Kendelse af 08-09-2020 - indlagt i TaxCons database den 03-10-2020

Klagen skyldes, at SKAT har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms for i alt 10.578 kr. i perioden 1. januar 2014 – 31. december 2014, for køb af småanskaffelser og fiskefoder.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] v/[person1] med cvr-nr. [...1], herefter virksomheden, blev drevet i personligt regi. Virksomheden blev startet den 1. juli 2004 og blev i perioden frem til den 30. juni 2006 drevet som murerforretning. Fra den 1. juli 2006 og frem til virksomhedens ophør blev virksomheden drevet som malerforretning. Virksomheden har siden den 1. juli 2004 været registreret under bibranchekode 524885 Dyrehandel. Virksomheden ophørte den 6. februar 2020.

I 2014 blev virksomhedsindehaverens fisk indskudt i virksomheden. Der blev indskudt i alt 35 fisk. I forbindelse med, at fiskene blev indskudt i virksomheden, har virksomheden, ifølge SKAT, afholdt udgifter til fisk, fiskefoder og andre småanskaffelser som følger:

15 fisk af racen Firecrest

60.000 kr.

20 fisk af racen Sandsild

10.000 kr.

Indskud af fisk i alt

70.000 kr.

Udgifter til foder m.v.

35.221 kr.

Småanskaffelser

7.090 kr.

Udgifter til foder og småanskaffelser i alt

42.311 kr.

Udgifter i alt

112.311 kr.

Underskud af virksomheden med fisk i året 2014 udgør hermed 112.311 kr. Udgifter til småanskaffelser og foder, udgør i alt 42.311 kr., heraf udgør moms 10.578 kr. Virksomhedsindehaveren har ikke anfægtet SKATs opdeling af resultatet vedrørende fiskevirksomheden, hvorfor den ifølge virksomhedens repræsentanten kan lægges til grund.

Virksomhedsindehaveren har til SKAT oplyst, at han om sommeren brugte 12 timer om dagen på sit malerarbejde. Hver dag efter endt malerarbejde tog han op til sine fisk. Virksomhedsindehaveren har oplyst, at han i weekenderne har brugt mellem seks til otte timer på at skifte fiskenes vand og rense akvarier. Derudover har virksomhedsindehaveren oplyst, at han brugte tid på små byggeprojekter og at markedsføre sin forretning ved hjælp af viden og billeder på de sociale medier.

Virksomheden har oplyst, at den ikke har solgt nogle fisk i perioden 2012 til august 2016.

SKAT har oplyst, at virksomheden ifølge indsendte selvangivelser og regnskaber til SKAT for indkomstårene 2004 - 2006 har haft følgende underskud og beholdning af fisk:

2004

2005

2006

Beholdning fisk

40.539 kr.

32.806 kr.

59.000 kr.

Varekøb fisk

0 kr.

78.763 kr.

41.191 kr.

Småanskaffelser fisk

40.719 kr.

55.275 kr.

10.666 kr.

Underskud fisk

40.719 kr.

134.038 kr.

51.857 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms for fiskefoder og småanskaffelser til fisk for i alt 10.578 kr.

Som begrundelse herfor har SKAT anført følgende:

”(...)

Moms

Købsmoms vedr. køb af foder, småanskaffelser m.v. til dine fisk godkendes ikke, idet SKAT ikke anser denne del af din virksomhed for at være erhvervsmæssig. Købsmoms nedsættes med

Reglerne står i Momslovens § 37 stk. 1.

10.578 kr.

(...)

Overskud af virksomhed forhøjes med 112.311 kr.

Købsmoms forhøjes med 25 % af 42.311 kr. = 10.578 kr.

Reglerne fremgår af Statsskattelovens § 4 stk. 1 a, Juridisk Vejledning afsnit C.C.1 og Momslovens § 37.

(...)”

Skattestyrelsen har i indlæg af 9. juli 2020 udtalt følgende:

”(...)

Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse af sagen, som stadfæster daværende SKATs afgørelse.

Klageren har siden den 1. juli 2004 drevet virksomhed i personligt regi, først under branchekode Murerforretninger og fra 1. juli 2006 under branchekoden Malerforretninger. Siden opstart var virksomheden registreret med bibranchen Dyrehandel.

Der har ikke været omsætning fra dyrehandel i perioden fra 2012 til august 2016, og det findes ikke i øvrigt sandsynliggjort, at klager har drevet selvstændig økonomisk virksomhed jf. momslovens § 3 med dyrehandel i den påklagede periode.

Der er i den forbindelse lagt vægt på, at klager ikke har dokumenteret at have foretaget konkrete salg af fisk fra dyrehandel i den påklagede eller efterfølgende perioder eller nærmere underbygget, at købene er sket med direkte og umiddelbar tilknytning til udgående (gennemførte eller påtænkte) afgiftspligtige transaktioner fra dyrehandel jf. momslovens § 4.

På den baggrund fastholder Skattestyrelsen, at der ikke godkendes momsfradrag for indkøb vedrørende fisk jf. momslovens § 37, stk. 1.

(...)

Klagerens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at virksomheden er berettiget til fradrag for købsmoms for i alt 10.578 kr.

Til støtte for sin påstand, har virksomhedens repræsentant fremført følgende:

”(...)

2. Påstand

SKAT skal anerkende, at Klager er berettiget til fradrag i sin virksomhed for underskud vedr. fisk for indkomståret 2014 på kr. 112.311 kr. og ret til momsfradrag på 10.578 kr.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, om det er med rette, at SKAT ikke har imødekommet virksomhedens fradrag for købsmoms med i alt 10.578 kr. for perioden fra den 1. januar 2014 til den 31. december 2014.

Af momslovens § 37, stk. 1, fremgår følgende:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.”

Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldte.

Virksomheden købte i 2014 35 fisk til virksomheden. I 2014 havde virksomheden endvidere udgifter til fiskefoder og småanskaffelser for i alt 42.311 kr. Momsen heraf udgør 10.578 kr.

Virksomhedens indehaver har til SKAT oplyst, at der ikke er blevet solgt nogen fisk i perioden 2012 til august 2016.

Ud fra ovenstående må det lægges til grund, at virksomheden ikke har haft en omsætning i den påklagede afgiftsperiode, og virksomheden er efterfølgende ophørt i indkomståret 2020. Landsskatteretten finder det ligeledes ikke dokumenteret eller godtgjort, at virksomheden har haft konkrete salg, som vedrører momspligtige leverancer. Der er ikke i øvrigt dokumenteret en direkte og umiddelbar tilknytning mellem de udgifter, der er knyttet til de indgående transaktioner og én eller flere udgående transaktioner, som giver ret til fradrag.

Landsskatteretten kan derfor ikke godkende fradrag for moms i henhold til momslovens § 37.

Som følge heraf finder retten, at det er med rette, at SKAT har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms for i alt 10.578 kr. for perioden 1. januar 2014 til 31. december 2014.

Den påklagede afgørelse stadfæstes.