|
|
Kendelse af 06-09-2022 - indlagt i TaxCons database den 30-09-2022
Journalnr. 17-0859186
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens |
Afgiftsperioderne 1. januar 2015 – 31. december 2015 | |||
Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms | 66.000 kr. | 0 kr. | 26.000 kr. |
Faktiske oplysninger
Det fremgår af CVR-registreret, at indehaveren fra den 1. maj 1997 har været registreret som fuldt ansvarlig deltager i enkeltmandsvirksomheden ”[virksomhed1] v/[person1]/ [virksomhed2]” med CVR-nr. [...1]. Virksomheden er registreret med branchekode 561010 Restauranter og bibranche 452010 Autoreparationsværksteder m.v.
Virksomhedens aktiviteter alene vedrører branchekode 561010 Restauranter.
Indehaveren har i indkomståret 2015 selvangivet et virksomhedsresultat på -70.245 kr.
Det fremgår af virksomhedens årsrapport for indkomståret 2015, at virksomheden har haft en nettoomsætning på 1.097.058 kr., samt at årets resultat udgjorde -54.332 kr.
SKAT har opgjort indehaverens samlede vareforbrug til 503.397 kr. med udgangspunkt i årsrapporten eksklusive leje af bodpladser. Virksomhedens bruttoavance udgør herefter 593.661 kr., svarende til en bruttoavanceprocent på 54,1 %.
Følgende fremgår af virksomhedens bogføringsbalance vedrørende vareforbrug:
Kontonr. | Navn | Debet | Kredit |
2010 | Varekøb | 377.343 | |
2019 | Leje af bodpladser m/m | 141.357 | |
2020 | Leje af bopladser u/m | 117.775 | |
2310 | Varekøb, Import | 22.685 | |
2350 | Told m.v. | 25.573 | |
2420 | Forbrug egne varer, privat | 44.979 | |
2510 | Varelager, primo | 15.500,00 | |
2511 | Varelager, ultimo | 10.500 | |
2597 | Vareforbrug i alt | 644.753 |
De bogførte debiterede beløb på konto 2019 fremstår blandt andet som ”bgs. [...], leje stadeplads m/m”, ”[by1] Marked” og ”Bgs. [...]”.
De bogførte debiterede beløb på konto 2020 fremstår blandt andet som ”Bgs [...]”, ”Bgs [...]” samt ”Stadeleje samsø”.
Det fremgår af Danmarks Statistik, at den gennemsnitlige bruttoavance for restauranter i 2015 udgjorde 62 %.
Det fremgår af virksomhedens kontospecifikationer, at kassebeholdningen i indkomståret 2015 er negativ i det meste af regnskabsåret 2015. Det fremgår endvidere af årsrapportens revisorforbehold, at der ikke er blevet foretaget regelmæssige kasseafstemninger.
Det fremgår af virksomhedens bogføringsbalance, at der blandt andet har været følgende udgifter:
Privat andel, eget vareforbrug | 56.224 kr. | |
Privat andel, telefon | 1.950 kr. |
Indehaverens husstand bestod i indkomståret 2015 af indehaveren, dennes ægtefælle samt 4 hjemmeboende børn, hvoraf 2 var under 15 år.
Det fremgår af indehaveren og indehaverens ægtefælles personlige skatteoplysninger, at husstanden er registreret som ejer og bruger af følgende køretøjer:
Mærke / Model | Ejer og bruger | 1. registrering |
Honda Civic | Indehaveren | 18/06-2008 |
Bristol | Indehaveren | 31/12-1956 |
Mercedes-Benz A-Klasse | Indehaveren | 03/07-2013 |
Volkswagen | Ægtefællen | 13/06-1956 |
Chevrolet | Ægtefællen | 16/06-1967 |
SKAT har på baggrund af indehaverens husstands skatteoplysninger beregnet husstandens disponible beløb til privatforbrug til -103.412 kr. SKAT har ved deres privatforbrugsopgørelse taget hensyn til indehaverens forbrug af egne varer med 56.224 kr. samt fri telefon med 1.950 kr.
Det fremgår af Danmarks Statistik, at det gennemsnitlige privatforbrug for en husstand bestående af 2 voksne med børn i indkomståret 2015 udgjorde 424.821 kr.
Indehaverens ægtefælle er registreret som ejer af 2 ejendomme.
Det fremgår af SKATs meddelelse af 17. december 2014 (Værdiansættelse af forskellige skønsposter for selvstændigt erhvervsdrivende for indkomståret 2015), offentliggjort i SKM2014.853.SKAT, at det vejledende forbrug af egne varer for en husstand som indehaverens i indkomståret 2015 udgjorde 59.130 kr.
Indehaverens repræsentant har oplyst, at der i SKATs privatforbrugsopgørelse ikke er medtaget et samlet beløb på 210.000 kr. fra salg af henholdsvis veteranbil til 200.000 kr. og campingvogn til 10.000 kr. Indehaverens repræsentant har fremsendt følgende materiale:
| • | Skærmprint fra konto [...81], hvoraf det fremgår, at der den 23. november 2015 sker 7 indbetalinger på samlet 200.000 kr., fordelt på 6 indbetalinger med 30.000 kr. og én på 20.000 kr. |
| • | Dokument, hvoraf fremgår: ”Salg af veteranbil Pontiac Firebird 1967. Bilen er fri og ubehæftet”. Salgsprisen er angivet til 200.000 kr. Dokumentet er underskrevet af indehaverens ægtefælle, som sælger. Underskriften er dateret den 21. november 2015. |
| • | Håndskreven erklæring dateret den 14. januar 2003. Af erklæringen fremgår, at bilen er solgt uden behæftelse for 105.000 dkk. Erklæringen er på svensk, og underskrevet af [person2] samt indehaverens ægtefælle. |
| • | Svensk registreringsattest for registreringsnummeret [reg.nr.1]. Attesten vedrører en hvid personbil af typen Pontiac Firebird, årgang 1967. |
| • | 2 billeder af en hvid personbil af mærket Pontiac med nummerpladen [reg.nr.1]. |
Indehaverens repræsentant har indsendt en håndskreven købsaftale dateret den 15. november 2015 til Skatteankestyrelsen, hvoraf [person3] som køber og [person4] som sælger har underskrevet følgende:
”Jeg [person3] har d.d modtaget 10.000 kr. for salg af bil: Pontiac Firebird, 1967. restbeløb 190.000 kr. skal betales indenfor 10 dage.”
Der er endvidere indsendt et dokument, hvorpå der står ”Kan ikke finde dokumentation for salg af campingvognen. 10.000?”
SKAT har i forslag til afgørelse den 2. december 2016 opgjort omsætningen i indehaverens virksomhed som følgende:
Selvangivet (54 %) | Beregnet (63 %) | Difference | |
Omsætning | 1.097.058 kr. | 1.361.058 kr. | 264.000 kr. |
Vareforbrug jf. regnskabet | 503.397 kr. | 503.397 kr. | 0 kr. |
Bruttoavance | 593.661 kr. | 857.661 kr. | 264.000 kr. |
Beregnet disponibelt beløb til privatforbrug -103.412 kr.
Skønnet yderligere omsætning 264.000 kr.
Moms af yderligere omsætning 66.000 kr.
Disponibelt beløb til privatforbrug efter ændring 226.588 kr.
SKATs afgørelse
SKAT har skønsmæssigt forhøjet indehaverens momstilsvar med 66.000 kr.
SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
”(...)
1.5. Moms
Hvis virksomhedens regnskaber ikke er egnede som grundlag for en opgørelse af den afgift eller A-skat m.v., som virksomheden skal angive, kan SKAT foretager en skønsmæssig ansættelse af tilsvaret
jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.
SKAT finder ikke regnskabsmateriet egnet som grundlag for en nøjagtig opgørelse af virksomhedens
afgiftsgrundlag jf. ovennævnte begrundelse og har derfor fastsat afgiften skønsmæssigt
Moms af skønnet yderligere omsætning udgør 25 % af 264.000 = 66.000 kr. og det samlede udgående moms skønnes derfor til 360.508 kr. jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.
SKAT har fastholdt, at der skal foretages en skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret, og der henvises
til bemærkningerne under ovennævnte punkter 1.1 til 1.4.
(...)”
I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende bemærkninger:
”(...)
Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:
I den fremsendte klage henviser rådgiver til to afgørelser.
SKM2013.68BR hvor der i privatforbrugsberegningen skulle medtages indtægter fra salget af 5 hundehvalpe samt yderligere salgssum vedrørende en bil. Rådgiver hæfter sig særligt ved, at der for hundehvalpene alene var fremlagt erklæringer fra køber, og at der ikke forelå dokumentation for købsaftaler, kvitteringer, kontoudskrifter eller pengeoverførsler.
SKAT skal hertil bemærke, at i den nævnte afgørelse havde klager påstået, at privatforbruget skulle tillægges salgssummen for 6 hundehvalpe, hvoraf han havde indhentet erklæringer fra køberne af 5 af hundehvalpene. Byretten fandt det efter bevisførelsen, herunder afgivne forklaringer fra køberne, godtgjort, at der var solgt 5 hvalpe, og at indtægten herfra skulle fastsættes skønsmæssigt. Byretten og senere Landsretten lagde således ikke vægt på oplysningen om salg af den hundehvalp, hvor købernes identitet var ukendt. Dette salg var ikke underbygget af en erklæring eller en senere forklaring fra køber.
SKAT skal yderligere bemærke, at i forbindelse med at byretten anerkendte, at privatforbruget skulle tillægges yderligere salgssum for en bil, lagde man vægt på forklaringer afgivet af køber og dennes far, samt at den aftalte handelspris, blev underbygget af et brev fra den bank, som havde udstedt den check, der blev anvendt som betalingsmiddel. SKAT havde oprindelig anerkendt, at privatforbruget skulle tillægges en salgssum, men størrelsen heraf havde været fastsat skønsmæssigt pga. manglende dokumentation. Nu blev den påståede salgssum godkendt grundet forklaringer afgivet ved retten.
I byrettens afgørelse lægges der vægt på forklaringer fra køberne. Hvad angår salget af hundehvalpene bruges forklaringerne til at godgøre, at salget har fundet sted, og hvad angår bilen bruges forklaringerne til at underbygge oplysninger om salgssummens størrelse.
SKAT mener ikke, at man med støtte i SKM2013.68BR kan anse dokumentationskravene for opfyldte i nærværende sag. SKAT mener ikke, at en påstået indtægt på 200.000 kr. vedrørende salg af en løsøregenstand kan tillægges betydning ved bedømmelse af privatforbruget, når man ikke er bekendt med købers identitet, hvorved en eventuel forklaring for retten umuliggøres.
Der skal endvidere henvise til afgørelsens side 9, hvor SKAT redegør for det problematiske i ensidigt at fokusere på indtægtssiden, når påstande og indtægter fra hobbyvirksomhed skal tillægges betydning ved bedømmelsen af privatforbruget.
Rådgiver henviser endvidere til SKM2013.744ØLD, hvor landsretten slog fast, at oplysningerne på R75 om til- og afgange af biler skulle indgå i privatforbrugsberegningen.
SKAT er enig i, at oplysninger på R75 om til- og afgange af indregistrerede køretøjer m.v. skal tillægges betydning ved bedømmelse af privatforbruget.
SKAT er opmærksom på, at der i nærværende sag forefindes R75-oplysninger, hvoraf det fremgår, at der i 2015 er afmeldt en campingvogn fra 1981 afmærket CI Apollo 500. SKAT har imidlertid ikke anset det for sandsynliggjort, at afmeldelsen af en 34 år gammel campingvogn har medført, at der er tilgået familien et beløb til forbrug.
Det skal supplerende bemærkes, at det fremgår afR75-oplysninger, at klagers ene hjemmeboende søn i 2015 har indregistreret en Aprilia SX 50 fra 2013. SKAT har af hensyn til beløbets størrelse ikke tillagt denne oplysning betydning ved bedømmelse af familiens privatforbrug, men SKAT vurderer, at omkostningerne ved en eventuel anskaffelse af denne knallert, overstige indtægterne ved et eventuelt salg af campingvognen.
(...)”
I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende bemærkninger:
”(...)
Klagers repræsentant har nu fremsendt dateret aftale af 15. november 2015 vedrørende salg af Pontiac Firebird. Købers navn og adresse fremgår af aftalen. Køber var bosiddende i Sverige, og bilen ses umiddelbart ikke at have været indregistreret i Danmark.
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at klagers repræsentant nu har sandsynliggjort, at klagers ægtefælle var ejer af en Pontiac Firebird, og at denne blev solgt i 2015 for 200.000 kr.
Skattestyrelsen er imidlertid ikke af den opfattelse, at den skønsmæssige forhøjelse af klagers indkomst- og momsgrundlag skal nedsættes med et tilsvarende beløb.
Det fremgår af SKATs afgørelse af 16. marts 2017, at den skønsmæssige fastsættelse af indkomst og momstilsvaret er foretaget med udgangspunkt i det beregnede negative privatforbrug sammenholdt med virksomhedens lave bruttoavance. En nedsættelse af den skønsmæssige forhøjelse vil påvirke den for virksomheden beregnede bruttoavance, og vil resultere i en bruttoavance, som ligger under gennemsnittet for branchen.
Som det også fremgår af afgørelsen, anser vi det for problematisk, at der alene fremlægges oplysninger om indtægter i forbindelse med istandsættelse og salg af biler, når det samtidig er oplyst, at klagers ægtefælle foretager engrosindkøb af reservedele til brug for hobbyprojekter med gamle biler.
Endelige skal det bemærkes, at det disponible beløb som fremkommer efter den skønsmæssige forhøjelse, skal dække privatforbruget for 6 personer, hvoraf 4 er voksne, og at privatforbruget bl.a. skal indeholde udgifter vedrørende familiens 2 ejendomme, familiens rejse til Thailand samt den del af driftsudgifterne på bilerne, som ikke vedrører den erhvervsmæssige aktivitet. Skattestyrelsen vurderer fortsat, at et forbrug på 226.588 kr. er meget forsigtig skønnet.
(...)”
Klagerens opfattelse
Indehaveren har nedlagt principal påstand om, at SKATs skønsmæssige forhøjelse af virksomhedens momstilsvar nedsættes til 0 kr., subsidiært et mindre beløb.
Indehaverens repræsentant har anført følgende:
”(...)
Begrundelse
Der er vores opfattelse, at regnskabsgrundlaget ikke er mangelfuldt, idet der rent faktisk er udarbejdet årsregnskab, sket bogføring af bilagene og sket indberetning af moms. Der har alene været mindre unøjagtigheder med kasseafstemningen, som alene skyldes tekniske problemer. Der har således ikke været udeholdt indtægter.
Der er samlet set ikke mangler i en sådan grad, at bogføring og regnskab helt kan tilsidesættes og i stedet skønnes ud fra en privatforbrugsberegning.
Det er endvidere vores opfattelse, at SKAT i deres privatforbrugsberegning ikke har taget hensyn til, at klageren og dennes ægtefælle har haft et provenu på 200.000 kr. for privat salg af en veteranbil af mærket Pontiac Firebird samt et provenu på 10.000 kr. for privat salg af en campingvogn af mærket Cl Apollo. Hvis disse beløb på i alt 210.000 kr. medregnes i SKATs privatforbrugsberegning, vil der være et overskud i det disponible beløb og dermed ikke længere grundlag for SKATs forhøjelser. Der skal henvises til bilagene 2 og 3.
Det er således vores opfattelse, at det i tilstrækkelig grad er dokumenteret/sandsynliggjort, at klageren har ejet en veteranbil, som ved salg har givet et provenu på 200.000 kr., som skal medtages i privatforbrugsberegningen, som derved giver et helt andet billede, end det som SKAT har tegnet. Dette samme er tilfældet med den solgte campingvogn, som har tilhørt klagerens ægtefælle.
Der skal i denne forbindelse henvises til afgørelsen i SKM2013.68.BR, hvor der i privatforbrugsberegningen skulle medtages en manglende salgssum for en bil og for salget af 5 hundehvalpe. Særligt vedrørende hundehvalpene bemærkes det, at beløbene for disse skulle medtages i privatforbrugsberegningen, uanset at der ikke lå dokumentation for købsaftaler, kvitteringer, kontoudskrifter eller pengeoverførsler, men alene erklæringer fra køberne.
Der skal endvidere henvises til afgørelsen i SKM2013.744.ØLR, hvor SKATs privatforbrugsberegning var foretaget på basis af R75, ligesom den tilgang og afgang af biler, der var sket i de omhandlede indkomstår skulle medtages i privatforbrugsberegningen. Man lagde således vægt på oplysningerne i R75 i forbindelse med opgørelse af privatforbrugsberegningen, hvorfor der med hensyn til salget af campingvognen i nærværende sag, ligeledes må lægges vægt på det faktum, at campingvognene har tilhørt klagerens ægtefælle og er blevet afhændet i indkomståret 2015, og der naturligvis derfor er opnået et salgsbeløb for denne.
Endelig har SKAT ikke taget hensyn til, at den private andel af vareforbruget er ansat til kostpris, hvilket klageren og dennes ægtefælle har haft mulighed for at udtage varer til. Dette er imidlertid ikke korrigeret i forhold til SKATs opgørelse af klageren og dennes ægtefælles privatforbrug, som i høj grad går til indkøb af madvarer, og hvor der normalt udover kostprisen også betales en avance.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Sagen vedrører om SKAT har været berettiget til skønsmæssigt at forhøje virksomhedens momstilsvar i afgiftsperioden 1. januar 2015 – 31. december 2015.
Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1.
Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Dette fremgår af momslovens § 4.
Ifølge momslovens § 23, stk. 1 og 2, indtræder afgiftspligten på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet).
Det følger af momslovens § 55, at momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse af kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
De nærmere krav til regnskabsgrundlaget er fastsat i kapitel 13 i dagældende momsbekendtgørelse (bekendtgørelse nr. 814 af 24. juni 2013 og bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).
Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, eller hvis der ikke har været indsendt regnskab, været bogført, registreret eller angivet moms af virksomhedens omsætning og omkostninger for perioden, kan skatteforvaltningen fastsætte virksomhedens afgiftstilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af dagældende opkrævningslovs § 5, stk. 2, 1. pkt.
Retten har i afgørelse med sagsnr. 17-0859145 fundet, at SKAT har været berettiget til at tilsidesætte indehaverens regnskab og fastsætte dennes indkomst skønsmæssigt for indkomståret 2015.
På samme grundlag har SKAT være berettiget til at tilsidesætte regnskabsgrundlaget, og fastsætte virksomhedens salgsmoms skønsmæssigt efter den dagældende opkrævningslovs § 5, stk. 2, 1. pkt.
Den manglende indkomst er anset for yderligere omsætning, som er momspligtig efter momslovens § 4.
Landsskatteretten har i afgørelse med sagsnr. 17-0859145 fundet, at SKATs forhøjelse af omsætning i indehaverens virksomhed skal nedsættes fra 264.000 kr. ekskl. moms til 104.000 kr. ekskl. moms.
SKATs forhøjelse af virksomhedens momstilsvar er afledt af SKATs forhøjelse af virksomhedens omsætning. Som en konsekvens heraf nedsættes SKATs forhøjelse af virksomhedens momstilsvar fra 66.000 kr. til 26.000 kr.