Kendelse af 12-04-2022 - indlagt i TaxCons database den 06-05-2022

Journalnr. 17-0548996

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
2013
Forhøjelse af momstilsvaret for afgiftsperioden 1. januar 2013 til 31. december 2013	84.887 kr.	47.477 kr.	84.887 kr.
2014
Forhøjelse af momstilsvaret for afgiftsperioden 1. januar 2014 til 31. december 2014	190.469 kr.	92.443 kr.	109.596 kr.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af indehaverens R75, at hun i indkomstårene 2013 og 2014 har haft en skattepligtig lønindkomst på 451.981 kr. i indkomståret 2013 og på 328.989 kr. i indkomståret 2014. I indkomståret 2013 har indehaveren arbejdet på fuld tid. I indkomståret 2014 har indehaveren udført lønarbejde i 21,58 timer pr. uge.

I indkomstårene 2013 og 2014 har indehaveren endvidere drevet virksomheden [virksomhed1] v/ [person1] med CVR-nr. [...1]. Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at virksomheden i perioden fra den 1. december 2005 til den 2. november 2011 har været aktiv under navnet [virksomhed2] v/ [person1]. Fra den 3. november 2011 og til den 30. juli 2014 har virksomheden været aktiv under navnet [virksomhed1] v/ [person1].

Virksomheden har fra 1. december 2005 til den 31. december 2007 været registreret med branchekode 747010 Almindelig rengøring, fra den 1. januar 2008 til den 2. november 2011 med branchekode 812100 Almindelig rengøring i bygninger og fra den 3. november 2011 til den 30. juli 2014 med branchekode 772100 Udlejning og leasing af varer til fritid og sport. Virksomheden er ophørt den 30. juli 2014.

Det fremgår af den påklagede afgørelse, at virksomheden i indkomstårene 2013 og 2014 har drevet flytteforretning. Virksomheden har udført arbejde for [virksomhed3] og for boligforeningen [boligforening1] AB. Derudover har virksomheden haft indtægter fra fremleje af nogle lokaler på [adresse1], [by1] til nogle polske arbejdere. Indehaverens tidligere ægtefælle, [person2], har oplyst, at virksomheden selv havde lejet de pågældende lokaler af [virksomhed4] ApS.

Indehaverens tidligere ægtefælle har endvidere oplyst, at virksomhedens arbejde for [virksomhed3] er blevet udført af indehaverens søn, [person3] og af indehaverens tidligere ægtefælle, der tillige har udført virksomhedens arbejde for boligforeningen [boligforening1] AB.

Virksomhedens indtægter er i indkomstårene 2013 og 2014 indgået på indehaverens lønkonto nr. [...26] i [finans1]. Indehaveren havde desuden en lønkonto i [finans2] med konto nr. [...06].

Det fremgår videre, at virksomheden har haft en erhvervskonto i [finans1] med kontonummer [...01]. Erhvervskonto nr. [...01] er ophørt den 1. oktober 2014. Virksomhedens udgifter er blevet betalt via erhvervskonto nr. [...01]. En del af virksomhedens udgifter er imidlertid i stedet blevet betalt via indehaverens lønkonto nr. [...06] i [finans2].

Det fremgår tillige af SKATs afgørelse, at indehaveren i 2012 har overtaget aktiviteten i virksomheden fra sin søn, [person3], i forbindelse med, at [person3] er gået konkurs. Det fremgår endelig, at aktiviteten efter ophøret af virksomheden den 30. juli 2014 er fortsat i [virksomhed5] IVS, CVR-nr. [...2], som er ejet af indehaverens børn, sønnen [person3] og datteren [person4]. Af Det Centrale Virksomhedsregister fremgår det, at [virksomhed5] IVS er blevet stiftet den 1/6 2014 af [person3] med en selskabskapital på 15.000 kr. og med [person3] som ejer af hele kapitalen. Det fremgår af kontoudtoget for indehaverens lønkonto nr. [...26] i [finans1], at [virksomhed3] har foretaget den sidste indbetaling til kontoen den 13. august 2014.

Indehaveren har selvangivet et underskud ved drift af virksomhed på -155.600 kr. for indkomståret 2013 og på -35.000 kr. for indkomståret 2014.

For afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2013 har indehaveren indberettet moms for virksomheden således:

	Udgående afgift	Indgående afgift	Energiafgift	Momstilsvar
1. kvt. 2013	28.775 kr.	33.560 kr.		-4.785 kr.
2. kvt. 2013	20.400 kr.	27.100 kr.		-6.700 kr.
3. kvt. 2013	30.690 kr.	37.170 kr.		-6.480 kr.
4. kvt. 2014	33.600 kr.	38.320 kr.		-4.720 kr.
2013 i alt	113.465 kr.	136.150 kr.		-22.685 kr.

For afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2014 har indehaveren har indberettet moms for virksomheden således:

	Udgående afgift	Indgående afgift	Energiafgift	Momstilsvar
1. halvår 2014	81.600 kr.	56.400 kr.	1.650 kr.	23.550 kr.
2. halvår 2014	5.268 kr.	12.680 kr.	987 kr.	-8.399 kr.
2014 i alt	86.868 kr.	69.080 kr.	2.637 kr.	15.151 kr.

Det fremgår af SKATs sagsnotat, at SKAT (nu Skattestyrelsen) i januar 2016 og marts 2016 har bedt om at få virksomhedens regnskabsmateriale indsendt til gennemgang. Eftersom regnskabsmaterialet ikke blev indsendt, har SKAT den 8. april 2016 sendt indehaveren et forslag om ikke at godkende fradrag for underskud af virksomhed for indkomstårene 2013 og 2014.

Den 20. maj 2016 har indehaveren sendt SKAT regnskaber, der viser et underskud af virksomhed på -97.876 kr. for indkomståret 2013 og et momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar – 31 december 2013 på 43.419 kr. samt et overskud af virksomhed på 55.572 kr. for indkomståret 2014 og et momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar – 31 december 2014 på 46.501 kr.

Den 3. juni 2016 har indehaveren sendt følgende til SKAT:

•	Kontoudtog for indehaverens lønkonto nr. [...26] i [finans1] for 2013
•	Kontoudtog for erhvervskonto nr. [...01] i [finans1] for perioden fra 12. november 2013 til 31. december 2013.
•	Kontoudtog for indehaverens lønkonto nr. [...26] i [finans1] for perioden fra 2. januar 2014 til 1. oktober 2014
•	Kontoudtog for erhvervskonto nr. [...01] i [finans1] for perioden fra 3. januar 2014 til 1. oktober 2014 med håndskrevne cpr. numre.

Den 29. juni 2016 har indehaveren fremsendt et regnskab, der viser er et underskud af virksomhed på -80.017 kr. for indkomståret 2013 og et afgiftstilsvar for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2013 på 23.167 kr., og den 30. juni 2016 har indehaveren indsendt et regnskab, der viser et overskud af virksomhed på 14.107 kr. for indkomståret 2014 og et afgiftstilsvar for 1. januar – 31. december 2014 på 40.043 kr.

Den 8. juli 2016 har SKAT modtaget følgende fra indehaveren:

•	Kontoudtog for indehaverens lønkonto nr. [...26] [finans1] for 2013 med advis og håndskrevne bemærkninger og bilagsnumre for henholdsvis omsætning og udgifter
•	Kontoudtog for erhvervskonto nr. [...01] i [finans1] for 2013 for perioden fra 11. februar 2013 til 31. december 2013 med håndskrevne bilagsnumre
•	Kontoudtog for indehaverens lønkonto nr. [...26] [finans1] for 2014 med håndskrevne bemærkninger ud for nogle af udgiftsposteringerne og med håndskrevne bilagsnumre
•	Kontoudtog for virksomhedens erhvervskonto nr. [...01] i [finans1] for 2014 med håndskrevne bilagsnumre
•	Indbetalingskvitteringer på kontante indbetalinger til [virksomhed4] ApS for husleje på i alt 25.000 kr. i 2013 og overførselsnotaer på overførsel fra indehaverens lønkonto nr. [...06] i [finans2] af husleje til [virksomhed4] ApS på 18.209 kr. den 2. april 2013og 10.000 kr. den 13. oktober 2014.

Det fremgår af SKATs sagsnotat, at SKAT den 11. november 2016 har sendt indehaveren et forslag til forhøjelse af indehaverens skattepligtige resultat af virksomhed i indkomstårene 2013 og 2014 og af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. januar – 31. december 2013 og 1. januar – 31. december 2014.

Den 4. december 2016 har indehaveren fremsendt en indsigelse til SKATs forslag af 11. november 2016 samt 7 posteringsnotaer, der viser, at der i indkomståret 2013 via indehaverens lønkonto nr. [...06] i [finans2] i afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2013 er blevet betalt følgende udgifter:

Dato	Tekst	Beløb
2013-04-30	DK-NOTA 3008 [virksomhed6]	-15.849,41 kr.
2013-05-27	DK-NOTA 21678 [virksomhed7]	- 3.006,38 kr.
2013-06-07	DK-NOTA 7543 [virksomhed8] A/S	- 1.806,25 kr.
2013-06-12	Indbetal.kort [virksomhed9]	- 5.210,32 kr.
2013-08-27	DK-NOTA 3862 [virksomhed6]	- 9.660,86 kr.
2013-08-29	DK-NOTA 1467 [virksomhed10]	- 1.064,00 kr.
2013-09-04	BANKOVF studio leje 080-13	- 9.000,00 kr.
I alt		-45.597,22 kr.

Den 13. december 2016 har indehaveren fremsendt et regnskab, der viser et underskud af virksomhed på -80.017 kr. for indkomståret 2013 og et afgiftstilsvar for virksomheden i perioden 1. januar – 31. december 2013 på 23.167 kr. samt et overskud af virksomheden på 63.818 kr. i indkomståret 2014 og et afgiftstilsvar for virksomheden i perioden 1. januar – 31. december 2014 på 120.550 kr., samt:

•	kontoudtog for 2013 indehaverens lønkonto nr. [...06] i [finans2]
•	kontoudtog for 2013 og 2014for indehaverens lønkonto nr. [...26] i [finans1], hvorpå indehaveren med håndskrift har påført nogle kommentarer, herunder ordet ”privat”, ud for nogle af posteringerne
•	kontoudtog for 2014 for erhvervskonto nr. [...01] i [finans1] med håndskrevne bilagsnumre
•	Posteringsoplysninger, der viser, at der den 12. marts 2014 blev betalt en udgift på 5.853,96 via indehaverens lønkonto nr. [...06] i [finans2] nr. [...06] med betalingsteksten ”[virksomhed9] 03-14”.

På baggrund af det fremlagte materiale, herunder kontoudtog og indbetalingskvitteringer og overførselsnotaer, har SKAT opgjort virksomhedens indtægter i indkomstårene 2013 og 2014 således:

2013:

Team Relocation/[virksomhed3]	645.310,16 kr.
[boligforening1]	41.786,00 kr.
Foto leje (Studio)	11.537,00 kr.
Indbetaling helt eller delvis ved check	7.817,67 kr.
Indbetaling	19.200,00 kr.
[person5]	0,00 kr.
Havedag	5.000,00 kr.
Diverse	29.679,78 kr.
Kontant løn til [person2]	52.000 kr.
Kontant løn til [person3]	50.000 kr.
I alt inkl. moms	862.330,61 kr.
Moms heraf	172.466,12 kr.
I alt ekskl. moms	689.864,49 kr.

2014:

Team Relocation/[virksomhed3]	861.343,02 kr.
[boligforening1]	33.693,82 kr.
Foto leje (Studio)	18.381,25 kr.
[person4]	11.740,00 kr.
Indbetaling helt eller delvis ved check	0,00 kr.
Indbetaling/Iflg. separat advis	5.000,00 kr.
364550	259,00 kr.
Husleje	0,00 kr.
Returnering af overførsel	0,00 kr.
Overførsel	8.750,00 kr.
167/162/102	2.850,00 kr.
[...26]	312,50 kr.
fakt.11 [virksomhed11]	7.500,00 kr.
[virksomhed12]	5.480,56 kr.
Fra [person6]	550,00 kr.
Kontant løn til [person2]	50.000,00 kr.
Kontant løn til [person3]	0,00 kr.
I alt inkl. moms	1.005.860,15 kr.
Moms heraf	201.172,03 kr.
I alt	804.688,12 kr.

SKAT har på baggrund af det fremlagte materiale opgjort virksomhedens fradragsberettigede driftsomkostninger i indkomstårene 2013 og 2014 således:

Momsbelagte udgifter:	2013	2014
[finans3]	62.348 kr.	42.625 kr.
[finans4]	147.314 kr.	68.353 kr.
Diesel [virksomhed9] & [virksomhed13]	85.528 kr.	68.533 kr.
Foto m.v.	9.926 kr.	1.775 kr.
Autorep./Leje af varevogn	47.489 kr.	49.364 kr.
[virksomhed14]	5.307 kr.	5.348 kr.
[virksomhed15]	28.994 kr.	25.238 kr.
Studio, lager, [virksomhed16] varme	120.362 kr.	106.586 kr.
[virksomhed3] leje	0 kr.	1.750 kr.
Godkendt yderligere udgifter if. konto [...06] ([finans2] lønkonto)	46.052 kr.	0 kr.
Momsbelagte udgifter i alt, inkl. moms	553.320 kr.	369.572 kr.
Heraf moms	-110.664 kr.	-73.915 kr.
Momsbelagte udgifter, ekskl. moms	442.656 kr.	295.657 kr.
Udgifter uden moms:
Løn [person2]	52.000 kr.	50.000 kr.
Løn [person3]	50.000 kr.	275.488 kr.
Løn [person7]	0 kr.	0 kr.
Forsikring	54.169 kr.	4.991 kr.
Erhvervs-konto	0 kr.	0 kr.
Lån	0 kr.	0 kr.
Vægt-afgifter	4.920 kr.	23.051 kr.
P-bøder	0 kr.	0 kr.
Adm.	0 kr.	0 kr.
Udgifter i alt ekskl. moms	603.745 kr.	649.187 kr.

Indehaveren har sammen med klagen fremsendt nye regnskaber, der viser er et underskud for virksomheden på -61.920 kr. i indkomståret 2013 og et afgiftstilsvar i perioden 1. januar – 31. december 2013 på 24.792 kr., samt et regnskab for 2014, der viser et overskud for virksomheden på 76.907 kr. i indkomståret 2014 og et afgiftstilsvar for periode 1. januar – 31. december 2014 på 107.594 kr.

I de nye regnskaber for indkomstårene 2013 og 2014 har indehaveren anerkendt indtægter, bestående af indbetalinger fra [virksomhed3], [boligforening1] og fremlejetageren af lokalerne på [adresse1], [by1], på i alt 545.988 kr. ekskl. moms i indkomståret 2013, og på 730.734 kr. ekskl. moms i indkomståret 2014.

Indehaverens tidligere ægtefælle har på telefonisk kontormøde med sagsbehandleren i Skatteankestyrelsen den 24. august 2021 oplyst, at indehaveren for indkomståret 2013 anerkender indtægter i virksomheden på 578.907 kr. ekskl. moms.

De indtægter, som ikke anerkendes af indehaveren som yderligere skattepligtig indkomst i indkomståret 2013, vedrører indsætninger på indehaverens bankkonti på i alt 29.358 kr. ekskl. moms samt indtægter i form af penge til betaling af kontant løn til [person2] og [person3] på i alt 81.600 kr. ekskl. moms, det vil sige indtægter for i alt 110.958 kr. ekskl. moms i indkomståret 2013.

De indtægter, som ikke anerkendes af indehaveren som yderligere skattepligtig indkomst i indkomståret 2014, vedrører bankindsætninger på i alt 33.954 kr. ekskl. moms samt indtægter i form af penge til betaling af kontant løn til [person2] på 40.000 kr. ekskl. moms, det vil sige indtægter for i alt 73.954 kr. ekskl. moms i indkomståret 2014.

Indehaveren har sammen med klagen fremlagt kontoudtog for 2013 for indehaverens lønkonto nr. [...06] i [finans2] samt kontoudtog for [person2]s PrivatGiro konto nr. [...58] i [finans5].

På kontoudtoget for [person2]s PrivatGiro konto nr. [...58] i [finans5] har indehaveren bl.a. markeret en række udbetalinger fra kontoen til indehaverens søn, [person3].

Af kontoudtoget for [person2]s PrivatGiro konto nr. [...58] i [finans5] for 2014 fremgår det, at løn fra virksomheden til [person3] i første omgang er blevet udbetalt til [person2]s konto, og at [person2] efterfølgende har udbetalt løn fra sin konto i [finans5] til [person3]. [person2] har endvidere betalt en række udgifter for [person3] fra kontoen.

Det fremgår endvidere af kontoudtoget for [person2]s PrivatGiro konto nr. [...58] i [finans5], at der den 30. september 2014 er blevet overført et beløb på 8.750 kr. til indehaverens lønkonto nr. [...26] i [finans1]. Posteringsteksten er ”werner danske bank 400 [...26]”. På indehaverens lønkonto nr. [...26] i [finans1] er beløbet på 8.750 kr. den 30. september 2014 indgået med posteringsteksten ”Overførsel”.

Af SKATs udtalelse i klagesagen fremgår det, at indehaverens datter, [person4], i indkomståret 2014 har været indehaver af konto nr. [...94] i [finans1], og at der i 2014 blandt andet er foretaget følgende indbetalinger til [person4]s konto:

•	den 8. august 2014 blev der indbetalt 2.400 kr. med posteringsteksten ”[...]1DK,
•	den 15. august 2014 blev der indbetalt 3.000 kr. med posteringsteksten ”[...]1DK”
•	den 28. august 2014 blev der indbetalt 2.540 kr. med posteringsteksten ”[...]2dk, rest”

Af udskrift af indehaverens lønkonto nr. [...26] i [finans1] fremgår det, at der i 2014 blandt andet har været følgende indsætninger på kontoen:

Dato	Beløb	Indsat på konto	Posteringstekst
8. august 2014	2.400 kr.	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	[person4]
15. august 2014	3.000 kr.	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	[person4]
28. august 2014	2.540 kr.	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	[person4]

Af SKATs udtalelse i klagesagen fremgår det endvidere, at der i 2014 er blevet overført et beløb på 3.800 kr. fra [person4]s konto med posteringsteksten ”husleje”.

Af udskrift af indehaverens lønkonto nr. [...26] i [finans1] fremgår det, at der i 2014 blandt andet har været følgende indsætninger på kontoen:

Dato	Beløb	Indsat på konto	Posteringstekst
2014-09-30	3.800 kr.	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	[person4]

Af SKATs sagsnotat fremgår det, at SKAT flere gange har talt med [person2] og bedt ham om at fremsende virksomhedens salgsfakturaer samt de bilag, der ligger til grund for virksomhedens udgifter. Indehaveren har ikke fremsendt bilagsmaterialet.

Indehaveren har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt faktura nummer 8821094 af 28. februar 2014 fra [virksomhed9] til virksomheden på 4.683,14 kr. ekskl. moms. Fakturaen vedrører køb af 95.60 liter blyfri 95 oktan benzin til 1.103,38 kr. inkl. moms og 444,15 liter diesel til 4.750.58 kr. inkl. moms. Der er ydet en rabat på 399,74 kr. Det fremgår videre, at de 95,60 liter blyfri 95 oktan benzin er tanket med kort nummer [...1], og at de 444,15 liter dieslen er tanket dels med kortnummer [...2] og dels med kortnummer [...3].Der er ikke på fakturaen anført ”Bruger ID” ud for de enkelte kortnumre.

SKAT har ved afgørelse af 22. december 2016 forhøjet indehaverens skattepligtige indkomst i indkomstårene 2013 og 2014 således:

	2013	2014
Indtægter ekskl. moms	689.864 kr.	804.688 kr.
Fradragsberettigede driftsomkostninger ekskl. moms	603.745 kr.	649.187 kr.
Skattepligtigt resultat af virksomhed (overskud)	86.119 kr.	155.501 kr.
Selvangivet resultat af virksomhed (underskud)	-155.660 kr.	-35.000 kr.
Forskel hvormed indkomsten forhøjes	241.779 kr.	190.501 kr.

På baggrund af forhøjelsen af den skattemæssige indkomst har SKAT endvidere ved afgørelsen af 22. december 2016 forhøjet virksomhedens afgiftstilsvar i afgiftsperioderne 1. januar – 31. december 2013 og 1. januar – 31. december 2014 således:

Afgiftsperioderne 1. januar – 31. december 2013:
	Angivet	Opgjort	Forskel som korrigeres
Udgående afgift (salgsmoms)	113.465 kr.	172.466 kr.	59.001 kr.
Indgående afgift (købsmoms)	136.150 kr.	110.664 kr.	25.486 kr.
Elafgift	0 kr.	0 kr.	0 kr.
Forhøjelse af afgiftstilsvaret	-22.685 kr.	61.802 kr.	84.887 kr.

Afgiftsperioderne 1. januar – 31. december 2014:
	Angivet	Opgjort	Forskel som korrigeres
Udgående afgift (salgsmoms)	86.868 kr.	201.172 kr.	114.304 kr.
Indgående afgift (købsmoms)	69.080 kr.	73.915 kr.	-4.835 kr.
Elafgift	2.637 kr.	2.637 kr.	0 kr.
Forhøjelse af afgiftstilsvaret	15.151 kr.	124.620 kr.	109.469 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 84.487 kr. i afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2013 og med 109.469 kr. i afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2014.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”...

1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

(...)

Der er ikke overensstemmelse mellem de selvangivne resultater af virksomhed og de regnskaber, der er fremsendt til SKAT, og der er ikke overensstemmelse mellem de angivne momstal, og den moms, der fremgår af regnskaberne.

Vi har gennemgået de fremsendte materialer, og fundet, at indkomst og moms kan opgøres væsentligt anderledes end de fremsendte regnskaber viser.

(...)

Inden for den ordinære frist kan SKAT varsle at ændre en ændring af afgiftstilsvar inden 3 år efter angivelsesfristens udløb, jf. skatteforvaltningslovens § 31.

SKAT kan varsle at ændre afgiftstilsvaret efter denne frist jf. skatteforvaltningslovens § 32, når betingelserne herfor er opfyldt.

Det er vores opfattelse, at forkert angivelse af moms er forsætligt eller groft uagtsomt, hvorfor din momsangivelse for 1. og 2. kvt. 2013 ændres med henvisning til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.

(...)

Iflg. momslovens § 37 kan du få refunderet købsmoms af udgifter, der er pålagt moms efter momsloven, og som er anvendt til brug for virksomhedens momspligtige levering af varer og ydelser.

Iflg. § 82 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30/6 2015, (tidligere § 84 i momsbekendtgørelse nr. 814 af 24/6 2013 og § 58 i momsbekendtgørelse nr. 663 af 16/6 2006) skal du kunne fremlægge dokumentation for den indgående afgift.

Iflg. bogføringslovens § 9 skal enhver registrering dokumenteres ved bilag, og regnskabsmaterialet skal, if. bogføringslovens § 10, opbevares i 5 år fra udgangen af det regnskabsår, materialet vedrører.

Uanset bestemmelserne om at der skal fremvises dokumentation for udgifterne og den indgående afgift, har vi ved beregningen af indkomst og afgiftstilsvar indrømmet refusion for moms af de udgiftsarter, hvoraf der også er beregnet moms i det indsendte regnskab, dog med undtagelse af udbetalingerne til [person3], idet udbetalingerne er anset for at være løn (se nedenfor).

Vedrørende udgifter, ser det ud som om du i de indsendte regnskaber har fratrukket udgifter til lån med samme beløb, som der er optaget lån. Vi kan oplyse, at optagelse af lån ikke påvirker indkomsten, og afdrag på lån heller ikke påvirker ikke indkomsten.

Vi har forsøgt at afstemme udgifterne i de fremsendte regnskaber til de fremsendte bankkontoudtog. Da der herved er konstateret væsentlige differencer mellem udgifterne if. bankkontoudtog og de fremsendte regnskaber, og da du har udgiftsført optagelse af lån, har vi udarbejdet en opgørelse over de udgifter, som vi kan anse for fradrageberettiget på det foreliggende grundlag.

(...)

Vedr. udgifter til diverse og til administration i 2013 og 2014:

Der foreligger ikke oplysninger om hvilke udgifter, der er tale om, og udgifterne fremgår ikke af de indsendte bankkontoudtog. Der foreligger derfor ikke tilstrækkelige oplysninger til at det er fundet sandsynligt, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Der henvises til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og bogføringslovens § 9.

Der kan derfor heller ikke beregnes moms af udgifterne til diverse i 2014 jf. momslovens § 37.

Vores beregning af udgifter fremgår af vedlagte 2 bilag nr. 2 a (med overskriften ”2013 SKATs opgørelse – Anset for udgifter if. kontoudtog m.v.” og (2014 SKATs opgørelse – Anset for udgifter if. kontoudtog m.v.”), og udgør:

Momsbelagte udgifter:	2013	2014
[finans3]	62.348	42.625
[finans4]	147.314	68.353
Diesel [virksomhed9] & [virksomhed13]	85.528	68.533
Foto m.v.	9.926	1.775
Autorep./Leje af varevogn	47.489	49.364
[virksomhed14]	5.307	5.348
[virksomhed15]	28.994	25.238
Studio, lager, [virksomhed16] varme	120.362	106.586
[virksomhed3] leje	0	1.750
Godkendt yderligere udgifter if. konto [...06]	46.052	0
Momsbelagte udgifter i alt, inkl. moms	553.320	369.572
Heraf moms	-110.664	-73.915
Momsbelagte udgifter, ekskl. moms	442.656	295.657
Udgifter uden moms:
Løn [person2]	52.000	50.000
Løn [person3]	50.000	275.488
Løn [person7]	0	0
Forsikring	54.169	4.991
Erhvervs-konto	0	0
Lån	0	0
Vægt-afgifter	4.920	23.051
P-bøder	0	0
Adm.	0	0
Udgifter i alt ekskl. moms	603.745	649.187

Resultat af virksomhed kan herefter beregnes og korrigeres sådan:

	2013	2014
Indtægter ekskl. moms jf. ovenfor	689.864	804.688
Udgifter ekskl. moms jf. ovenfor	603.745	649.187
Resultat (overskud)	86.119	155.501
Selvangivet resultat af virksomhed (underskud)	-155.660	-35.000
Forskel hvormed din indkomst forhøjes	241.779	190.501

Moms kan beregnes og korrigeres sådan, idet det bemærkes, at vi ikke har efterprøvet den angivne elafgift:

2013:

Angivet Jf. ovenfor Forskel,

som

korrigeres

Udgående afgift (salgsmoms) 113.465 172.466 59.001

Indgående afgift (købsmoms) 136.150 110.664 25.486

Elafgift 000

Tilsvar -22.68561.80284.487

2014:

Angivet Jf. ovenfor Forskel,

som

korrigeres

Udgående afgift (salgsmoms) 86.868 201.172 114.304

Indgående afgift (købsmoms) 69.080 73.915 -4.835

Elafgift 2.6372.6370

Tilsvar 15.151124.620109.469

...”

I forbindelse med klagesagen har SKAT supplerende udtalt:

”...

Vi har følgende kommentarer til den klage, der er fremsendt il Skatteankestyrelsen:

Vi har under sagens forløb bedt klager om at fremsende de regninger, som klager har udskrevet i 2012-2014, ligesom vi har bedt om dokumentation for udgifterne. Vi har ikke modtaget dette, og vi kan se, at dette materiale heller ikke er tilgået Skatteankestyrelsen.

Særligt i 2014 har der været sammenblanding af klagers økonomi med tidligere ægtefælle, [person2] og datteren [person4].

Vi opfordrer Skatteankestyrelsen til at indkalde bankkontoudskrifterne fra [person2] og [person4], og til at behandle eventuel klage fra [person2] og [person4] sammen med denne klage fra [person1].

(...)

Vedr. 2013:

•	Klager har indsendt nyt regnskab for 2013, som viser underskud på 61.920 kr., salgsmoms på 136.496 kr. og købsmoms på 111.704 kr. Regnskabet er udarbejdet på grundlag af SKATs ansættelse, og korrigeret med de beløb, som klager ikke er enig med SKAT i.

Vi har gennemgået de punkter, hvor klager ikke er enig med SKAT.

Vores bemærkninger fremgår nedenfor.

Vi er således ikke enige med klager i det opgjorte resultat og de opgjorte momsbeløb.

•

Klager har med gult markeret nogle indsætninger, som klager mener skal medregnes til indkomsten, med orange markeret de beløb, som klager, i modsætning til SKAT, ikke har medregnet til indkomsten, med henvisning til at det er kontante indbetalinger i [finans5], og med ring og ? beløb, som klager heller ikke mener skal medregnes i indkomsten.

Desuden er der markeringer med rødt og blåt, som klager heller ikke mener skal medtages i indkomsten.

Vi kan oplyse følgende om de med ring og ? markerede beløb:

Dato	Beløb
6/5 2013	10.059,06 kr.	fremgår af posteringsoversigt fra [finans1] kontonummer [...01] udskrivningsdato 06-10-2014 med teksten ”Indbetaling helt eller delvis ved check” Klager har ikke dokumenteret hvorfra beløbet kommer, og er derfor anset for en skatte- og momspligtig indkomst.
3/5 2013	1.600 kr.	fremgår af kontoudskrift fra [finans1], side 13 af 22 udskrevet 16/6 2016 kl. 14.11. Besked fra afsender: ”Faktura nr. Rolfsvej/adilsvej”. Klager har noteret ”Bilag 2” ved beløbet. Klager har ikke dokumenteret hvorfra beløbet kommer, og er derfor anset for en skatte- og momspligtig indkomst.
1/5 2013	1.100 kr.	fremgår af kontoudskrift fra [finans1], side 13 af 22 udskrevet 16/6 2016 kl. 14.11 med teksten ”[virksomhed3]” Klager har ikke nærmere dokumenteret hvorfra beløbet kommer, og er derfor anset for en skatte- og momspligtig indkomst.
22/4 2013	3.390 kr.	Fremgår af kontoudskrift fra [finans1], side 14 af 22 udskrevet 16/6 2016 kl 14.11 (konto [...26]) med teksten ”[virksomhed3]” Klager har ikke nærmere dokumenteret hvorfra beløbet kommer, og er derfor anset for en skatte- og momspligtig indkomst.

Der ses ikke at være fremkommet dokumentation for, at de af os opgjorte indtægter ikke skal betragtes som indkomst, hvorfor det er vores opfattelse, at beløbene fortsat skal medregnes som indkomst, og at indtægterne skal medregnes som opgjort af SKAT.

•	Klager har korrigeret nogle udgifter, men der ses ikke at være fremkommet dokumentation herfor. Det er derfor vores opfattelse, at årets udgifter skal ansættes i overensstemmelse med vores opgørelse.

Vedr. 2014:

•

Klager har indsendt nyt regnskab for 2014, som viser overskud på 76.907 kr., salgsmoms på 182.682 kr. og købsmoms på 75.088 kr.
Regnskabet er udarbejdet på grundlag af SKATs ansættelse, og korrigeret med de beløb, som klager ikke er enig med SKAT i.
Vi har gennemgået de punkter, hvor klager ikke er enig med SKAT.
Vores bemærkninger fremgår nedenfor.
Vi er således ikke enige med klager i det opgjorte resultat og de opgjorte momsbeløb.

•

Klager har med gult, rødt og orange markeret nogle indsætninger, som klager ikke mener skal medregnes til indkomsten, og som ikke er medregnet i den beregning af resultat, som er omtalt ovenfor. Dog er der til den røde markering tilføjet teksten ”anset som indtægt”, som om disse beløb anerkendes som værende indtægter. Vi er enige i, at disse beløb stadig skal anses som indtægter.
Vi har følgende kommentarer til de med gult og orange markerede indtægter

Dato	Beløb		Ændring moms	Ændring indkomst
2014-01-02	5.000	Beløbet er indbetalt kontant. Klager har ikke dokumenteret hvorfra beløbet kommer, og er derfor anset for en skatte- og momspligtig indkomst.
2014-03-10	550	Beløbet er indbetalt af [person6]. Klager har oplyst, at det er en privat veninde. Klager har ikke dokumenteret hvad beløbet dækker, og er derfor anset for en skatte- og momspligtig indkomst.
2014-03-20	100	Beløbet vedrører udbetaling af for meget indbetalt vedr. p-bøde, hvorpå der ikke er godkendt fradrag. Vi indstiller, at tilbagebetalingen ikke anses for skatte- og momspligtig indkomst.	-20	-80
2014-05-01	259	Beløbet er indsat via dankort. Klager har ikke dokumenteret hvorfra beløbet kommer, og er derfor anset for en skatte- og momspligtig indkomst.
2014-08-12	2.400	Oprindeligt indbetalt på [person4]s bankkonto nr. [...94] den 7/8 2014, teksten er ”[...]1DK”. Beløbet er overført til klagers konto 12/8 2014. Anses som betaling for faktura udstedt af klager.
2014-08-15	3.000	Oprindeligt indbetalt på [person4]s bankkonto nr. [...94] den 14/8 2014, teksten er ”[...]2dk, rest 2625”. Beløbet er overført til klagers konto 15/8 2014. Anses som delvis betaling for faktura udstedt af klager.
2014-08-08 Er korrekt 2014-08-28	2.540	Et beløb på 2.625 kr. er indbetalt på [person4]s bankkono nr. [...94] den 28/8 2014, teksten er ”[...]2dk, rest”. Beløbet på 2.540 kr. er overført til klagers konto 28/8 2014. Anses som betaling af resten af faktura udstedt af klager.
2014-09-30	3.800	Beløbet er angivet som betaling af husleje if. [person4]s konto. Vi har accepteret, at betaling af husleje er uden skattemæssige konsekvenser, og vi indstiller, at såvel indkomst og moms skal tilbageføres	-760	-3.040
2014-09-30	8.750	Tekst if. bankkontoudtog ”Overførsel”. Klager har nu dokumenteret, at overførslen kommer fra konto [...85] tilhørende tidligere ægtefælle [person2]. Vi indstiller, at såvel indkomst som moms tilbageføres	-1.750	-7.000

•

Vi henviser til de bankkontoudskrifter, som klager har fremsendt til os under sagens behandling. Vi medgiver, at det kan være svært at finde rundt i kontoudskrifterne, idet nogle optræder flere gange, og der er ”huller” i nogle af udskrifterne.
Særligt i 2014 har der været sammenblanding af klagers økonomi med tidligere ægtefælle, [person2] og datteren [person4].
Vi opfordrer Skatteankestyrelsen til at indkalde bankkontoudskrifterne fra [person2] og [person4], og til at behandle eventuel klage fra [person2] og [person4] sammen med denne klage fra [person1].

•	Klager har tilføjet nogle udgifter:

Dato	Beløb		Ændring moms	Ændring indkomst
	5.853 kr.	Beløbet udgør 5.853,96 kr. og er betalt fra konto [...06] den 12/3 2014. Kontoen tilhører klager. Vi indstiller, at der godkendes fradrag for moms og skat vedr. dette bilag	-1.171	-4.683

29/9 2014

2.150 kr.

Rate tdc 10.14.

Beløbet er reelt 2.149,40 kr., som allerede er fratrukket i SKATs opgørelse. Fremgår som det ottende beløb i kolonnen [virksomhed15], Bilag 7.

1/10 2014

942,14 kr.

Beløbet vedrører opgørelse af erhvervskonto. Da indtægter og udgifter er medregnet via erhvervskontoen, skal dækning af negativ saldo på kontoen ikke fratrækkes.

Da der ikke er fundet grundlag for at imødekomme klagers anmodning om fradrag for yderligere udgifter, er det vores opfattelse, at udgifterne skal ansættes i overensstemmelse med det af os opgjorte.

•

Klager har fremsendt bankkontoudtog for 2014 for konto [...85] tilhørende tidligere ægtefælle [person2]. Herpå er bl.a. markeret udbetalinger til klagers søn, [person3].
Vi har allerede i afgørelsen godkendt fradrag for løn til [person3] i 2014 med 275.488 kr.
Vi har ikke fundet grundlag for at indrømme fradrag for yderligere lønudgifter.

...”

Ved brev af 21. december 2021 har Skattestyrelsen fremsendt følgende bemærkninger:

Skattestyrelsens begrundelse/vurdering

Skattestyrelsen er ikke enige med Skatteankestyrelsen indstilling for opgørelse af købsmomsen for 2014.

Skattestyrelse er for den øvrige del af indstillingen enige i principperne i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, som i overvejende grad stadfæster SKAT, nu Skattestyrelsens afgørelse. Skattestyrelsen bemærker dog, at der synes at være en mindre regnefejl.

Skattestyrelsen fastholder at det har været berettiget at opgøre klagers omsætning og udgifter skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2, da klager ikke har udarbejdet et regnskab, der kan afstemmes til momsangivelserne, og som overholder momslovens regnskabsbestemmelser.

Det er ubestridt at der er drevet momspligtig virksomhed med flyttemandsarbejdet for flyttefirmaet [virksomhed3] samt udført viceværtsarbejde for en boligforening, og at betalingen herfor er indgået på klagers bankkonti. Efter det oplyste er det klager som har været den momspligtige person, mens arbejdet er udført af dennes søn, [person3] samt klagers tidligere mand [person2], hvortil der er udbetalt løn.

Klager har delvist erkendt, at regnskabet (omsætning og udgifter) kan opgøres som opgjort af Skattestyrelsen, dig er klager ikke enige for en række indsætninger for både 2013 og 2014.

Ekstraordinær genoptagelse

Skattestyrelsen fastholder at Skattestyrelsen har været berettiget at fastsætte klagers momstilsvar for momsperioderne 1. januar 2013 – 30. september 2013 ekstraordinært efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, og stk. 2.

Skattestyrelsen henviser til, at det er ubestridt, at klager ikke har opgjort momstilsvaret efter momslovens regler, og at klager derfor ikke har afregnet moms af alle indtægter, lige som klager ikke har dokumenteret det angivet købsmomsbeløb for perioden.

Ligeledes ses fristerne i § 32, stk. 2 overholdt. Skattestyrelsen henviser til at klager gentagende gange indsender yderligere oplysninger og fornyede regnskaber, jf. det fremsendte sagsnotat.

Opgørelse af momstilsvaret

Som det fremgår af oplysningerne, har klager gentagende gange indsendt et nyt regnskab, som hver gang udviste et nyt resultat. Skattestyrelsen har derfor selv opgjort omsætningen og de fradragsberettigede udgifter med udgangspunkt i klagers egne oplysninger.

Skattestyrelsen fastholder for 2013, at købs- og salgsmomsen skal opgøres som opgjort i afgørelsen, hvor til der henvises.

Efter Skattestyrelsen skal omsætningen for 2014 opgøres som følgende:

2014	ex moms	Inkl. moms	moms
Indsætninger jf. SKATs afgørelsen	764.688	955.860	191.172
- ændring, jf. indstillingen	10.040	12.550	2.510
Yderligere kontant indsætning	40.000	50.000	10.000
	794.648	993.310	198.662

Fradrag for udgift til brændstof 1.171 kr.

Skattestyrelsen indstiller at der ikke indrømmes yderligere fradrag for udgiften vedrørende faktura 8821094 fra 28. februar 2014. Beløbet udgør 5.853,96 kr. inkl. moms, moms heraf 1.171 kr. Fakturaen er betalt fra konto [...06] den 12/3 2014, som tilhører klager.

Som det fremgår af bilaget, er der til klagers konto hos brændstofselskabet tilknyttet 3 benzinkort, henholdsvis kortnr. [...2], [...3] og [...1]. Videre fremgår det af bilaget, at der både er tanket benzin (220,30 liter) og diesel (1.212,00 liter).

Efter det oplyste ejede klager i perioden en personbil FIAT PANDA, registreringsnummer [reg.nr.1], som anvender benzin.

Af momslovens § 42, stk. 1 nr. 6 fremgår det, at der ikke er fradrag for moms vedrørende anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer.

Da det ikke fremgår af bilaget hvem der har tanket, hvilke personer, der har de 3 benzinkort tilknyttet, hvilken bil der er tanket samt der er tanket benzin, skal klager efter Skattestyrelsens opfattelse ikke indrømmes fradrag, jf. § 37, stk. 1 og § 42, stk. 1 nr. 6.

...”

Klagerens opfattelse

Indehaveren har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af virksomhedens afgiftstilsvar skal nedsættes til 47.477 kr. for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2013 og til 92.443 for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2014.

Indehaveren har fremlagt et nyt regnskab for perioden 1. januar – 31. december 2013, som viser salgsmoms på 136.496 kr. og købsmoms på 11.704 kr. og et afgiftstilsvar i perioden 1. januar – 31. december 2013 på 24.792 kr., og et regnskab for perioden 1. januar – 31. december 2014, der viser salgsmoms på 182.682 kr. og købsmoms på 75.088 kr. og et afgiftstilsvar for periode 1. januar – 31. december 2014 på 107.594 kr.

Indehaveren har tillige fremlagt bilag 1 til SKATs afgørelse af 22. december 2016 og med gult markeret nogle indsætninger, som indehaveren mener skal medregnes til indkomsten og med orange markeret nogle beløb, som indehaveren ikke mener skal medregnes til indkomsten med henvisning til, at beløbene er private indbetalinger, udlæg og lån.Indehaveren har oplyst, at de beløb, som indehaveren har markeret med ring og ? er indtægter fra [virksomhed3].

For afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2013 kan indehaveren ikke anerkende nedenstående indsætninger som yderligere momspligtig indkomst i virksomheden:

Dato	Beløb	Indsat på konto	Posteringstekst
2013-12-13	367,55	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	7166311
2013-11-25	132,00	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	Overførsel
2013-11-04	2.451,14	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	Indbetaling helt eller delvis ved check
2013-10-31	8.000,00	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	Indbetaling
2013-10-07	106,26	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	Indbetaling helt eller delvis ved check
2013-10-04	106,26	Erhvervskonto nr. [...01] i [finans1]	Indbetaling helt eller delvis ved check
2013-08-29	2.599,06	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	1001011
2013-06-03	199,95	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	7221231
2013-05-28	1.381,22	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	7593899
2013-05-06	5.000,00	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	Indbetaling
2013-04-22	791,26	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	Indbetaling helt eller delvis ved check
2013-04-17	5.000,00	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	Havedag
2013-04-15	113,00	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	Indbetaling helt eller delvis ved check
2013-04-15	4.249,75	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	Indbetaling helt eller delvis ved check
2013-01-02	6.200,00	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	Indbetaling
I alt inkl. moms	36.697,61 kr.
Moms heraf	7.339,49 kr.
I alt ekskl. moms	29.357,96 kr.

Indehaveren har anført, at moms af disse indsætninger ikke er medtaget som udgående afgift i angivelsen af virksomhedens afgiftstilsvar for 2013. Der er tale om private indsætninger. Indsætningen på 199,95 kr. den 3. juni 2013 er tilbagebetaling af et udlæg eller noget andet privat. Indsætningen den 17. april 2013 på 5.000 kr. med posteringsteksten ”havedag” skyldes, at indehaverens tidligere ægtefælle havde indkøbt noget til en havedag i en andelsboligforening, og at andelsboligforeningen den 17. april 2013 har refunderet indehaveren beløbet. Indehaveren kan ikke længere huske, hvad de andre indsætninger, som hun ikke anerkender som momspligtige indtægter, dækker over; kun at det er private indsætninger, som ikke er momspligtige omsætning i virksomheden.

Derudover anerkender indehaveren ikke, at den skattepligtige indkomst i 2013 forhøjes med momspligtige indtægter til betaling af kontant løn til [person2] på 52.000 kr. og til [person3] på 50.000 kr., eller i alt 102.000 kr. inkl. moms, heraf moms 20.400 kr. Baggrunden herfor er, at lønnen er blevet beskattet hos [person2] og hos [person3]. Lønnen er blevet udbetalt kontant som honorarer. Der er ikke indeholdt a-skat.

Indehaveren bestrider således samlet den del af SKATs forhøjelse af virksomhedens salgsmoms i 2013, som udgør:

	Incl. moms	Ekskl. moms	Moms
Indtægter - betaling af løn	102.000	81.600	20.400
Indsætninger	36.697	29.358	7.339
I alt	138.697	110.958	27.739

For indkomståret 2014 kan indehaveren ikke anerkende nedenstående indsætninger som yderligere momspligtig omsætning i virksomheden:

Dato	Beløb	Indsat på konto	Posteringstekst
2014-01-02	5.000 kr.	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	Indbetaling
2014-01-06	1.150 kr.	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	167
2014-02-10	312,50 kr.	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	[...26]
2014-03-10	550 kr.	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	Fra [person6]
2014-04-01	1.200 kr.	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	162
2014-05-01	259 kr.	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	364550
2014-06-19	7.500 kr.	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	fakt.011 [virksomhed11]
2014-07-11	500 kr.	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	102
2014-08-12	2.400 kr.	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	[person4]
2014-08-15	3.000 kr.	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	[person4]
2014 -08-28	2.540 kr.	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	[person4]
2014-09-30	3.800 kr.	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	[person4]
2014-09-30	8.750 kr.	Lønkonto nr. [...26] i [finans1]	Overførsel
2014-03-11	452,72 kr.	Erhvervskonto nr. [...01] i [finans1]	[virksomhed12]
2014-09-25	5.027,84 kr.	Erhvervskonto nr. [...01] i[finans1]	Ifølge separat advis nr. [...] [virksomhed12]
I alt inkl. moms	42.442 kr.
Moms heraf	8.488 kr.
I alt ekskl. moms	33.954 kr.

Derudover anerkender indehaveren ikke, at den virksomhedsrelaterede indkomst i 2014 forhøjes med momspligtige indtægter til betaling af kontant løn til [person2] på 50.000 kr., heraf moms 10.000 kr.

For indkomståret i 2014 har indehaverens tidligere ægtefælle på kontormødet præciseret, at indehaveren er enig i SKATs opgørelse af virksomhedens købsmoms i indkomståret 2014, bortset fra, at indehaveren ønsker, at der skal godkendes fradrag for yderligere driftsomkostninger på 4.683 kr. ekskl. moms og for købsmoms på 1.171 kr. Beløbet på i alt 5.854 kr. er den 12. marts 2014 betalt fra indehaverens [finans2] lønkonto nummer [...06].

Indehaverens tidligere ægtefælle har på det telefoniske kontormøde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler oplyst, at indehaveren er enig i SKATs opgørelse af virksomhedens driftsomkostninger og købsmoms i indkomståret 2013.

Indehaveren har forklaret, at grunden til, at privatøkonomien og virksomhedens økonomi var lidt blandet sammen var, at virksomheden sjældent modtog betaling for det udførte arbejde til tiden. Derfor var det nødvendigt for at beholde likviditeten i virksomheden og i privatøkonomien.

Retsmøde

Ved retsmødet nedlagde indehaverens tidligere ægtefælle [person2] påstand om, at SKATs skøn skal nedsættes i overensstemmelse med de senest indsendte regnskaber og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg. Det blev yderligere anført, at der løbende er foretaget rettelser til regnskabet i forbindelse med klagesagens behandling således, at Skatteankestyrelsens ændringer er indarbejdet. Der har ikke været sorte penge i virksomheden, og der er således ikke udbetalt sort løn. Det er uforståeligt, at indkomsten er forhøjet med løn fra virksomheden, idet løn er en udgift for virksomheden og dermed skal fradrages i stedet for at tillægges. Lønnen kan følges via de indleverede bankkontoudskrifter, og der er ikke udbetalt kontant løn.

Skatteforvaltningen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen nedsættes med de af Skatteankestyrelsen indstillede mindre beløb, men at der foretages yderligere regulering vedrørende benzinudgifter. Herudover indstilles stadfæstelse. Der har ubestridt været virksomhedsdrift, og virksomhedens regnskabsgrundlag kan tilsidesættes, allerede fordi der er indleveret flere regnskaber med forskellige resultater ud fra det samme grundlag. Der må have været andre indtægter af skattepligtig karakter. Der er indrømmet fradrag for udgifter til løn i regnskaberne. Øvrige lønninger er udbetalt kontant, hvilket har fordret, at der har været udeholdt omsætning i virksomheden.

Landsskatterettens afgørelse

Erhvervsmæssig levering af varer og ydelser med leveringssted i Danmark er afgiftspligtig. Det fremgår af momslovens § 1.

Som afgiftspligtig person anses juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed jf. momslovens § 3, stk. 1.

Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag efter momslovens § 4.

Betaling af moms påhviler den afgiftspligtige person, der foretager en momspligtig levering af varer eller ydelser her i landet. Det fremgår af momsloven § 46.

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen af afgiftens berigtigelse. Det fremgår af momslovens § 55.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, 1. pkt., fremgår, at told- og skatteforvaltningen ikke senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb kan fremsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar.

Uanset fristerne i skatteforvaltningslovens § 31 kan et afgiftstilsvar ændres efter anmodning fra den afgiftspligtige eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis den afgiftspligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret er fastsat på urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.

Varsling skal fremsættes senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen er kommet til kundskab om de forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1. pkt. Desuden skal told- og skatteforvaltningen træffe afgørelse senest 3 måneder efter, at der er fremsendt varsel. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 2. pkt.

Afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2013

Landsskatteretten har i en sammenholdt sag af dags dato fundet, at SKAT har været berettiget til at tilsidesætte virksomhedens regnskab og forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med 689.864 kr. ekskl. moms i indkomståret 2013 på baggrund af bankindsætninger på indehaverens og virksomhedens konti og kontante betalinger af husleje og løn, således at virksomheden er anset for at have haft yderligere indtægter, der ikke har været undergivet beskatning.

Da Landsskatteretten endvidere er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indtægt på 689.864 kr. ekskl. moms svarende til en skønnet udeholdt omsætning på 862.330 kr., stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, er det berettiget, at SKAT har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet moms heraf.

SKAT har opgjort den ikke indberettede salgsmoms til 172.466 kr., svarende til 20 % af den yderligere ansatte omsætning på 862.330 kr. Landsskatteretten er enig i SKATs opgørelse af salgsmomsen.

Da virksomhedens købsmoms udgjorde 110.664 kr., finder retten herefter, at virksomhedens momstilsvar udgør: 172.466 kr. – 110.664 kr. = 61.802 kr.

Da virksomhedens indehaver har angivet momstilsvar for virksomheden med – 22.685 kr., men virksomhedens momstilsvar for perioden udgør 61.082 kr., er retten enig med SKAT i, at virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2013 skal forhøjes med 84.887 kr.

Afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2014

Landsskatteretten har dog fundet, at det beløb, der må anses for at være yderligere indkomst i virksomheden alene udgør 794.648 kr. ekskl. moms, svarende til en udeholdt omsætning på 993.310 kr. Da Landsskatteretten er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indtægt på 993.310 kr. stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, er det berettiget, at SKAT har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet moms heraf.

Landsskatteretten finder, at salgsmomsen skal opgøres til 198.662 kr., svarende til 20 % af den yderligere ansatte omsætning på 993.310 kr.

Landsskatteretten har i afgørelsen i den sammenholdte sag fundet, at der ikke er grundlag for at forhøje eller nedsætte virksomhedens fradragsberettigede driftsomkostninger i indkomståret 2014 med 4.683 kr. ekskl. moms. Landsskatteretten finder på den baggrund, at virksomhedens købsmoms i afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2014 udgør 73.915 kr.

Landsskatteretten finder herefter, at virksomhedens momstilsvar udgør 124.747 kr. (198.662 kr.– 73.915 kr.). Da virksomheden har angivet momstilsvar med 15.151 kr., men momstilsvaret udgør 124.747 kr., finder Landsskatteretten, at virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2014 skal forhøjes med 109.596 kr.

Formalitet

Varsling af ændring af en momsansættelse skal i henhold til skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, 1. pkt., foretages seneste 3 år efter angivelsesfristens udløb.

Fristen for at indberette moms var for 1. kvartal 2013 den 10. maj 2013, for 2. kvartal 2013 den 17. august 2013, for 3. kvartal 2013 den 10. november 2013 og for 4. kvartal 2013 den 10. februar 2014, jf. dagældende momslovs § 57, stk. 3.

Varsling af ændring af virksomhedens momsansættelser for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2013 skulle i henhold til skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, 1. pkt., senest foretages den 10. maj 2016 for 1. kvartal 2013, den 17. august 2016 for 2. kvartal 2013, den 10. november 2016 for 3. kvartal 2013 og den 10. februar 2017 for 4. kvartal 2013.

SKATs varsling af ændring af momsansættelserne er udsendt den 11. november 2016 og ligger dermed uden for den ordinære ansættelsesfrist i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, 1. pkt., for så vidt angår afgiftsperioderne 1., 2. og 3. kvartal 2013.

Ændring af momsansættelserne for disse perioder vil derfor alene kunne foretages, såfremt betingelserne i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, er opfyldt.

Landsskatteretten finder, at virksomhedens indehaver må anses for at have handlet groft uagtsomt ved at indberettet forkerte momstilsvar for afgiftsperioderne 1., 2. og 3. kvartal 2013, hvilket er tydeliggjort ved, at de efterfølgende indleverede regnskaber viser andre afgiftstilsvar end de indberettede. Retten finder, at virksomheden herved groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvarene for afgiftsperioderne 1., 2. og 3. kvartal 2013 er blevet fastsat på et urigtigt og ufuldstændigt grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.

SKAT har både i januar og marts 2016 indkaldt regnskaber fra klageren, som efterfølgende ad flere omgange har indsendt forskellige regnskaber og underliggende materiale til regnskaberne. Men det lægges til grund, at det først var ved modtagelsen af materialet den 8. juli 2016 at SKAT fik mulighed for at danne sig tilstrækkeligt overblik over omsætningen og afholdte driftsomkostninger, herunder i hvilket omfang, der var grundlag for at foretage en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens afgiftstilsvar på baggrund af indsætningerne. Kundskabstidspunktet i henhold til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, anses derfor at være den 8. juli 2016.

Da SKAT har fremsendt forslag vedrørende ændring af virksomhedens momsansættelse den 11. november 2016, anses 6-måneder fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1. pkt., for opfyldt. Desuden er 3- måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 2. pkt., overholdt ved SKATs fremsendelse af afgørelsen den 22. december 2016.

Landsskatteretten finder på denne baggrund, at SKAT har været berettiget til at foretage en ekstraordinær ændring af momsansættelserne i afgiftsperioderne 1., 2. og 3. kvartal 2013 i henhold til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse for så vidt angår afgiftsperioden 1. januar 2013 – 31. december 2013 og nedsætter SKATs forhøjelse af virksomhedens afgiftstilsvar i afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2014 til 109.596 kr.