. i 2010, 375.374 kr. i 2011 og 227.009 kr. i 2012. Dette har medført følgende ændringer af virksomhedens afgiftstilsvar:

* Regnefejl i SKATs afgørelse s. 3, beløbet for indgående moms udgør retteligt 30.879 kr.

** Det samlede momstilsvar udgør herefter 249.949 kr.

Ændringerne af ovenstående momsbeløb kan specificeres ved ændringer af nedenstående punkter:

SKAT har i anbefalet brev af 12. februar 2016 afmeldt virksomheden for moms, da virksomheden ikke har angivet moms tilbage til 1. kvartal 2013.

Yderligere salgsmoms vedrørende manglende omsætning

Faktiske oplysninger

SKAT har gennemgået de fremsendte skatteregnskaber for årene 2010 og 2011 samt kontospecifikationerne for årene 2010 og 2012.

SKAT har endvidere indhentet kontooplysninger hos indehaverens banker, fra [finans1] med [...71] og [finans2] med [...66].

I driften af virksomheden har bankkontoen i [finans1] været anvendt i perioden 1. januar 2010 til 31. maj 2011. Fra den 10. februar 2011 har bankkontoen i [finans2] været anvendt til og med udgangen af år 2012.

Omsætningen er ifølge de fremsendte skatteregnskaber for år 2010 og 2011 samt kontospecifikationer i 2012 angivet med:

2010:1.529.000 kr.

2011:1.080.208 kr.

2012: 175.661 kr.

Salgsmomsen er angivet med:

2010: 370.990 kr.

2011: 304.489 kr.

2012: 54.484 kr.

Ifølge de fremsendte kontospecifikationer er salgsmomsen opgjort til:

2010: 296.823 kr.

2011: 43.702 kr.

SKAT har ved gennemgang af virksomhedens fakturaer konstateret, at nedenstående fakturanumre mangler:

Afgiftsperioden 2010:

10970,10975, 11007, 11014, 11021, 11042, 11045, 11047, 11090, 11110, 11114, 11144-11146, 11148, 11158, 11167, 11172, 11183, 11199, 11203, 11206, 11208, 11218, 11231, 11243, 11267, 11273, 11286, 11298, 11340, 11454, 11513, 11574, 111630, 11631, 11687, 11688, 11690, 11747, 11748, 11780, 11781, 11847, 11853, 12006, 12022, 12045, 12046, 12088, 12089, 12091-12093 og 12242.

Afgiftsperioden 2011:

12510, 12551-12555, 12311 og 12312.

Indehaveren har i brev af 11. september 2013 til SKAT oplyst, at de manglende fakturanumre ikke har været anvendt.

Ved gennemgang af kontoudskrifterne fra [finans1] og [finans2] har SKAT konstateret, at en del af indsætningerne ikke umiddelbart findes på kontospecifikation for omsætningen for indkomstårene 2010 og 2012, ligesom der på kontospecifikationen for varesalg er en modregning pr. 31.12.2012 på 33.678 kr., som indehaveren ikke har redegjort for.

SKAT har på baggrund af de fremsendte opgørelser over virksomhedens salg til udlandet og oplysningerne fra kontospecifikationer om tilbagebetalinger/kreditnotaer opgjort salg til udlandet i årene 2010, 2011 og 2012 således:

Ti1bagebetalinger til kunder/kreditnotaer er opgjort således:

SKAT har herefter opgjort omsætningen i årene 2010, 2011 og 2012 således:

På SKATs forespørgsel om, hvordan indehaveren er kommet frem til en omsætning i år 2012 på 613.019 kr., har indehaveren i brev af 19. marts 2014 svaret, at den er fremkommet ved, at der er korrigeret i de tal, som SKAT har beregnet. Der er korrigeret for tilbagebetalinger til kunder samt beløb, som ikke vedrører virksomheden. Indehaveren har ikke fremsendt en opgørelse for år 2012 til SKAT.

Indehaveren har ved klagebehandlingen indsendt yderligere dokumentation i form af indbetalinger til virksomheden i form af to indbetalingskort af henholdsvis 6. juni 2012 på 14.200 kr., hvor der er meddelelsesfeltet er anført ”2711”, samt indbetalingskort af 16. juni 2012 på 7.956 kr., hvorpå der er anført ”2740”.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet indehaverens salgsmoms med 10.998 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2010 - 31. december 2010, 11.605 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2011 - 31. december 2011 og 108.282 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2012 - 31. december 2012.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

SKAT har gennemgået de modtagne kontoudskrifter for henholdsvis konto [...66] ([finans2]) og konto [...71] ([finans1]) for perioden 1/1-2010 — 31/12-2012. Ved gennemgangen er det blandt andet konstateret, at der er indsætninger vedrørende nogle fakturaer som ikke fremgår af indsendte bilag. Det er blandt andet 12036, 12037, 12090 m.fl.

Der er for de enkelte år opgjort følgende indsætninger på kontiene:

2010:

Ved gennemgangen af kontoudskrifterne er der opgjort følgende indsætninger, som vedrører dankortsalg, indsætninger hvor fakturanr./ordrenr. eller navn er oplyst og overførsler fra konti, som ikke umiddelbart ses at tilhører dig eller din ægtefælle:

Konto [...71] (fra [finans1]):

Dankort 511.783 kr.

Faktura/ordre/navn 150.106 kr.

Overførsler 66.023 kr.

Ialt 727.912 kr.

Konto [...71] (fra dine regnskabsbilag):

Dankort 808.447 kr.

Faktura/ordre/navn 247.749 kr.

Overførsler 170.432 kr.

I alt 1.226.629 kr.

Indsætninger i alt 1.954.542 kr.

2011:

Ved gennemgangen er der opgjort følgende indsætninger, som vedrører dankortsalg, indsætninger hvor fakturanr./ordrenr. eller navn er oplyst og overførsler fra konti, som ikke umiddelbart tilhører dig eller din ægtefælle:

Konto [...71] (fra [finans1]) - perioden 1/1-2011 — 31/5-2011:

Dankort 137.152 kr.

Faktura/ordre/navn 99.545 kr.

Overførsler 2.519 kr.

I alt 239.216 kr.

Konto [...66] (fra [finans2]) - perioden 10/2-2011 — 2/8-2011:

Dankort 553.926 kr.

Faktura/ordre/navn 135.048 kr.

Overførsler 77.031 kr.

Indbetaling ved Check 4.943 kr.

Indsat 51.027 kr.

I alt 821.975 kr.

Konto [...66]- perioden 2/8-2011 - 31/12-2011:

Dankort 333.316 kr.

Fakturalordre/navn 119.910 kr.

Overførsler/indbetalinger 80.051 kr.

I alt 533.277 kr.

Indsætninger i alt 1.594.468 kr.

2012:

Ved gennemgangen er der opgjort følgende indsætninger, som vedrører dankortsalg, indsætninger hvor fakturanr./ordrennr. eller navn er oplyst og overførsler fra konti, som ikke umiddelbart tilhører dig eller din ægtefælle:

Konto [...66]:

Dankort 677.084 kr.

Faktura/ordre/navn 61.806 kr.

Overførsler 86.337 kr.

Indbetaling ved check 1.540 kr.

Indsætninger i alt 826.767 kr.

Du har ikke redegjort for indsætningerne, men har oplyst:

Der er tale om dankortindsætninger og overførsler, hvor der er oplyst enten et navn eller et fakturanummer. SKAT mener derfor at der er tale om omsætning i virksomheden.

Du har endvidere ikke sandsynliggjort eller dokumenteret at der ikke er tale om indsætninger, som ikke vedrører virksomheden.

Da du ikke selv har lavet en ny opgørelse over omsætningen, hvor der er taget hensyn til tilbagebetalinger til kunder og eksportsalg til Norge, har SKAT lavet en fornyet gennemgang af dine konto- specifikationer for 2010 og 2012, kontoudskrifter for 2010, 2011 og 2012 samt dit bilagsmateriale. Den nye opgørelse er fremsendt til dig den 25/2-2014 og fremgår af pkt. 1.2 og er opgjort til:

Omsætning ex moms Moms

2010 1.570.411 kr. 381.988 kr.

2011 1.275.130 kr. 316.094 kr.

2012 664.000 kr. 162.766 kr.

Du har ikke gjort indsigelse mod de nye opgørelser, med undtagelse af indkomståret 2012.

Ifølge statsskattelovens § 4 er omsætning skattepligtig og skal medregnes til den skattepligtige indkomst på retserhvervelsestidspunktet.

2010:

Da omsætningen for 2010 er selvangivet med kr. 1.529.000 har SKAT forhøjet din skattepligtige indkomst med kr. 41.411.

Moms:

Ifølge momslovens § 4, stk. 1 skal der betales moms af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Momsen af omsætningen på kr. 1.570.411 kan opgøres til kr. 381.988. Da der er angivet kr. 370.990 i salgsmoms opkræver SKAT kr. 10.998 i yderligere salgsmoms.

2011:

Da omsætning for 2011 er selvangivet med kr. 1.080.208 har SKAT forhøjet din skattepligtige indkomst med kr. 194.922.

Moms:

Ifølge momslovens § 4, stk. i skal der betales moms af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Momsen af omsætningen på kr. 1.275.130 kan opgøres til kr. 316.094.

Da der er angivet kr. 304.489 i salgsmoms opkræver SKAT kr. 11.605 i yderligere salgsmoms.

2012:

Du har i brev af 8/2 og 19/3 2014 oplyst, at omsætningen for 2012 udgør kr. 613.019 og at den er fremkommet ved, at der er korrigeret for tilbagebetalinger til kunder samt for beløb, der ikke vedrører virksomheden i de tal SKAT har beregnet. Du har ikke indsendt yderligere dokumentation eller specifikation heraf.

Da du ikke har indsendt specifikation af, hvorledes du har opgjort omsætningen til kr. 613.019, så har SKAT anset at omsætningen har udgjort b. 664.000 og har forhøjet din skattepljgtige indkomst med kr. 488.339.

Moms:

Ifølge momslovens § 4, stk. i skal der betales moms af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Momsen af omsætningen på kr. 664.000 kan opgøres til kr. 162.766.

Da der er angivet kr. 54.484 i salgsmoms opkræver SKAT kr. 108.282 i yderligere salgsmoms.

(...)

Ekstraordinær genoptagelse 2010

Momsen for 1., 2. og 3. kvartal 2010 er ekstraordinært genoptaget, jf. reglerne i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1. nr. 3, da det er SKATs opfattelse, at der som minimum er tale om grov uagtsomhed, at afgiftsgrundlaget er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændig grundlag.

(...)”

SKAT har anført følgende som supplerende til SKATs udtalelse til Skatteankestyrelsen i mail af 5. september 2014:

”Det er konstateret, at der er en sammentællingsfejl på SKATs afgørelse af 2. april 2014 til [person1] – CPR-nr.. [...].

Fejlen vedrører indkomståret 2012, hvor der i alt er lavet reguleringer på kr. 227.009.

SKAT har under ændringerne anført ”ovenstående ændringer medfører at den skattepligtige indkomst forhøjes med kr. 89.779”. Beløbet skulle have været kr. 227.009. Fejlen går desværre igen i sammentællingen for alle indkomstår (2010-2012) øverst i afgørelsen, idet der her fremgår at indkomsten forhøjes med i alt kr. 694.306. Dette beløb skulle rettelig have været kr. 833.536.

(...)”

SKAT har i udtalelse til Skatteankestyrelsen af 31. juli 2014 anført følgende:

”(...)

Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

Omsætning 2010-2012:

2010:

Klager anfører at omsætningen i 2010 udgjorde kr. 1.529.000, og at omsætningen ikke skal ændres, idet der har været med krediteringer til kunder, samt indsætninger, som ikke er omsætning.

SKAT har gennemgået de af klager anførte beløb og forklaringer, og SKAT kan indstille at den skattepligtige forhøjelse vedrørende manglende omsætning på kr. 41.411 nedsættes for 2010 med kr. 5.684, idet SKAT finder at klager har redegjort for og dokumenteret indsætninger på kr. 7.104.

SKAT kan indstille, at den yderligere salgsmoms vedrørende manglende omsætning kr. 10.998 nedsættes med kr. 1.421.

2011:

Klager anfører, at hun ikke er enig i at omsætningen skal ændres med kr. 194.922, idet der skal reduceres med krediteringer til kunder, samt indsætninger som ikke er omsætning. Klager anfører at omsætningen er kr. 1.080.208, jf. årsregnskabet.

SKAT har gennemgået de af klager anførte beløb og forklaringer, og SKAT kan indstille at den skattepligtige forhøjelse vedrørende manglende omsætning på kr.194.922 nedsættes for 2011 med kr. 48.350, idet SKAT finder at klager har redegjort og dokumenteret indsætninger på kr. 60.438,50.

SKAT kan indstille at den yderligere salgsmoms vedrørende manglende omsætning kr. 11.605 bortfalder og at der i stedet sker tilbagebetaling af salgsmoms med kr. 484.

Der henvises til vedlagte oversigt, hvor SKAT har redegjort for klagers beløb og kommentarer.

2012:

Klager anfører, at den af SKAT udarbejdede omsætning skal reduceres under hensyntagen til krediteringer til kunder, samt indsætninger som ikke er omsætning.

SKAT har gennemgået de af klager anførte beløb og forklaringer, og SKAT kan indstille at den skattepligtige forhøjelse vedrørende manglende omsætning på kr. 488.339 nedsættes for 2012 med kr. 35.407, idet SKAT finder, at klager har redegjort og dokumenteret indsætninger på kr. 44.259.

SKAT kan indstille at den yderligere salgsmoms vedrørende manglende omsætning kr. 108.282 nedsættes med kr. 8.852.

Der henvises til vedlagte oversigter, hvor SKAT har redegjort for klagers beløb og kommentarer.”

Til grund for ovenstående udtalelse foreligger bilag 1, hvor SKAT har gennemgået og anført bemærkninger til de af indehaverens fremsendte oplysninger om de enkelte posteringer i de påklagede år. SKAT er fortsat af den opfattelse, at nedenstående posteringer skal medregnes til omsætningen:

”Indsætninger

2010

(...)

3) Ifølge klager er kontoudskrifterne fra 22.02.10 til 08.03.10 fra SKAT så utydelige, at de ikke kan kommenteres, og der kan i den periode været foretaget krediteringer til kunder.

Bevægelserne for denne periode fremgår af klagers egne kontoudskrifter og er derfor ikke indhentet ved [finans1] og fremgår derfor ikke af de kontoudskrifter som er modtaget af [finans1].

Klager har både haft egne udskrifter og udskrifter fra [finans1] til gennemsyn.

I perioden 22.02.10-08.03.10 er der hævet kr. 270,00 fra kontoen den 5/3-10, som kan relaterer sig til dankortsalg den 2/3-10 kr. 270,00, idet der er tale om samme beløb. SKAT har ikke taget højde for at der kan være tale om en kreditering.

Hævninger i perioden vedrører enten betaling af regninger eller overførsler til egne og børns konti eller hævninger, hvor der ikke foreligger tilsvarende indsætninger forud for hævningerne.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om krediteringer, hvilket ikke er sket.

4) Ifølge klager er kontoudskrifterne fra 24.03.10 til 30.03.10 fra SKAT så utydelige, at de ikke kan kommenteres, og der kan i den periode været foretaget krediteringer til kunder.

Bevægelserne for denne periode fremgår af klagers egne kontoudskrifter og er derfor ikke indhentet ved [finans1] og fremgår derfor ikke af de kontoudskrifter som er modtaget af [finans1].

Klager har både haft egne udskrifter og udskrifter fra [finans1] til gennemsyn.

Øvrige hævninger i perioden vedrører enten betaling af regninger eller overførsler til egne og børns konti eller hævninger, hvor der ikke foreligger tilsvarende indsætninger forud for hævningerne.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om krediteringer, hvilket ikke er sket.

5) DKK 25,00 er krediteret en kunde 31.03.10.

Der er ikke en tilsvarende indsætning forud for hævningen.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om krediteringer, hvilket ikke er sket.

6) Ifølge klager er kontoudskrifterne fra 08.04.10-06.05.10 fra SKAT så utydelige, at de ikke kan kommenteres, og der kan i den periode været foretaget krediteringer til kunder.

Bevægelserne for denne periode fremgår af klagers egne kontoudskrifter og er derfor ikke indhentet ved [finans1] og fremgår derfor ikke af de kontoudskrifter som er modtaget af [finans1].

Klager har både haft egne udskrifter og udskrifter fra [finans1] til gennemsyn.

SKAT har taget højde for at hævningerne den 12.04.10 kr. -27 og 27.04.10 kr. -145 er krediteringer.

”Bankovf. [...]-810,00 kr." 19.04.10

Ok - Der er en indsætning den 14.04.10 på kr. 810 som kan høre sammen med krediteringen.

”Bankovf. [...] -465,00 kr." 19.04.10

Ok - der er en indsætning den 30.03.10 på kr. 465,00 som kan høre sammen med krediteringen.

Øvrige hævninger i perioden vedrører enten betaling af regninger eller overførsler til egne og børns konti ellerhævninger, hvor der ikke foreligger tilsvarende indsætninger forud for hævningerne.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om krediteringer, hvilket ikke er sket.

7) DKK 4.090,20 indsat 07.05.10 er ikke en omsætning ifølge klager.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere at der ikke er tale om en omsætning, hvilket ikke er sket.

(...)

9) DKK 788,00 indsat 11.05.10 er ikke en omsætning ifølge klager.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere at der ikke er tale om en omsætning, hvilket ikke er sket.

10) Ifølge klager er kontoudskrifterne fra 12.05.10-25.05.10 fra SKAT så utydelige, at de ikke kan kommenteres, og der kan i den periode været foretaget krediteringer til kunder.

Bevægelserne for denne periode fremgår af klagers egne kontoudskrifter og er derfor ikke indhentet ved [finans1] og fremgår derfor ikke af de kontoudskrifter som er modtaget af [finans1].

Klager har både haft egne udskrifter og udskrifter fra [finans1] til gennemsyn.

Hævninger i perioden vedrører enten betaling af regninger eller overførsler til egne og børns konti eller hævninger, hvor der ikke foreligger tilsvarende indsætninger forud for hævningerne.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om krediteringer, hvilket ikke er sket.

(...)

12) DKK 9.722,30 er krediteret en kunde 01.06.10.

Der foreligger ikke en tilsvarende indsætning forud for hævningen.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om en kreditering, hvilket ikke er sket.

(...)

14) DKK 105,00 indsat 11.06.10 er ikke en omsætning

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere at der ikke er tale om en omsætning, hvilket ikke er sket.

(...)

16) DKK 3.213,40 indsat 05.07.10 er ikke en omsætning

Klager har haft mulighed for at redegøre for at dokumentere at der ikke er tale om en omsætning, hvilket ikke er sket.

(...)

19) DKK 17.745,00 indsat 20.07.10 er ikke en omsætning

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere at der ikke er tale om en omsætning, hvilket ikke er sket.

(...)

23) DKK 1.038,98 er krediteret en kunde 08.09.10

Der foreligger ikke en tilsvarende indsætning forud for hævningen.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om en kreditering, hvilket ikke er sket.

(...)

25) Ifølge klager er kontoudskrifterne fra 16.09.10- 20.10.10 fra SKAT så utydelige, at de ikke kan kommenteres, og der kan i den periode været foretaget krediteringer til kunder.

Bevægelserne for denne periode fremgår af klagers egne kontoudskrifter og er derfor ikke indhentet ved [finans1] og fremgår derfor ikke af de kontoudskrifter som er modtaget af [finans1].

Klager har både haft egne udskrifter og udskrifter fra [finans1] til gennemsyn.

SKAT har taget højde for at hævningerne den 01.10, 05.10, 12.10 og 15.10 er krediteringer.

Den 24.09, 04.10 og 05.10 er der hævninger hvor teksten er "AFTALE".

Der foreligger ikke en tilsvarende indsætning forud for hævningen.

6Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om en kreditering, hvilket ikke er sket.

Øvrige hævninger i perioden vedrører enten betaling af regninger eller overførsler til egne eller børns konti.

26) Ifølge klager er kontoudskrifterne fra 26.10.10 - 04.11.10 fra SKAT så utydelige, at de ikke kan kommenteres, og der kan i den periode været foretaget krediteringer til kunder.

Bevægelserne for denne periode fremgår af klagers egne kontoudskrifter og er derfor ikke indhentet ved [finans1] og fremgår derfor ikke af de kontoudskrifter som er modtaget af [finans1].

Klager har både haft egne udskrifter og udskrifter fra [finans1] til gennemsyn.

SKAT har taget højde for at hævningerne den 27.10 kr. 1.070 og 29.10 henholdsvis kr. 820,00 og kr. 2.230 er krediteringer.

Den 03.11 er der en hævning hvor teksten er "AFTALE".

Der foreligger ikkeen tilsvarende indsætning forud for hævningen.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om en kreditering, hvilket ikke er sket.

Øvrige hævninger i perioden vedrører enten betaling af regninger eller overførsler til egne og børns konti.

(...)

27) Ifølge klager er kontoudskrifterne fra 09.11.10- 22.12.10 fra SKAT så utydelige, at de Ikke kan kommenteres, og der kan i den periode været foretaget krediteringer til kunder.

Bevægelserne for denne periode fremgår af klagers egne kontoudskrifter og er derfor ikke indhentet ved [finans1] og fremgår derfor ikke af de kontoudskrifter som er modtaget af [finans1].

Klager har både haft egne udskrifter og udskrifter fra [finans1] til gennemsyn.

SKAT har taget højde for at hævningerne den 07.12.10 kr.560,00 og 09.12.10 kr. 246,00 er krediteringer.

Den 02.12 er der en hævning hvor teksten er "AFTALE".

Der foreligger ikke en tilsvarende indsætning forud for hævningen.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om en kreditering, hvilket ikke er sket.

Øvrige hævninger i perioden vedrører enten betaling af regninger eller overførsler til egne eller børns konti.

(...)

Indsætninger

2011

(...)

5) DKK 7.475,00 er krediteret en kunde 24.02.11

Der foreligger ikkeen tilsvarende indsætning forud for hævningen.

Klager har haft mulighed for at redegøre for ag dokumentere om der er tale om en kreditering, hvilket ikke er sket.

(...)

8) DKK 3.027,20 indsat 09.05.11 er ikke omsætning

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere at der ikke er tale om en omsætning, hvilket ikke er sket.

(...)

17) DKK 2.759,50 indsat 23.05.11 er ikke omsætning

Tekst på kontoudskrift "Vedr. Faktura nr. 1251"

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere at der ikke er tale om en omsætning, hvilket ikke er sket.

18) DKK 1.021,80 indsat 08.06.11 er ikke omsætning

Tekst på kontoudskrift "[...]"

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere at der ikke er tale om en omsætning, hvilket ikke er sket.

25) DKK 25,00 er krediteret en kunde 30.06.11

SKAT kan godkende at der er tale om en kreditering, da der er tale om tilbagebetaling på dankort

26) DKK 9.500,00 indsat 05.07.11 er ikke omsætning

Tekst på kontoudskrift "Overførsel"

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere at der ikke er tale om en omsætning, hvilket ikke er sket.

(...)

31) DKK 880,00 er krediteret en kunde 11.07.11

Der foreligger ikke en tilsvarende indsætning forud for hævningen.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om en kreditering, hvilket ikke er sket.

33) DKK 2.227,00 er krediteret en kunde 04.08.11

Tekst på kontoudskrift "AFTALE".

Der foreligger ikke en tilsvarende indsætning forud for hævningen.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om en kreditering, hvilket ikke er sket.

36) DKK 44.000 indsat 09.08.11 er ikke omsætning

Tekst på kontoudskrift "[person2]" (højst sandsynlig familie)

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere at der ikke er tale om en omsætning, hvilket ikke er sket.

37) DKK 12.600 indsat 09.08.11 er ikke omsætning

Tekst på kontoudskrift "indsat".

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere at der ikke er tale om en omsætning, hvilket ikke er sket.

38) DKK 250,00 indsat 15.08.11 er ikke omsætning

Tekst på kontoudskrift "indbetaling".

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere at der ikke er tale om en omsætning, hvilket ikke er sket.

(...)

42) DKK 47.000 indsat 30.08.11 er ikke omsætning

Tekst på kontoudskrift "indsat".

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere at der ikke er tale om en omsætning, hvilket ikke er sket.

43) DKK 14.000 indsat 09.09.11 er ikke omsætning

Tekst på kontoudskrift "indsat".

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere at der ikke er tale om en omsætning, hvilket ikke er sket.

(...)

58) DKK 8.788,40 indsat 18.11.11 er ikke omsætning

Tekst på kontoudskrift "Overf". Det fremgår endvidere at der foreligger en meddelelse

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere at der ikke er tale om en omsætning, hvilket ikke er sket.

(...)

63) DKK 875,00 er krediteret en kunde 09.12.11

Tekst på kontoudskrift "Bankoverf. [...39]".

Der foreligger ikke en tilsvarende indsætning forud for hævningen.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om en kreditering, hvilket ikke er sket.

(...)

Indsætninger

2012

(...)

5) DKK 575,00 er krediteret en kunde 21.03.12

Der foreligger ikke en tilsvarende indsætning forud for hævningen.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om en kreditering, hvilket ikke er sket.

(...)

8) DKK 2.589,00 er krediteret en kunde 29.03.12

Der foreligger ikke en tilsvarende indsætning forud for hævningen.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om en kreditering, hvilket ikke er sket.

(...)

12) DKK 965,00 er krediteret en kunde 26.06.12

Der foreligger ikke en tilsvarende indsætning forud for hævningen.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om en kreditering, hvilket ikke er sket.

13) DKK 843,00 er krediteret en kunde 27.06.12

(...)

21) DKK 430,00 er krediteret en kunde 22.08.12

Tekst på kontoudskrift "AFTALE".

Der foreligger ikke en tilsvarende indsætning forud for hævningen.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om en kreditering, hvilket ikke er sket.

(...)

30) DKK 3.090,00 er krediteret en kunde 01.11.12

Tekst på kontoudskrift "AFTALE".

Der foreligger ikke en tilsvarende indsætning forud for hævningen.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om en kreditering, hvilket ikke er sket.

(...)

33) DKK 1.540 indsat 20.11.12 er ikke omsætning

Tekst på kontoudskrift "indbetaling".

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere at der ikke er tale om en omsætning, hvilket ikke er sket.

(...)

36) DKK 730,00 er krediteret en kunde 30.11.12

Tekst på kontoudskrift "AFTALE".

Der foreligger ikke en tilsvarende indsætning forud for hævningen.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om en kreditering, hvilket ikke er sket.

37) DKK 1.512,00 indsat 10.12.12 er ikke omsætning

Tekst på kontoudskrift "85 [virksomhed2] APS".

Ok - Der er en hævning den 03.12.12 på kr.1.512,00 som hører sammen med indsætningen

38) DKK 6.694,00 er krediteret en kunde 01.11.12

Tekst på kontoudskrift "AFTALE".

Der foreligger ikke en tilsvarende indsætning forud for hævningen.

Klager har haft mulighed for at redegøre for og dokumentere om der er tale om en kreditering, hvilket ikke er sket.”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens indehaver har fremsat påstand om, at hun ikke er momspligtig af yderligere omsætning med henholdsvis 10.998 kr., 11.605 kr. og 108.282 kr. for afgiftsperioderne 2010, 2011 og 2012.

Indehaveren har i klagen som begrundelse for sin påstand om yderligere omsætning anført følgende: ( Skatteankestyrelsen har indsat nummer ud fra kommentarerne, så man kan følge SKATs bemærkninger ovenfor)

”(...)

2010:

Jeg er ikke enig i, at den skattepligtige indkomst skal forhøjes med DKK 231.153.

Omsætning:

Jeg er ikke enig i, at omsætningen skal ændres med 41.411 kr. Omsætningen er på 1.529.000 kr., jf. såvel regnskab som årsregnskab

I forhold til SKAT’ s gennemgang af konti i [finans1], har jeg følgende kommentarer:

SKAT’s gennemgang af Indehaverens konto fra [finans1] dokumenterer ikke, at omsætningen skal ændres, og jeg fastholder, at omsætningen i 2010 udgjorde DDK 1.529.000.

(...)

2011:

Jeg er ikke enig i, at den skattepligtige indkomst skal forhøjes med DDK 375.374.

Indehaveren er endvidere ikke enig i, at omsætningen skal forhøjes med 194.922 kr., idet omsætningen ifølge årsregnskabet udgør 1.080.208 kr.

I forhold til SKAT’ s gennemgang af konto i [finans1] og [finans2], har jeg følgende kommentarer:

SKAT’s gennemgang af indehaverens konti dokumenterer ikke, at omsætningen skal ændres. Indehaveren fastholder, at omsætningen i 2011 udgjorde DKK 1.080.208.

(...)

2012:

Jeg er ikke enig i, at den skattepligtige indkomst skal forhøjes med DKK 89.779.

Omsætning:

I forhold til SKAT’s gennemgang af konto i [finans2], har jeg følgende kommentarer:

Den af SKAT udregnede omsætning skal reduceres under hensyntagen til ovenstående.

(...)

Moms 2010-2012:

Jeg er ikke enig i, at der skal betales DKK 536.475 kr. mere i moms. Ændring i moms skal ske under hensyntagen til de ændringer, der er beskrevne ovenfor.”

Vedrørende påstanden om den ekstraordinære genoptagelse har indehaveren anført følgende:

”Jeg ønsker at klage i forhold til ændringer i moms og SKAT for 2010-2012, såfremt de er baseret på krav, hvor forældelsesfristen måtte være overskredet, jf. gældende lovgivning.”

Landsskatterettens afgørelse

Formalia

Varsling om ændring af indehaverens momsansættelse vedrørende afgiftsperioderne 2010, 2011 og 2012 er afgivet ved agterskrivelse den 17. januar 2014.

Som udgangspunkt skal varsel om ændring af momstilsvaret ske senest tre år efter angivelsesfristens udløb. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1.

Angivelsesfristen for 1., 2., 3. og 4. kvartal 2010 var henholdsvis 10. maj 2010, 17. august 2010, 10. november 2010 og 10. februar 2011, jf. oplysninger på www.skat.dk/skat om SKATs indberetnings- og betalingsfrister for 2010.

Varslingen af ændringen af momsansættelsen for 4. kvartal 2010 og for afgiftsperioden 2011 og 2012 er således foretaget inden for den ordinære frist i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. Dette gælder ikke for varsling for ændring af momsansættelsen for 1., 2. og 3. kvartal 2010.

Frister for forhøjelse af momsansættelsen i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, fraviges imidlertid, hvis den afgiftspligtige eller nogen på dennes vegne forsætlig eller groft uagtsomt har bevirket, at SKAT har foretaget en momsansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Det følger af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 3.

Landsskatteretten har ved sin afgørelse lagt til grund, at indehaveren ved angivelsen af sin købsmoms har afgivet mangelfulde og urigtige oplysninger i et omfang, hvor indehaveren anses for at have handlet groft uagtsomt. SKAT har konstateret store difference mellem den opgjort købsmoms i kontospecifikationer og den angivne købsmoms, således at momsansættelsen for afgiftsperioden 2010 er ansat forkert.

SKAT kan alene foretage en forhøjelse af ansættelsen udenfor fristerne i skatteforvaltningslovens § 32, hvis SKAT varsler dette indenfor for 6 måneder efter, at SKAT er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 32. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2.

Ændringen af momsansættelsen for afgiftsperioden 2010 er sket inden for den i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2 angivne frist, da SKAT først medio oktober 2013 har modtaget kontoudtog over indehaverens bankkonto fra [finans1] og [finans2].

Det er først på tidspunktet for modtagelserne af bankkontoudtogene, at SKAT har det fulde overblik over omfanget af indehaverens udeholdte omsætning i afgiftsperioden 2010 og over de samlede ændringer af momstilsvaret for 2010.

Landsskatteretten finder derfor, at SKAT har været berettiget til at foretage ændring af indehaverens momsansættelse for hele afgiftsperioden 2010.

Realitet vedr. yderligere omsætning

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne baggrund for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.

Regnskaber skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskaber fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og mindstekravbekendtgørelsen for mindre virksomheder (lovbekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Virksomhedens regnskabsmateriale for afgiftsperioden 2011 er bortkommet, og der er ikke fremsendt et skatteregnskab for afgiftsperioden 2012. Da der endvidere mangler fakturabilag blandt virksomhedens regnskabsmateriale for afgiftsperioden 2010, og ikke alle indtægter er medtaget i virksomhedens resultat, har virksomheden ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at der er foretaget effektive, daglige kasseafstemninger i de påklagede år. Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke er opfyldt, kan virksomhedens regnskabsmateriale ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af virksomhedens afgiftstilsvar. SKAT har derfor været berettiget til at fastsætte afgiftstilsvaret skønsmæssigt for de påklagede afgiftsperioder.

SKAT har gennemgået virksomhedens regnskaber for årene 2010 og 2011 og regnskabsmaterialet for år 2012. SKAT har forhøjet indehaverens indkomst og salgsmoms på baggrund af en gennemgang af fremsendte kontospecifikationer og indsætninger på indehaverens virksomhedskonti.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato fundet, at SKAT har været berettiget til at ansætte den yderligere omsætning til 35.727 kr. i år 2010, 146.572 kr. i år 2011 og 452.932 kr. i år 2012 i henhold til den reviderede opgørelse, da SKAT har konstateret, at indehaveren ikke har medregnet alle indtægter til omsætningen.

Indehaveren har ikke tilstrækkeligt godtgjort, at indsætningerne på i alt 35.727 kr. i år 2010, 146.572 kr. i år 2011 og 452.932 kr. i år 2012 er momsopgørelsen uvedkommende, hvorfor indsætningerne er momspligtige, jf. momslovens § 4.

SKAT har ansat salgsmoms af den yderligere omsætning i virksomhed til 10.998 kr., som ændres til 9.577 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2010 - 31. december 2010, og 108.282 kr. som ændres til 99.430 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2012 - 31. december 2012.

For afgiftsperioden 1. januar 2011 - 31. december 2011 ændres den yderligere salgsmoms således, at der skal ske en tilbagebetaling af 484 kr., som for meget opkrævet salgsmoms.

Som konsekvens af resultatet i den sammenholdte sag med j.nr. [...], og da retten kan tiltræde den af SKAT fremsendte reviderede talmæssige opgørelse over såvel afgiftsgrundlaget som den beregnede afgift, tiltrædes den ændrede afgørelse for de påklagede afgiftsperioder på dette punkt.

Yderligere moms af EU-varekøb

Faktiske oplysninger

SKAT har ved gennemgang af virksomhedens kontospecifikationer og bilag for årene 2010, 2011 og 2012 konstateret, at der er foretaget varekøb i Tyskland.

Der er ikke beregnet erhvervelsesmoms af købene i EU, og værdien af købene er ikke angivet til SKAT.

SKAT har ved gennemgang af virksomhedens kontospecifikationer for varekøb for årene opgjort følgende varekøb i Tyskland, idet SKAT har taget udgangspunkt i de køb, hvor der ikke er beregnet almindelig købsmoms:

20101.079.321,25 kr.

2012 190.309,51 kr.

For år 2011 foreligger der ikke kontospecifikationer for varekøb. Men ved gennemgang af virksomhedens bilag er der konstateret følgende varekøb:

2011 833.425,05 kr.

Købene skal medtages i rubrik A ”Varekøb i andre EU-lande” på momsangivelsen.

SKAT har anmodet indehaveren om at redegøre for, hvorledes moms af varekøb i Tyskland er behandlet, men indehaveren har i første omgang over for SKAT oplyst, at hun ikke er i besiddelse af yderligere materiale angående moms.

Indehaveren har efterfølgende fremsendt yderligere bilag vedrørende varekøb. For år 2012 er der fremsendt yderligere dokumenteret varekøb i udlandet, som SKAT har opgjort til 248.715 kr.

Der er ikke til SKAT fremsendt en specifikation af den yderligere moms af EU-varekøb.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens salgsmoms ved erhvervelse af moms fra andre EU-lande for årene 2010, 2011 og 2012 med 269.830 kr., 208.356 kr. og 109.757 kr. og samtidigt forhøjet købsmomsen med varekøbene i udlandet.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

Når man køber varer fra andre EU lande skal der beregnes 25 % moms (erhvervelsesmoms) af beløb. Erhvervelsesmomsen skal angives på momsangivelsen under rubrikken ”Moms af varekøb i udlandet og redregnes til købsmomsen.

Værdien af andre EU-lande (fakturabeløbet skal omregnes til danske kroner) skal bogføres på en konto for EU-erhvervelse. Kontoens samlede beløb skal overføres til momsangivelsens rubrik A ”værdien uden moms af varekøb i andre EU-lande”.

2010 og 2011

Med henvisning til momslovens § 35, stk. 1 har SKAT forhøjet købsmomsen af varekøb med kr. 269.830 og kr. 208.356 for henholdsvis 2010 og 2011. svarende til 25 % af varekøbene.

Jf. momslovens § 37, stk. 1 og 2 er der fradrag for købsmomsen af varekøb i udlandet og SKAT har herefter samtidig godkendt en forhøjelse af din købsmoms med kr. 269.830 og kr. 208.356 for henholdsvis 2010 og 2011. svarende til 25 % af varekøbene.

2012:

Jf. punkt 7.3 kan yderligere dokumenteret varekøb i udlandet opgøres til kr. 248.715.

Samlet varekøb i udlandet i 2012 kan herefter opgøres til 190.309 +248.715 kr. – 439.024 kr.

Men henvisning til momslovens § 35, stk. 1 har SKAT forhøjet erhvervelsesmomsen med kr. 109.756 for 2012 svarende til 25 % af varekøbene.

Jf. momslovens § 37, stk. 1 og 2 er der fradrag for købsmomsen af varekøb i udlandet og SKAT har herefter samtidig godkendt en forhøjelse af din købsmoms med kr. 109.756 for 2012 svarende til 25 % af varekøbene.

Værdien af varekøbene i EU angives endvidere i rubrik A på momsangivelsen med kr. 1.079.321, kr. 833.425 og kr. 439.024 for henholdsvis 2010, 2011 og 2012.”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens indehaver har nedlagt påstand om, at erhvervelsen af moms fra andre EU-lande ikke skal ændres for afgiftsperioderne 2010, 2011 og 2012.

Indehaveren har i klagen som begrundelse for sin påstand anført følgende:

” Moms 2010-2012

Jeg er ikke enig i, at der skal betales DKK 536.475 mere i moms. Ændring i moms skal ske under hensyntagen til de ændringer, der er beskrevet ovenfor.”

Landsskatterettens afgørelse

Momslovens § 11 har følgende ordlyd:

”Der betales afgift ved erhvervelse mod vederlag af

Det fremgår af momslovens § 35, stk. 1, at:

”Erhvervelse af varer fra andre EU-lande er fritaget for afgift, når

Momslovens § 37, stk. 2 nr. 2 har følgende ordlyd:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6

Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er

(...)

Endvidere fremgår det af momslovens § 56, stk. 2:

”Den udgående afgift i en afgiftsperiode er afgiften efter dennes lov af virksomhedens leverancer, erhvervelse fra andre EU-lande, indførsel af varer fra steder uden for EU, fraførsler fra afgiftsoplag m.v. og betalingspligtige køb efter § 46, stk. 1, for hvilke afgiften er indtrådt i perioden.”

SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens salgsmoms med erhvervelse af varekøb fra EU-lande svarende til 25 % af de opgjorte beløb i henhold til momslovens § 56, stk. 2, da indehaveren ikke har angivet disse varekøb på momsangivelserne.

Da SKAT har opgjort værdien af varekøb i EU lande til henholdsvis 1.079.321 kr., 833.425 kr. og 439.024 kr. for afgiftsperioderne 2010, 2011 og 2012, udgør momsen henholdsvis 269.830 kr., 208.356 kr. og 109.756 kr. for afgiftsperioderne 2010, 2011 og 2012.

Virksomheden har endvidere fradrag for de samme beløb som købsmoms i henhold til momslovens § 37, stk. 2. Der henvises til punktet om difference på købsmoms og moms på EU-varekøb.

Retten stadfæster hermed SKATs afgørelse.

Ikke godkendt fradrag for bilomkostninger

Faktiske oplysninger

Der er registreret en Volkswagen Transporter med reg.nr. [reg.nr.1] i virksomheden. Bilen er anskaffet den 6. maj 2009 og solgt igen pr. 12. september 2011.

Indehaveren og hendes ægtefælle er endvidere registreret med privatbil, Volkswagen Passat Variant reg.nr. [reg.nr.2] i de påklagede år:

Herudover ejer indehaveren og ægtefællen følgende campingvogne i perioden 1/1-2010 - 31/12-2012:

Hobby reg.nr. [reg.nr.3] - solgt pr. 12/10-2011

[...] reg.nr. [reg.nr.4] - anskaffet pr. 2/9-2011

SKAT har ved gennemgang af regnskabsbilagene og kontospecifikationer for bilomkostninger for år 2010 konstateret, at der i virksomheden er fradraget udgifter som ifølge bilagene vedrører privatbilen med reg.nr. [reg.nr.2] samt campingvogn med reg.nr. [reg.nr.3].

Det vedrører følgende udgifter for år 2010:

SkatMoms

Bilag 537 - Forsikring - [virksomhed3] 4.195 kr.

Bilag 548 — regning vedr. [reg.nr.2] 136 kr. 34 kr.

Bilag 786 — værkstedsregning vedr. [reg.nr.2] 1.009 kr. 252 kr.

Bilag 789 — vægtafgift vedr. [reg.nr.2] 2.750 kr.

Bilag 863 — vægtafgift vedr. [reg.nr.3] 1.158 kr.

Bilag 920 — vægtafgift vedr. [reg.nr.2] 236 kr.

I alt 9.348 kr.286 kr.

SKAT har fejlagtigt opgjort udgifter til i alt 11.067 kr. ekskl. moms, og momsen til 681 kr.

SKAT har endvidere konstateret, at der ikke foreligger bilag til følgende bilagsnumre på kontospecifikation for bilomkostninger: 989, 993, 994, 998, 999 og 1000.

Der er fratrukket bilomkostninger på kontospecifikationen pr. 31/12-2010 med 40.374 kr. Der foreligger ingen dokumentation for denne udgift i regnskabsmaterialet.

Dieseludgifter:

Ifølge kontospecifikation for bilomkostninger udgør fratrukne udgifter til køb af diesel i alt 35.184 kr. ekskl. moms.

2011:

Der foreligger ingen kontospecifikationer for bilomkostninger for år 2011. Ifølge det indsendte regnskab er bilomkostninger fratrukket med 108.022 kr.¨

I henhold til SKATs gennemgang af virksomhedens bilag for år 2011 har klageren dokumenteret biludgifter for i alt 60.307 kr. ekskl. moms. Dette giver ifølge SKAT en difference på 67.647 kr. Beløbet udgør retteligt (108.022-60.307) i alt 47.715 kr.

Af den af SKAT opgjorte difference på 67.647 kr. vedrører 40.374 kr. afdrag på bilgæld og det resterende beløb på 27.273 kr. vedrører andre biludgifter, som der ikke er fremsendt bilag på.

Ved gennemgang af bilagsmaterialet for 2011 har SKAT dog konstateret, at der i det godkendte beløb på 60.307 kr. foreligger bilag, som vedrører privatbilen med reg.nr. [reg.nr.2] samt campingvognen med reg.nr. [reg.nr.3]. Udgifterne hertil er således indeholdt i SKATs opgørelse af bilomkostninger på 60.307 kr.

Der er tale om følgende udgifter for 2011:

Skat Moms

Bilag 53— vægtafgift vedrørende [reg.nr.2] for perioden 1/12-2010— 3 1/5-2011 2750,00 kr.

Bilag 57 — syn af [reg.nr.2] 279,20 kr. 69,80 kr.

Bilag 85— syn af [reg.nr.2] 199,20 kr. 49,80 kr.

Bilag 117— vægtafgift vedr. [reg.nr.2] for perioden 1/12-2010 — 31/5-20112.839,75 kr.

Bilag 256 — forsikring vedr. [reg.nr.2] 2.892,00 kr. for perioden 1/5-2011 — 1/8-2011

Bilag 257 — forsikring vedr. [reg.nr.5] campingvogn2.088,50 kr.

Bilag 434 — forsikring vedr. [reg.nr.2] for perioden1/8-2011 — 1/11-20112.892,00 kr.

Bilag 438 — mekanikerregning vedr. [reg.nr.2]—11/8-2011 691,27 kr. 172,82 kr.

Bilag 567 — vægtafgift vedr. [reg.nr.2] 2.839,75 kr. for perioden 1/12-2011 —31/5-2012

Bilag 598 — forsikring vedr. [reg.nr.2] 2.763,00 kr.

1/11-2011 — 1/2-2012

I alt 20.234,67 kr. 292,42 kr.

Dieseludgifter:

Ifølge bilag udgør fratrukne udgifter til køb af diesel i alt 24.344 kr. ekskl. moms.

2012:

Der foreligger ikke et regnskab for år 2012 for virksomheden, kun kontospecifikationer. Ifølge kontospecifikation for bilomkostninger udgør dieseludgifterne i 2012 i alt 23.231 kr.

Der er registreret bilomkostninger i virksomheden frem til og med 11. august 2012.

Der er ikke registreret en bil i virksomheden i år 2012.

SKAT har ved gennemgang af bilagene konstateret, at ud af det samlede beløb på 23.231 kr. i år 2012 kan et beløb på 12.430 kr. henføres til værkstedsregninger på privatbilen med reg.nr. [reg.nr.2] jf. bilag 178 og 182.

Der er ikke fratrukket udgifter til vægtafgift og forsikring vedrørende bilen i år 2012.

Ifølge synsrapport og værkstedsregning for år 2012 har bilen med reg.nr. [reg.nr.2] kørt ca. 30.000 km.

Virksomheden har til SKAT oplyst, at bilen med reg.nr. [reg.nr.2] er anvendt til erhvervsmæssige kørsel med henblik på afhentning og levering af varer, og at udgifter må kunne fratrækkes i virksomheden. Der foreligger ikke kilometerregnskab for bilen med reg. nr. [reg.nr.2], men indehaveren har oplyst, at hun ikke har haft private biludgifter.

For år 2010 har indehaveren oplyst, at bilagene 989, 993, 994, 998, 999 og 1000 vedrører primært betaling af diesel, samt at beløbet på 40.374 kr. omhandler betaling på lån. Indehaveren har endvidere oplyst, at afdrag pr. måned udgør 3.500 kr., og at virksomheden lejer bilen for det samme beløb om måneden. For årene 2011 og 2012 skyldtes differencen ifølge indehaveren betaling på lån og andre omkostninger vedrørende bilen. Der er ikke fremlagt lejeaftalen for bilen.

Indehaveren har endvidere oplyst, at hvis der er fratrukket udgifter til campingvogn, er det en fejl.

Der er til trods for SKATs anmodning herom ikke indsendt en opgørelse over den erhvervsmæssige kørsel i privatkørslen. Indehaveren har ikke fremsendt dokumentation for, at der er afholdt private udgifter til brændstof til bilen.

Ifølge sagens oplysninger kører begge biler på diesel.

Indehaveren har ved klagebehandlingen indsendt yderligere dokumentation i form af:

Kassebon fra [virksomhed4] af 11. september 2010 på 76,50 kr.,

Kontooversigt, hvoraf der på betalinsservice fremgår to betaling til Centralregistret for Motorkøretøjer med dels 2.750 kr. den 9. januar 2012 og dels 2.810 kr. den 6. juli 2012 for.

SKATs afgørelse

SKAT har nedsat virksomhedens købsmoms med fratrukket købsmoms på private bilomkostninger med henholdsvis 6.572 kr., 10.761 kr. og 796 kr. i afgiftsperioderne 2010, 2011 og 2012.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

Bilomkostninger indkomstårene 2010 – 2011

Private udgifter:

Der foreligger ingen dokumentation for at den private bil med reg.nr. [reg.nr.2] er anvendt til erhvervsmæssig befordring, idet der hverken foreligger et kilometerregnskab eller andet dokumentation, der kan sandsynliggøre at den private bil er anvendt til erhvervsmæssig befordring i stedet for den bil, der er registreret i virksomheden indtil 12/9-2011.

SKAT mener derfor fortsat at der ikke kan godkendes fradrag for de udgifter, som direkte kan henføres til privatbilen i den periode, hvor virksomheden har været registreret med en bil (indtil 12/9- 2011), ligesom der ikke kan godkendes fradrag for de udgifter, som kan henføres til den private campingvogn.

Jf. foranstående punkt 3.1 udgør fratrukne udgifter til vægtafgift, forsikring, værkstedsregning m.v. vedrørende privatbilen (ex. Benzinkøb):

2010 kr. 11.067 (moms = 681 kr.)

2011 kr. 20.234 (moms = 292 kr.)

For indkomståret 2011 har SKAT godkendt fradrag for en skønnet andel på 50 % af udgift til forsikring og vægtafgift vedrørende den private bil med regn. nr. [reg.nr.2] for perioden 12/9-2011 - 31/12-2011, hvor virksomheden ikke længere er registreret med en bil.

Ifølge bilag nr. 567 og 598 udgør den månedlige udgift til vægtafgift og forsikring henholdsvis 964 kr. og 473 kr. Der er herefter godkendt fradrag for 3 1/2 mdr. a kr. 1.437 5.030 x 50 % = kr. 2.515.

SKAT har herefter forhøjet den skattepligtige indkomst med kr. 11.067 vedrørende indkomståret 2010.

SKAT har herefter forhøjet den skattepligtige indkomst med kr. 17.719 vedrørende indkomståret 2011.

MOMS:

Jf. ovenstående opkræver SKAT den for meget fratrukne købsmoms kr. 681 og kr. 292 for henholdsvis indkomstårene 2010 og 2011.

Fratrukne bilomkostninger, som ikke fremgår af bilagsmaterialet:

Ved gennemgang af dit bilagsmateriale er der fratrukket udgifter, som der ikke foreligger bilag på. For 2010 drejer det sig om bilag nr. 989, 993, 994, 998, 998 og 1000, som i alt er fratrukket med kr. 8.153,77 ex moms. Moms udgør kr. 614,15.

Da der ikke er indsendt dokumentation for de fratrukne udgifter har SKAT forhøjet den skattepligtige indkomst for indkomståret 2010 med kr. 8.153.

MOMS:

Jf. ovenstående opkræver SKAT den for meget fratrukne købsmoms for indkomståret 2011 kr. 614.

Billån 2010:

Ifølge dine oplysninger vedrører den fratrukne udgift pr. 31/12-2010 kr. 40.374 afdrag på billånet.

Afdrag på lån er ikke en driftsudgift, men er en nedbringelse af gæld, og den fratrukne udgift kan derfor ikke godkendes. Endvidere har du ikke dokumenteret udgiften, men kun oplyst at afdraget er ca. 3.500 kr. pr. måned og at det er optaget i [finans1].

SKAT har herefter forhøjet den skattepligtige indkomst for indkomståret 2010 med kr. 40.374

Difference fratrukne bilomkostninger og bilomkostninger ifølge kontospecifikation 2011:

For 2011 foreligger der ikke kontospecifikation for bilomkostninger. Jf. punkt. 3.1. er der en difference i fratrukne bilomkostninger ifølge regnskabet og bilomkostninger ifølge indsendte bilag på i alt kr. 67.647.

Ifølge dine oplysninger omhandler differencen afdrag på lån samt andre omkostninger.

Afdrag på lån er ikke en driftsudgift, men er en nedbringelse af gæld, og den fratrukne udgift kan derfor ikke godkendes. Endvidere har du ikke dokumenteret udgiften men kun oplyst at afdraget er ca. 3.500 kr. pr. måned og at det er optaget i [finans1].

De øvrige udgifter er ligeledes ikke dokumenteret.

SKAT har herefter forhøjet den skattepligtige indkomst for indkomståret 2011 med kr. 67.647.

MOMS:

Differencen er ifølge dine oplysninger afdrag på billån samt andre omkostninger. På grund af manglende dokumentation for differencen, så skønnes 1cr. 40.374 ud af de kr. 67.747 at vedrøre afdrag på billån. Der er ikke moms på billån.

Angivet købsmoms af de resterende udgifter kr. 27.273 udgør kr. 6.818.

SKAT opkræver herefter den for meget fratrukne købsmoms kr. 6.818.

Dieseludgifter:

Da der ikke er indsendt dokumentation for køb af diesel til den private bil og da der er fratrukket udgifter til vægtafgift, forsikring m.v. vedrørende den private bil, så formodes det at de fratrukne udgifter til diesel i 2010 og 2011 vedrører køb til såvel virksomhedens bil samt den private bil.

Endvidere er der ikke indsendt dokumentation for at den private bil med reg.nr. [reg.nr.2] er anvendt til erhvervsmæssig befordring, idet der hverken foreligger et kilometerregnskab eller andet dokumentation, der kan sandsynliggøre at den private bil er anvendt til erhvervsmæssig befordring i stedet for den bil, der er registreret i virksomheden indtil 12/9-2011.

SKAT kan derfor ikke godkende en andel af udgifterne vedrørende privatbilen som erhvervsmæssigt for perioden indtil 12/9-2011.

For 2010 udgør udgiften til køb af diesel kr. 35.184 ex. moms.

I bilagsmaterialet foreligger en værkstedsregning vedrørende privatbilen, hvoraf det fremgår at km.-stand pr. 30/6-2010 udgør 141.121 km.

Ifølge foreliggende synsrapport af 4/1-2011 vedrørende privatbilen, fremgår det at km.-standen er 156.000 km.

Antal kørte kilometre i perioden 30/6-10-- 4/1-2011 udgør herefter 14.879 km. Da det svarer til 1/2 år, så kan antal kilometre for et år skønsmæssigt sættes til 30.000 km.

Den gennemsnitlige dieselpris i 2010 skønnes til 9 kr./liter ex moms. Da der i alt er fratrukket kr. 35.184 til køb af diesel svarer det til køb af ca. 3.888 liter diesel i 2010.

Ifølge synsrapporten for den private bil, er brændstofforbruget 16,8 l/km. Det skønnes at brændstofforbruget for virksomhedens bil er lavere, og SKAT skønner derfor en gennemsnitlig brændstofforbrug på 13 l/km.

Den fratrukne udgift til køb af diesel i 2010 kr. 35.184 svarer herefter til at der er kørt ca. 50.544 km.

Da der er kørt 30.000 km. i den private bil, så er der skønsmæssigt kørt 20.544 km. i virksomhedens bil.

Der kan herefter godkendes fradrag for 40 % af kr. 35.184 14.074 kr. (20.544 km./50.544 km. x 100).

SKAT har herefter forhøjet den skattepligtige indkomst for 2010 med kr. 21.110 vedrørende fratrukne udgifter til diesel

MOMS:

Jf. ovenstående opkræver SKAT den for meget fratrukne købsmoms kr. 5.277 for indkomståret 2010.

2011

For 2011 udgør udgiften til køb af diesel kr. 24.344 ex. moms jf. pkt. 3.1.

Ifølge foreliggende synsrapport af 4/1-2011 vedrørende privatbilen ([reg.nr.2]), fremgår det at km.-standen er aflæst til 156.000 km. Ifølge værkstedsregninger i dine bilagsmapper er km.-standen aflæst til 171.485 km. og 207.161 km. henholdsvis den 11/8-2011 og 25/7-2012.

Antal kørte kilometre i privatbilen i perioden 4/1-2011 - 11/8-2011 udgør herefter 15.485 km. svarende til gennemsnitligt 2.212 km./mdr.

Antal kørte kilometre i privatbilen i perioden 11/8-2011 - 25/7-20 12 udgør herefter 35.676 km. svarende til gennemsnitligt 2.973 km./mdr.

I 2011 har den private bil herefter skønsmæssigt kørt 30.349 km. (7 mdr. x 2.212+5 mdr. x 2.973).

Den gennemsnitlige dieselpris i 2011 skønnes til 9 kr./liter ex moms. Da der i alt er fratrukket kr. 24.344 til køb af diesel svarer det til køb af 2.704 liter diesel i 2011.

Ifølge synsrapporten for den private bil er brændstofforbruget 16,8 1/km. Det skønnes at brændstofforbruget for virksomhedens bil er lavere, og SKAT skønner derfor en gennemsnitlig brændstofforbrug på 13 l/km.

Den fratrukne udgift til køb af diesel i 2011 kr. 24.344 svarer herefter til køb af 2.704 liter diesel og Ca. 35.163 kørte km.

Da der skønsmæssigt er kørt 30.349 km. i den private bil, så er der — ifølge dieselkvitteringerne - ca. kørt 4.000 km. i virksomhedens bil. Det svarer til at den erhvervsmæssige andel af dieseludgifter kan opgøres til ca. 11 %. Men da der er tale om et månedligt gennemsnit, er der en vis usikkerhed omkring de nøjagtige antal kørte km. i den private bil.

Da du pr. 12/9-2011 har solgt virksomhedens bil, har du fra denne dato foretaget erhvervsmæssig befordring i den private bil.

Henset til at der ifølge dine oplysninger er yderligere udgifter til køb af diesel end der fremgår af bilagsmaterialet, og at virksomheden ikke er registreret med en bil fra 12/9-2011, så har SKAT skønnet et fradrag svarende til 40 % af de dokumenterede udgifter til køb af diesel i 2011. Ved skønnet er der endvidere henset til at omsætningen i 2011 er faldet med ca. 30 % i forhold til 2010. SKATs skøn indeholder således også et skønnet fradrag for køb af diesel til privatbilen ([reg.nr.2]).

Der er herefter godkendt fradrag for 40 % af kr. 24.344 = 9.738 kr.

SKAT har herefter forhøjet den skattepligtige indkomst for 2011 med kr. 14.606 vedrørende fratrukne udgifter til diesel.

MOMS:

Jf. ovenstående opkræver SKAT den for meget fratrukne købsmoms for indkomståret 2011 1cr. 3.651.

Bilomkostninger - indkomståret 2012:

For 2012 er der i alt fratrukket kr. 23.231 vedrørende bilomkostninger.

Jf. punkt 3.1. udgør fratrukne udgifter til værksted kr. 12.430. Da virksomheden ikke er registreret med en bil i 2012, anses værkstedsregningerne at vedrører den private bil, som både anvendes erhvervsmæssig og privat.

Da der ikke foreligger dokumentation for erhvervsmæssig kørsel, hverken i form af et kilometer- regnskab eller andet dokumentation, der kan sandsynliggøre, at den private bil er anvendt til erhvervsmæssig befordring, må den erhvervsmæssige andel opgøres skønsmæssigt.

Ifølge værkstedsregninger i dine bilagsmapper er km.-standen vedrørende [reg.nr.2] aflæst til 171.485 km. og 207.161 km. henholdsvis den 11/8-2011 og 25/7-2012.

Ifølge synsrapport er km. tæller pr. 28/1-2013 aflæst til 223.000 km.

Antal kørte kilometre i privatbilen i perioden 11/8-2011 - 25/7-2012 udgør herefter 35.676 km. svarende til gennemsnitligt 2.973 km./mdr.

Antal kørte kilometre i privatbilen i perioden 25/7-2012 - 28/1 -2013 udgør herefter 15.484 km. svarende til gennemsnitligt 2.640 km./mdr.

I 2012 har den private bil herefter skønsmæssigt kørt 34.011 km. (7 mdr. x 2.973 + 5 mdr. x 2.640). Jf. punkt 3.1 udgør den fratrukne udgift til diesel m.v. udgør 10.801 kr. Ifølge de efterfølgende indsendte bilag er der yderligere udgifter til køb af diesel på kr. 9.250 kr. (ex moms). I alt udgør køb af diesel kr. 20.051 hvilket svarer til Ca. 28.964 km. ved en gennemsnitlig dieselpris på 9 kr. ex. moms og en gennemsnitlig brændstofforbrug på 13 1/km.

De fratrukne udgifter til diesel i 2012 kr. 10.801 svarer herefter til at du har fået fradrag for 50 % af udgiften til køb af diesel (50 % af kr. 20.051).

Da der ikke foreligger kilometerregnskab eller andet dokumentation for erhvervsmæssig kørsel kan SKAT ikke godkende et yderligere fradrag for køb af diesel og de fratrukne udgifter kr. 10.801 godkendes herefter.

SKAT kan godkende et skønsmæssigt fradrag for udgift til vægtafgift og forsikring med i alt kr. 8.500 svarende til ca. 50 % af den samlede udgift. Her er der henset til de foreliggende bilag for 2011 vedrørende vægtafgift og forsikring.

Med hensyn til de fratrukne værkstedsregninger, har SKAT skønsmæssigt godkendt fradrag for 50 % af udgifterne svarende til 50 % af kr. 12.430 = kr. 6.215. Den fratrukne købsmoms udgør i alt kr. 1.592.

SKAT kan herefter godkende bilomkostninger i 2012 med:

Dieseludgifter kr. 10.801

Vægtafgift og forsikring kr. 8.500

Værksted kr. 6.215

I alt kr. 25.516

Da der er fratrukket kr. 23.231 har SKAT herefter nedsat din skattepligtige indkomst for 2012 med kr. 2.285.

MOMS:

Jf. ovenstående foreslår SKAT, at den for meget fratrukne købsmoms kr. 796 vedrørende værkstedsregning for indkomståret 2012 tilbagebetales.”

SKAT har i brev af 31. juli 2014 til Skatteankestyrelsen oplyst:

”(...)

Bilomkostninger 2010-2012:

Dieselsudgifter:

Klager anfører, at bilen med reg.nr. [reg.nr.2] er anvendt firmamæssigt, så omkostningerne til denne er medtaget i regnskabet og da bilen anvendes firmamæssigt, er der ingen private udgifter til køb af diesel.

Klager er tidligere anmodet om at dokumenterer køb af diesel til privat bilen samt oplyse om afstand til klagers lønmodtagerjob. Endvidere er klager anmodet om at indsende kilometerregnskab.

Klager har kun oplyst til SKAT, at der ikke foreligger kilometerregnskab og at begge biler anvendes erhvervsmæssigt.

Vægtafgift - 2012:

Klager anfører i klagen, at afgift på bilen udgjorde kl. 5.560 i 2012 og har vedlagt udskrift af kontoudskrift.

SKAT har i afgørelsen skønsmæssigt godkendt fradrag for 50 % af udgiften til vægtafgift.

(...)”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens indehaver har nedlagt påstand om, at der ikke skal ske en nedsættelse af købsmomsen, da der er fradrag for biludgifter vedrørende privatbilen, da privatbilen har været anvendt til erhvervsmæssig kørsel.

Indehaveren har anført følgende:

” Moms 2010-2012

Jeg er ikke enig i, at der skal betales DKK 536.475 mere i moms. Ændring i moms skal ske under hensyntagen til de ændringer, der er beskrevet ovenfor.”

Landsskatterettens afgørelse

Ved opgørelsen af momstilsvaret som indgående moms kan momsregistrerede virksomheder fradrage moms for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for moms. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1.

Regnskaber skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til at regulere indehaverens indkomst, som følge af, at der er fratrukket private udgifter i virksomheden. Indehaveren har angivet for meget købsmoms i de påklagede afgiftsperioder, idet der er fratrukket købsmoms på udgifter, som er private biludgifter, hvilket er afgiftsansættelsen uvedkommende.

SKAT har opgjort de fratrukne privatudgifter til i alt 80.704 kr. i år 2010 og 99.972 kr. i år 2011, og opgjort den for meget registrerede købsmoms til henholdsvis 6.572 kr. og 10.761 kr. i afgiftsperioderne 2010 og 2011. For år 2012 har SKAT godkendt yderligere fradrag for biludgifter med 2.285 kr. og den samlede for meget fratrukket købsmoms i afgiftsperioden 2012 er opgjort til 796 kr.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato ændret SKATs afgørelse vedrørende fradrag for private biludgifter for år 2010 med 1.719 kr. til 78.985 kr., og købsmomsen er ændret med 395 kr. til 6.177 kr. kr. Retten har endvidere i år 2011 ændret fradrag for private biludgifter med 19.932 kr. til 80.040 kr. og en regulering af købsmomsen med 25 % svarende til 4.983 kr. Købsmomsen for afgiftsperioden for år 2011 vedrørende differencen nedsættes herefter med 4.983 kr. Den for meget fratrukket købsmoms udgør herefter 5.778 kr.

Som en konsekvens af den sammenholdte sag i j. nr. [...], stadfæster retten SKATs afgørelse af yderligere købsmoms for afgiftsperioden 2012 med 796 kr. For afgiftsperioden 2010 ændrer retten SKATs opgørelse af det for meget fratrukne købsmoms fra henholdsvis 6.572 kr. til 6.177 kr. og for perioden 2012 ændrer retten SKATs opgørelse af den for meget fratrukne købsmoms fra 10.761 kr. til 5.778 kr.

Ikke godkendt fradrag for telefonudgifter

Faktiske oplysninger

På virksomhedens hjemmeside “[...dk]” og fakturaerne fremgår telefonnummer [x5].

Der er fratrukket i alt 24.868 kr. vedrørende telefonudgifter i virksomheden i år 2010.

Ved gennemgang af regnskabsbilag og kontospecifikation for kontorhold for år 2010 har SKAT konstateret, at der i virksomheden er fratrukket samtlige udgifter til [virksomhed5].

Ifølge fakturaerne er der tale om telefonabonnement vedrører følgende telefonnumre:

[x1]

[x6]

[x5]

[x7]

[x8]

Af fakturaerne for telefonnummeret [x7] fremgår det, at indehaverens ægtefælle, [person3], står registreret for dette nummer.

Det fremgår endvidere af fakturaerne, at der betales til [virksomhed5], Viasat pakke og internet. Der er i alt fratrukket udgifter (abonnement, forbrug, viasat, internet m.v.) til [virksomhed5] med 24.475 kr. ekskl. moms.

Der er endvidere fratrukket udgifter til [virksomhed6] vedrørende telefonnummer [x4] tilhørende indehaverens ægtefælle, med i alt 393 kr. ekskl. moms.

Købsmoms er fratrukket med i alt 4.789,11 kr.

Indehaveren har ikke modregnet en privat andel af udgifterne.

Der foreligger ikke kontospecifikationer for indkomståret 2011. Kontorholdsudgifter udgør ifølge regnskabet 67.582 kr.

SKAT har i det indsendte bilagsmateriale fundet 4 telefonregninger fra [virksomhed5] på i alt 8.550,18 kr. ekskl. moms samt et par rykkergebyrer fra [virksomhed5]. Moms udgør kr. 2.137,54.

For indkomståret 2012 har SKAT ved gennemgang af kontoudskrifter konstateret, at udgifterne vedrørende to bilag er fratrukket.

SKAT har i brev af 20. august 2013 bedt indehaveren om at redegøre for, hvorledes ovenstående telefonnumre har relation til virksomheden.

Indehaveren har i brev af 11. september 2013 oplyst til SKAT, at:

“med undtagelse af numrene [x7] og [x8] er telefonnumrene anvendt i firmasammenhæng. Hvis der er fratrukket udgifter for [x7] og [x8] er det en fejl”.

SKATs afgørelse

SKAT har nedsat indehaverens købsmoms med fratrukket købsmoms på private telefonudgifter med henholdsvis 2.915 kr. og 887 kr. i afgiftsperioderne 2010 og 2011.

Som begrundelse er anført:

”Ifølge dine oplysninger benyttes alle telefoner - med undtagelse af 2 - i virksomheden.

Da der ikke foreligger yderligere dokumentation for størrelsen af de erhvervsmæssige udgifter, må disse opgøres efter et skøn.

I følge de foreliggende oplysninger er telefonnummer [x5] tilknyttet virksomheden. Det ses af henholdsvis virksomhedens hjemmeside og fakturaer.

Virksomhedens erhvervsmæssige telefonudgifter er fradragsberettiget jf. statsskattelovens § 6, stk. i litra a.

2010:

Ved gennemgang af dine regninger fra [virksomhed5] for indkomståret 2010 kan telefonudgifter vedrørende telefonnummer [x5] opgøres til 4.798 kr. ex moms. Moms udgør kr. 1.199,72. Der henvises til tidligere udsendte bilag 1.

Da telefonen er til rådighed for privat benyttelse, skal du beskattes af 2.500 kr. ex. moms jf. Ligningslovens § 16, stk. 12.

Ifølge dine oplysninger er de øvrige telefonnumre - med undtagelse af [x7] og [x8]- også benyttet til erhvervsmæssige samtaler.

I alt er der fratrukket kr. 20.070 vedrørende de øvrige telefonnumre (incl, nr. [x7] og [x8]).

Da du ikke har indsendt yderligere dokumentation for erhvervsmæssige samtaler foretaget fra telefonnr. [x1] og [x6], har SKAT godkendt, at der kun kan godkendes en skønnet andel af udgifterne som erhvervsmæssige.

SKAT har skønnet en erhvervsmæssig andel af disse udgifter på i alt kr. 2.702. Momsen kan opgøres til kr. 675.

Der kan herefter i alt godkendes fradrag for telefonudgifter kr. 5.000 i indkomståret 2010 (4.798 kr. + 2.702 kr. - 2.500 kr.).

Da der er taget fradrag for kr. 24.868 har SKAT forhøjet den skattepligtige indkomst for 2010 med kr. 19.868.

MOMS:

Jf ovenstående opkræver SKAT den for meget fratrukne købsmoms for indkomståret 2010 kr. 2.915.

2011

I dit regnskabsmateriale foreligger der bilag vedrørende udgift til telefon på i alt kr. 8.550 ex. moms. Der henvises til fremsendte bilag 1.

Da du ikke har indsendt yderligere dokumentation for erhvervsmæssige samtaler foretaget fra telefonnr. [x1] og [x6], har SKAT godkendt, at der kun kan godkendes en skønnet andel af udgifterne som erhvervsmæssige.

SKAT skønner at de erhvervsmæssige udgifter til telefon i 2011 kan godkendes med kr. 5.000 ex. moms.

Her er der henset til, at der kan mangle nogle telefonregninger i bilagsmaterialet og at der for 2010 er opgjort og godkendt et beløb på 5.000 ex moms.

SKAT har herefter forhøjet den skattepligtige indkomst for 2011 med kr. 3.550.

MOMS:

Jf. ovenstående opkræver SKAT, at den for meget fratrukne købsmoms for indkomståret 2011 kr. 887.

2012

På grund af de få bilag som foreligger i dit bilagsmateriale for 2012 foretager SKAT sig ikke yderligere vedrørende fratrukne telefonudgifter.”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens indehaver har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for købsmoms for udgifter til telefonomkostninger for telefonnumrene [x1], [x6], [x5] og [x4].

Indehaveren har anført følgende:

”Jeg anerkender, at kun omkostninger i forbindelse med telefonnumrene [x1], [x6], [x5] og [x4] kan fradrages.”

Landsskatterettens afgørelse

Ved opgørelsen af momstilsvaret som indgående moms kan momsregistrerede virksomheder fradrage moms for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for moms. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1.

Regnskaber skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til at regulere indehaverens indkomst, da indehaveren har fratrukket private telefonudgifter i virksomheden. Indehaveren har angivet for meget købsmoms i de påklagede afgiftsperioder, idet der er fratrukket købsmoms på udgifter, som retten anser som værende private telefonudgifter.

SKAT har opgjort de fratrukne privatudgifter til 19.868 kr. i afgiftsperioden 2010 og 3.350 kr. i afgiftsperioden 2011, og opgjort købsmoms til henholdsvis 2.915 kr. og 887 kr. i afgiftsperioderne 2010 og 2011.

Som en konsekvens af den sammenholdte sag i [...], stadfæster retten SKATs afgørelse af yderligere købsmoms for afgiftsperioderne 2010 og 2011 med henholdsvis 2.915 kr. og 887 kr.

Difference på købsmoms og moms af EU-varekøb

Faktiske oplysninger

Virksomheden har angivet følgende købsmoms til SKAT:

Købsmoms for afgiftsperioderne 2010 og 2012 udgør ifølge de indsendte kontospecifikationer:

For afgiftsperioden 2011 foreligger der ikke kontospecifikation for moms.

Som det fremgår af ovenstående punkt yderligere moms af varekøb har SKAT konstateret, at der ifølge kontospecifikationer og bilag for årene 2010-2012 er foretaget varekøb i Tyskland, og at der ikke er beregnet erhvervelsesmoms af købene, ligesom værdien af købene ikke er angivet til SKAT.

Da der er differencer imellem den angivne købsmoms til SKAT og købsmoms ifølge kontospecifikationer har SKAT i brev af 20. august 2013 bedt virksomheden om at indsende momsregnskaberne for afgiftsperioderne 2010, 2011 og 2012.

Indehaveren har i brev af 9. september 2013 til SKAT oplyst: “Vi har ikke yderligere materiale angående moms“.

Indehaverens ægtefælle har i telefonsamtale den 23. oktober 2013 til SKAT oplyst, at han ikke ved, hvordan den angivne moms fremkommer. Han har oplyst, at han ikke er klar over, om differencen kan skyldes moms af EU-varekøb, eller om det muligvis kan skyldes nogen forskydninger. SKAT aftalte med ægtefællen, at regnskabet for år 2009 skulle fremsendes til eventuel sandsynliggørelse heraf.

SKAT har ikke modtaget regnskabet for år 2009.

SKATs afgørelse

SKAT har opgjort virksomhedens købsmoms til henholdsvis 229.464 kr., 145.837 kr. og 7.669 kr. for afgiftsperioderne 2010, 2011 og 2012.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

Virksomheden kan fratrække købsmomsen i momsopgørelsen på indkøb af varer og ydelser, der udelukkende bruges til virksomhedens leverancer, når leverancerne ikke er fritaget for afgift. Reglerne om fradragsret står i momslovens § 37. Reglerne for delvis fradragsret står i momslovens § 38-41a.

Virksomheden skal dokumentere købsmomsen i form af fakturaer (og) eller afregningsbilag eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande. Reglerne står i momsbekendtgørelsens § 84.

2010:

Købsmoms er til SKAT angivet med i alt kr. 302.007 for perioden 01.01.2010 - 31.12.2010. Købsmoms udgør ifølge kontospecifikation kr. 72.543.

Da du ikke har redegjort eller dokumenteret for differencen i den angivne og den opgjorte købsmoms jf. momsbekendtgørelsens § 84 opkræver SKAT den for meget fratrukne købsmoms kr. 229.464.

Virksomheden skal desuden føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse jf. momsbekendtgørelsens § 81.

2011:

Da der ikke foreligger kontospecifikationer for moms har SKAT med udgangspunkt i tallene i regnskabet for 2011 opgjort købsmomsen således:

vareforbrug 1.048.892,00 kr.

heraf Eu-køb jf. bilag 833.425,10 kr.

varekøb i DK - ex moms 215.466,90 kr.

Moms 53.866,72 kr.

varekøb i DK - inkl. moms 269.333,62 kr.

fragt og distribution ex moms 58.970,00 kr.

moms 14.742,50 kr.

fragt og distribution inkl. moms 73.712,50 kr.

markedsføringsomkostninger ex moms 14.910,00 kr.

moms 3.727,50 kr.

markedsføringsomkostninger inkl. moms 18.637,50 kr.

kontorholdsomkostninger cx moms 67.582,00 kr.

moms 16.895,50 kr.

kontorholdsomkostninger inkl. moms 84.477,50 kr.

kontoromkostninger ex moms 20.521,00 kr.

moms 5.130,25 kr.

kontoromkostninger inkl. moms 25.651,25 kr.

’bilomkostninger 108.022,00 kr.

skøn billån - ikke moms på 1) 40.374,00 kr.

Bilomkostninger, som der ikke er moms på 2) 25.917,62 kr. (vægtafgift - forsikring)

41.730,38 kr.

Moms 10.432,59 kr.

samlet købsmoms ifølge regnskabstal: 53.866,75 kr.

14.742,50 kr.

3.727,50 kr.

16.895,50 kr.

5.130,25 kr.

10.432,59 kr.

104.795,09 kr.

1) Ifølge dine oplysninger er der fratrukket afdrag på billån. Da der ikke foreligger kontospecifikation eller anden dokumentation herfor, så er der taget udgangspunkt i afdraget for 2010 - kr. 40.374.

2) Ifølge dine bilag (vægtafgift, forsikring) — vedrører både privatbilen og virksomhedens bil.

Købsmoms er til SKAT angivet med i alt kr. 250.632 for perioden 01.01.2011 - 31.12.2011. Købsmoms kan ifølge ovenstående opgøres til kr. 104.795.

Da du ikke har redegjort eller dokumenteret for differencen i den angivne og den opgjorte købsmoms jf. momsbekendtgørelsens § 84 opkræver SKAT den for meget fratrukne købsmoms kr. 145.837.

2012:

Købsmoms er til SKAT angivet med i alt kr. 42.587 for perioden 01.01.2012 - 31.12.2012. Købsmoms udgør ifølge kontospecifikation kr. 18.893.

Jf. punkt 7 har SKAT godkendt fradrag for yderligere udgifter hvor momsen udgør kr. 16.025. Købsmoms kan herefter godkendes med kr. 18.893 + kr. 16.025 = kr. 34.918.

Yderligere momsfradrag vedrørende benzinkøb fremgår af punkt 3.

Da købsmoms er angivet med kr. 42.587 opkræver SKAT den for meget fratrukne købsmoms kr. 7.669.”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens indehaver har nedlagt påstand om, at købsmomsen ikke skal ændres for afgiftsperioderne 2010, 2011 og 2012.

Indehaveren har anført følgende:

” Moms 2010-2012

Jeg er ikke enig i, at der skal betales DKK 536.475 mere i moms. Ændring i moms skal ske under hensyntagen til de ændringer, der er beskrevet ovenfor.”

Landsskatterettens afgørelse

Ved opgørelsen af momstilsvaret som indgående moms kan momsregistrerede virksomheder fradrage moms for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for moms. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1.

Regnskaber skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Virksomheden har ikke angivet købsmomsen korrekt i de påklagede afgiftsperioder. For afgiftsperioden 2010 er købsmomsen angivet med 302.007 kr., men købsmoms udgør ifølge kontospecifikation 72.543 kr., hvilket giver en difference på 229.464 kr.

For afgiftsperioden 2011 har SKAT foretaget en opgørelse af købsmoms på baggrund af de foreliggende oplysninger, da der ikke er fremsendt kontospecifikationer. SKAT har opgjort købsmomsen til 104.795 kr. Købsmomsen er angivet med 250.632 kr., hvilket giver en difference på 145.837 kr.

Indehaveren har for afgiftsperioden 2012 angivet en købsmoms på 42.587 kr. SKAT har opgjort købsmomsen på baggrund af kontospecifikationer og godkendt fradrag for yderligere udgifter med 34.918 kr., jf. ovenstående punkt, hvilket giver en difference på 7.669 kr.

Indehaveren har ikke redegjort for, hvorfor der er differencer mellem den angivne købsmoms og de af SKATs opgjorte beløb for købsmoms.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til at ændre indehaverens indkomst i årene 2010, 2011 og 2012, herunder moms af EU-køb, samt foretage yderligere ændringer af købsmomsen i afgiftsperioden 2012.

Retten finder endvidere, at indehaveren skal have godkendt 3 kr. i købsmoms for afgiftsperioden 2012 for udgifter til [post], som vedrører moms på udgifter til adressesedler. En faktura fra [virksomhed7] på i alt 2.651,25 kr. inkl. diverse rykkergebyrer ses ikke at være momspligtig, da det ikke fremgår af fakturaen. Indehaveren har fratrukket for meget købsmoms med 200 kr. vedr. faktura af 6. juni 2012 fra [virksomhed8], idet der er godkendt fradrag for 15.200 kr. inkl. moms og ikke beløbet, som er anført på fakturaen med 14.200 kr. inkl. moms. Den yderligere ændring udgør herefter (200 kr. – 3 kr.) i alt 197 kr. som skal fratrækkes den allerede opgjort købsmoms på 34.918 kr., som herefter udgør 34.721. Differencen udgør herefter 7.856 kr.

Som en konsekvens af den sammenholdte sag i [...], stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse af yderligere købsmoms for afgiftsperioderne 2010 og 2011 med henholdsvis 229.464 kr. og 145.837 kr.

For afgiftsperioden 2012 ændrer retten den for meget fratrukne købsmoms fra 7.669 kr. til 7.856 kr.