Kendelse af 12-04-2021 - indlagt i TaxCons database den 06-05-2021

Faktiske oplysninger

Indehaveren drev i indkomståret 2014 enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR nr. [...1], med branchekode 812100 Almindelig rengøring i bygninger. Det fremgår af SKATs oplysninger, at virksomheden blev registreret som genstartet den 15. januar 2008, og af CVR.dk fremgår det, at den er ophørt den 31. december 2016.

Det fremgår af kontrakt af den 6. august 2013 indgået mellem [virksomhed1] og [region1], at virksomheden skal varetage mindre rengøringsopgaver på [hospital]. Det fremgår af fakturaer udstedt af [hospital], at indehaveren også varetog rengøringsopgaver i 2014.

SKAT har i forbindelse med en gennemgang af indehaverens kontoudtog fra [finans1] konstateret indsætninger på indehaverens bankkonto, som efter SKATs opfattelse ikke kunne afstemmes med indehaverens selvangivelse og bilagsmateriale. De konkrete indsætninger udgjorde 612.914,25 kr., hvoraf momsen udgjorde 122.582,85 kr. Det fremgår af SKATs oplysninger, at indehaveren har selvangivet en omsætning på 355.856 kr.

SKAT har anmodet indehaveren om oplysninger vedrørende de pågældende indsætninger. Indehaveren har oplyst over for SKAT, at indsætningen den 30. september 2014 på 11.500 kr. er tilbagebetaling for en vens flybillet, og at disse blev hævet igen den 30. september 2014 med 6.093 kr. og den 1. oktober med 5.776 kr. til den danske rejsegruppe, men at resten af beløbet kan accepteres.

SKAT har efter indehaverens bemærkninger fratrukket beløbet på 11.500 kr. samt et beløb på 5.181 kr. fra [virksomhed2], hvorefter SKATs opgørelse af indehaverens indtægter i indkomståret 2014 bliver 596.233,25 kr., hvoraf moms udgør 119.246,65 kr.

Det fremgår af R75, at indehaveren skal angive moms halvårligt. Indehaveren har selvangivet salgsmoms for indkomståret 2014 med:

Indehaveren har overfor SKAT fremlagt dokumentation i form af kontrakt vedr. ekstern rengøring med [hospital] af den 6. august 2013 samt fakturaer til [hospital] for perioden maj-november 2014.

SKAT har i alt forhøjet indehaverens omsætning med 121.130 kr. og virksomhedens salgsmoms med 27.030 kr.

Indehaveren har overfor Skatteankestyrelsen oplyst, at fire af de af SKAT opgjorte indsætninger er faktureret i indkomståret 2013, og at de derfor skal medtages i omsætningen for indkomståret 2013 i stedet for indkomståret 2014. Det drejer sig om følgende indsætninger:

Ifølge SKATs oplysninger har indehaveren selvangivet driftsudgifter på samlet 87.075 kr., hvoraf vareforbrug udgør 27.859 kr. og salgsfremmende udgifter udgør 59.216 kr.

Købsmomsen er ifølge SKATs oplysninger selvangivet med:

Indehaveren har til SKAT indsendt dokumentation i form af kvitteringer m.v. for udgifter til virksomhedens drift, f.eks. køb af rengøringsmidler, leje af maskiner og vedligehold af hjemmeside. Indehaveren har i forbindelse med bemærkningerne til SKATs forslag indsendt en opgørelse af driftsresultatet for 2014.

SKAT har i forbindelse med gennemgang af indehaverens udgiftsbilag opgjort indehaverens driftsudgifter. SKAT har godkendt følgende:

Driftsudgifter

For så vidt angår købsmoms har SKAT godkendt købsmoms med 6.133 kr., hvorfor SKAT har nedsat indehaverens indberettede købsmoms på 12.064 kr. med 5.931 kr.

SKAT har den 21. november 2016 fremsendt forslag til afgørelse og den 2. januar 2017 udsendte SKAT afgørelse i sagen.

I forbindelse med klagesagens behandling i Skatteankestyrelsen har indehaveren fremlagt følgende materiale:

Der er ikke fremlagt dokumentation for, at de fire indsætninger er medregnet i virksomhedens omsætning i 2013 og indeholdt i momsafregningen for andet halvår af 2013.

Efter at være blevet hørt i klagesagen har SKAT foreslået, at der gives et yderligere fradrag for driftsudgifter, herunder yderligere købsmoms, på baggrund af den nye dokumentation, som indehaveren har fremlagt.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet indehaverens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. halvdel og 2. halvdel af 2014 med samlet 32.961 kr.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

1. Omsætning/salgsmoms

(...)

På grundlag af de indsendte bemærkninger kan indtægter ved rengøring opgøres således:

121.130 kr. som er indsat på din bankkonto er ikke selvangivet.

27.030 kr. som er indsat på din bankkonto er ikke angivet som salgsmoms.

SKAT har forhøjet din indkomst med 121.130 kr. og din salgsmoms med 27.030 kr.

2. Driftsudgifter/købsmoms

(...)

SKATs bemærkninger og begrundelse

Der foreligger ikke dokumentation for samtlige fratrukne udgifter.

Fradragsberettigede driftsudgifter kan som udgangspunkt fratrækkes i den skattepligtige indkomst, når der er indtrådt en endelig ret til at afholde udgiften, og udgiftens størrelse kan opgøres. Det er som udgangspunkt ikke en betingelse, at beløbet er betalt eller er forfaldent til betaling.

Der kan kun godkendes fradrag for udgifter i virksomheden, når der foreligger købsfaktura.

Alle udgifter skal dokumenteres med et grundbilag i form af en original faktura/regning, hvoraf der fremgår oplysninger om varens/ydelsens art, mængde og pris, jf. bogføringslovens § 5 og § 9.

Kontoudtog er ikke tilstrækkelig dokumentation for, hvilken udgift du har afholdt. Der henvises til statsskattelovens § 6, stk. 1a og momslovens § 37 og § 52 og momsbekendtgørelsen § 82.

Det er derfor ikke tilstrækkeligt, at du fremlægger dokumentation for, at en udgift er afholdt f.eks. i form af en bankudskrift. Du skal dokumentere, at der foreligger en fradragsberettiget driftsomkostning og ikke f.eks. en privat udgift. Du skal dokumentere at betingelserne for fradrag er opfyldt, herunder at udgiften henhører til det pågældende indkomstår.

Der kan godkendes fradrag for udgifter der er dokumenteret ved en faktura og henhører til indkomståret 2014.

På grundlag af de indsendte fakturaer kan SKAT godkende fradrag for driftsudgifter med:

SKAT foreslår at forhøje din indkomst med 62.531 kr. og nedsætte din købsmoms med 5.931 kr.

(...)

SKAT har forhøjet din indkomst med 57.967 kr. (...) og nedsat din købsmoms med 5.931 kr.

(...)”

Skattestyrelsen har i høringssvaret til Skatteankestyrelsen den 19. april 2017 følgende bemærkninger:

”(...)

Vedr. omsætning

Hvis der i det opgjorte beløb på 612.914,25 kr. er medtaget omsætning på 29.377 kr. som vedrører indkomståret 2013 skal forhøjelsen på omsætningen jf. punkt 1 i SKATs afgørelse for indkomståret 2014 nedsættes med 23.502 kr. og salgsmoms med 5.875 kr.

Der ses dog ikke at være indsendt dokumentation for, at indtægterne på 29.377 kr. vedrører fakturaer udskrevet i indkomståret 2013. Der bør forelægge dokumentation, før forholdet kan godkendes.

Vedr. driftsudgifter/købsmoms

Følgende udgifter til rengøringsartikler mm., hvor bilagsmaterialet ikke tidligere har været indsendt og hvor der nu foreligger fakturaer, kan efter SKATs opfattelse godkendes, da der ikke tidligere er godkendt fradrag herfor:

Der kan skattemæssigt godkendes yderligere fradrag for driftsudgifter med 20.608 kr. og yderligere købsmoms med 4.562 kr.

(...)”

Skattestyrelsen er kommet med bemærkninger til sagen den 9. oktober 2020:

”(...)

I klagesagen har Skatteankestyrelsen i brev fra 24. september 2020 bedt Skattestyrelsen om en udtalelse til sagen, der skal afgøres af Landsskatteretten.

Følgende er indstillet:

Skattestyrelsens vurdering

Skattestyrelsen indstiller en yderligere forhøjelse af klagers tilsvar, idet Skattestyrelsen indstiller at klager momstilsvar forhøjes med yderligere 1.352 kr., som følge af betalingspligtig moms (ydelseskøb fra andre EU-lande).

Skattestyrelsen er derudover enige i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, som nedsætter daværende SKATs afgørelse for afgiftsperioden 01- januar 2014 – 31. december 2014.

Salgsmoms

Skattestyrelsen fastholder at klagers salgsmoms skal forhøjes med 27.032 kr., herunder at vi har været berettiget at foretage skønsmæssige forhøjelser af klagers momstilsvar for afgiftsperioderne for 1. halvår og 2. halvår af 2014.

Skønnet er udøvet med baggrund i de faktiske indsætninger på klagers bankkonto for 2014, afstemt til klagers allerede indberettet salgsmoms.

Klageren synes enig i, at Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje salgs-momsen, idet klager alene har anført, at fire af de opgjorte indsætninger er faktureret i indkomståret 2013, hvorfor disse skal medtages i omsætningen for indkomståret 2013 og ikke i 2014.

Skattestyrelsen finder ikke at klager har fremlagt dokumentation for, at de fire indsætninger hverken er faktureret eller angivet i 2013. Vi fastholder derfor vores afgørelse.

Betalingspligtig moms

Skattestyrelsen indstiller skærpelse af påstanden, idet Skattestyrelsen indstiller at klagers momstilsvar forhøjes yderligere med 1.352 kr., som følge af en forhøjelse af klagers betalingspligtig moms (ydelseskøb fra andre EU-lande).

Klager har i forbindelse med klagebehandlingen indsendt en faktura udstedt af [virksomhed7], [Tyskland], Tyskland, dateret den 7. februar 2014, vedrørende servicering af klagers køretøj (reg.nr. [reg.nr.1]) på 711,67 euro, heraf udgør tysk moms (mehrwertsteuer) 113,63 euro. Fakturaen er betalt i danske kroner med i alt 5.408,69., jf. den påklipsede VisaDankort kvittering.

Klageren har herved fået serviceret sit køretøj i Tyskland i egenskab af afgiftspligtig person. Vi henviser til at fakturaen er udstedt i klagers virksomhedsnavn.

Det følger af momslovens § 16, stk. 1, at leveringsstedet for ydelser er her i landet, når ydelsen leveres til en afgiftspligtig person, der handler i denne egenskab, og som har etableret stedet for sin økonomiske virksomhed her i landet eller har et fast for-retningssted her i landet, hvortil ydelsen leveres.

Det følger af momslovens § 46, stk. 1, nr. 3, at afgiften påhviler aftageren af ydelser, når aftageren er en afgiftspligtig person, til hvem der leveres ydelser omhandlet i § 16, stk. 1, hvis ydelserne leveres af en afgiftspligtig person, der ikke er etableret her i landet.

Klager skal derfor svare afgift af servicering af klagers bil. Den indsendte faktura skal som en følge heraf pålægges dansk moms, jf. ML § 46, stk. 1, nr. 3, jf. § 16, stk. 1.

Afgiftsgrundlaget udgør i henhold til momslovens § 27, stk. 2, nr. 1, hele fakturabeløbet afregnet i danske kroner af 5.408, hvorfor klagerens betalingspligtige moms forhøjes med 1.352 kr.

Udgifterne vedrører servicering af klagers personbil, hvorfor klager ikke har fradrag jf. momslovens § 42, stk. 1, nr. 6, allerede fordi udgifterne relaterer sig til drift af personmotorkøretøj, der er indrettet til befordring af færre end 9 personer, jf. § 42, stk. 1, nr. 6.

(...)”

Virksomhedens opfattelse

Indehaveren har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af momstilsvaret skal nedsættes til 20.368 kr.

Indehaveren har anført følgende:

”(...)

Vedr.omsætning.

Skat har opgjort den samlede omsætning for

I dette beløb er der medtaget omsætning fra 2013 på i alt kr. 29.377.01

Momsen heraf udgør kr.5.875,40 og nettoomsætningen kr. 23.501,60 hvorefter den samlede omsætning efter min opfattelse udgør kr.453.485,00 således at differensen mellem det opgivne og det der gået ind på bankkonto udgør kr. 97.629,00 og ikke 121.130,60.

Jeg har i forbindelse med opgørelsen af omsætningen ikke været opmærksom EAN faktureringer derfor opstår denne difference.

Vedr. Driftsudgifter/købsmoms.

Vedlagt følger korrigeret driftsregnskab for året 2014 af dette regnskab fremgår også købs og salgs moms. Den indgående afgift udgør her kr. 113.371 i henhold til den registrerede omsætning. Udgående afgift kan opgøres til kr.12.854 og tilsvaret er herefter kr.100.517 der er heraf indberettet kr.80.151 hvilket giver en difference på.kr.20.368

(...)

Vedlagt følger sammen med denne ankeskrivelse specifikation af de udgifter jeg har haft i løbet af 2014 som dokumenteres ved bankhævninger og bilag.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1.

Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Der fremgår af momslovens § 4 (lovbekendtgørelse nr. 106 af 23. januar 2013).

Virksomheder etableret i Danmark med en momspligtig omsætning på over 50.000 kr. årligt, skal momsregistreres. Levering af ydelser er som udgangspunkt momspligtig. Dette fremgår af momslovens § 48, stk. 1 og § 47, stk. 1.

Momsregistrerede virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens indgående og udgående merværdiafgift i perioden. Forskellen mellem den indgående og udgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Det fremgår af momslovens §§ 56, stk. 1 og 57, stk. 1.

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55, stk. 1, føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og kontrollen af merværdiafgiftens berigtigelse.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009, lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011 og lovbekendtgørelse nr. 1253 af 1. november 2013).

Det fremgår bl.a. heraf, at regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab, jf. bogføringsloven.

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene eller hvis der ikke har været indsendt regnskab, været bogført, registreret eller angivet moms af virksomhedens omsætning og omkostninger for perioden, kan skatteforvaltningen fastsætte virksomhedens afgiftstilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato (j.nr. [...]) fundet, at det har været berettiget at tilsidesætte virksomhedens regnskab på baggrund af manglende indsendelse af fyldestgørende regnskabsmateriale for indkomståret 2014 og skønsmæssigt forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med yderligere indkomst fra overskud af virksomhed på baggrund af indsætninger på indehaverens bankkonto.

Retten finder af den grund tillige, at SKAT har været berettiget til at fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt for afgiftsperioderne 1. halvdel og 2. halvdel af 2014.

Salgsmoms:

Indehaveren har selvangivet salgsmomsen til henholdsvis 49.487 kr. for afgiftsperioden 1. halvdel af 2014 og til 42.728 kr. for afgiftsperioden 2. halvdel af 2014.

SKAT har opgjort salgsmomsen skønsmæssigt til henholdsvis 56.553 kr. for afgiftsperioden 1. halvdel af 2014 og til 62.694 kr. for afgiftsperioden 2. halvdel af 2014.

Ved udøvelsen af skønnet har SKAT taget udgangspunkt i indsætninger på indehaverens bankkonto i indkomståret 2014. SKAT har konstateret, at der er foretaget indsætninger svarende til 596.233,25 kr. inkl. moms. Indehaveren har gjort gældende, at fire af disse indsætninger på i alt 29.377,51 kr. inkl. moms er faktureret i 2013 og dermed skal henføres til indkomståret 2013.

Retten har i ovennævnte afgørelse (j.nr. [...]) fundet, at indehaveren ikke har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at de fire indsætninger er indtægtsført i 2013. Det er derfor berettiget, at SKAT har anset indsætningerne på samlet 29.377,51 kr. inkl. moms for at være skattepligtig indkomst for klageren i indkomståret 2014.

Retten finder derfor, at SKAT har været berettiget til at beregne salgsmomsen af samtlige indsætninger i indkomståret 2014 på samlet 596.233,25 kr. inkl. moms.

Retten stadfæster på baggrund af ovenstående SKATs afgørelse vedrørende salgsmomsen og finder, at den skal forhøjes med 7.065 kr. afrundet i afgiftsperioden 1. halvdel af 2014 og med 19.965 kr. afrundet i afgiftsperioden 2. halvdel af 2014.

Købsmoms:

Virksomheder skal til dokumentation for købsmomsen kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer eller afregningsbilag, der opfylder kravene til en faktura, jf. momsbekendtgørelsen § 82. Ved en faktura forstås her det dokument, der af leverandøren og modtageren betragtes som anmodning om betaling af leverancen.

Indehaveren har som dokumentation for virksomhedens driftsudgifter indsendt kvitteringer og fakturaer for sidste halvdel af indkomståret 2014 til SKAT. SKAT har på den baggrund godkendt fradrag for virksomhedens driftsudgifter på 24.544 kr. Indehaveren har i forbindelse med klagesagens behandling indsendt yderligere dokumentation for driftsudgifter for 1. halvdel af indkomståret 2014. Det yderligere materiale har været i høring hos Skattestyrelsen (tidligere SKAT). Efter indsendelse af den yderligere dokumentation for driftsudgifter til bl.a. rengøringsmidler og markedsføring er der indsendt dokumentation for samlet i alt 55.845,47 kr. inkl. moms, hvoraf købsmomsen udgør 10.693,71 kr.

Landsskatteretten har i ovennævnte afgørelse (j.nr. [...]) fundet, at der kan godkendes fradrag for samtlige dokumenterede udgifter til den øvrige drift, altså 55.845,47 kr. inkl. moms.

For så vidt angår købsmoms finder retten af den grund, at der kan godkendes købsmoms med 4.672,45 kr. for afgiftsperioden 1. halvdel af 2014 og 6.021,26 kr. for afgiftsperioden 2. halvdel af 2014, i alt samlet 10.694 kr. (afrundet).

Betalingspligtig moms:

Indehaveren har i forbindelse med klagebehandlingen indsendt en faktura udstedt af [virksomhed7], [Tyskland], Tyskland, dateret den 7. februar 2014, vedrørende servicering af indehaverens køretøj (reg.nr. [reg.nr.1]) på 711,67 euro, heraf udgør tysk moms (mehrwertsteuer) 113,63 euro. Fakturaen er betalt i danske kroner med i alt 5.408,69 kr., jf. den påklipsede VisaDankort kvittering.

Indehaveren har herved fået serviceret sit køretøj i Tyskland i egenskab af afgiftspligtig person. Der henvises til at fakturaen er udstedt i indehaverens virksomhedsnavn.

Det følger af momslovens § 16, stk. 1, at leveringsstedet for ydelser er her i landet, når ydelsen leveres til en afgiftspligtig person, der handler i denne egenskab, og som har etableret stedet for sin økonomiske virksomhed her i landet eller har et fast forretningssted her i landet, hvortil ydelsen leveres.

Det følger af momslovens § 46, stk. 1, nr. 3, at afgiften påhviler aftageren af ydelser, når aftageren er en afgiftspligtig person, til hvem der leveres ydelser omhandlet i § 16, stk. 1, hvis ydelserne leveres af en afgiftspligtig person, der ikke er etableret her i landet.

Retten finder på denne baggrund, at indehaveren skal svare afgift af servicering af indehaverens bil. Den indsendte faktura skal som en følge heraf pålægges dansk moms, jf. momslovens § 46, stk. 1, nr. 3, jf. § 16, stk. 1.

Afgiftsgrundlaget udgør i henhold til momslovens § 27, stk. 2, nr. 1, hele fakturabeløbet afregnet i danske kroner af 5.408,69 kr., hvorfor indehaverens betalingspligtige moms forhøjes med 1.352 kr. (afrundet).

Udgifterne vedrører servicering af indehaverens personbil, hvorfor indehaveren ikke har ret til fradrag, jf. momslovens § 42, stk. 1, nr. 6, allerede fordi udgifterne relaterer sig til drift af personmotorkøretøj, der er indrettet til befordring af færre end 9 personer, jf. momslovens § 42, stk. 1, nr. 6.

Den påklagede afgørelse ændres således, at SKATs forhøjelse af momstilsvar nedsættes fra 32.961 kr. til 29.754 kr. (afrundet).